Efecto de las modificaciones a la NIC 39

SEMINARIO TALLER-ARMONIZACIÓN NIIF

BANCO DE ESPAÑA
9-11 de agosto de 2009

DIVISION DE NORMATIVA CONTABLE

© Dirección General de Regulación
Los puntos de vista expresados en esta presentación son
exclusivamente del ponente y no representan
necesariamente la posición del Banco de España.
La posición del Banco de España se manifiesta únicamente a
través de los procedimientos que en cada caso tenga
expresamente previsto.
Queda prohibida la utilización de este material sin citar
expresamente el mismo.

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 Ejemplo pasivo financiero-
amortización por cuotas-
Una
Enunciado
entidad solicita un prestamo. Las condiciones
básicas de la financiación son:
Nominal: 200.000 euros
Fecha de concesión: 1 de enero de 2007
Fecha de Vencimiento: 31 de diciembre de 2009
Sistema de Amortización: Anualidades constantes (método
francés)
Fecha de pago: 31 de diciembre de cada año
Tipo de interés nominal: 4% anual
Comisión de apertura: 0,5%.
Cuadro del préstamo
FECHA CUOTA AMORT. INTERÉS TOTAL Pendiente
1-ene-07         200.000
31-dic-07 72.070 64.070 8.000 72.070 135.930
31-dic-08 72.070 66.633 5.437 72.070 69.297
31-dic-09 72.069 69.297 2.772 72.069 0
 Solución propuesta
Cálculo del TIE
72.070 72.070 72.069
199.000= + + ==>i =4,26%
e
(1+ie ) (1+ie ) (1+ie )
1 2 3

En base a la tasa de interés efectiva, el cuadro del préstamo sería

Intereses
según la Amortizaci Saldo
Pago real TIE ón pendiente Intereses efectivos =
199.000 x 4,26% = 8.486
199.000
Intereses efectivos =
72.070 8.486 63.584 135.416 135.416 x 4,26% = 5.775

72.070 5.775 66.295 69.121 Intereses efectivos =

69.121 x 4,26% = 2.948
72.069 2.948 69.121 0

217.209 17.209 199.000

 Solución propuesta
Valoración en el momento de la concesión del préstamo
_______________________ 01-01-07_______________________________
199.000 Bancos a Deudas a LP con EECC 135.416
a Deudas a LP con EECC 63.584
_______________________ _______________________________

Pago el 31 de diciembre de 2007

________________________ 31-12-07____________________
63.584 Deudas a CP con EECC
8.486 Intereses de deudas (
con EECC a Bancos 72.070
________________________ ____________________

Además, se reclasificaría la deuda con vencimiento en 2008 de largo a corto

plazo
mplo pasivo financiero- amortización pago único al final- Enuncia

Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000,

con unos gastos de 100 y un tipo de interés nominal del
4%.La amortización se realiza al final de la vida del
préstamo (31.12.04) y al final de cada año se pagan los
intereses.

Coste amortizado a 31/12/01 = Importe inicial –

reembolsos de principal + parte imputada a PyG= 900 –
40 + 62,55 = 922,55
Asientos a efectuar:

Al inicio de la operación:
Debe Haber
Bancos 900
Préstamos 900

En primer pago de intereses Debe Haber

Gasto financiero 62,55

Préstamos 22,55
Bancos (
40

Al final tendremos el préstamo contabilizado por:

900+22,55+24,12+25,79+27,59= 1000
Debe Haber
Préstamos 1.000
Bancos 1.000
Ejemplo activo financiero- préstamo a cobrar- Enunciado

Ejemplo: Suponemos una entrega de dinero de 1.000, por

la que recibiremos 1.200 cuatro años después.

Cálculo del TIE:

1.000 = 1.200 / (1 +
TIE) 4
TIE = 4,66%

Coste amortizado a 31/12/02 = Importe inicial –

reembolsos de principal + parte imputada a PyG –
provisiones = 1.000 – 0 + (46,64 + 48,81) – 0 = 1.095,45
Ejemplo activos financieros- Inversión mantenida hasta
el vencimiento - Enunciado:

La empresa EJEMPLO suscribió (en la emisión) el 1 de

enero de 2007 tres mil obligaciones al 90% (prima de
emisión) de la sociedad pública MIRAMAR, S.A. con un
valor nominal por obligación de 60 euros. El reembolso
de los títulos se realizará por el 115%, es decir, con una
prima del 15%, con amortización total al vencimiento
dentro de 5 años (1 de mayo de 2012). El cupón
establecido es de 3 euros por obligación y año (tipo de
interés nominal del 5%). La compra ha originado unos
costes totales de 500€.
 DATOS BÁSICOS
obligacion
Nº de Títulos adquiridos: 3000 es
Valor Nominal: 60 €/título
Valor de Emisión: 54 €/título
Valor de Reembolso: 69 €/título
Tipo Nominal: 5%  

CÁLCULO DEL TIE

Valor Emisión (pagado)
1/1/2007: -162.500,00
Intereses año 2007 9.000,00
Intereses año 2008 9.000,00
Intereses año 2009 9.000,00
Intereses año 2010 9.000,00
Intereses año 2011 207.000,0
9.000,00
Reembolso 31/12/2011: 0
TIE = 10,02%
 Cuadro de Valoración a Coste Amortizado

Interés Coste
Amortización Devengado Interés Amortizado Incremento
Año al Inicio (TIE) Nominal al Cierre de Valor

2007 162.500,00 16.285,79 (9.000,00) 169.785,79 7.285,79

2008 169.785,79 17.015,98 (9.000,00) 177.801,77 8.015,98

2009 177.801,77 17.819,34 (9.000,00) 186.621,11 8.819,34

2010 186.621,11 18.703,22 (9.000,00) 196.324,32 9.703,22

2011 196.324,32 19.675,67 (9.000,00) 207.000,00 10.675,67

Amortización
: (207.000,00)
Solución Propuesta

Valoración en el momento de la compra:

________________________ 1/1 _____________________________
162.500,00 Valores de renta fija LP a Bancos 162.500,00
________________________ _____________________________

Valoración al 31 de diciembre de 2007 a coste amortizado:

________________________ 31/12 ____________________________
7.285,79 Valores renta fija LP a Ing.de val. deuda 7.285,79
________________________ ____________________________

Por los intereses devengados durante el 2007

________________________ 31/12 _____________________________
9.000,00 Bancos a Ing. de val.deuda 9.000,00

18
________________________ _____________________________
Ejemplo Activo financiero disponible para
la venta
 La sociedad adquiere al 1 de enero de 2008 un activo
financiero que califica como de "Activo financiero
disponible para la venta" por un importe de 2.000 €.

 Al cierre del ejercicio 2008, el valor razonable de dicho

activo asciende a 2.150 €.
Ejemplo Activo financiero disponible para
la venta
 Contabilización
 En el momento de la adquisición

( 2.000 Inversiones financieras a LP en

instrumentos de patrimonio (250)

a Tesorería 2.000 (H)

 Ejemplo Activo financiero disponible para
la venta
 Contabilización
 Al cierre del ejercicio por la revalorización
(D) 150 Inversiones financieras LP en instrumentos
de patrimonio

a Beneficios en activos financieros

disponibles para la venta
150 (H)

(D) 45 Impuesto diferido

a Pasivo por diferencias temporarias

imponibles 45 (H)
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN