Fiscalización

PROCEDIMIENTO DE LA FISCALIZACIÓN
Fiscaliza o Verificar OMISIÓN O
INEXAC TITUD DE
CONTRIBUYENTE LA
INFORMACION

RESOL. DE DETERM.

EMITIRÁ RESOL. MULTA

DETERMINA LA
OBLIGACION
ORDEN DE PAGO
TRIBUTARIA
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
TIPOS DE FISCALIZACIÓN

• Plazo no
PARCIAL Mayor de
(6) meses.

• Plazo de un (1) año

establecido en el
DEFINITIVA numeral 1 del artículo
62º-A.

PARCIAL • Plazo máximo de

ELECTRÓNIC procedimiento son 30
días hábiles.
A
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
DOCUMENTACIÓN

Resultados del
Cartas Requerimientos Actas
Requerimientos

• Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

• Domicilio fiscal.
• R.U.C.
INFORMACIÓN • Número del documento.
MÍNIMA • Fecha.
• El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
• Objeto del documento.
• Firma del trabajador de la SUNAT.
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
CARTAS:
Que será objeto de un procedimiento de fiscalización (parcial o definitiva)
presentará al Agente fiscalizador, indicará los períodos, tributos, DAM y
los aspectos a fiscalizar (FISCALIZ. PARCIAL)

Ampliación de nuevos períodos, tributos, y los nuevos aspectos a

fiscalizar (PARCIAL)

Cambio de
Procedimiento de Fiscalización Parcial a un Procedimiento de
Fiscalización Definitiva.

El reemplazo del Agente fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.

La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga.

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
ACTAS:
• De la solicitud del artículo 7º y su respectiva evaluación (Exhibición
y/o presentación de documentación inmediata).
Dejar constancia:
• Hechos constatados en el procedimiento de fiscalización (excepto
los que deban constar en el Resultado del Requerimiento).

No pierden su carácter de • Presentar observaciones.

documento público ni se • El sujeto fiscalizado manifieste su negativa y/u omita
invalida su contenido. suscribirla o se niega a recibirla.
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
ACTAS:
Mediante el
Requerimiento se
Solicitará:
Presentación de
documentación y registros
relacionados con la obligación
tributaria.

Sustentación legal y/o

Comunicar de ser el caso, las
documentaria respecto de las
conclusiones del
observación es e infracciones
procedimiento de fiscalización
imputadas en el
indicando las observaciones.
procedimiento.
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO:

Se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de

los solicitado en el requerimiento.

Resultado de la evaluación efectuada a los descargos presentados por

las observaciones e infracciones imputadas durante el procedimiento
de fiscalización

Se ha cumplido el plazo de acuerdo al Art. 75º del Código Tributario.

Si presentó o no sus observaciones sustentadas y la respectiva
evaluación.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CON
INAFECTACIÓN
INSPECCIÓN.

El ejercicio I S
de la N U
función C J CON
INVESTIGACIÓN.
fiscalizadora L E EXONERACIÓN
incluye: U T
Y O
CONTROL DE CUMPLIMIENTO E S
DE OBLIGACIONES U OTROS
TRIBUTARIAS.
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Examinar, • Orientada a la • Verificar libros

revisar obtención de y registros
resultados, vinculados a
utilizando el asuntos
conocimiento. tributarios.
• Detección de
infracciones.
CONTROL DE
CUMPLIMIENTO DE
INSPECCIÓN INVESTIGACIÓN OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
FACULTADES DOSCRECIONALES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Faculta de fiscalización de la Administración Tributaria

Discrecional

Norma IV del
De acuerdo:
Titulo Preliminar

Decisión administrativa que

considera más conveniente
para el interés público.
 Facultades Discrecionales

dispone

Para el ejercicio de la función

fiscalizadora
1 Exigir Exhibición y/o presentación

Requiera: Plazo no menor 2

Por razones días hábiles.
debidamente
justificados

También podrá Presentación de informes Plazo no podrá ser menor de 3

exigir y análisis días hábiles
2 Registre
Sistemas de procesamiento
electrónico de datos o sistemas A.T. podrá exigir:
de microarchivos.

