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Normas Internacionales de Contabilidad

para el Sector Público NICSP

Marco Conceptual

CPC Eduardo Ventura

 MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR
PÚBLICO
1. Papel y autoridad del Marco Conceptual
2. Objetivos de la Información Financiera de Propósito
General
3. Las características cualitativas de la Información Financiera
de Propósito General
4. La definición, reconocimiento y medición de los elementos
de los Estados Financieros
El papel y autoridad del Marco Conceptual
Papel del Marco Conceptual
Establece los conceptos que sustentan o
se van a aplicar en el desarrollo de las
Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público NICSP que a su vez
se aplican en la preparación y
presentación de Información Financiera
con Propósito General (IFPG) de las
entidades del sector público que
adoptan la base contable de
acumulación (devengo).

Autoridad del Marco Conceptual

El Marco Conceptual no establece
requerimientos normativos para la
información financiera de las entidades
del sector público que adoptan las
NICSP, ni anula los requerimientos de las
NICSP. Los requerimientos normativos
relativos al reconocimiento, medición y
presentación de las transacciones y
otros sucesos y actividades sobre los
que se informa se especifican en las
NICSP.
Qué podemos y no podemos encontrar en el Marco
Conceptual

Extraído de la presentación del Dr. Juan Antonio Astorga Sánchez-Universidad de Barcelona

Objetivos de la Información Financiera de Propósito
General

Los objetivos de la información financiera de

las entidades del sector público son
proporcionar información sobre la entidad que
sea útil para los usuarios de los IFPG a efectos
de rendición de cuentas y a efectos de toma
de decisiones.
La publicación de información financiera es un medio clave mediante el cual los Gobiernos y
los organismos del sector público, rinden cuentas ante los contribuyentes y otras partes
interesadas, e informan sobre la prestación eficiente de servicios y otras actividades del
Gobierno.
Esta información financiera debe estar elaborada sobre la base de un marco internacional de
normas contables. Las normas internacionales se desarrollaron tanto para empresas del
sector privado (NIIF) como para organismos del sector público (NICSP).
 Características Cualitativas de la información
financiera con propósito general (IFPG)
Relevancia.
La información financiera y no financiera es
relevante si es capaz influir en el logro de los
objetivos de la información financiera. La
información financiera y no financiera es capaz Valor
de influir cuando tiene valor confirmatorio, valor Confirm
predictivo o ambos. atorio

Relevancia
La información financiera tiene
valor predictivo si puede utilizarse Valor
como una variable de entrada para predictiv
pronosticar resultados futuros; o
asimismo, tiene valor
confirmatorio si ofrece
retroalimentación, es decir, ratifica
o cambia evaluaciones anteriores.
 Características Cualitativas de la información
financiera con propósito general (IFPG)
Representación Fiel.

La representación fiel se alcanza cuando la

descripción del fenómeno es completa, neutral,
Neutral
y libre error significativo. La información que Libre de
representa fielmente un fenómeno económico o Completa
error
de otro tipo describe la esencia de la
transacción, otro suceso, actividad o
circunstancia subyacente; que no es
necesariamente siempre la misma que la de su
forma legal (por ejemplo, arrendamiento
financiero). Represen
Una descripción completa incluye
información necesaria para que un usuario
toda la tación
comprenda el hecho que está siendo representado,
incluyendo todas las descripciones y explicaciones
Fiel
pertinentes.

Una descripción neutral no tiene sesgo, es decir, no

es manipulada de tal forma que la IFPG se muestre
Predominio de la sustancia o esencia de
favorable o desfavorable para los usuarios.
la transacción sobre su forma legal o
Una descripción libre de error significativo, no jurídica
quiere decir que sea exacto en todos los aspectos.
 Características Cualitativas de la información
financiera con propósito general (IFPG)

Comprensibilidad Oportunidad

Esta característica permite a los usuarios La oportunidad significa tener la información

comprender su significado. Los IFPG de las disponible para los usuarios antes de que
entidades del sector público deberían presentar pierda su capacidad para ser útil a efectos de la
información de forma que responda a las rendición de cuentas y la toma de decisiones.
necesidades y base de conocimientos de los
usuarios, y a la naturaleza de la información Generalmente, cuanto más antigua es la
presentada. Por ejemplo, las explicaciones de información, menos útil resulta, y pierde
relevancia.
la información financiera o no financiera y los
comentarios sobre la prestación de servicios y
otros logros durante el período sobre el que se
informa y expectativas sobre períodos futuros
debe redactarse en lenguaje llano (sencillo), y
presentarse de forma que sea fácilmente
comprensible para los usuarios.

