Impuesto A La Renta PJ

Impuesto a la Renta
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

Febrero, 2017
Impuesto a la Renta
Imposición directa
proporcional
CONCEPTUALIZACIÓN
Busca gravar a las personas jurídicas con una misma tasa

impositiva (igual condiciones de competencia). En el país se
define al impuesto a la renta para sociedades.
El art. 98 de la LRTI define como sociedades a: personas

jurídicas, sociedades de hecho, el fideicomisos y patrimonios
independientes, consorcios, compañías tenedoras de
acciones que consoliden sus estados financieros con
subsidiarias o afiliadas, fondos de inversión o cualquier
entidad que constituya una unidad económica o un
patrimonio independiente.
CONCEPTUALIZACIÓN
Hecho Generador: Obtención de Rentas Gravadas
Sujeto Activo: Estado / SRI
Sujeto Pasivo: Personas Sujeto Pasivo: Personas

Jurídicas Naturales
Obligados a llevar Con Actividad No obligados
Contabilidad de tipo a llevar
RALRTI Art. 37 Económico Contabilidad
LRTI Art. 98 Obligados a Relación de
llevar Dependencia
Contabilidad
Actividad
Registro de Profesional
Ingresos y
Egresos RISE
Marco legal aplicable
Título Primero de la Ley de Régimen
Tributario Interno (LRTI):
Capítulo I: Normas Generales
Capítulo II: Ingresos de Fuente Ecuatoriana
Capítulo III: Exenciones
Capítulo IV: Depuración de los Ingresos
Capítulo V: Base Imponible
Capítulo VI: Contabilidad y Estados Financieros
Capítulo VII : Determinación del Impuesto
Capítulo VIII: Tarifas
Capítulo IX: Normas Sobre Declaración y Pago
Capítulo X: Retenciones en la Fuente.
Capítulo XI: Distribución de la Recaudación
Título Primero del Reglamento para la
Aplicación de Ley de Régimen Tributario
Interno (RALRTI):
Capítulo I: Normas Generales
Capítulo II: Ingresos de Fuente Ecuatoriana
Capítulo III: Exenciones
Capítulo IV: Depuración de los Ingresos
Capítulo V: De la Contabilidad
Capítulo VI: Base Imponible
Capítulo VII : Tarifas
Capítulo VIII: Declaraciones Patrimoniales
Capítulo IX: Declaración y Pago del IR
Capítulo X: Retenciones en la Fuente.
Otras Leyes Conexas:
Reglamento de Comprobantes de Venta y

Retenciones
Código de Trabajo
Ley de Seguridad Social
Ley de Compañías
Código de la Producción
Estados financieros
LRTI
«Art. 19.- Están obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en

base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades (…)»
«Art. 20.- Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de

partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de
América, tomando en consideración los principios contables de
general aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar
el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo
ejercicio impositivo.»
RLRTI
«Art. 39.- Principios generales.- Los estados financieros deben ser

preparados de acuerdo a los principios del marco normativo exigido
por el organismo de control pertinente y servirán de base para la
elaboración de las declaraciones de obligaciones tributarias, así como
también para su presentación ante los organismos de control
correspondientes.»
Estados financieros - NIIF
 Adopción obligatoria de las NIIF - Res 06.Q.ICI-004 SCVS, 4sep06.
 Implementación - Res 08.G.DSC.010, 31dic08.

AÑO DE AÑO DE
GRUPO DESCRIPCIÓN
APLICACIÓN TRANSICIÓN
NIIF completas:
Las compañías y los entes sujetos y regulados por la Ley de
1 2010 2009
Mercado de Valores, así como todas las compañías que ejercen
actividades de auditoría externa.
NIIF completas:
Compañías con activos totales iguales o superiores a USD
4’000.000,00; las compañías de economía mixta, sociedades y
2 Entidades del Sector Público; compañías holding, sucursales de 2011 2010
compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales,
paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas
jurídicas y sus asociaciones.
NIFF para PYMES:
Compañías con activos inferiores a USD 4’000.000,00, valor bruto
3 2012 2011
de ventas anuales de hasta USD 5’000.000,00 y
tengan menos de 200 trabajadores.
NIIF completas:
4 Las compañías intermediarias de reaseguros, peritos de seguros 2017 2016
y asesoras productoras de seguros.
Estados financieros
LRTI:
«Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirán de base para la
presentación de las declaraciones de impuestos, así como también para su
presentación a la Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de
Bancos y Seguros, según el caso. Las entidades financieras así como las
entidades y organismos del sector público que, para cualquier trámite,
requieran conocer sobre la situación financiera de las empresas, exigirán la
presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines
tributarios.»
RLRTI
«Art. 43.- Estados financieros a ser utilizados en el análisis de crédito.- Las entidades
financieras así como las Instituciones del Estado que, para cualquier trámite,
requieran conocer sobre la situación financiera de las personas naturales o
sociedades, exigirán la presentación de los mismos estados financieros que
sirvieron para fines tributarios.
Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de análisis de
crédito, considerarán como balance general y estado de resultados, únicamente
a las declaraciones de impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el
Servicio de Rentas Internas. (…)
Contabilidad en el Ámbito Tributario
CONTABILIDAD
Información
Fuente de
Gestión y toma Determinación
de decisiones tributaria y
de índole declaraciones
financiera de impuestos
Resultado /
Reporte
≈
Declaraciones
Estados
Fiscales
Financieros
Formulario 101
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD PARA
PARA TOMAR DECISIONES DETERMINAR EL IR
INGRESOS INGRESOS
+ Ing. Ordinarios
Ganancias
+ Gravados
Exentos
EGRESOS
EGRESOS
- Costos y Gastos
Pérdidas
- Gastos Deducibles
Gastos No Deducibles
RESULTADO RESULTADO
= OPERACIONAL O
UTILIDAD CONTABLE = = OPERACIONAL O
UTILIDAD CONTABLE
LA MISMA
INFORMACIÓN PERO
DIFERENTE
PRESENTACIÓN
CONTABILIDAD
PARA
DETERMINAR EL IR
INGRESOS Atiende los principios de

+ Gravados realización.
Exentos
EGRESOS Detalle o
- Gastos Deducibles Depuración de Ingresos. Mapeo de la
Declaración
= El resultado operacional para

RESULTADO
OPERACIONAL O fines tributarios como
UTILIDAD financieros debe ser el mismo.
CONTABLE
+/- Establecer la base imponible e

CONCILIACIÓN
TRIBUTARIA impuesto causado.
LIQUIDACIÓN Y Establecer la forma de

PAGO extinción de la obligación.
Detalle de la Declaración
Es una herramienta extracontable que muestra como fueron
elaboradas las declaraciones de impuestos.
Transacciones Cuentas Contables Declaración
Casillero de
Número de Número de
Valor Valor la Descripción Valor
Diario Cuenta
Declaración
TRX 1 200,00
TRX 2 200,00
4.01.01 1.100,00 VENTAS NETAS
TRX 3 200,00
LOCALES
TRX 4 500,00
6011 GRAVADAS 13.100,00
TRX 5 2.000,00
CON TARIFA
TRX 6 2.000,00
4.01.02 12.000,00 12% DE IVA
TRX 7 4.000,00
TRX 8 4.000,00
Saldo Contable ∑
Detalle de la Declaración
Cuentas Contables Declaración

Casillero de
Número de
Descripción Valor la Descripción Valor
Cuenta
Declaración
5.20.01 Gasto Publicidad Radio 7.000,00
5.20.02 Gasto Publicidad TV 15.000,00 GASTO PROMOCIÓN Y
7211 48.000,00
5.20.03 Gasto Publicidad Medios Escritos 2.000,00 PUBLICIDAD
5.20.04 Gasto Publicidad Eventos 24.000,00
COSTO PROMOCIÓN Y
7212 0,00
PUBLICIDAD
COSTO O GASTO NO DEDUCIBLE
7213 8.000,00
PROPOCIÓN Y PUBLICIDAD
Dato Informativo, es decir

no afecta la estimación del
resultado operacional
Depuración de los Ingresos
Depuración de Asociación con ing. Gravados

Ingresos Cumplimiento de parámetros
Gastos
Aplicar Deducibles
Evaluación
Deducciones
Legal /
legales a los Técnica
Ingresos Gastos No
Deducibles
Solo para fines
tributarios
LRTI:
Art. 10.- Deducciones
Art. (...).- Impuestos diferidos; RLRTI Art. (... después del Art
28) Impuestos diferidos
Art. 11.- Pérdidas
Art. 12.- Amortización
Art. 13.- Pagos al exterior
 Documentación de los Gastos (Pagos).

 Provisiones y Devengo.
 Depreciaciones y Amortizaciones.
 Pagos por Remuneraciones.
 Pérdidas Tributarias.
 Límites Tributarios.
Algunos Preceptos Importantes:
«En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se

deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener,
mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén
exentos.»
LRTI Primer Inciso Art. 10
Un gasto es considerado Se efectúa con el

como deducible para SI Y SOLO SI propósito de generar
efectos de Impuesto a la rentas gravadas
Renta
A un ingreso gravado le corresponde un gasto deducible

A un ingreso exento le corresponde un gasto no deducible
«Cuando el hecho generador consista en un acto jurídico, se calificará

conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurídica….
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos

económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones
o relaciones económicas que efectivamente existan o se establezcan
por los interesados, con independencia de las formas jurídicas que se
utilicen.»
Código Tributario, Calificación Hecho Generador Art. 17
Este es el principio de la esencia sobre la forma. La mayoría de los

hechos se deberán evaluar sobre la existencia de los hechos
económicos por encima de la forma jurídica.
La excepciones están dadas por el mismo marco legal, a través de

límites, o «safe harbor».
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
Factura Comprobante Medio de Pago

+ de retención + en TRX
superiores a
5000
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
http://www.sri.gob.ec/web/guest/requisitos-
de-los-documentos-autorizados
«Cuando el hecho generador consista en un acto jurídico, se calificará

conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurídica….
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos

económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones
o relaciones económicas que efectivamente existan o se establezcan
por los interesados, con independencia de las formas jurídicas que se
utilicen.»
Código Tributario, Calificación Hecho Generador Art. 17
Este es el principio de la esencia sobre la forma. La mayoría de los

hechos se deberán evaluar sobre la existencia de los hechos
económicos por encima de la forma jurídica.
La excepciones están dadas por el mismo marco legal, a través de

límites, o «safe harbor».
Art. 3.- DECLARAR COMO JURISPRUDENCIA VINCULANTE, el

siguiente punto de derecho: “Para que un gasto sea considerado como
deducible a efecto del cálculo del Impuesto a la Renta, se debe tener en
cuenta que, además del cumplimiento de los requisitos formales, debe
tener una secuencialidad formal - material, demostrándose
sustentadamente a través de la emisión de los comprobantes de
venta, retención y complementarios, forma de pago, acreditación en
cuenta en favor del beneficiario y la verificación de la fuente de la
obligación que demuestre que efectivamente se haya realizado la
transferencia del bien o que se haya prestado el servicio”, reiterado
en las sentencias que se detallan en el numeral anterior.; y en tal virtud
declarar que CONSTITUYE PRECEDENTE OBLIGATORIO a partir de la
fecha de publicación de esta Resolución en el Registro Oficial.
RLRTI
Art. 24.- Definición de empresas inexistentes.- Aquellas respecto de
las cuales no sea posible verificar la ejecución real de un proceso
productivo y comercial. En el caso de sociedades, además, cuando no se
pueda verificar su constitución.
Art. 25.- Definición de empresas fantasmas o supuestas.- Aquellas

que se han constituido mediante una declaración ficticia de voluntad o
con ocultación deliberada de la verdad, quienes fundadas en el acuerdo
simulado, aparentan la existencia de una sociedad, empresa o actividad
económica, para justificar supuestas transacciones, ocultar beneficios,
modificar ingresos, costos y gastos o evadir obligaciones. 
DEFRAUDACIÓN
Art. 26.- No serán deducibles los costos o gastos que se respalden

en comprobantes de venta emitidos por empresas inexistentes,
fantasmas o supuestas, sin perjuicio de las acciones penales
correspondientes.
Factura Comprobante Medio de Pago
+ de retención + en TRX
superiores a
5000
Contratos
Informes
+ Resultados
Entregables
No. Resumen Comentario / Ejemplo
Costos y gastos imputables al ingreso, sustentados en
comprobantes de venta.
RLRTI Art. 27
Los costos y gastos de producción o de fabricación.