 Copia de la totalidad o parte de los

medios de almacenamiento de
información.
 Uso de los equipos informáticos,
programas y utilitarios.
 Información o documentación
relacionada con el equipamiento
informático.
 Uso de equipo técnico de recuperación
visual de microformas y de
equipamiento.
3 Requerir Informaciones y exhibición
y/o presentación

La A.T. deberá otorgar un

plazo que no podrá ser menor
de 3 días hábiles

Identificar a los clientes o

Incluye requerir la información destinada
Consumidores del tercero
 4 La citación

Solicitar deberá contener

o

comparecencia
datos mínimos

 Objeto y asunto.
Para proporcionar información  Identificación del
deudor tributario o
tercero.
 Fecha y hora en que
deberá concurrir.
Plazo no menor de:  Dirección.
 Fundamento y/o
5 días hábiles + término de la disposición legal.
Distancia de ser el caso

RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA Nº 288-2015-CE-PJ

5

 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución

 Efectuar comprobación física

 valuación

 registro

 practicar Arqueos de caja

 6 Para
Cuando A. T. presuma

SUNAT
Existencia de evasión tributaria
Plazo de inmovilización
será 10 días hábiles,
podrá inmovilizar prorrogables por un plazo
igual.

Mediante R.S.

Podrá otorgarse por un plazo

máximo de 60 días hábiles.

Por un período no mayor de 5 días hábiles,

Prorrogables por otro igual
 7
Cuando A. T. presuma

Existencia de evasión tributaria

podrá incautar Previa autorización judicial

La solicitud de la A.T. será

motivada y deberá ser resuelta
por cualquier Juez Especializado
en lo Penal, en el término de 24
horas, sin correr traslado a la otra
parte.

Por un plazo que podrá exceder de 45 días hábiles,

prorrogables por 15 días hábiles.
8

Practicar inspección

Solicitar autorización judicial, la

que debe ser resuelta en forma
inmediata y otorgándose el
plazo necesario para su
cumplimiento sin correr
traslado a la otra parte.
Locales cerrados o domicilios
particulares
9
REQUERIR EL AUXILIO

FUERZA PUBLICA

Prestado
de inmediato
 10
Solicitar información a Empresas del sistemas financiero

Deudores tributarios incluidos los sujetos

a) Operaciones pasivas con sus clientes con los que éstos guarden relación

Solicitud requerida por el Juez a solicitud

de la Administración Tributaria

Motivada y resuelta en el término de 72 horas Información será proporcionada

en los 10 días hábiles de
notificada la resolución
juridicial, pudiéndose
excepcionalmente prorrogar.

b) Las demás operaciones con sus clientes

11 Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.

12 Requerir a las entidades Informen o comprueban

Públicas o privadas El cumplimiento de obligaciones

tributarias

la A.T. no podrá divulgar a terceros

13 Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes

14 Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.

15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en un caso las autorizaciones

respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16
Libro de
actas

Libros Podrá Registros

contables autorizar contables

Podrá delegarse a terceros la legalización

u otros
Mediante R.S. señalará: libros y
 Formas. registros
 Condiciones.
Plazos máximos de atraso.
Demás condiciones.
Salvo en el caso del libro
de actas
17

sellos, carteles y letreros oficiales,

Colocar precintos, cintas, señales y demás
medios

Utilizados por la A.T.

ejecución o aplicación de las sanciones

19

Cumplimiento de las obligaciones

Supervisar
tributarias

En lugares públicos

no podrá
ser divulgada a terceros
20

Podrá utilizar para el cumplimento de sus

funciones.

Información contenida en los libros, registros y

documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

Puede derivarse de una

Fiscalización parcial.
Una vez culminado
este tipo de
fiscalización deja
cerrado el período y
tributo que ha sido
fiscalizado
FISCALIZACIÓN PARCIAL

Este tipo de fiscalización

no cierra el periodo
fiscalizado y no
La fiscalización será interrumpe el plazo de
parcial cuando se revise prescripción de dicho
parte, uno o algunos de período.
Tipo de fiscalización y los elementos de la
vigente a partir del 28 de obligación tributaria.
setiembre del 2012,
mediante el decreto
legislativo Nº 1113.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
PROCEDIMIENTO

Comunicar al sujeto el inicio del procedimiento.

El carácter parcial de la fiscalización

Los aspectos materia de revisión

• Podrá ampliar
aspectos no
comunicados en un
Art. 62-A C.T. inicio.
• No se alterará el
El plazo será de 6 meses, plazo de 6 meses.
• Salvo se cambie a
con excepción
una fiscalización
de las prórrogas (Numeral 2 definitiva.
Art. 62º)
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
?Puede una fiscalización Parcial, mutar a una definitiva?

Computado desde
la fecha Deudor tributario entrega la
Se aplicará el plazo de 1 año. totalidad de la información y/o
Numeral 1 Art. 62-A C.T. documentación que le fuera
solicitada
FISCALIZACIÓN PARCIAL

EJEMPLOS DE
FISCALIZACIÓN PARCIAL

Tributo: RENTA Tributo: I.G.V.

