FACULTAD DE INGENIERIA INDUSTRIAL Y

SISTEMAS

INGENIERIA DE COSTOS II
 RESEÑA HISTÓRICA DE
LOS PRESUPUESTOS

Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto,

como herramienta de planificación y control, tuvo su
origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII
cuando se presentaba al Parlamento Británico los planes
de gastos del reino y se daban pautas sobre su posible
ejecución y control.
¿?

¿Qué es un presupuesto y para qué sirve?

 PRESUPUESTO

Definición:
• El presupuesto es una herramienta de planificación y control,
expresado en unidades monetarias, que permite prever y controlar el
desarrollo de las actividades de una organización en un período de
tiempo.

• Existe una íntima relación con el planeamiento estratégico

¿?

¿Qué relación existe entre la

planificación estratégica y el
presupuesto?
 PRESUPUESTO
Razón de ser 1. Misión y Valores

Donde estamos hoy y

donde queremos estar mañana
2. Visión

Descripción
de
nuestro
3. Descripción del Mercado
mercado

Planeamiento Identificación de
Competidores, 4. Contexto Competitivo
Estratégico Barreras de
entrada y salida

Fortalezas,
Debilidades,
Oportunidades,
5. Análisis FODA
Desafíos

Plan de juego para alcanzar

nuestra visión de futuro
6. Estrategia

PRESUPESTO
Traducción Ttraducción de la estrategia
en objetivos,
indicadores y metas Desarrollo del Tablero de
de la Estrategia 7.
Plan de acción
basado en la visión
Tablero de comando comando
en operación y estrategia
-

Monitoreo y Monitoreo y aprendizaje 8. Gestión Estratégica

e
estratégico
Aprendizaje
 PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA Y PRESUPUESTOS

Plan Estratégico
• Identifica el concepto básico y la dirección de una organización

Proceso de la planificación estratégica

Misión + Análisis Formulación Implementación Evaluación +

Objetivos Entorno Estrategia Estrategia Control

Describe la Búsqueda ventaja Programas. Parámetros.

visión. La visión Análisis Interno Objetivos.
Análisis competitiva Presupuestos.
define objetivos Procedimientos. Indicadores.
financieros y Industria. Comparaciones.
estratégicos Cambios.
 PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA Y PRESUPUESTOS

Misión + Análisis Formulación Implementación Evaluación +

Objetivos Entorno Estrategia Estrategia Control

Misión Visión Estrategia

Descripción del porque la
empresa existe
Provee un contexto para
todas las decisiones dentro
de la organización
Cristalización de lo que los
líderes desean que sea la
empresa
Guía el desarrollo de la
estrategia y organización
Plan que explica como
ganarles a los competidores
de hoy - mañana
Lista una serie de acciones para
proveer servicios y productos por
arriba del costo

Describe una realidad

+ Describe una nueva realidad
inspiradora
Describe la propuesta de valor
seleccionada por la empresa

duradera Cambia constantemente en

Util para entes internos y
externos
Su logro puede ser infinito
Se puede lograr dentro de un respuesta a análisis, prueba y
período específico error, experiencias
Se usa primordialmente al Es preferible restringir su uso a
interior de la empresa personal interno
 Funciones del presupuesto

• Al ser la representación monetaria del plan, permite el control

financiero de la organización.

• Permite monitorear la ejecución monetaria y física del avance

de lo programado y tomar medidas correctivas en el tiempo.

• Permite conocer las necesidades de efectivo en el tiempo

(capital de trabajo) y determinar las estrategias para cubrir
déficit o colocar superávit.

• Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y

estrategias de la empresa y direccionar hacia lo que
verdaderamente se busca.