Las devoluciones o descuentos comerciales.
Compras de materia
El costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos prima o pagos de
o utilizados. consultoría deben
1
tener como sustento
Los gastos generales, entendiéndose por tales los de comprobantes de
administración y los de ventas. venta válidos.
Los gastos y costos financieros, en los términos
previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Superior a USD 5.000, a más del comprobante de
venta, utilización de cualquier institución del sistema
financiero para realizar el pago, a través de giros,
transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y
cheques
Los intereses de deudas contraídas con
Monto: 10.000
motivo del giro del negocio que no
Tasa: 12% anual (tasa máxima BCE
excedan de las tasas autorizadas por el
15%)
BCE.
Plazo: 1 año
Los gastos relacionados con la
Gastos de Gestión del Crédito: 0,5%
constitución, renovación o cancelación del
Gasto Financiero (intereses): 1.200.
crédito sustentados en comprobantes de
Otros Gastos: 500
venta.
Arrendamiento mercantil: De acuerdo a la
técnica contable pertinente.
No son deducibles cuando:
- Bienes que hayan sido de propiedad
2
del mismo sujeto pasivo (Lease back),
partes relacionadas con él o de su Empresa necesita adquirir maquinaria.
cónyuge o parientes dentro del cuarto Leasing por 5 años (plazo inferior a
grado de consanguinidad o segundo de vida estimada de 10 años)
afinidad Opción de compra: mayor al saldo
- Plazo del contrato sea inferior al plazo Contabilizada con NIC 17
de vida útil estimada del bien, salvo en  Deducible
el caso de que siendo inferior, el precio
de la opción de compra sea mayor o
igual al saldo del precio equivalente al
de la vida útil restante.
- Cuotas no sean iguales entre sí.
Comentario /
No. Resumen
Ejemplo
Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al IESS que
soporten la actividad generadora del ingreso, excepto los
Rubros
intereses, multas, el propio IR y los gravámenes integrados al
salariales que
costo de bienes.
cumplan con
la definición
RLTRI Art. 28
del Art 95 del
9. Tributos y aportaciones – No intereses o multas
Código del
a) Los tributos que soporten la actividad, con excepción del
Trabajo,
propio IR y los integrados al costo de activos, se hayan obtenido
deben ser
por ellos crédito tributario o se hayan trasladado a otros
3 objeto de
contribuyentes. Si, IR en sistema de ingresos neto.
aportación.
b) Contribuciones pagadas a los organismos de control.
c) Cuotas y erogaciones que se paguen a las Cámaras de la
¿Por qué el
Producción, colegios profesionales, asociaciones gremiales y
Impuesto a la
clasistas que se hallen legalmente constituidas; y,
Renta no es
d) El impuesto tierras rurales multiplicado por cuatro, que será
permitido para
deducible exclusivamente de los ingresos originados por la
su
producción de la tierra en actividades agropecuarias y hasta por
deducción?
el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el
correspondiente ejercicio.
IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES
LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR
Art. 173.- Establécese el impuesto anual sobre la propiedad o

posesión de inmuebles rurales que se regirá por las disposiciones
del presente título.
Art. 174.- Hecho Generador.- Se considera hecho generador de este

impuesto la propiedad o posesión de tierras de superficie igual o
superior a 25 hectáreas en el sector rural (…).
Art. 178.- Cuantía.- Los sujetos pasivos deberán pagar el valor

equivalente al uno por mil de la fracción básica no gravada del
Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas
prevista en la Ley de Régimen Tributario Interno, por cada hectárea
o fracción de hectárea de tierra que sobrepase el límite
desgravado.
Prima de Seguros: 2.400

Las primas de seguros devengados que se Período: Julio X1 a Junio X2.
4 encuentren sustentados en comprobantes Gasto Mensual: 200
de venta. Gasto para X1: 1.200, bajo el criterio
del devengado.
RLRTI Art 28:
Las pérdidas comprobadas por caso Pérdidas por daños o desaparición

fortuito, fuerza mayor o por delitos que por caso fortuito o fuerza mayor:
afecten a la actividad generadora del Delito: Denuncia con causa legal.
ingreso, en la parte que no cubierta por Fuerza Mayor: Documentación y
indemnizaciones o seguros. argumentos de hecho.
5 Caso Fortuito: Ninguna específica.
La falsedad o adulteración de la
documentación antes indicada constituirá Baja de Inventarios: declaración
delito de defraudación fiscal en los jurada, en caso de desaparición,
términos señalados por el Código denuncia.
Tributario.
No se aceptan pérdidas en venta
ocasional de inmuebles.
Los gastos de viaje y estadía necesarios para la
generación del ingreso que cumplan los
requisitos establecidos y no excedan el 3% del
Ingresos Gravados: 20.000
ingreso gravado del ejercicio; sin ninguna
6 Límite para Gastos de viaje:
restricción para las sociedades nuevas hasta
600
su segundo año de operación.
Art. 21 RLRTI especificaciones para respaldos.

Art. 28 RLRTI
10. Gastos de gestión.
Los gastos de gestión, siempre que

correspondan a gastos efectivos, debidamente Ejemplos: Reunión navidad,
documentados y que se hubieren incurrido en almuerzo de negocios
relación con el giro ordinario del negocio, como
atenciones a clientes, reuniones con
empleados y con accionistas, hasta un
máximo equivalente al 2% de los gastos
generales realizados en el ejercicio en curso.
RLRTI Art. 28
2. Servicios.
Los costos de servicios prestados por terceros
que sean utilizados con el propósito de obtener,
Ejemplo: honorarios
mantener y mejorar los ingresos gravados y no
profesionales, internet.
exentos, como honorarios, comisiones,
comunicaciones, energía eléctrica, agua, aseo,
vigilancia y arrendamientos.
Gasto por uso regional SAP: 5

millones.
Los gastos indirectos asignados desde el exterior Porcentaje de ventas del
hasta un máximo del 5% de la base imponible del grupo regional: 5%
Impuesto a la Renta más el valor de dichos Base imponible: 1.200.000
6-A
gastos (5% de los activos para empresas en Asignación de Gastos:
etapa pre operacional), sin perjuicio de las 250.000
retenciones efectuadas. Total: 1.450.000
Límite legal: 1.450.000 x 5%
Límite legal: 72.500
La depreciación y amortización, conforme a la

naturaleza, vida útil, la técnica contable,
obsolescencia y otros casos, de conformidad a
lo previsto en esta Ley y su reglamento. La normativa no establece
parámetros para demostrar
100% adicional de depreciación y amortización razonablemente otros
en adquisición de maquinarias, equipos y elementos financieros, como:
7 tecnologías para mecanismos de producción valoración del activo, vida útil
más limpia, energía de fuente renovable (solar, o valor residual. Si una
eólica o similares) o a la reducción del impacto maquinaria cuesta 100.000,
ambiental de la actividad productiva, y a la la norma solo limita a 10.000
reducción de emisiones de gases de efecto el gasto depreciación.
invernadero, siempre y cuando no respondan a
cumplimientos de la autoridad ambiental, se
necesita autorizaciónde la autoridad competente
RLRTI: Art. 28
Depreciación:
Inmuebles, naves, aeronaves y similares 5%.