Ejercicio 2015 Período: 12/2015
Elemento: Costos y Gastos Elemento: Débito Fiscal

Tributo: RENTA
Ejercicio: 2014
Elemento: Costos y Gastos
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Se inicia productos del análisis de Permite revisar aspectos

la información del propio deudor
tributario o de terceros, que la
SUNAT almacena, archiva y
conserva en sus sistemas.
puntuales de las declaraciones
juradas y los libros
electrónicos presentados
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
Inicia con la notificación de la carta de presentación y liquidación
preliminar en el buzón electrónico.
PROCEDIMIENTO

El sujeto fiscalizado en un plazo de 10 días hábiles, subsana el (los)

reparos o sustenta las observaciones.

Dentro los de 20 días hábiles siguientes en que vence el plazo

anterior, la SUNAT notificará la RD (evaluación de sustentos) y la
RM de ser el caso.

Este tipo de fiscalización debe efectuarse en un plazo de 30 días

hábiles. No aplica la solicitud de prórroga.
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Te recomiendo:

Revisa de
manera
constante tu
clave SOL.
 ¿CUÁNDO SE INICIA EL PROCESO DE
FISCALIZACIÓN?
FISCALIZACIÓN FISCALIZACIÓN ELECTRÓNICA

Cuando surte efectos la notificación 1. Carta de comunicación

de inicio procedimiento

Fechas distintas surte efecto a la notificación

del último documento. Liquidación preliminar

Carta de BUZÓN ELECTRÓNICO

REQUERIMIENTO
presentación
 INICIO DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN
El agente fiscalizador se identificará exhibiendo su
documento de identificación institucional o DNI.

Datos básicos:
a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.
CARTA DE PRESENTACIÓN

b) Domicilio fiscal, de corresponder.

c) RUC. En el caso de que el sujeto fiscalizado no cuente con Nº RUC, el DNI, el Código de Inscripción del
Empleador (CIE) u otro Nº que la SUNAT le asigne, según corresponda.
d) Número de documento.
e) Fecha.
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
g) Objeto o contenido del documento; y

h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.

 REQUERIMIENTO

SE SOLICITA AL SUJETO FISCALIZADO

Exhibición y/o presentación de

informes

Análisis

Libros de actas, registros y libros

contables

Documentos y/o información

Libros de actas, registros y libros Sin el cumplimiento del

contables primer requerimiento en su
totalidad no se dará inicio al
Relacionados con hechos susceptibles de conteo de la fiscalización
generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones exoneradas o
beneficios tributarios
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
PRORROGA EXCEPCIONAL CUANDO:
Exista: Exista: El deudor tributario
sea parte de:
Complejidad en la - Ocultamiento de
fiscalización por: ingresos o ventas. -Grupo empresarial
- Elevado volumen de - Indicios de evasión -Contrato de
operaciones. fiscal. colaboración
- Dispersión geográfica. empresarial.

EXCEPCIÓ El plazo de 1 años no será aplicable en el caso de precios de

N transferencia.
 SOLICITUD DE PRÓRROGA
CARTA MEDIANTE SUNAT RESPONDE:

PODRÁ SER NOTIFICADO HASTA: EL DÍA ANTERIOR A LA FECHA DE VENCIMIENTO

DEL PLAZO ORIGINALMENTE CONSIGNADO EN EL REQUERIMIENTO DE NO
HACERLO EL SUJETO FISCALIZADO CONSIDERARÁ QUE SE LA HAN OTORGADO
AUTOMÁTICAMENTE LOS SIGUIENTE PLAZOS:

DOS DÍAS HÁBILES : PRÓRROGA SOLICITADA SEA MENOR O IGUAL A DICHO

PLAZO, EL SUJETO FISCALIZADO NO HUBIERA INDICADO DICHO PLAZO.

UN PLAZO IGUAL AL SOLICITADO: CUANDO PIDIÓ UN PLAZO DE 3 HASTA 5

DÍAS HÁBILES.

CINCO DÍAS HÁBILES: CUANDO SOLICITÓ UN PLAZO MAYOR A LOS 5 DÍAS

HÁBILES.
EJEMPLO: REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN
 PLAZO OTORGADO: DIEZ DÍAS HÁBILES
Fecha de notificación del
requerimiento

Fecha limite para poder solicitar la

ampliación del plazo (Anticipación no
menor a 3 días hábiles anteriores a la
fecha que se debe cumplir con los
requerido)

Último día de presentación de la

información (10 días hábiles)
PÉRDIDA DE DOCUMENTOS Y PLAZOS PARA
REHACER LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE

COMUNICACIÓN DE 15 DÍAS HÁBILES

PÉRDIDA O
DESTRUCCIÓN.

PLAZO PARA REHACER 60 DÍAS CALENDARIOS

LOS LIBROS Y REGISTROS.

VERIFICACIÓN POR PARTE NUMERAL 9 DEL

DE LA SUNAT. ARTÍCULO 64 DEL CT.
 CIERRE DEL REQUERIMIENTO:
PRIMER Fecha consignada SI NO EXHIBE NUEVO
REQUERIMIENTO LA TOTALIDAD REQUERIMIENTO
Nueva fecha prórroga
Reiterar la exhibición

Inicia el plazo del Art. 61 y 62-A

Agente fiscalizador no asiste
Nueva fecha exhiba la totalidad CIERRE

Vencido el plazo consignado SI NO EXHIBE

DEMÁS CIERRE
LA TOTALIDAD
REQUERIMIENTOS Nueva fecha: Prórroga
BASES PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA 63º
BASE PRESUNTA CT
BASE CIERTA

Se cuenta con elementos En mérito a hechos y

existentes que permite circunstancias por relación
conocer en forma directa normal

Determinar el hecho generador y la cuantía de la obligación tributaria

Límite: período de prescripción Art. 43º CT

RTF Nº 100-2-2004
BASE PRESUNTA
Incremento
patrimonial no
Hecho
justificado
conocido Impuesto a
la Renta
(Existencia Art. Nº 91
cierta) Supuestos
Art. 64º
Aplicación de
promedios,
Presunciones
Art. 65º y 72º
coeficiente y/o
porcentajes

Hecho
desconocido
(Existencia
probable)

DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 SUPUESTOS PARA APLICAR LA BASE
PRESUNTA
64º
CT

1. El deudor tributario no presente las declaraciones, dentro de los plazos señalados

por la A.T.
2. El deudor tributario no presente libros y registros cuando sea requerido por la
A.T y no lo haga dentro de los plazos señalados
3. La declaración presentada o la documentación sustentatoria, ofreciera
dudas respecto su veracidad y exactitud.
1. El deudor tributario oculte activos, rentas , ingresos, bienes, pasivos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
2. Verificación de discrepancias u omisiones entre los comprobantes de pago y los
registros.
3. Se detecte el no otorgar comprobantes de pago.
4. Se verifique la falta de inscripción del deudor ante la A.T.
5. Omitir libros o llevando no se encuentren legalizados según normas legales.
6. El deudor no exhiba libros y registros contables, aduciendo pérdida, destrucción,
etc.
 SUPUESTOS PARA APLICAR LA BASE
PRESUNTA
64º
CT

10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago

o de tenerlos no cumple con los requisitos establecidos por las normas.
11. El deudor tributario haya tenido la condición de NO HABIDO, en los
períodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juego de máquinas de
tragamonedas utiliza un número diferente de máquina tragamonedas, usar
máquinas no autorizadas o no registradas.
14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno a más trabajadores
por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de
quinta categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Resolución de Resolución de Multa Orden de Pago

Determinación

--AT otorga mínimo 3 días

Podré comunicar sus hábiles.
conclusiones: -- Observaciones a los cargos
-Observaciones formuladas. formulados.
-- Infracciones imputadas. -Vencido plazo no será
merituada.

D.S. Nº 133-2013-EFTUO del Código Tributario – Art. 75º.

 Art. 76º del TUO C.T. Art. 77º del TUO C.T.
Resolución de Resolución de
Determinación Pone en conocimiento Multa
del deudor tributario - Deudor tributario.
el resultado de su - Tipo de Infracción.
labor - Multa e intereses

Art. 78º del TUO C.T.

Orden de Pago ¿Se podrán emitir las dos resoluciones en un

Exibilidad de la deuda
mismo documento?
tributaria.
-Tributos autoliquidados. - Deudor tributario.
- Pagos anticipados, etc. - Tributo. Último párrafo Art. 77º TUO
- Periodo. C.T.
 QUEJA – 155 Código Tributario
SE INTERPONE:

CUANDO EXISTÍA
SE INTERPONE EN
ACTUACIONES O
CUALQUIER ESTADO DEL
PROCEDIMIENTOS QUE
PROCESO DE RECLAMACIÓN
INFRINJAN LO ESTABLECIDO
O APELACIÓN
EN EL COD. TRIB.

EL ÓRGANO COMPETENTE SE TIENE 20 DÍAS PARA

ES EL TRIBUNAL FISCAL EN LA RESOLVER LA QUEJA DESDE
RECLAMACIÓN Y EL MEF EN QUE SE HA PRESENTADO EL
LA APELACIÓN RECURSO.