FI SCALI ZACI ÓN

TR I BUTAR I A

ROBERTO ACEVEDO MERCADO

1. ALCANCES

AlCANCES DE LAFACULTAD DE FISCALIZACIÓN

Facultad de Fiscalización

INSPECCIÓN INVESTIGACIÓN CONTROL

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 2. CARACTERÍ STI CAS

■ Sujección al principio de legalidad

■ Discrecionalidad (Art. 62° del CT)
■ Presunción de veracidad de documentos emitidos por
agentes de fiscalización
■ Sistema inductivo
■ Exclusividad (art. 54° del CT)
■ Unica, Integral y definitiva, salvo casos establecidos
en el CT (Doble Fiscalización).
■ Sujeta a límites: Derechos constitucionales y legales
de los contribuyentes, principios del derecho
administrativo, prescripción,etc.

3.1. PR I NCI PI O DE LEGALI DAD

■ La actuación de las autoridades

administrativas debe efectuarse:
■ Respetando la Constitución, la Ley y el
derecho,
■ Dentro de las facultades que le estén
atribuidas y,
■ De acuerdo con los fines para los que les
fueron conferidas”.
(Ley N° 27444 num 1.1, Art. IV, T. Preliminar)

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 3.2. DI SCR ECI ON ALI DAD

■ Parámetros de la actuación discrecional:

■ Principio de razonabilidad.- Decisiones deben tomarse:
■ Dentro de los límites de la facultad atribuida y
■ manteniendo proporción entre medios a emplear y fines públicos.
■ Considerando lo estrictamente necesario para la satisfacción de su
cometido.
■ Principio de imparcialidad
■ Principio de conducta procedimental,
■ Principio de Simplicidad, etc.

Deudores
a ser fiscalizados

Tributos y periodos
a fiscalizar

Alcances de actuación
discrecional Duración de la
fiscalización

Inform ación a solicitar,

acciones a tom ar, etc

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 PR ESCR I PCI ÓN
Plazos (Art. 43º C.T.)

■ Deudas tributarias respecto de las cuales se

presentó la declaración : 4 años
■ Deudas Tributarias por las que no se
presentó la declaración: 6 años
■ Agente de retención que no pagaron tributos
retenidos o percibidos: l O años
■ Compensación o solicitud de devolución: 4
años

PR ESCR I PCI ÓN
Cóm puto de Plazos (Art. 44° CT)

■ Tributos anuales autodeterminados: Desde el

Ol de enero del año siguiente a la fecha en
que vence el plazo para la presentación de la
derclaración anual respectiva.
■ Casos: Impuesto a la Renta, Impuesto al
Patrimonio Vehicular, Impuesto Predial, etc.

1
 PR ESCR I PCI ÓN
Cómputo de Plazos

■ Otros tributos autodeterminados: Desde el Ol

de enero siguiente a la fecha en que la
obligación sea exigible, respecto de tributos
quie deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso
anterior.
■ Casos: IGV,ISC, Alcabala, etc.

PR ESCR I PCI ÓN
Cómputo de Plazos
■ Infracciones y Sanciones: Desde el Ol de enero
siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción, cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la Administración Tributaria detectó
la infracción.
■ Pagos indebidos o en exceso: Desde el Ol de
enero siguiente a la fecha en que se efectuó el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tratándose de la solicitud de devolución o
compensación.

1
 3.3. DOBLE FI SCALI ZACI ÓN

■ La Administración Tributaria sólo podría fiscalizar

nuevamente un periodo y tributo previamente fiscalizado
en los siguientes casos:
■ Si se presentan los supuestos de revocación,
modificación, sustitución o complementación de sus
actos establecidos en el art. 108° del CT.
■ Cuando se presenta una solicitud de devolución de

pagos indebidos o en exceso (Art. 39° del CT).

■ No es igual que la facultad de reexamen establecida en

el art. 127° del CT.

DOBLE FI SCALI ZACI ÓN

■ Motivación:
■ La Adm. Tributaria debe sustentar las razones

de hecho y de derecho que dan lugar a una

nueva fiscalización del mismo tributo y periodo.
■ Debe constar expresamente en el requerimiento

de inicio de la fiscalización.
■ Debe indicarse en forma expresa que se trata

de una complementación, en caso de tratarse

de los supuestos del art. 108° del CT.
(RTF N°759-3-2000)

1
 DOBLE FI SCALI ZACI ÓN

■ RTF 6687-2-2004:La realización de una

segunda fiscalización y determinación respecto
del mismo tributo y periodo implica que la
Administración examine situaciones distintas a
las fiscalizadas anteriormente pues lo contrario
significaría infringir el principio de seguridad
jurídica.

DOBLE FI SCALI ZACI ÓN

■ RTF N°09515-5-2004: Lo dispuesto en el
artículo l O8° del Código Tributario no es de
aplicación a los requerimientos de
fiscalización efectuados, cuando no se ha
emitido previamente una resolución de
determinación.

1
 3.4. PR ESUNCI ÓN DE VER ACI DAD

Necesidad de verificar hechos

La presunción de veracidad de las comprobaciones
realizadas por el agente fiscalizador establecida en
el artículo 165º del Código Tributario, no enerva la
necesidad de la verificación plena de los hechos
que dieron lugar a su configuración, y debiéndose
adjuntar los documentos que se requieran para
determinar claramente los hechos
presentados.(RTF Nº 728-3-98)

PR ESUNCI ÓN DE VER ACI DAD

Necesidad de acreditar hechos

Para determinar que un sujeto ha cometido la
infracción de entregar documentos que no reúnen
los requisitos para ser considerados comprobantes
de pago, no basta lo indicado en el acta probatoria,
sino que debe acompañarse a dicha acta, copia de
los referidos documentos no cumplen con lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago. (RTF N°6093-3-2003)

1
 PR ESUNCI ÓN DE VER ACI DAD

Acta Probatoria que pierde veracidad

Caso:Fedatario Fiscalizador realizó intervención en
local para verificar entrega de comprobantes de pago.
Sin embargo, habiendo verificado dicha situación,
consignó una fecha de emisión del documento, que no
coincidía con lo señalado en dicha acta.
Dicha situación le hace perder veracidad y certeza al
acta probatoria y por lo tanto pierde su valor
probatorio (RTF N°6001-3-2003)

4. I NI CI O DEL PR OCEDI M I EN TO

La fiscalización se inicia con la notificación del

requerimiento de Información
- RTF N°489-2-99
-Informe N°21-2001-SUNAT

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 R EQUI SI TOS DE VALI DEZ

a.Sujetos que pueden ser fiscalizados:

Deudores tributarios , sujetos inafectos, exonerados o
que gocen de beneficios tributarios, incluso sujetos
que no estén inscritos en el RUC

b. Órgano y Funcionario Com petente:

■ Exclusividad

■ Indelegabilidad

■ Excepción: Gobiernos Locales podrán concesionar

los servicios de fiscalización de tributos a su cargo
(art. 93° LTM).

R EQUI SI TOS DE VALI DEZ

Resolución firmada por funcionario

incompetente
RTF N°721-3-97: Si bien se ha acreditado la
comisión de la infracción, la Resolución de
Intendencia con que se sanciona a la recurrente
ha sido firmada por persona distinta al
Intendente de la SUNAT, razón por la cual se
declara la nulidad de la misma a efecto de que
se emita nuevo pronunciamiento.

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 R EQUI SI TOS DE VALI DEZ

Incertidumbre respecto a la competencia del

Fedatario
El acta probatoria pierde su mérito probatorio si
no se ha dejado constancia de la fecha de inicio
de la vigencia de la credencial del Fedatario,
habiéndose consignado sólo la fecha de término
de dicha autorización. (RTF N°6003-3-2003).