Se entiende que el usuario de la IFPG

tiene un conocimiento razonable de las
actividades del sector público.
 Características Cualitativas de la información
financiera con propósito general (IFPG)

Comparabilidad Verificabilidad

La comparabilidad es la cualidad de la La sostenibilidad o verificabilidad es la cualidad

información que permite a los usuarios
identificar similitudes y diferencias entre dos
conjuntos de fenómenos.
los usuarios tienen que ser capaces de
poder comparar los estados financieros de
la propia entidad, a lo largo del tiempo y los
de entidades diferentes entre sí.
de la información que ayuda a asegurar a los
usuarios que la información de los IFPG
representa fielmente los fenómenos
económicos y de otro tipo que se propone
representar.
La verificabilidad puede ser directa o
indirecta.
La primera significa comprobar un valor
mediante observación directa, por ejemplo,
cuando se cuenta efectivo.
La segunda significa comprobar fórmulas, u
otras técnicas y recalcular el resultado.
 Restricciones sobre la información incluida en la
presentación de los estados financieros con
propósito general
Las características cualitativas de la información financiera de propósito general, comentadas
anteriormente, deben ser consideradas a la luz de dos restricciones: Materialidad o Importancia
Relativa, y el Costo Beneficio.

Materialidad o Importancia Costo-beneficio: La información

relativa: La información es financiera impone costos. Los
material o con importancia beneficios de la información
relativa si su omisión o financiera deberían justificar esos
inexactitud podría influir en el costos.
cumplimiento de la obligación de
rendir cuentas de la entidad o en
las decisiones que los usuarios
realizan sobre la base de los IFPG
de la entidad preparados para
ese período sobre el que se
informa.
Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS

Los estados financieros reflejan

Situación
Rendimiento los efectos financieros de las
Financier
Financiero transacciones y otros sucesos,
a agrupándolos en grandes
categorías, que comparten
características económicas
comunes. Estas grandes
categorías son los elementos
de los estados financieros, y
son: activos, pasivos, activos
netos/patrimonio, ingresos y
gastos
 Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
Concepto de Activo 1. CONTROL:
Una entidad controlará un determinado activo
siempre que tenga el poder de obtener los
La Norma Internacional de beneficios económicos futuros o potencial de servicio
Contabilidad NICSP 1 “Presentación que procedan de los recursos que subyacen en el
de Estados Financieros”, define a los mismo, y además pueda restringir el acceso de
activos como: terceras personas a tales beneficios.
(NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21)

“Activos (Assets) son recursos

controlados por una entidad como
consecuencia de hechos pasados y
de los cuales la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficio
económico o potencial de servicio”.
Analicemos brevemente cada uno
de los tres componentes que nos
brinda el concepto de activo:
Comentario:
Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente
deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que la
entidad posea el poder para controlar los beneficios
económicos incorporados al activo y utilizarlos para sus
propios fines, situación que generalmente está soportada por
derechos legales o contractuales, sin que esto sea un
requisito indispensable para que exista control, tal y como lo
establece el marco conceptual, y segundo, para que exista
control, la entidad debe poseer la capacidad para negar o
limitar el uso que terceros puedan hacer a los mencionados
beneficios económicos.

Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueño
legal de este, o siendo el dueño legal de un recurso, no ejercer su control.
 OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF

“El control de un activo (Control of an asset) surge cuando la entidad puede usar o
beneficiarse de otra manera del activo para conseguir sus objetivos y puede excluir
o regular de otra manera el acceso de otros a este beneficio”.
Párrafo 7 NICSP 23

“Una entidad que controla un activo puede generalmente hacer uso de ese activo
como considere oportuno. Por ejemplo, la entidad puede intercambiar ese activo
por otros, emplearlo para producir bienes o servicios, cargar a terceros un precio
por su uso, utilizarlo para liquidar pasivos, conservarlo o distribuirlo a sus
propietarios.”.
Párrafo 10 CINIIF 18

“El enfoque de control se centra en el poder de la entidad para decidir cómo se

utiliza el recurso con el fin de beneficiarse del potencial de servicio y/o capacidad
de generar beneficios económicos incorporados en el recurso”.

Fundamente de las conclusiones del nuevo Marco Conceptual de las NICSP

 OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP
Y NIIF
CONTROL:
CONTROL: En la actividad agrícola, el control puede
La capacidad de excluir o regular el acceso ponerse en evidencia mediante, por
de otros a los beneficios económicos de un ejemplo, la propiedad legal del ganado y el
activo es un elemento esencial de control marcado con hierro o por otro medio
que distingue a los activos de la entidad de reconocido de las reses en el momento de
aquellos bienes públicos a los que todas la adquisición, nacimiento o destete. Los
las entidades tienen acceso y de los que se beneficios o el potencial de servicio futuro
benefician (NICSP 32 Acuerdos de se evalúan normalmente midiendo los
Concesión de Servicios: La Concedente – atributos físicos significativos. (NICSP 27
Guía de Aplicación, párrafo GA 6) Agricultura, párrafo 15)
La NICSP 32 requiere que una entidad evalúe el “Si una entidad no tiene capacidad de
reconocimiento de un elemento de propiedades, reclamar legalmente los recursos, no puede
planta y equipo utilizado en un acuerdo de concesión excluir o regular el acceso del cedente a los
de servicios sobre la base del control del activo. mismos”, por lo tanto, no tiene el control
de los recursos
Párrafo 33 NICSP 23 (sólo las comillas)
CONTROL DEL EFECTIVO:
Surge cuando la entidad puede usar o de alguna forma beneficiarse del efectivo para
conseguir sus objetivos y puede excluir o regular el acceso de otros a ese beneficio.
(NICSP “Información Financiera según la base Contable del Efectivo” párrafo 1.2.1
Definiciones)
 OTROS CONCEPTOS DE CONTROL EN LAS NICSP Y NIIF

5.11 Una entidad debe tener el control de los recursos. El control del recurso supone la
capacidad de la entidad a utilizar el recurso (o dirigir su uso a otras partes) con el fin de
obtener el beneficio del potencial de servicio o beneficios económicos incorporados a los
recursos en el logro de su prestación de servicios u otros objetivos.

5.12 Al evaluar si actualmente controla un recurso, la entidad evaluará la existencia de los

siguientes INDICADORES DE CONTROL:

• La propiedad legal;
• El acceso a los recursos o la capacidad para negar o restringir el acceso a los
recursos;
• Los medios para garantizar que el recurso se utiliza para lograr sus objetivos; y
• La existencia de un derecho exigible para usar el potencial de servicios o la
capacidad de generar beneficios económicos derivados de un recurso.

Aunque estos indicadores no son determinantes concluyentes de la existencia de control, la

identificación y análisis de los mismos puede informar la decisión.

Nuevo Marco Conceptual NICSP

 Ejemplo:

Párrafo 33 NICSP 23
 Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
Concepto de Activo Capacidad de proporcionar
servicios que contribuyen a la
Potencial
2. CONSECUENCIA DE HECHOS PASADOS: consecución de los objetivos de
de Servicios
la entidad, sin generar
En principio, la contabilidad registra los necesariamente, una entrada
sucesos que han ocurrido en el pasado, neta de efectivo.
ya que aquellos que puedan ocurrir en el
futuro constituyen una gran incertidumbre
Los beneficios económicos
y por lo tanto su registro no contribuiría a son: entradas de efectivo o
Beneficios
elaborar y presentar información del todo Económicos reducción de salidas de
fiable. efectivo.

