EL IMPUESTO A LA RENTA DE

TERCERA CATEGORÍA Y LA
DEDUCIBILIDAD DE GASTOS

Juan Carlos García

Asesor Tributario Legal del Estudio B & B Abogados y Contadores
Expositor principal y conferencista en los seminarios programados por el Estudio
Caballero Bustamante – Thomson Reuters
Ex Asesor Tributario Legal del Estudio Caballero Bustamante – Thomson Reuters
Ex miembro del comité de redacción del Informativo Caballero Bustamante.
Ex empleado de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA
 DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Y DEVENGADO
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

“A fin de establecer la renta neta

de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley (…)”
Base Legal: Artículo 37° de la LIR
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

FINALIDAD
REALIZACIÓN DEL Generar rentas
HECHO gravadas o
(Gasto) mantener la fuente

BASE LEGAL : 1ER PÁRRAFO ARTICULO 37° DE LA LIR

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento

Que sea necesario para producir y/o mantener su

fuente generadora de renta.

RTF N° 00307-10-2011
De las normas expuestas se tiene que las deducciones de
gastos se rigen por el Principio de Causalidad, esto es, que
deben ser necesarios para obtener renta o mantener su fuente
generadora, los que deben encontrarse sustentados con la
documentación respectiva.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que no se encuentre expresamente prohibido por
Ley (Artículo 44º TUO LIR).

Ejemplo: El caso del proveedor no habido y/o no activo

RTF N° 12052-3-2010
Las sanciones fiscales no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría por
mandato expreso de la norma.
RTF N° 02116-5-2006
“Los intereses moratorios generados por el pago no
oportuno de los aportes previsionales a la AFP no constituye
gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta”
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento

Que se encuentre debidamente acreditado

documentalmente con comprobantes de pago y/o
documentación fehaciente.

RTF Nº 5732-1-2005 (20.09.2005)

“Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con
comprobantes de pago que respalden las operaciones
realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que
se deba demostrar que, en efecto, éstas se hayan realizado”.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento

Que el gasto cumpla con el criterio de

razonabilidad, normalidad, proporcionalidad y
necesidad.

Generalidad sólo respecto de gastos realizados en

beneficio de trabajadores, referidos en los incisos
l) y ll) del art. 37º
CRITERIOS CONFORMANTES DEL PRINCIPIO
DE CAUSALIDAD
a) Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relación
razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el
mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente
productora de renta.
b) Necesidad, implica que sin la realización del mencionado
desembolso no habría renta o la fuente no podría subsistir; vale decir,
la necesidad debería ser directa.
c) Proporcionalidad, alude a un parámetro meramente cuantitativo,
centrado en verificar si el volumen de la erogación realizado por una
empresa guarda debida proporción con el volumen de sus
operaciones.
d) Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales
se incurren deben realizarse dentro del giro normal de las actividades
del negocio, como se puede observar muy vinculado con el criterio de
razonabilidad.
GENERALIDAD
CONCEPTO

El desembolso o egreso que

concede la empresa en
beneficio del personal,
siempre que dicho egreso
tenga como destinatarios a
trabajadores que se
encuentren en condiciones
similares o comunes.
ACREDITACIÓN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
Adicionalmente deberán contar con la
debida “Prueba Documentaria”, como por
ejemplo un Documento Contractual, que
acredite que la operación es real o
fehaciente.

Además, debe acreditarse la fehaciencia del

Gasto, con otros documentos que acrediten
su destino y respalden su efectiva
realización.

RTF N° 089-1-2000 (02.02.2000)

IMPORTANCIA DEL COMPROBANTE DE
PAGO EN EL IMPUESTO A LA RENTA

ACREDITACIÓN
FEHACIENTE Y
DOCUMENTAL

Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo

comprobante de pago emitido de acuerdo a las normas
de la materia (Reglamento de Comprobantes de Pago) y
en la oportunidad que corresponda (artículo 5º
RCP).RTFs Nº 8534-5-2001, 1404-1-2002.

Y/o documentación fehaciente.