R EQUI SI TOS DE VALI DEZ

■ Falta de identificación de funcionarios

En el acta de entrega de documentos firmada
por la recurrente y su abogado, no se formula
observación respecto de la falta de
identificación de los funcionarios de SUNAT, por
lo que la queja es infundada. (RTF Nº62-2-99)

10
 R EQUI SI TOS DE VALI DEZ

c. Emisión válida del Requerimiento:

Los requerimientos son actos admnistrativos (RTF N°
5847-5-2002) mediante los que se da inicio al
procedimiento de fiscalización, debiendo cumplir con los
siguientes requisitos:
1.Competencia
2.Objeto o contenido: licito, preciso, posible física y
jurídicamente, etc.
3. Finalidad Pública
4. Motivación: Debe ser escrita.

R EQUI SI TOS DE VALI DEZ

c. Emisión válida del requerimiento:

■ Claridad y precisión en lo referido a información requerida
y plazos de cumplimiento.
■ Firma de funcionario competente.
■ Firma del contribuyente o representante legal o
constancia de la negativa de su firma o de la recepción
del requerimiento.
■ Consignación de fecha de inicio y cierre
■ Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar
información y en la información solicitada.
■ Deben constar por escrito.

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 R EQUI SI TOS DE VALI DEZ

Motivación de requerimientos
■ RTF Nº539-2-2000: El requerimiento es un
acto administrativo y como tal debe estar
motivado y constar por escrito. Asimismo, el
Auditor debe señalar en forma expresa si el
contribuyente cumplió con lo requerido.

R EQUI SI TOS DE VALI DEZ

Efecto de no firmar requerimientos

■ RTF Nº 770-2-2000: El hecho que la
contribuyente sujeta a un procedimiento de
fiscalización tributaria no firme el requerimiento
de la Administración ni su resultado, no invalida
la verificación realizada, cuando se acredita que
ha tenido pleno conocimiento de este
procedimiento.

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 R EQUI SI TOS DE VALI DEZ

Documentación no solicitada en forma expresa

RTF Nº 593-4-96: No se incurre en infracción
alguna por la no presentación de documentos en
la etapa de fiscalización ,cuando éstos no han sido
solicitados expresamente por la Administración.

Elementos y requisitos
d. Notificación válida del requerimiento
■ Cumplimiento de formalidades establecidas en
los arts. 104° y 105° del CT:
■ Forma
■ Lugar
■ Momento en que surten efecto

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 R EQUI SI TOS DE VALI DEZ
Requerimiento de presentación mediante
llamada telefónica
Si el contribuyente acudió a las oficinas de la
Administración Tributaria llevando
documentación requerida y además firmó el
resultado del requerimiento, no puede alegar la
vulneración del procedimiento establecido,
señalando que se le requirió la presentación
mediante llamada telefónica.( RTF Nº 477-3-2000)

6. LÍM I TES A LA FACULTAD DE

FI SCALI ZACI ÓN

1. Temporales: Plazo de Prescripción establecido en

el CT.
2. Normativos:
- Derechos Constitucionales
- Derechos Legales: Establecidos en el CT y en
la LPAG.
- Aspectos reglados de la facultad
- Principios del Derecho Administrativo
3. Jurisprudenciales: Tribunal Fiscal, Poder Judicial,
Tribunal Constitucional

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 DER ECHOS CONSTI TUCI ON ALES

■ Derecho de propiedad
■ Derecho a la Intimidad personal y familiar
■ Inviolabilidad de domicilio
■ Secreto profesional
■ Al secreto y a la inviolabilidad de comunicaciones
y documentos privados
■ Secreto bancario
■ Debido procedim iento y Derecho de defensa
■ Seguridad Jurídica
■ Reserva Tributaria

DER ECHO DE DEFENSA

Art. 75º del CT: La Administración “podrá”

comunicar sus conclusiones, previamente a la
emisión de las resoluciones de determinación
indicando expresamente las observaciones
formuladas.
– Debe otorgarse plazo no menor a 3 días

hábiles

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 DER ECHO DE DEFENSA

■ Com unicación previa de conclusiones a los

contribuyentes (Art. 75°)
■ No constituye finalización de la fiscalización

■ La documentación que se presente luego de

transcurrido el plazo otorgado por la

Administración Tributaria para presentar
descargos, “n o s e rá m e ritu a d a
e n e l p ro c e d im ie n to
d e fis c a liz a c ió n ”.
■ ¿Tampoco podrá ser evaluada en el procedimiento
contencioso?

DER ECHO DE DEFENSA

Reclamación: No se admitirán medios probatorios

extemporáneos salvo que:
- No hayan sido requeridos por la Administración.
- Habiendo sido requeridos:
(i)Se demuestre que la omisión no fue culpa
del contribuyente.
(ii) el contribuyente cancele o afiance la parte de
la deuda impugnada, vinculada con los medios
probatorios ofrecidos extemporánea-
mente(Art. 141° del C.T).

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 DER ECHO DE DEFENSA
Obligación de comunicar resultados del
requerimiento
- Es una facultad discrecional de la administración
comunicar al deudor los reparos antes de emitir los
valores. (RTF Nº 0846-4-2002 )

- Son nulos los valores emitidos sobre la base de un

Requerimiento en el cual la Administración omitió solicitar
al contribuyente la sustentación respecto a la procedencia
de los reparos efectuados, habiendo éste tomado
conocimiento de dichos reparos recién al momento de la
emisión de los valores.; pues ello vulnera el derecho de
defensa (RTF N°1060-3-97).

DER ECHO DE DEFENSA

Prescencia del contribuyente en el cierre de

requerimiento
La Administración no tiene la facultad de cerrar “de
oficio” los requerimientos sin presencia del
contribuyente. (RTF Nº 1013-3-2000)

En caso de no encontrarse persona capaz en el

domicilio del contribuyente, es válida la notificación
del cierre del requerimiento mediante cedulón.
(RTF N°1489-3-2003).

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 DER ECHO DE DEFENSA

Sustento de resoluciones de determinación

y de Multa
Son nulas las resoluciones de determinación
emitidas en base a un requerimiento en cuyos
resultados no se consigna la existencia de
reparos, pues viola el derecho de defensa del
contribuyente (RTF Nº 802-7-99)

DER ECHO DE DEFENSA

Resoluciones sustentadas incorrectamente

Es nula Resolución de Multa que se sustenta en
un requerimiento dirigido a persona distinta al
sancionado y en cuyos resultados no se
consigna la fecha de cierre (RTF Nº 71-1-98).

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 DER ECHO DE DEFENSA

Derecho a presentar pruebas dentro de la

etapa de fiscalización:
La Administración Tributaria no puede
fundamentar el rechazo a la impugnación de un
reparo hasta el cierre del requerimiento, si con
posterioridad a la fecha de cierre pero dentro de
la etapa de fiscalización, el contribuyente
presentó documentación con ese fin, la que fue
analizada y evaluada por el auditor fiscal en
dicha etapa (RTF Nº 445-3-97)

DER ECHO DE DEFENSA

Obligación de informar los procedimientos de

determinación
- La Administración debe precisar la forma cómo
determinó el faltante de inventario, a fin de permitir el
ejercicio del derecho de defensa del contribuyente (RTF
N° 384-3-98)

- La Administración al requerir al contribuyente la

sustentación de una cifra dada, en este caso de un
sobrante de inventario, debe detallar la forma como dicho
monto fue determinado, para permitir al contribuyente
ejercer su derecho de defensa (RTF N° 104-2-98)

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 7. OBLI GACI ONES DE LOS
CON TR I BUYEN TES

Están indicadas en el artículo 87º del CT y su

incumplimiento constituye infracción tributaria
conforme a lo establecido por el artículo l 77º del
CT.
● Llevar libros y registros conforme a ley
● Exhibir documentos solicitados
● Conservar medios probatorios dentro del plazo de
prescripción.
● Mantener operativos los medios informáticos.
● Proporcionar información solicitada propia o de terceros.
● Comparecer ante la Adm. Tributaria, etc.

Obligaciones de los contribuyentes

1. Llevar los libros de contabilidad u otros

libros y registros o sistemas que los
sustituyan, exigidos por la normatividad
legal.
■ Obligación de llevar libros contables legalizados (R.
de S. N°132-2001/SUNAT).
■ Obligación de llevar en forma actualizada los libros y
registros contables (R. de S. N°078-98/SUNAT).
■ Disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento.
■ Disposiciones de la Ley del IGV y su reglamento.