El hecho de que se registren únicamente

los activos que tengan su origen en
eventos ocurridos en el pasado, implica
que no deben ser reconocidas las
transacciones o sucesos que podrían surgir
en el futuro, incluso si su ocurrencia es
evidente o posible, tal es el caso de, por
ejemplo, los activos contingentes o las
intenciones de adquirir algún activo.
3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO:
• Beneficios Económicos o
• Potencial de Servicios
Los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo, consisten en el
potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de
otros equivalente al efectivo. Párrafo 8 Marco
Conceptual IASB.
LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL
SECTOR PÚBLICO
En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad,
planta y equipo y otros activos es por su potencial de servicio en vez
de su capacidad para generar flujos de efectivo
Identificar el cumplimiento de la definición de activo:
¿es
Ejemplo activo Comentario
?
1. Los peces del mar NO No se puede controlar
2. Un expediente técnico de obra con 5 NO No se espera benef.
años de antigüedad, sin haberse Económ. o potencial
ejecutado la obra servicio
3. El inmueble alquilado por una NO No lo controla
entidad pública (arrendatario) para sus
actividades administrativas.
4. La firma de un contrato para la NO No se controlan los
adquisición de activos fijos. activos fijos aún.
5. Un terreno propiedad de una NO No se controla ni se
entidad, que se encuentra está espera beneficios o
invadido. potencia servic.
6. El espectro electromagnético SI Se controla y produce
beneficios económicos
7. El león de un zoológico SI Se control y produce
beneficios económicos
8. El activo generado en el SIAF
 Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
Pasivos
Son obligaciones presentes de la
entidad que surgen de hechos
pasados, y cuya liquidación se espera
que represente para la entidad un
flujo de salida de recursos que
incorporen beneficios económicos o
un potencial de servicio. Párrafo 7.
NICSP 01
Otros conceptos de pasivo:
Los pasivos son deudas. Representan
flujos de efectivo futuros negativos
para la empresa. Contabilidad base
para las decisiones gerenciales Meigss,
pág. 43.
Ejemplo:
Una entidad genera ingresos por el
alquiler de una bodega. El 1 de
diciembre de 2001, el arrendatario
paga el alquiler para disponer de la
bodega durante los próximos 12
meses (es decir, se realizan pagos
anticipados a la entidad),
otorgando S/ 12,000.
A diciembre 31 de 2001, ¿el importe
recibido con antelación por la
entidad es un pasivo?
 Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
Ejemplos:

• ¿La compensación por tiempo de

servicios representará un pasivo?
• Se cuenta con un expediente por
un servicio realizado el año
pasado, el cual no ha sido
registrado en el SIAF. ¿Representa
un pasivo?
• La entidad pública recibe una
denuncia en contra de esta,
exigiendo el pago de
indemnización por despido
arbitrario del señor Juan Pérez.
 Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
Ingresos
Ingresos Libro “Contabilidad base para
Es la entrada bruta de beneficios
las decisiones gerenciales” Meigs,
económicos o potencial de servicio
pág.92
habida durante el periodo sobre el que
Es el precio de los bienes vendidos y de
se informa, siempre que tal entrada dé
los servicios prestados durante un
lugar a un aumento en los activos
periodo contable dado. La obtención
netos/patrimonio, que no esté
de un ingreso hace que el patrimonio
relacionado con las aportaciones de
del propietario aumente. Cuando un
capital. Párrafo 7. NICSP 01
negocio presta servicios o vende
Ingresos (Marco Conceptual IASB) mercancía a sus clientes, generalmente
Son los incrementos en los beneficios recibe efectivo o adquiere una cuenta
económicos, producidos a lo largo del por cobrar del cliente. El ingreso es el
periodo contable, en forma de entradas incremento bruto en el patrimonio del
o incrementos de valor de los activos, o propietario, resultante de la operación
bien como decrementos de los pasivos, del negocio. Párrafo 4.25 (a) Marco
que dan como resultado aumentos del Conceptual IASB.
patrimonio, y no están relacionados con
las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio. Párrafo 4.25 (a) Marco
Conceptual IASB.
 Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
COMENTARIO:
El concepto de ingresos que se recoge del Los ingresos de actividades ordinarias suelen
Marco Conceptual para la Información repetirse de forma continuada y en importes
Financiera emitido por el Consejo de Normas que se pueden comparar, justamente por esta
Internacionales de Contabilidad – IASB, incluye habitualidad en su captación, sin embargo, las
dos tipos de ingresos, los que provienen de ganancias tales como la venta de un elemento
operaciones que habitual u ordinariamente de Propiedades, Planta y Equipo, suele dar
ejecuta la entidad (ventas, honorarios, etc.) y lugar a ingresos inusuales, que no son
frecuentes o recurrentes, por lo tanto, si se
los que provienen de operaciones o
presentan juntos, no se estaría presentando
transacciones que no se dan muy a menudo, o
fielmente la información financiera,
no son habituales en la entidad (ej. Venta de
conllevando a malinterpretaciones de la
activos no corrientes).
misma, por ello la necesidad de su
Existe entonces un concepto general de discriminación.
Ingresos, que engloba tanto los ingresos de
actividades ordinarias, como los de actividades
Otro aspecto importante es que los ingresos de
no ordinarias, más conocidos como
actividades no ordinarias o ganancias, suelen
“ganancias”. Estos dos tipos de ingresos tienen
presentarse netas de los gastos relacionados
características distintivas como la habitualidad,
con ellas. (Párrafo 4.31 del Marco Conceptual
por lo tanto, su presentación en la información
para la Información Financiera del IASB.)
financiera de propósito general es
fundamental, la misma que deberá ser de
forma discriminada.
Elementos de la Información Financiera de Propósito
General

Ingresos de
actividades
ordinarias

Ingresos

Ganancias
Ejemplo:
Se recibe una subvención del
Gobierno de Japón por 60 millones
de soles, en doce cuotas
mensuales, iguales, a partir del 31
de enero de 2015, y al final del año,
no se había recibido la cuota de
diciembre. Efectuar el registro
contable, y los saldos al 31.12.2015
Ejemplo:
Luego 1 año de recibida la
notificación inicial, se toma
conocimiento a través de la
Procuraduría de una entidad
pública, que la sentencia en primera
instancia, a sido favorable para la
mencionada entidad. Efectuar el
registro contable de corresponder.
Ejemplo:
Una entidad había pagado a una
empresa por valorizaciones de obra
el importe de S/. 150,000, y en la
liquidación de obra, se determina el
importe de S/. 165,000. La empresa
indica que no va a cobrar la
diferencia de S/. 10,000 porque dio
de baja su RUC, y no tiene
comprobantes de pago para girar.
Efectuar el registro contable
pertinente.
 Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
Gastos
Son la disminución de los beneficios
económicos o del potencial de
servicio, acaecidos durante el
ejercicio sobre el que se informa y
que toman la forma de flujos de
salida o consumo de activos o
incremento de pasivos, produciendo
una disminución en los activos
netos/patrimonio, excepto los
relativos a lo distribuido a los
propietarios. Párrafo 7. NICSP 01
Concepto de Gastos
Libro “Contabilidad base para las
decisiones gerenciales” Meigs,
pág.93
Un gasto siempre ocasiona una
disminución en el patrimonio del
propietario. Los gastos relacionados
en la ecuación contable pueden ser:
(1) una disminución en los activos o
(2) un incremento en los pasivos. Un
gasto reduce los activos si el pago
ocurre en el momento en que se
incurre en el gasto. Si el gasto no se
paga hasta después, como por
ejemplo, la compra de servicios de
publicidad a cuenta, el registro del
gasto estará acompañado por un
aumento en los pasivos.
Ejemplo:
En el análisis de la cuenta
1505 Estudios y Proyectos, al
31.12.2014 se presentan
saldos de varios estudios y
proyectos que tienen una
antigüedad de 3 a 13 años
que no son amortizados.
Efectuar el registro contable
pertinente.
Ejemplo:
Se gira S/.200,000 para el PNUD
con el objetivo de adquirir activos
fijos a través de ese organismo
internacional. El clasificador de
gastos 2412199 Otros organismos
internacionales, en su vinculación
con la tabla de operaciones,
arroja la cuenta de gasto
5401.010202 Otros organismos.
¿Está de acuerdo con ese
registro?
 Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS

El reconocimiento es el proceso de incorporación y que incluye cantidades

que se muestran en la cara del estado financiero apropiado, en una partida
que cumpla la definición de un elemento y se puede medir de una manera
que logra las características cualitativas y toma cuenta de las limitaciones de
la información incluida en la IFPG.

Los criterios de reconocimiento son los siguientes:

• Un ítem satisface la definición de un elemento; y

• se puede medir en una forma que logra las características

cualitativas y tiene en cuenta las restricciones sobre la información en
la IFPG.

Todos los ítems que satisfacen los criterios de reconocimiento se reconocen en

los estados financieros.
Ejemplo:
El espectro electromagnético, que
cumple con la definición de activo,
¿se podrá reconocer en los Estados
Financieros del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones?

Ejemplo:
¿Y el manto de Paracas,
Macchupicchu?
 Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS

La decisión de medición de los elementos se debe tomar en dos momentos

del tiempo.

Una es cuando el elemento se reconoce, que se denomina medición inicial.

Otra es al cierre del periodo sobre el que se informa y que se conoce como
medición posterior.

Los dos criterios generales de medición son:

• medidas históricas (por ejemplo, el costo de adquisición) o
• medidas fundamentadas en valores corrientes (por ejemplo, el valor
razonable).