• Facilitan que los miembros de la organización conozcan el

desempeño de las tareas programadas.
 VENTAJAS
• Promueven la coordinación y la comunicación entre las subunidades
dentro de la compañía.
• Proporcionan un marco de referencia para evaluar el desempeño.
• Motivan a los gerentes y a los empleados.
 IMPORTANCIA
• Minimizar riesgo en las operaciones
• Mecanismo para la revisión y dirección de políticas y estrategias
de la empresa.
• Cuantifican en términos financieros los diversos componentes
de su plan total de acción.
• Sirven como guías durante la ejecución de programas de
personal en un determinado período.
• Ayuda a la determinación adecuada de capital, costos e ingresos
necesarios en una organización.
• Ayuda a la debida utilización de los recursos disponibles acorde
con las necesidades de cada una de las unidades y/o
departamentos.
• Suministra expectativas definidas acerca de los resultados de las
decisiones.
 LIMITACIONES
• Solo es una estimación
• No debe sustituir a la administración.
• Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o
actividad.
• Poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto.
Esto puede ocasionar que la administración trate de ajustarlo o
forzarlos a hechos falsos.
• Están basados en estimaciones y pronósticos, no permitiendo la
consideración de hechos imprevisibles como cambios de preferencia
del mercado o acciones sorpresivas de la competencia.
• Su objetivo no es minimizar el riesgo, si una actividad es riesgosa, lo
que hará el presupuesto es simplemente reflejar ese riesgo.
 PARA TENER EN CUENTA…

• Los presupuestos no se deben administrar en forma rígida ni

modificar en forma arbitraria y permanente.
• Deben deben ser complementados por otros instrumentos de control
de gestión.
• El apoyo de la alta gerencia es fundamental.
 RELACIÓN CON LA ESTRATEGIA

• Forman parte de la Planificación Estratégica porque es precisamente

la forma de evaluar la estrategia formulada.
• Muestran la manera en que se utilizarán los recursos para poner en
práctica la estrategia.
• El presupuesto maestro ayuda a los gerentes a implementar la
estrategia.
Nivel Estratégico Nivel Operacional Resultado

Planificación Presupuesto
Estratégica Ventas
Presupuesto
Tesorería
Presupuesto Presupuesto Presupuesto
Inversión Fabricación Compras

Presupuesto EERR Liquidez

M.O. Proyectado Proyectada
F de C
Presupuesto
C.I.F.
Balance
Proyectado
Presupuesto
Presupuesto Gastos Adm.
Operación
Presupuesto
Ventas
TIPOS DE PRESUPUESTO

Según la flexibilidad

Rígidos, estáticos, fijos o asignados

Son aquellos que se elaboran para un único nivel de actividad y no permiten
realizar ajustes necesarios por la variación que ocurre en la realidad. Dejan de
lado el entorno de la empresa (económico, político, cultural etc.). Este tipo de
presupuestos se utilizaban anteriormente en el sector público.

Flexibles o variables
Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden
adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptación en
el campo de los presupuestos modernos. Son dinámicos y adaptativos, pero
complicados y costosos.
• Según el periodo de tiempo

A corto plazo
Son los que se realizan para cubrir la planeación de la organización en el
ciclo de operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países con
economías inflacionarias.

A largo plazo
Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que,
generalmente, adoptan los estados y grandes empresas.
Según el sector de la economía en el cual se utilizan

Presupuestos del Sector Público

Son los que involucran los planes, políticas, programas, proyectos,
estrategias y objetivos del Estado. Son el medio más efectivo de
control del gasto público y en ellos se contempla las diferentes
alternativas de asignación de recursos para gastos e inversiones.

Presupuestos del Sector Privado

Son los usados por las empresas particulares,. Se conocen también
como presupuestos empresariales. Buscan planificar todas las
actividades de una empresa.
Según el campo de aplicación en la empresa

De operación o económicos
Tienen en cuenta la planeación detallada de las actividades que se
desarrollarán en el periodo siguiente al cual se elaboran y, su contenido se
resume en un Estado de Ganancias y Pérdidas. Entre estos presupuestos se
pueden destacar:

Presupuestos de Ventas: Generalmente son preparados por meses,

áreas geográficas y productos.
Presupuestos de Producción: Comúnmente se expresan en unidades
físicas. La información necesaria para preparar este presupuesto incluye
tipos y capacidades de máquinas, cantidades económicas a producir y
disponibilidad de los materiales.
Presupuesto de Compras
Es el presupuesto que prevé las compras de materias primas y/o
mercancías que se harán durante determinado periodo. Generalmente se
hacen en unidades y costos.
Presupuesto de Costo-Producción: Algunas veces esta información se
incluye en el presupuesto de producción. Al comparar el costo de
producción con el precio de venta, muestra si los márgenes de utilidad son
adecuados.
Según el campo de aplicación en la empresa

Financieros
En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el
balance. Hay dos tipos: 1) el de Caja o Tesorería y 2) el de Capital o
erogaciones capitalizables.

Presupuesto de Tesorería
Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja,
bancos y valores de fáciles de realizar. Se puede llamar también
presupuesto de caja o de flujo de fondos porque se utiliza para prever los
recursos monetarios que la organización necesita para desarrollar sus
operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o trimestralmente.

Presupuesto de erogaciones capitalizables

Es el que controla, básicamente todas las inversiones en activos fijos.
Permite evaluar las diferentes alternativas de inversión y el monto de
recursos financieros que se requieren para llevarlas a cabo.
El Presupuesto Maestro

Definición:
Es un plan de negocios periódico que incluye un conjunto coordinado de
programas de operación y estados financieros detallados . Este incluye
proyecciones de ventas, gastos, ingresos y desembolsos de efectivo y
balances generales. Algunas veces los presupuestos maestros también se
llaman estados proforma.
Las dos partes principales de un presupuesto maestro son:

El Presupuesto de Operación: El presupuesto de operación se enfoca en el

estado de resultados.

El Presupuesto Financiero: Se enfoca en los efectos que el presupuesto de

operación y otros planes (presupuestos de capital e intereses) tendrán sobre
el efectivo.
ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO
MAESTRO

PRES. DE VTAS. PRESUPUESTO OPERACIONAL

PRODUCCIÓN
(UNID.)

REQUERIMIENTO
COSTOS DE M.O.D. COSTOS IND. FAB.
Y COMPRA M.P.

COSTOS PROD.
COSTOS VTA.

GASTOS DE ADM.
GASTOS DE VTA.
ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO
MAESTRO

PRESUPUESTO
PRESUPUESTO MAESTRO
OPERACIONAL

PRESUPUESTO
DE CAJA

ESTADOS FINANC.
PROYECTADOS

BALANCE ESTADO
GENERAL RESULTADOS
 PRESUPUESTO

PRESUPUESTO
PRESUPUESTO DE
DE PRODUCCIÓN
VENTAS

Expresión en términos monetarios

del programa de producción
Punto de partida para la
elaboración de los
demás presupuestos

Presup. de Pres. de mano Pres. de costes

materiales de obra directa ind. de fabricación
Ventas + Ef (Pt) -Ei (Pt)
Por centro
de actividad
Consumo de Estimación de sus
Necesidades de producción materiales y sus necesidades en
compras para función del programa Pasos
satisfacer las de producción
necesidades del
programa de
producción y 1. Determinación de los costes
mantener el imputables
nivel de 2. Reclasificación en fijos y variables
inventarios 3. Fijación del volumen de actividad
deseado 4. Establecimiento del presupuesto
global
 PROGRAMAS DE APOYO

1. Presupuesto de Ventas o Ingresos

2. Presupuesto de Producción en Unidades
3. Presupuesto uso de materiales directos y de compras de
materiales directos
4. Presupuesto de mano de obra directa de fabricación
5. Presupuesto de costos indirectos de fabricación
6. Presupuesto de Costo de Venta
 PRESUPUESTO DE VENTAS

• El objetivo es determinar el pronóstico de ventas, en base a volumen

en períodos anteriores, las condiciones económicas y de la industria,
los estudios de investigación de mercado, las políticas de fijación de
precios, promociones, competencia, etc.
• Base sobre la cual descansa los demás presupuestos.
 PRESUPUESTO DE VENTAS

Los presupuestos de ventas se efectúan por unidades físicas de

producción de bienes y servicios, unidades monetarias, sectores
geográficos, línea de producción de artículos principales y
secundarios, sucursales y otros criterios de acuerdo a la realidad de
cada empresa. Su formulación contempla tener en cuenta:

• Las políticas de : cobranzas, producción e inventarios.

• Las proyecciones de: costos de producción ventas de unidades
físicas, política de precios a mayoristas y minoristas, descuentos por
volumen de compra.
• Las decisiones sobre publicidad y propaganda y gastos de ventas.
• Variables de la empresa y de entorno.
 PRESUPUESTO DE VENTAS

Se obtiene a partir del volumen de ventas prevista y del precio de venta

unitario fijado para cada producto. Esta variable puede influir en la
previsión de ventas, de ahí que se elaboren presupuestos de ventas
alternativos para diferentes combinaciones volumen-precio.

Ejemplo:

PRODUCTO Precio venta. Ventas. Previstas Ingresos previstos

A 7.00 22,500 157,500
B 3.50 37,500 131,250
 PRESUPUESTO DE PRODUCCION

Una vez que ya se determinó y aceptado el presupuesto de ventas, se debe

comunicar a todas las áreas de la organización para que se planifique el
presupuesto de materia prima y partes componentes.

El presupuesto de producción se establece el numero de unidades físicas

que se espera fabricar para satisfacer las ventas y los inventarios
presupuestados.

Ventas presupuestadas + inventario final deseado – inventario inicial

estimado.

Es importante ya que de él depende todo el plan de requerimientos

con respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el
proceso productivo.
 PRESUPUESTO PRODUCCIÓN

• Se encuentra estrechamente relacionado con el presupuesto de

ventas y los niveles de inventario deseado.
• Muestra lo que se necesita producir para cumplir con los niveles
de venta esperados.

Unidades Unidades Inv. Final Inv. Inicial

de Producción = De Venta + Productos - Productos
Presupuestadas Presupuestadas Terminados Terminados
 PRESUPUESTO REQUERIMIENTO Y
COMPRA MATERIAS PRIMAS

• El número de unidades a producir es clave.

• Dependen de la eficiencia con la cual se consumen los
materiales.

Compra Uso Inv. Final Inv. Inicial

Material = Material + Material - Material
Directo Directo Directo Directo

Costos compra Cantidad

Costos
Material = Compra Material x de Compra
Directo Directo
 PRESUPUESTO COSTOS MANO DE
OBRA DIRECTA
• Diagnóstico para contar con factor humano capaz de satisfacer
los requerimientos de producción planeada. El número de
unidades a producir es clave.
• Dependen de los salarios, métodos de producción y planes de
contratación.

Costos Mano Horas de MOD Costo hora

Obra Directa = Requeridas x M.O.D.
REGIMEN LABORAL GENERAL Y EL REGIMEN
ESPECIAL (en soles – mes)

Concepto Régimen Régimen

General Especial
Remuneración Mínima Vital 700 750.00 750.00

Asignación Familiar 70 75.00

Gratificación Jul. y Dic. 128.33 137.50

CTS 8.33% 74.86 80.21

Vacaciones 1/12 64.17 68.75 31.25

Es Salud 9% 86.63 92.81 70.31

TOTALES 1204.27 851.56

 PRESUPUESTO COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN
• Son estimaciones que de manera directa o indirecta intervienen
en toda la etapa del proceso producción, son gastos que se
deben cargar al costo del producto.
• Se sustentan: horas hombres requeridas, Operatividad de
máquinas y equipos, stock de accesorios y lubricantes, etc.
Para planificar el costo de los artículos a producir, es necesario que
todos los costos indirectos de fabricación sean asignados a la
producción. Ejemplo la energía consumida por el área de
producción debe asignarse a la producción de esa área, para
calcular el costo de la misma.

Los costos se acumulan y se informan, para efectos de control,

antes de ninguna asignación.
 Las siguientes medidas de producción (o bases de actividad), para los
dos tipos principales de departamentos de la fábrica, suelen
emplearse con frecuencia:

1. Departamentos de 2. Departamento de servicios

Producción
a. Unidades de producción (si a. Reparaciones y mantenimiento
se fabrica solamente un – horas directas de
producto) mantenimiento.
b. Horas de mano de obra b. Departamento de energía
directa eléctrica – Kilowatts – horas
c. Horas – máquina directa entregados.
d. Costo de la mano de obra c. Departamento de compras –
directa Importe neto de las compras
e. Unidades de materia prima d. Administración general de la
consumidas fábrica – Horas totales de
f. Tiempo del proceso mano de obra directa
 PRESUPUESTO COSTOS DE
PRODUCCIÓN Y COSTO VENTA
• Es el presupuesto del total de los costos de fabricación en los
que se incurrirá.

Costo de Inv. Inicial Costo Inv. Final

Productos = Productos + Productos - Productos
Vendidos Terminados Fabricados Terminados

Costo de Material Mano Obra Costo

Productos = Directo + Directa + Indirecto
Fabricados Utilizado Utilizada Fabricación
 PRESUPUESTO GASTOS
ADMINISTRATIVOS Y VENTAS
• Comprende gastos fijos y variables.
• Comprende todo el Marketing.
• Es base para calcular el Margen de Utilidad.
• Es permanente y costoso.
• Asegura la colocación de un producto.
• Amplia mercado de consumidores.
• Son gastos considerados dentro del precio que se fija al
producto o servicio.
 ESTADO DE RESULTADOS
PROYECTADO

• Resume todos los presupuestos operativos: Ventas, Costo de Ventas,

Gastos Administrativos y Ventas.
• Muestra el Resultado Neto de las operaciones del período
presupuestado
 ESTADO DE RESULTADOS
PROYECTADO
Ventas (Presupuesto de Ventas)
( - ) Costo de Ventas (Presupuesto Costo de Ventas)
( = )Utilidad Bruta
Gastos Operacionales:
Gastos Venta
Gastos Administrativos
Gastos Intereses
( - )Total Gastos Operacionales
( = )Utilidad Neta Antes de Impuesto
( - )Impuesto a la Renta
( = )Utilidad Neta
 BALANCE GENERAL PROYECTAD O
ESTADO DE LA SITUACION FINANCIERA

• Resume todos las cuentas de activo y pasivo presupuestadas

• Muestra el Resultado Neto de las operaciones del período
presupuestado que debe coincidir con el Resultado obtenido en el
Estado de Resultados
BALANCE GENERAL PROYECTADO O ESTADO DE LA
SITUACION FINANCIERA PROYECTADO

• ACTIVOS
– Circulante
– Fijos
– Otros

• PASIVOS
– Exigible C/P
– Exigible L/P
– Capital

• ACTIVOS – (PASIVOS + CAPITAL) = UTIL. O PERDIDA DEL EJERCICIO

 ESTADO FLUJO EFECTIVO PROYECTADO

• Ayuda a evitar cambios arriesgados en la situación de efectivo que

puedan poner en peligro la posición de crédito de la empresa.
• Son útiles en la toma de decisiones en cuanto a endeudarse o invertir
en determinado momento.
ESTADO FLUJO EFECTIVO PROYECTADO

• ENTRADAS DE CAJA:
– Ingresos por ventas al Contado
– Recaudación Cuentas x cobrar

• SALIDAS DE CAJA:
– Pago de Proveedores
– Pago de sueldos
– Pago de Créditos (capital e interés)
– Pago de gastos
 ESTADO FLUJO EFECTIVO PROYECTADO

SALDO INICIAL DE CAJA

( + ) Entradas Estimadas
( = ) Cantidad esperada de dinero disponible cada mes
( - ) Salidas esperadas de caja
( = ) Superávit o Déficit de caja al final del mes

SUPERAVIT = Inversión a C/P

DEFICIT = Préstamo Bancario
 CASOS

• Caso BASSA:
Presupuesto Operativo
 Caso BASSA:

Presupuesto Operativo
(“Presupuesto Maestro”)
 Caso BASSA
BASSA. es una empresa industrial que se encuentra elaborando su
Plan de Operaciones para el segundo trimestre del año. Para tal
efecto, nos suministra la siguiente información:

1. Ventas en unidades: 5,000 unid. (Abril), 7,000 unid. (Mayo),

6,000 unid. (Junio) y 7,000 (Julio).
2. Precio de venta unitario: S/. 354 (Abril), S/. 330 (Mayo), y S/.
366 (Junio). La tasa de IGV será de 18% a partir del 01/03/11 .
3. Para cada unidad de Producto Terminado (P.T.) se utilizan 4
unid. de Materiales Directos (M.D.) y 10 horas de Mano de
Obra Directa (M.O.D.).
4. Cada unidad de M.D. se adquiere a un precio de S/. 24.
5. La M.O.D. se paga a S/. 8 la hora y las cargas sociales se
estiman en 40%.
 Caso BASSA
6. Los Costos Indirectos de Fabricación (C.I.F.) variables se aplican
a razón de 25% del costo de los M.D. Utilizados.
7. Los C. I. F. fijos ascienden a S/. 10,000.
8. La política de inventarios de la empresa establece que debe
preverse un nivel de seguridad que cubra 15 días de operaciones.
9. Los Gastos Operativos variables se estiman en 5% de los
Ingresos por Ventas.
10. Los Gastos Operativos fijos se prevén en S/. 5,000 mensuales.
 Caso BASSA

Se nos solicita elaborar los siguientes módulos presupuestales:

1. Presupuesto de Ventas.
2. Presupuesto de Producción.
3. Presupuesto de Consumo de Materiales Directos.
4. Presupuesto de Compras de Materiales Directos.
5. Presupuesto de Mano de Obra Directa.
6. Presupuestos de Costos Indirectos de Fabricación.
7. Presupuesto de Gastos Operativos.
8. Estado de Ganancias y Pérdidas Presupuestado.
 Casos de presupuesto
Empresa ABC

EMPRESA ABC
La empresa ABC es una empresa de comercialización de artículos de línea blanca. La administración elabora un
presupuesto continuo para tomar decisiones financieras y de operación. Por simplicidad, el horizonte de
planeación solo es de 4 meses, de abril a julio. En el pasado, las ventas han aumentado durante esta
temporada. El cobro de las ventas está atrasado y se necesita efectivo para realizar compras, pagar salarios y
otros egresos de operación. En el pasado, la compañía ha hecho frente a este problema de efectivo con
préstamos a corto plazo a una tasa del 18% de un banco local y cancelando los mismos conforme la
disponibilidad de efectivo.
Las ventas del mes de marzo fueron de 40,000 y las proyectadas para los meses de abril, mayo, junio, julio y
agosto se presentan en el cuadro siguiente:
Abril 50,000
Mayo 80,000
Junio 60,000
Julio 50,000
Agosto 40,000
El 60% de las ventas son en efectivo y el 40% restante a crédito. Todas las cuentas de crédito se cobran durante
el mes posterior. La empresa tiene como política mantener un inventario de 20,000 más el 80% del costo de
artículos vendidos del mes siguiente. El costo promedio de la mercancía vendida es el 70% de las ventas. La
empresa paga el 50% de sus compras en efectivo y el saldo durante el mes siguiente. Los salarios se pagan con
un retraso de 15 días. El costo fijo de salarios es 2,500 mes y comisiones del 15% de las ventas.
Otros gastos mensuales de la empresa son:
Gastos misceláneos 5% de las ventas.
Alquileres S/. 2,000 /mes
Seguros S/. 200 /mes
Depreciación S/. 500 /mes
La empresa necesita un capital de operaciones al inicio de cada mes de S/. 10,000.