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Libros llevados con retraso
- La infracción por llevar libros contables con
atraso es una sola, aun si se ha detectado que se
lleva con atraso más de un libro de contabilidad
(RTF N°8665-3-2001)
- La infracción por llevar el libro contable con
atraso es una sola aun si se trata de uno o varios
periodos llevados con atraso. (RTF N°8399-2-
2001)

Libro legalizado en el que se anotaron

operaciones anteriores a legalización:
Si en el libro se anotaron operaciones de fechas
anteriores a su legalización se incurre en
infracción tributaria por legalizar dichos libros con
posterioridad a su utilización.( RTF N°2055-3-
2004)
- En el caso infracción del numeral 1) del artículo 175°
del CT, ahora, infracción del numeral 2° del artículo
175° del CT.

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 Obligaciones de los contribuyentes

2. Presentar o exhibir documentos relacionados

con las obligaciones tributarias
■ Límite: Sólo se esta obligado a presentar
documentación relacionada con hechos generadores de
obligaciones tributarias
■ Lugar: Oficinas de la Adminitración o del Administrado.
■ El deudor tributario debe exigir que se entregue
constancia de la documentación entregada,
debidamente firmada por él y el representante de la
Administración Tributaria.
■ Incluye: obligación de proporcionar o facilitar copias de
documentos, que deberán ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado.

Obligaciones de los contribuyentes

Obligación de exhibir documentos: Contenido

La obligación de “exhibir” los libros de contabi-
lidad no implica su traslado a las oficinas de la
Administración, correspondiendo al auditor la
revisión de dicha documentación (RTF Nº 06-2-96)

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 Obligaciones de los contribuyentes

■ Infracción por no exhibir libros, registros u

otros documentos solicitados (Art. 177° num 1):
-Sanción 1 UIT
-Se incurre en dicha infracción cuando no se cumple al
vencimiento del primer requerimiento, no siendo relevante
que posteriormente se cumpla parcialmente con un
segundo requerimiento ( RTF N° 5096-4-2003)
-Esta infracción se configura una sola vez y no tantas
veces como periodos involucrados (RTF N°984-4-2002).
-Sólo se configura cuando habiéndose “presentado” la
información, no se exhibió (RTF N°752-5-96)

Obligaciones de los contribuyentes

3. Conservación de documentación vinculados

con asuntos contables y tributarios.
■ Límite: Plazo de prescripción del tributo
■ Caso discutible: Solicitud de presentación de facturas y
documentos relacionados con depreciación fuera del
plazo de prescripción.
■ Pérdida o destrucción de documentos: Debe seguirse el
procedimiento establecido en la R. de S. N°106-
99/SUNAT (19.09.99)

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 Obligaciones de los contribuyentes
1. érdida o destrucción de documentos por
siniestro, asalto y otros
-Debe comunicarse a SUNAT en el plazo de 15 días
hábiles de ocurridos los hechos, adjuntándose copia de la
constancia expedida por la autoridad competente.
- Comunicación y denuncia debe detallar los documentos.
-Plazo para rehacer los documentos: 60 días calendario,
que pueden prorrogarse, previa evaluación.
-Consecuencias: Suspensión de la prescripción, no se
cometerá infracción por no presentar dichos docs., será
considerada para el procedimiento de fiscalización, no
sería causal para base presunta.

Obligaciones de los contribuyentes

Denuncia interpuesta luego de iniciada la

fiscalización
Si bien la denuncia policial es un medio de
prueba de la pérdida de los registros, ésta no
desvirtúa los reparos de la Administración si fue
interpuesta con posterioridad a la verificación de
SUNAT( RTF N° 582-4-2000)

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 Obligaciones de los contribuyentes

Ex hibición de libros rehechos

Existe la obligación de exhibir los registros
contables una vez vencido el plazo para
rehacerlos (RTF N°l 395-l -2OO2).