RECONOCIMIENTO DEL GASTO - PRINCIPIO
DEL DEVENGO
A efectos de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los
gastos a un ejercicio determinado debemos remitirnos a lo establecido
por la LIR; al respecto, debe señalarse que en el caso de las
entidades generadoras de renta de tercera categoría los criterios de
imputación de gastos a un ejercicio ejercicio determinado se rigen por
el Principio de lo Devengado.
Sin embargo, el Principio de lo Devengado
no ha sido definido en la LIR ni en su
Reglamento, dado que en su artículo 57º
sólo se señala que los ingresos
considerados renta de primera categoría y
las rentas de tercera categoría se
consideran producidas en el ejercicio
comercial que se devengan, ocurriendo lo
mismo para la deducibilidad de los gastos.
RECONOCIMIENTO DEL GASTO - PRINCIPIO
DEL DEVENGO Consideramos pertinente referirnos a lo que la
doctrina entiende por el Principio del
Devengado; así, Roque García Mullin, señala
que el sistema del devengado, también llamado
causado, se atiende únicamente al momento
en que nace el derecho de cobro, aunque no se
haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la
sola existencia de un título o derecho a percibir
la renta, independientemente que sea exigible
o no, lleva a considerarla como devengada y
por ende imputable a ese ejercicio. Con
respecto a los gastos, agrega que como
contrapartida, tratándose de gastos, el criterio
de lo devengado se aplica considerándoseles
imputables (deducibles) cuando nace la
obligación tributaria de pagarlos, aunque no se
haya pagado, ni sean Exigibles.
RECONOCIMIENTO DE LOS
INGRESOS
 1. La empresa haya transferido al comprador
los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad.
CONDICIONES
PARA EL 2. La empresa ya no tiene continuidad de la
RECONOCIMIE responsabilidad gerencial en el grado
NTO asociado usualmente a la propiedad, ni el
DE LOS control efectivo de los productos vendidos.
INGRESOS EN
LA VENTA DE 3.El importe de ingresos puede ser medido
BIENES confiablemente.

(Párrafo 14 NIC 18 4. Es probable que los beneficios económicos

“Ingresos de Relacionados con la transacción fluirán a la
Actividades empresa.
ordinarias”)
5. Los costos incurridos o a ser incurridos,
por la transferencia pueden ser medidos
confiablemente
GASTOS SUJETOS AL PAGO
AL BENEFICIARIO PARA SU
DEDUCCIÓN
 Inciso l) Inciso v)
Art.37º LIR Art.37º LIR

- Rentas de quinta Rentas de segunda, cuarta

categoría que surgen y quinta categoría (exigidas
Voluntariamente por normas laborales)
- Generalidad

REQUISITO
Pago dentro del plazo de presentación de la Declaración
Jurada Anual.
 RTF N° 07719-4-2006
(Publicada el 14.01.2006)

“El requisito del pago previsto en el

inciso v) (…), no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los
otros incisos del referido artículo, que
constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta
categoría”.
 RTF N° 07719-4-2006
Publicada el 14.01.2006)

Gastos deducibles considerados en otros incisos que

generan Rentas de Segunda o Cuarta Categoría:

• Intereses (inciso a)
• Dietas de directorio (inciso m)
• Regalías (inciso p)
 GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
a) Será gasto del ejercicio al
que corresponde:
Si cumplió con el pago al
GASTO que para perceptor antes del vencimiento
su perceptor sea de la D.J.
Renta de 2da, b) Será gasto en otro ejercicio
4ta. y (no importa que sea anterior):
5ta. categoría Si efectúa el pago extemporáneo
de la renta. En este caso será
gasto en el ejercicio del pago.
 GASTOS DE PERSONAL

DEFINICION
Retribuciones obligatorias y voluntarias pagadas a
los trabajadores que laboran en la empresa por sus
servicios prestados.
 CARGAS DE PERSONAL

GASTOS
SUMAS GASTOS DE
RECREATIVOS
VOLUNTARIAS SALUD
Inciso ll) Art.
Inciso l) Art. 37° Inciso ll) Art.
37°
LIR 37° LIR
LIR

GASTOS
EDUCATIVOS
Incisos ll) Art.
Aguinaldos Agasajos 37ª LIR
(Remuneraciones o
convencionales) Festividades
 GASTOS DE PERSONAL
GASTOS VOLUNTARIOS
 Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones (Literal l)
Art. 37º TUO LIR). - RTF 958-2-99.

GENERALIDAD
 Ultimo párrafo Art. 37º TUO LIR

REQUISITO
 Pago dentro del plazo de presentación de la
Declaración Jurada Anual.
 JURISPRUDENCIA
>

CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA REGLA DEL INCISO L)

ARTÍCULO 37º LIR

RTF Nº 958-2-1999
“Que el inciso l) del Artículo 37º de LIR, se refiere a las
remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que
son otorgadas esporádicamente y que en esa medida,
constituyen una liberalidad del empleador; más no a las
gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las cuales
tienen el carácter de obligatorias y constituyen pasivos
diferidos originados en obligaciones ya determinadas,
por lo cual la deducción de su provisión o está sujeta a la
limitación de pagarse dentro del plazo para la
presentación de la DDJJ Anual”.
 GASTOS DE PERSONAL
RECREATIVOS, EDUCATIVOS Y DE SALUD
Destinados a prestar servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; así como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor (Literal ll) Art. 37º
TUO de la LIR).