Instalac., maquinarias, equipos y muebles 10%.
Vehíc., equip de transporte y caminero 20%.
Equipos de cómputo y software 33%.
Varias reglas para
Repuestos: gasto o activo depreciación.
7
Depreciación acelerada por: obsolescencia, NIC 12 Propiedad, planta y
utilización intensiva, deterioro acelerado. equipo.
Autorización SRI.
Cuando un contribuyente haya procedido a la

revaluación de activos, la depreciación
correspondiente a dicho revalúo no será
deducible
RLRTI Art. 28
Amortización:
La amortización de rubros, que de acuerdo a la
técnica contable, deban ser reconocidos como
activos para ser amortizados, se realizará en un
plazo no menor de cinco años, a partir del primer
año en que el contribuyente genere ingresos
Varias consideraciones para
operacionales.
7 la amortización.
NIC 38 Activos Intangibles
La amortización de los gastos por concepto de
desarrollo, que de acuerdo a la técnica contable,
deban ser reconocidos como activos para ser
amortizados, se realizará en las mismas
condiciones del primer inciso de este literal, y se
efectuará de acuerdo a la vida útil del activo o en
un plazo de veinte (20) años
La amortización de las pérdidas establecidas en

8 Art. 11 – Impuestos diferidos
el artículo 11 de la LRTI.
Los sueldos, salarios y remuneraciones,

beneficios sociales, la participación en las Establecer los rubros que se
utilidades, indemnizaciones, bonificaciones enmarcan el Art. 95 del
legales o por contratos colectivos e individuales Código Laboral, su respaldo
9 se deducirán sobre la parte respecto de la cual se tributario son las
haya cumplido con las obligaciones legales para aportaciones. Paro los demás
con el seguro social obligatorio cuando rubros los elementos
corresponda. probatorios son los pagos.
Las reservas matemáticas constituidas por

empresas de seguros y reaseguros destinadas a
10 cubrir riesgos en curso y otros similares, de
conformidad con las normas establecidas por la
Superintendencia
sueldos, salarios y remuneraciones, beneficios
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios
sociales; la participación de los trabajadores en las utilidades; las
indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones
impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter
social, o por contratos colectivos o individuales, así como en
actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro
social obligatorio; también serán deducibles las contribuciones a
favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica,
sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y
de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos

en un determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la
parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con
sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio
cuando corresponda, a la fecha de presentación de la declaración
del impuesto a la renta, y de conformidad con la ley.
REMUNERA BENEFICIO APORTACIÓ BENEFICIO

CIÓN LEGAL N AL IESS DE ORDEN
SOCIAL
• Sueldos y • Dmo 3ro • Aportación • Transporte
Salarios • Dmo 4to Patronal y
• Comisione • Vacacione • Aportación Alimentaci
s s IECE ón
• Horas • Fondos de SECAP • Atención
Extras y Reserva • Acumulaci Médica
Suplement Pagados ón Fondos • Seguros
arias. de de Vida
• Bonificacio Reserva • Ropa y
nes Herramient
as
• Beneficios
Sociales
Aportación Observación Pago Límite del

al IESS límites 20% sobre el
legales total
aportado
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios
sociales; la participación de los trabajadores en las utilidades; las
indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones
impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter
social, o por contratos colectivos o individuales, así como en
actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro
social obligatorio; también serán deducibles las contribuciones a
favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica,
sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y
de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos

en un determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la
parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con
sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio
cuando corresponda, a la fecha de presentación de la declaración
del impuesto a la renta, y de conformidad con la ley.
Las provisiones para créditos incobrables

Cartera de Clientes:
originados en operaciones del negocio,
1.500.000
efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón
Créditos a accionistas:
del 1% sobre los créditos comerciales concedidos
11 250.000
en dicho ejercicio y pendientes de recaudación al
Deterioro de Cartera (no
cierre, sin que la provisión acumulada exceda el
relacionada): 350.000
10% de la cartera total. No se reconoce esta
Límite de Provisión: 12.500
provisión para créditos relacionados.
Aporte personal e Impuesto a la Renta asumidos

12
por el empleador bajo régimen de Salario Neto.
La totalidad de las provisiones, actuarialmente Informe Actuarial: cálculo

formuladas, para atender el pago de desahucio y probabilístico de la
13
de pensiones jubilares patronales del personal contingencia por jubilación
que labora por más de 10 años. patronal.
Servicio de Asesoría de
Los gastos devengados y pendientes de pago al septiembre 2014 a marzo
cierre del ejercicio, que estén debidamente 2015: 25.200.
14 respaldados en contratos, facturas o Prorrateo mensual: 4.200
comprobantes de ventas y por disposiciones Meses devengados 2014: 3
legales. Gasto devengado 2014:
12.600
Las erogaciones en especie o servicios (que no

excedan el valor de mercado) a favor de Pagos en mercadería o
15 directivos, funcionarios, empleados y servicios valorados a valor de
trabajadores, siempre que se hayan efectuado mercado.
las retenciones.
AEA426_CLASE 3 IR
16 Gastos Personales PERSONAS
NATURALES_150402
17 Beneficios del COPCI
Tratados de forma individual
18 Beneficios del COPCI
Los costos y gastos por promoción y publicidad

de conformidad con las excepciones, límites
reglamentarios (RALRTI art 28 num 11):
Máximo del 4% del total de ingresos gravados
del contribuyente.
Según el numeral 11 del art.
No se establece un límite para microempresas y 28 del Reglamento:
19
personas naturales; las empresas dedicadas a la Ingresos Gravados: 500.000
promoción y publicidad; empresas que colocan Límite del Gasto: 20.000
productos ecuatorianos en mercados
internacionales y la oferta de turismo receptivo.
Para las empresas que comercialicen alimentos
preparados con contenido hiperprocesado, estos
gastos tienen el carácter de no deducible.
Las regalías, servicios técnicos, administrativos

y de consultoría pagados por sociedades
ecuatorianas a sus partes relacionadas serán Regalías por uso de marcas:
deducibles de acuerdo con los límites 5% de los ingresos.
reglamentarios (RALRTI art 28 num 16): Ingresos: 20.000.000
La sumatoria de estos gastos no podrán ser Gasto Por Regalías:
20 superiores al 20% de la base imponible del IR 1.000.000
más el valor de dichos gastos (10% de los Base Imponible: 1.800.000
activos para empresas en etapa pre Base de cálculo del gasto:
operacional). 1,8M + 1 M = 2.800.000
En caso de que no se determine base imponible Límite del 20%: 560.000
de impuesto a la renta, no serán deducibles
dichos gastos.
Beneficios Tributarios
Beneficios Tributarios por aplicación del Código Producción y

Ley Reformatoria del 2008:
Art. 10, numeral 7
 La depreciación y amortización de inversiones en la implementación

de mecanismos de producción más limpia a mecanismos de
generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares)
o la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, se
deducirán con el 100% adicional, sin poder superar el 5% de los
ingresos totales.
Beneficios Tributarios por aplicación del Código Producción y Ley
Reformatoria del 2008:
Art. 10, numeral 9

 Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios
sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratación de
trabajadores directos, se deducirán con el 100% adicional, por el
primer ejercicio económico y siempre que se hayan mantenido como
tales seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
 Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios

sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan
cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirán
con el 150% adicional.
Beneficios Tributarios por aplicación del Código Producción y
Ley Reformatoria del 2008:
Las micro, pequeñas y medianas empresas tendrán derecho a la

deducción del 100% adicional, durante el plazo de 5 años de los
siguientes rubros.
Art. 10, numeral 17
1. Capacitación técnica mejorar la productividad, y que no supere el

1% del valor de los gastos por sueldos y salarios;
2. Gastos en la mejora de la productividad a través de: asistencia
técnica, análisis de mercado y competitividad, asistencia
tecnológica para diseño de procesos, productos, diseño de
empaques, de desarrollo de software y otros de desarrollo
empresarial que no superen el 1% de las ventas;
3. Gastos de viaje, estadía y promoción comercial para el acceso a
mercados internacionales, que no supere el 50% del valor total de
los costos y gastos.
Art. 11 LRTI: PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad
y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden
compensar las pérdidas tributarias en los siguientes términos:
Pérdidas Tributarias: Ingresos Gravados – Gastos Deducibles.

Perdidas del ejercicio impositivo actual se pueden compensar con las utilidades
gravables que se obtengan dentro de los cinco períodos impositivos siguientes.
Sin que el valor exceda al 25% de las utilidades obtenidas.
En el caso de cierre del negocio, la totalidad del saldo de las pérdidas serán
deducibles en el ejercicio impositivo en que concluya su liquidación .
 No son deducibles las pérdidas por enajenación de activos fijos o corrientes

cuando la transacción tenga lugar entre partes relacionadas.
 Para fines tributarios, los socios no podrán compensar las pérdidas de la
sociedad con sus propios ingresos.
 Las rentas del trabajo en relación de dependencia no podrán afectarse con
pérdidas, cualquiera que fuere su origen.
Art. 11 LRTI: PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Art. 12 LRTI: AMORTIZACIÓN
Se reconocen los activos intangibles y su amortización (gasto) de

acuerdo con la técnica contable, los siguientes términos:
Será deducible la amortización de los valores que se deban registrar

como activos, de acuerdo a la técnica contable.
Los activos intangibles (definidos según la técnica contable) se

amortizarán dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en
un plazo de veinte (20) años. No será deducible el deterioro de activos
intangibles con vida útil indefinida.
En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se

harán los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la
inversión.
Art. 13 LRTI: PAGOS AL EXTERIOR
«Son deducibles los gastos efectuados en el

exterior que sean necesarios y se destinen a la
obtención de rentas, siempre y cuando se haya
efectuado la retención en la fuente, si lo pagado
constituye para el beneficiario un ingreso gravable
en el Ecuador»
LRTI Primer Inciso Art. 13
GASTOS
=
PAGOS AL
EFECTUADOS EN
EXTERIOR
EL EXTERIOR
Serán deducibles, y no estarán sujetos al impuesto a la renta en el
Ecuador ni se someten a retención en la fuente, los siguientes pagos al
exterior:
 Importaciones
 Los pagos de intereses de créditos externos:
a. Otorgados por instituciones financieras legalmente establecidas
como tales.
b. Los intereses no excedan las tasas fijadas por el BCE.
c. Los créditos deben registrarse en el BCE y no podrán provenir de
paraísos fiscales o en jurisdicciones de menor imposición.
d. Para que sean deducibles los intereses pagados por créditos
externos otorgados directa o indirectamente por partes
relacionadas, el monto total de éstos no podrá ser mayor al 300%
con respecto al patrimonio (LRTI)
 Las comisiones por exportaciones y las pagadas para la promoción del
turismo receptivo, sin que excedan del dos por ciento (2%) del valor de
las exportaciones.
Serán deducibles, y no estarán sujetos al impuesto a la renta en

el Ecuador ni se someten a retención en la fuente, los siguientes
pagos al exterior:
 Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el
exterior por las empresas de transporte marítimo o aéreo, sea
por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador, o
por su extensión en el extranjero.
 Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil

internacional de bienes de capital, siempre y cuando
correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su
financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR
vigente.
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD PARA
PARA TOMAR DECISIONES DETERMINAR EL IR
INGRESOS INGRESOS
+ Ing. Ordinarios
Ganancias
+ Gravados
Exentos
EGRESOS
EGRESOS
- Costos y Gastos
Pérdidas
- Gastos Deducibles
=
RESULTADO
OPERACIONAL O
UTILIDAD CONTABLE
= =
RESULTADO
OPERACIONAL O
UTILIDAD CONTABLE
LA MISMA
INFORMACIÓN PERO
DIFERENTE
PRESENTACIÓN
Conciliación Tributaria
RESULTADO BASE
FINANCIERO IMPONIBLE E
DEL EJERCICIO IMPUESTO
CAUSADO
INGRESOS 100.000,00 INGRESOS 100.000,00
Operacionales 70.000,00 Gravados 90.000,00
No Operacionales 30.000,00 Exentos 10.000,00
EGRESOS 70.000,00 EGRESOS 70.000,00
Costos 45.000,00 Costos / Gastos Deducibles 45.000,00
Gastos 25.000,00 Costos / Gastos No Deducibles 25.000,00
UTILIDAD OPERACIONAL 30.000,00 UTILIDAD "LIQUIDA " (OPERACIONAL) 30.000,00
15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ? BASE IMPONIBLE ?
22% IMPUESTO A LA RENTA ? IMPUESTO CAUSADO ?
UTILIDAD NETA ? PAGO ?
BASE IMPONIBLE
LRTI RLRTI
16 46
“En general, la base “Para establecer la base
imponible está constituida por la imponible sobre la que se aplicará la
totalidad de los ingresos ordinarios tarifa del impuesto a la renta, las
sociedades y las personas naturales
y extraordinarios gravados con el
obligadas a llevar contabilidad,
impuesto, menos las devoluciones, procederán a realizar los ajustes
descuentos, costos, gastos y pertinentes dentro de la conciliación
deducciones, imputables a tales tributaria y que fundamentalmente
ingresos.” consistirán en que la utilidad o pérdida
líquida del ejercicio será modificada
con las siguientes operaciones”
BASE IMPONIBLE
RESULTADO
E IMPUESTO
FINANCIERO DEL
CAUSADO
EJERCICIO
Establecer la Participación de Trabajadores
Eliminar Partidas (o cuentas) que deben registrarse en el ámbito

financiero pero que no están amparadas legalmente en el marco legal
tributario.
Incluir Partidas (o beneficios) amparadas legalmente en el marco

legal tributario pero que no deben registrarse en el ámbito
financiero.
UTILIDAD CONTABLE:
Ingresos Costos y Gastos

Ordinarios Total
Total
Ingresos - Gastos no
Egresos
Ingresos Exentos deducibles

o No Sujetos
BASE IMPONIBLE:
UTILIDAD
CONTABLE - Ingresos Exentos
o No Sujetos + Gastos no
deducibles
Ejercicio Base Imponible
Art. 46 RLRTI
Una empresa mediana constituida en el año 2013, presenta la siguiente
información para la conciliación tributaria de su impuesto a la renta del año 2014:
Ingresos por 100.000 y egresos por 70.000.
Sueldos y Salarios: 15.000, de esos 2.500 corresponde a empleados contratados

en enero de este año y 500 a un empleado contratado en diciembre.
Adicionalmente, por las políticas de la empresa se contrata a personas con
discapacidad auditiva para el embalaje de productos, la nómina de estas personas
corresponde a 8.000.
Gastos por depreciación: la maquinaria de embalaje usa tecnología de bajo

consumo de electricidad y su depreciación anual es de 1000.
Gastos de Venta: totaliza 4000 de los cuales 150 corresponden a capacitación en

técnicas de mejoramiento continuo y 1000 a asistencia en productividad.
El resultado operacional del año 2014 fue de 30.000.

Art. 46 RLRTI
Se restará la participación laboral en las utilidades de las

1. empresas, que corresponda a los trabajadores de
conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo.
UTILIDAD "LIQUIDA"
(OPERACIONAL) = 30.000
(-) Participación Trabajadores:

30.000 x 15% = 4.500
Art. 46 RLRTI – ¿Qué afecta a la BI participación trabajadores?
DESCONOCIMIENTO (POR PARTE DE LA AT) DE SALDOS

CONTABLES: GLOSAS QUE AFECTARAN EL RESULTADO
CONTABLE DEL CONTRIBUYENTE.
 Omisión de ingresos (disminuciones de ingresos no

sustentadas).
 Desconocimiento de Costos o Gastos en atención al
precepto de esencia sobre la forma:
- Créditos Relacionados (Subcapitalización).
- Constitución de Provisiones sin apego a la norma técnica
(NIC 37).
- Gastos con empresas supuestamente instrumentales.
- Depreciación de Activos inexistentes.
Art. 46 RLRTI
INGRESOS 100.000,00 INGRESOS 105.000,00

Operacionales 70.000,00 Gravados 95.000,00
No Operacionales 30.000,00 Exentos 10.000,00
EGRESOS 70.000,00 EGRESOS 65.000,00
Costos 45.000,00 Costos / Gastos Deducibles 40.000,00
Gastos 25.000,00 Costos / Gastos No Deducibles 25.000,00
UTILIDAD OPERACIONAL 30.000,00 UTILIDAD "LIQUIDA " (OPERACIONAL) 40.000,00
15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ? BASE IMPONIBLE ?
22% IMPUESTO A LA RENTA ? IMPUESTO CAUSADO ?
UTILIDAD NETA ? PAGO ?
Art. 46 RLRTI
2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados
“Art. 9 LRTI Para fines de la determinación y liquidación del

impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los
siguientes ingresos: (…)”
 Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto

a la renta.
 Exonerados en virtud de convenios internacionales.
 Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles.
 Los rendimientos por depósitos a plazo fijo y valores en renta fija para
personas naturales (plazo mayor un año)
 Los rendimientos financieros originados en la deuda pública
ecuatoriana.
Base imponible
Art. 46 RLRTI
2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados.
Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la

4. generación de ingresos exentos, en la proporción prevista
en este Reglamento
Se sumará también el porcentaje de participación laboral en
5. las utilidades de las empresas atribuibles a los ingresos
exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
Art. 46 RLRTI
(-) INGRESOS EXENTOS: 10.000

ART 47 RLRTI.- (…) Cuando el contribuyente no haya diferenciado en
su contabilidad los costos y gastos directamente atribuibles a la
generación de ingresos exentos, considerará como tales, un porcentaje
del total de costos y gastos igual a la proporción correspondiente entre los
ingresos exentos y el total de ingresos.(…)
TOTAL INGRESOS: 100.000
INGRESOS EXENTOS: 10.000
PROPORCIÓN: 10%
(+) TOTAL COSTOS Y GASTOS: 70.000

PROPORCIÓN GND ATRIBUIBLES A RENTAS
EXENTAS: 7.000
(+) 15% DE LOS INGRESOS EXENTOS: 1.500

Base imponible
Art. 46 RLRTI
Se sumarán los gastos no deducibles de conformidad con la
3. Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento, tanto
aquellos efectuados en el país como en el exterior.
 Gastos sin documentación de respaldo.
 Provisiones constituidas sin el amparo de normativa legal.
 Gasto por depreciaciones de activos revaluados.
 Gasto por depreciación acelerada.
 Pérdidas que no están amparadas en la normativa legal.
 Pagos al exterior si retenciones.
 Rubros salariales no aportados a la Seguridad Social.
 Gastos que no mejoran la generación de rentas gravadas.
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES O DEL EXTERIOR :

2.650
Base imponible
Art. 46 RLRTI
6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la

conciliación tributaria de años anteriores, de conformidad con
lo previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento.
(-) AMORT. PÉRDIDAS TRIBUTARIAS: 1.000

LRTI Art. 11
“Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar

contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad pueden compensar las pérdidas sufridas en el
ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren
dentro de los cinco períodos impositivos siguientes, sin que
se exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas.
Al efecto se entenderá como utilidades o pérdidas las
diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se
encuentren exentos menos los costos y gastos
deducibles.(…)”
Pérdidas Tributarias
INGRESOS
+ Gravados
Exentos
EGRESOS
- Gastos Deducibles
RESULTADO
= OPERACIONAL O
UTILIDAD
CONTABLE
CONCILIACIÓN
TRIBUTARIA
BASE IMPONIBLE
O
PÉRDIDA TRIBUTARIA
Pérdidas Tributarias
Art. 46 RLRTI
RESULTADOS DEL 2012 2013 2014
INGRESOS 100.000,00
EGRESOS 150.000,00
PERDIDA OPERATIVA (50.000,00)
EFECTO DE CONCILIACIÓN TRIBUTARIA 20.000,00
PÉRDIDA TRIBUTARIA (30.000,00) (5.000,00) -
BASE IMPONIBLE - - 9.000,00
25% DE UTILIDADES OBTENIDAS - - 2.250,00
A 2014 están acumuladas 35.000 en pérdidas tributarias
La pérdida del año 2012 puedo compensarla hasta con los

resultados del 2017
Base imponible
Art. 46 RLRTI
7. Se restará cualquier otra deducción

establecida por ley a la que tenga
derecho el contribuyente.
Otros Beneficios Tributarios
Derivados de la vigencia del COPCI
9.1 LRTI
“Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia

del Código de la Producción así como también las
sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades
existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y
productivas, gozarán de una exoneración del pago del
impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el
primer año en el que se generen ingresos atribuibles
directa y únicamente a la nueva inversión.”
Base imponible
Art. 46 RLRTI
9. Se restará el incremento neto de empleos.
Se restará el pago a trabajadores empleados contratados

10. con discapacidad o sus sustitutos, adultos mayores o
migrantes retornados mayores a cuarenta años.
Para el caso de medianas empresas, se restará el 100%

12. adicional de los gastos de capacitación (…).
Gastos en la mejora de la productividad (…)
Gastos de viaje, estadía y promoción comercial (…)
Se restará el 100% adicional de la depreciación y

amortización que correspondan a la adquisición de
13. maquinarias, equipos y tecnologías, y otros gastos,
destinados a la implementación de mecanismos de
producción más limpia
ART.10 LRTI
“La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de

maquinarias, equipos y tecnologías destinadas a la implementación
de mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de
generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares)
o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a
la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero, se
deducirán con el 100% adicional,”
ART.10 LRTI
“17. Para el cálculo del impuesto a la renta, durante el plazo de

5 años, las micro, pequeñas y medianas empresas tendrán
derecho a la deducción del 100% adicional de los gastos
incurridos en los siguientes rubros:”
 Capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación sin
que el beneficio supere el 1% de los gastos de sueldos y salarios.
 Gastos en la mejora de la productividad a través de: asistencia técnica en
desarrollo de productos, estudios y análisis de mercado y
competitividad; asistencia tecnológica para diseño de procesos,
productos, adaptación e implementación de procesos, sin que el
beneficio superen el 1% de las ventas.
 Gastos de viaje y estadía en la promoción comercial internacional, sin
que el beneficio supere el 50% del gasto de promoción y publicidad.
Fomentar la inclusión social y el empleo
ART.10 LRTI
“9. (…) Las deducciones que correspondan a remuneraciones y

beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la
contratación de trabajadores directos, se deducirán con el 100%
adicional, por el primer ejercicio económico en que se produzcan y
siempre que se hayan mantenido como tales seis meses
consecutivos o más (…)”
“(…) Las deducciones que correspondan a remuneraciones y

beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que
tengan cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se
deducirán con el 150% adicional(…)”
.
Art. 46 RLRTI
GASTO POR INCREMETO DE EMPLEOS: 3.000
(-) DEDUCCIÓN POR NUEVOS EMPLEOS POR 6 O MÁS MESES:

2.500 X 100% = 2.500
GASTO POR SUELDOS Y SALARIOS DE PERSONAL CON

DISCAPACIDAD: 8.000
(-) DEDUCCIÓN POR EMPLEADOS CON DISCAPACIDAD: 8.000 X

150% = 12.000
Art. 46 RLRTI
CAPACITACIÓN MEJORAMIENTO CONTINUO: 150

ASESORAMIENTO EN PRODUCTIVIDAD: 1.000
(-) DEDUCCIÓN 100% GASTO POR MEJORAMIENTOS

PRODUCTIVIDAD PYMES: 1.150
DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA DE CONSUMO DE

ENERGÍA RENOVABLE: 1.000
(-) DEDUCCIÓN 100% DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA DE

CONSUMO DE ENERGÍA RENOVABLE : 1.000
Información de Resultados para Fines Tributarios
INGRESOS 100.000,00
EGRESOS 70.000,00
UTILIDAD OPERACIONAL 30.000,00
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
(-) 15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 4.500,00
(-)INGRESOS
(-) INGRESOSEXCENTOS
EXENTOS 10.000,00
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES 2.650,00

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES ATRIBUIBLES A LOS
7.000,00
INGRESOS EXENTOS
(+) 15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLE A
1.500,00
LOS INGRESOS EXENTOS
(-) AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS 1.000,00
(-) DEDUCCIÓN POR NUEVOS EMPLEOS 2.500,00
(-) DEDUCCIÓN POR EMPLEADOS CON DISCAPACIDAD 12.000,00
(-) DEDUCCIÓN LEYES ESPECIALES 2.150,00
Beneficios PYMES 1.150,00
Depreciación Maquinaria amigable con el ambiente 1.000,00
BASE IMPONIBLE 9.000,00
22% IMPUESTO A LA RENTA SIN REINVERSIÓN 1.980,00
12% IMPUESTO A LA RENTA CON REINVERSIÓN 1.080,00
Información de Resultados para Fines Tributarios
SIN REINVERSIÓN CON REINVERSIÓN
INGRESOS 100.000,00 100.000,00
EGRESOS 70.000,00 70.000,00

UTILIDAD OPERACIONAL ANTES DE
30.000,00 30.000,00
IMPUESTOS
15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 4.500,00 4.500,00
IMPUESTO A LA RENTA 1.980,00 1.080,00
UTILIDAD NETA 23.520,00 24.420,00
PORCENTAJE DE IMPUESTO A LA RENTA 7,76% 4,24%
CARGA IMPOSITIVA FISCAL 1,98% 1,08%

Liquidación y Pago del IR
CODIGO TRIBUTARIO:
“Modos de extinción.- La obligación tributaria se extingue, en

37 todo o en parte, por cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solución o pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Remisión; y, (condonación)
5. Prescripción de la acción de cobro.”
“Deudas y créditos tributarios.- Las deudas tributarias se

51 compensarán total o parcialmente, de oficio o a petición de parte,
con créditos líquidos, por tributos pagados en exceso o
indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa
competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
siempre que dichos créditos no se hallen prescritos y los tributos
respectivos sean administrados por el mismo organismo.”
$ 9.000,00 (luego de la
BASE IMPONIBLE aplicación de la
conciliación tributaria)
IMPUESTO A LA Uso del Crédito

$ 1.980,00 Tributario
RENTA A PAGAR
PAGAR
Efectivo
Compensar con saldos a favor de otros

impuestos
En el caso de una condonación no cancelar
En el caso de prescripción de la facultad de la

AT no cancelar
$ 9.000,00 (luego de la
BASE
aplicación de la
IMPONIBLE
conciliación tributaria)
IMPUESTO A LA
$ 1.980,00
RENTA A PAGAR
PAGO
Uso del Crédito Tributario Efectivo
Anticipo Pagado
Saldo a pagar luego de la
Retenciones que le fueron aplicación de los créditos
efectuadas de tipo tributario
Saldos a favor de ejercicios
anteriores
Cálculo del Anticipo
El cálculo del anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente se
establece en el literal b, numeral 2 del art 41 LRTI
“b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas

41 a llevar contabilidad y las sociedades:
Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes

rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y
gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos
gravables a efecto del impuesto a la renta. (…)”
Reglas Anticipo
Tipo de Contribuyente Inclusión Exclusión Condición
Bienes dados en
Arrendadoras
arrendamiento
mercantiles
mercantil
Sujetas al control de la
Organizaciones del
Superintendencia de
sector financiero popular Activos monetarios
Economía Popular y
y solidario
Solidaria
Obligados a llevar
contabilidad con
Terrenos sobre los que
actividades Proyectos de vivienda de
desarrollen sus
agropecuarias o de interés social
actividades
desarrollo de proyectos
de inmobiliarios.
Obligados a llevar Cuentas con partes no
Cuentas por Cobrar
contabilidad. relacionas
Calculado en base a
Valor del reavalúo de
Obligados a llevar principios contables y
activos, excluyendo la
contabilidad. financieros generalmente
afectación patrimonial
aceptados
Obligados a llevar
Valor del costo de los
contabilidad, cuyos Verificación del efectivo
bienes o servicios
ingresos se obtengan cumplimiento de esta
ofertados tanto como
bajo la modalidad de disposición
ingreso como egreso
comisiones o similares,
Reglas Anticipo
Tipo de
Inclusión Exclusión Condición
Contribuyente
Los rubros
correspondientes a
activos, costos y gastos
deducibles de impuesto a
la renta y patrimonio, por
los montos por generación
de nuevo empleo,
Se apeguen a lo
Obligados a llevar adquisición de nuevos
señalado en el marco
contabilidad. activos para mejorar la
legal
productividad e
innovación, y en general
aquellas inversiones y
gastos realizados,
relacionados con los
beneficios que reconoce
el COPCI.
TIPO DE CONTRIBUYENTE EXENCIÓN
Las sociedades recién constituidas, Sujetas al pago del anticipo después del
reconocidas de acuerdo al Código de la quinto año de la iniciación de su proceso
Producción productivo y comercial.
No estarán sujetas al pago de anticipos en
Las sociedades en disolución. el año fiscal en el que se inicie el proceso
de disolución
El Servicio de Rentas Internas podrá
Industrias afectadas gravemente
disponer la devolución del anticipo.
Los contribuyentes cuya actividad sea Exonerados del anticipo durante los
exclusivamente la agrícola de periodos en los que no reciban ingresos
agroforestería y silvicultura. gravados por la etapa principal de cosecha
Los contribuyentes cuya actividad sea Exonerados del anticipo durante los
exclusivamente el desarrollo de proyectos periodos en los que no reciban ingresos
software o tecnología gravados
ANTICIPO PARA EL AÑO 2014 BASE A DECLARACIÓN 2013
TOTAL ACTIVOS 115.000,00 0,4% 460,00
TOTAL PASIVOS 85.000,00
TOTAL PATRIMONIO 30.000,00 0,2% 60,00
TOTAL INGRESOS 90.000,00 0,4% 360,00
TOTAL COSTOS Y GASTOS 60.000,00 0,2% 120,00
TOTAL 1.000,00
Retenciones que le fueron practicadas en el 2013: $600

El anticipo, constituye crédito tributario para el pago de impuesto a la renta
del ejercicio fiscal en curso, se pagará en los plazos establecidos en el
reglamento y en la parte que exceda al valor de las retenciones que le
hayan sido practicadas al contribuyente en el año anterior al de su pago;
Para el pago anticipo del año 2014
Calculo del anticipo según la fórmula con los datos del año
2013 = $1.000
Total retenciones que le fueron efectuadas en el 2013 = $600
Valor a pagar por anticipo de IR = $400
Primera cuota en julio 2014: $200

Segunda cuota en septiembre 2014: $200
Crédito tributario a ser utilizado en el 2014: $400

2013 2014
IMPUESTO CAUSADO 1.980,00
(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE

1.000,00
AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE
(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL

980,00
ANTICIPO DETERMINADO
(+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO 600,00
SUBTOTAL DE IR 1.580,00 = 1980 - 400
ANTICIPO CAUSADO 1.000,00
RETENCIONES 600,00
ANTICIPO PAGADO 400,00
PRIMERA CUOTA 200,00
SEGUNDA CUOTA 200,00

2013 2014
IMPUESTO CAUSADO 980,00
(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE
1.000,00
AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE
(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL
0,00
ANTICIPO DETERMINADO
IR = 400 +
SUBTOTAL DE IR 600,00 600
ANTICIPO CAUSADO 1.000,00

RETENCIONES 600,00
ANTICIPO PAGADO 400,00
PRIMERA CUOTA 200,00
SEGUNDA CUOTA 200,00
Crédito Tributario por Retenciones en la Fuente
Algunos contribuyentes tienen la obligación legal de efectuar las
retenciones por el impuesto a la renta, para posteriormente anticiparle al
Estado. Siempre el agente de retención es el que mayor nivel de
formalidad tiene en la transacción:
Recibe menos del pago

es decir menos efectivo.
BIENES / A cambio obtiene un
SERVICIOS comprobante de
AGENTE DE retención que usará
como crédito tributario
RETENCIÓN
RETENIDO
Retiene parte del pago, es decir
entrega menos efectivo. Debe
declarar y pagar esas
retenciones
Retenciones en la Fuente
LRTI
“Crédito tributario.- Los valores retenidos de acuerdo con los

46 artículos anteriores constituirán crédito tributario para la
determinación del impuesto a la renta del contribuyente cuyo
ingreso hubiere sido objeto de retención, quien podrá disminuirlo
del total del impuesto causado en su declaración anual.”
RETENCIONES QUE LE FUERON EFECTUADAS EN EL 2014:

700
Crédito Tributario de Ejercicios Anteriores
LRTI
“Crédito Tributario y Devolución.- En el caso de que las

47 retenciones en la fuente del impuesto a la renta sean
mayores al impuesto causado o no exista impuesto causado,
conforme la declaración del contribuyente, éste podrá solicitar
el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o
utilizarlo directamente como crédito tributario sin intereses en
el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos
posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fecha
de la declaración. (…)”
Resultado
Operacional
Conciliación Implica un
+/- Tributaria trámite
Valor a Pagar Administrativo
Base Solicitar el
Imponible Pago Indebido
Pérdida
Saldo a Favor
Tributaria
Considerar
como crédito
tributario
Implica Crédito
Tributario de
ejercicios anteriores
hasta por 3 años
CREDITO TRIBUTARIO DE EJERCICIOS ANTERIORES: 430

2014
IMPUESTO CAUSADO 1.980,00
(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO

1.000,00
FISCAL CORRIENTE
(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO
980,00
DETERMINADO
SUBTOTAL DE IR 1.580,00
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL
700,00
EJERCICIO FISCAL
(-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS -
(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR

-
CON DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES 430,00

(-) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE
-
DIVISAS
(-) EXONERACIÓN Y CRÉDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES -
IMPUESTO A PAGAR 450,00

Impuesto a la Renta
Bibliografía:
• Ley de Régimen Tributario Interno
• Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario

Interno

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