Obligaciones de los contribuyentes

4. Conservar en condiciones de operaciòn:

■ Sistemas y programas electrónicos.Soportes
magnéticos.
■ Cualquier otro medio de almacenamiento de
información utilizado en en aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible.
■ Plazo: prescripción del tributo.
■ Problemas o sucesos que impidan conservar esta
información: Debe comunicarse a SUNAT dentro de los
15 días hábiles de ocurrido el hecho. Se aplica lo
dispuesto en la R. de S. N°106-99/SUNAT

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 Obligaciones de los contribuyentes
5.Concurrir a oficinas de la Adm.Tributaria
cuando se le requiera.
6.Sustentar posesión de los bienes
mediante los comprobantes de pago
respectivos.
7.Remitentes: Obligación de entregar C.pago
o guía de remisión
8.Precios de transferencia: guardar reserva
absoluto de la información de terceros

Obligaciones de los contribuyentes

■ Consecuencias del incumplim iento de

obligaciones:
■ Responsabilidad Solidaria de representantes
legales, administradores, etc.
■ Determinación sobre base presunta
■ Probables reparos: Resoluciones de
Determinación y Multa.
■ Dificultad para presentar documentos luego de
finalizado el procedimiento de fiscalización.

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 8. FACULTADES DE FI SCALI ZACI ÓN

Carácter restrictivo: El artículo 62° del CT establece

lista “cerrada” de facultades.

Modificaciones 2004:
-Se amplian las facultades de fiscalización
-Se amplía el ámbito de la información y
documentación que puede ser solicitada pues ahora
se puede exigir aquella vinculada con “hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias”.
- Se crean nuevas facultades

Facultades de Fiscalización

1. Exigir la presentación y/o exhibición de:

a)Libros, registros contables, documentación
sustentatoria y documentos y correspondencia
comercial :
■ No hay Plazo mínimo: Efecto inmediato de notficación.
■ Prórroga del plazo: no menor a dos días hábiles.
■ Incluye documentacion de sujetos no obligados a llevar
libros de contabilidad
b) Informes y análisis
■ Plazo no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
■ No se otorga facultad de prórroga.

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 Facultades de Fiscalización

Plazo para presentar información:

■ RTF Nº 1904-1-2002: debe entenderse que los
plazos que otorga la Administración, no están
referidos a horas específicas.
■ RTF Nº 124-5-2002: Es nulo el procedimiento de
fiscalización, y todo lo actuado con posterioridad,
cuando el requerimiento mediante el que se se
inició otorgó un plazo inferior al contemplado en el
Código Tributario para proporcionar la información
solicitada.

■ Plazo para presentar información:

■ RTFN°08051-3-2004: El que la
denegatoria de la prórroga haya sido
comunicada el mismo día del cierre de
requerimiento no exime al contribuyente de
la infracción cometida

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 Facultades de Fiscalización

Solicitud de Prórroga del plazo

■ RTF Nº 192-3-2000: La ampliación del plazo para la
presentación de documentos, es una facultad
discrecional de la Administración que decidirá si
corresponde o no otorgarla cuando existan razones
debidamente justificadas

Facultades de Fiscalización

Solicitud de Prórroga del plazo

■ RTF Nº 1863-5-2002: En el caso de una entidad
educativa, procede que la Administración acepte
la solicitud de prórroga en la entrega de
información solicitada al contribuyente, cuando la
fecha prevista para dicha entrega coincida con la
finalización del año académico y, por ende, con la
realización de diversas actividades administrativas
y académicas. En tal sentido deben dejarse sin
efecto las sanciones impuestas por no presentar
información oportunamente.

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 Facultades de Fiscalización

2. Información Tributaria contenida en cualquier

medio de almacenamiento de información

RTF Nº 8433-2-2001: La Administración no puede obligar

al contribuyente a presentar el Registro de Compras en el
formato de un determinado programa y versión de
software.

Facultades de Fiscalización

Contribuyente que lleva contabilidad manual

■ RTF Nº 615-1-96: Dado que la recurrente no
lleva su contabilidad mediante medios
magnéticos, resulta imposible cumplir con el
Requerimiento de la Administración en los plazos
establecidos por ésta, por lo que no puede
considerarse que se ha incurrido en infracción.

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 Facultades de Fiscalización

3.Requirimiento de información a terceros

y exhibición de documentación:
■ Ahora puede requerirse información destinada a
identificar a los clientes o consumidores del tercero.

■ Plazo: No menos de tres días hábiles

Facultades de Fiscalización

4. Solicitud de comparecencia:
■ Citación debe contener datos mínimos
señalados en el numeral 4) del art. 62°
■ Declaraciones efectuadas son
“manifestaciones” que serán valoradas como
medio probatorio
■ Plazo: No menos de cinco días hábiles más
el término de la distancia

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 Comparecencia

Mérito probatorio de manifestaciones

■ Las manifestaciones no son suficientes
para desvirtuar la realidad de las
operaciones de los contribuyentes, pues
deben valorarse conjuntamente con otros
medios probatorios. (RTF N°7011-2-2003)
SUNAT debió verificar información contable y
sustento documentario del contribuyente.

Facultades de Fiscalización
5. Incautación:
■ De bienes de cualquier naturaleza: libros,
archivos, documentos, registros en general,
programas informáticos y archivos en soporte
magnético o similares.
■ Presupuesto: Indicios de evasión tributaria.
■ Requisito: Autorización judicial.
■ Plazo: Se ha ampliado de 15 días a 45 días
hábiles, prorrogables por otros 15 días hábiles
más.

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 I ncautación

■ Modificaciones respecto al procedimiento anterior:

■ Obligación de entregar copia de información
incautada a pedido de parte.
■ Obligación de entregar bienes incautados al
término del plazo
■ Obligación de la Administración de notficar para

que se recojan los bienes en plazo máximo de 10

días hábiles, bajo sanción de abandono.
■ Obligación de guardar documentación
abandonada.

I ncautación

I ndicios de evasión tributaria

El reiterado incumplimiento del contribuyente,
de proporcionar la información y/o
documentación solicitada, permitiría presumir
que existe evasión tributaria
RTF N°2319-5-2003

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 I ncautación
■ Descerraje
■ El descerraje autorizado por el Juez
constituye un acto de naturaleza
discrecional que puede ser utilizado por la
Administración Tributaria en caso aprecie
que por las circunstancias de la diligencia
resulta necesario para cautelar el interés
fiscal (RTF Nº62-2-99)

6. Inspección
■ Lugares de inspección: los locales ocupados, bajo
cualquier título, por los deudores tributarios, así como en
los medios de transporte.
- Locales cerrados: autorización judicial previa.

■ Nuevas disposiciones: Se autoriza a tomar declaraciones

al deudor tributario o terceros que se encuentren en el local
o medio de transporte. (¿valor probatorio?)

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 I N SPECCI ÓN
■ RTF N°07629-2-2004: La inspección sólo otorga
certeza respecto de respecto de los hechos y
situaciones en que se realiza tal diligencia, más
no acredita hechos acaecidos en fechas
anteriores, por lo que la fiscalización efectuada
en el domicilio fiscal del recurrente no puede
acreditar que ésta no llevó su contabilidad en la
Región de la Selva en meses anteriores.

Nuevas Facultades de Fiscalización

Realizar grabaciones de video

■ Supuesto habilitante: Supervisar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias realizadas por
deudores tributarios en lugares públicos..

■ Prohibición: La filmación no puede ser divulgada a

terceros bajo responsabilidad

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 Finalización de Fiscalización

Posición l : Notificación de la Resolución de

Determinación
- Art. 76° del CT

Posición 2: Cierre del último requerimiento

- Art. 75° del Código Tributario

*Determina el momento hasta el que se pueden

presentar medios probatorios.

13. M EDI OS DE DEFEN SA

l ) Procedim iento Contencioso Tributario
- Recurso de Reclamación: 2O días
- Recurso de Apelación: l 5 días
2 ) Recurso de Queja
3 ) Procedim ientos no contenciosos
- Devolución
- Compensación
4) Acción Contencioso Adm inistrativa
5) Acción de Am paro

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