GENERALIDAD
Establecido en el último párrafo del artículo 37º del
TUO LIR. No requiere que sea otorgado a la totalidad
de servidores de la empresa. (RTF 2230-2-2003)
AGUINALDOS Y SIMILARES (*)
• Debe considerarse como una mayor renta de
quinta categoría, en virtud a lo dispuesto en el
Inciso l) del artículo 37º TUO LIR.
• Debe anotarse en la Planilla.
(*) Aquellos que se entregan con ocasión de otras
festividades, tales como Fiestas Patrias, Día de la
Madre o Padre.
¿Qué ocurre si no se considera como una mayor Renta de Quinta
Categoría?
Constituye una liberalidad no deducible.
RTF Nº 10849-3-2007 (13.11.2007) - Los gastos por entrega de
canastas de navidad a los trabajadores son deducibles bajo el
concepto de aguinaldo
 GASTOS RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU
DEDUCIBILIDAD
 Generalidad, todos los trabajadores
tendrán la posibilidad de participar de los
agasajos y obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA
CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20º Rgto. LIR.
 GASTOS RECREATIVOS

LIMITES
 Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio
 Límite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la
tercera categoría devengados en cada mes menos
las devoluciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza.
 Una relación completa
de los trabajadores.
ACREDITACIÓN Y
FEHACIENCIA
Tipo del bien
entregado o
SUSTENTO DEL desembolso realizado.
Adjuntar
GASTO
Fecha de recepción
Toda vez que los bienes o o realización.
desembolsos resultan ser
aquellos a ser destinados a los
trabajadores, la empresa DEBE
mantener documentación Número de DNI del
suficiente que pueda acreditar trabajador y su firma.
su destino y beneficiarios
TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV
Constituye Retiro de Bienes y por ende
gravado con IGV, aún cuando el gasto
no resulte deducible.
Transferencias
a título gratuito
Adquisiciones otorgan derecho a Crédito
Fiscal, en tanto gasto resulta deducible
y se destine a operaciones gravadas.

GASTO RECREATIVO
Consideración específica
OBSEQUIOS A TITULO GRATUITO
Se debe emitir Comprobante de Pago
consignando la leyenda:
“TRANSFERENCIA GRATUITA” y
Valor de Venta o Mercado que hubiese
correspondido a la operación.

¿Se puede emitir C/P Resumen?

¿Debe considerarse como Ingreso?
 Pregunta
1. ¿Qué condiciones generales
deben cumplir para que sean
deducibles?
2. ¿Las entregas de canastas
navideñas, pavos, panetones,
vales, entre otros, bajo qué
conceptos deberán ser com-
prendidos?
3. ¿Qué condición adicional deben
cumplir los Aguinaldos para que
sean Deducibles?
Respuesta Sustento Legal
TRABAJADORES
a) Causalidad: Acreditar Regulados en el literal l) y ll) del
fehaciencia del gasto. Art. 37º del TUO LIR, bajo
b) Razonablidad y tratamientos diferenciados por
lo cual resulta importante una
Proporcionalidad adecuada clasificación.
c) Generalidad
Califican como: Literal l) del Art. 37º TUO de la
LIR. Importante: Acreditar la
AGUINALDOS
relación de Beneficiarios.
Deben calificar como
mayor renta de Quinta Artículo 34º del TUO de la LIR.
Categoría para el
trabajador
 Pregunta Respuesta
TRABAJADORES
4. ¿Cuál es el efecto laboral de Concepto no remunerativo,
los Aguinaldos? debiendo consignarse bajo
dicho rubro en la boleta de
Pago y Planillas.
5. ¿Los agasajos o
celebraciones como califican? Califican como:
GASTOS RECREATIVOS
6. ¿ Qué condición adicional No deben exceder del límite
deben cumplir los Gastos máximo deducible: 0.5% de
Recreativos para que sean los Ingresos Netos con un
máximo de 40 UIT. Exceso
deducibles? resultará reparable.
Sustento Legal
Artículo 19º del Decreto
Supremo Nº 001 – 97 –
TR.
Literal ll) del Artículo 37º
del TUO de la LIR.
Importante:
Acreditar la relación de
Beneficiarios.
 MUCHAS GRACIAS!!

jcgarciaroca@gmail.com