MAESTRIA:

TRIBUTACION Y FISCALIDAD NACIONAL

ASIGNATURA:
TRIBUTACION Y FISCALIDAD NACIONAL

DOCENTE:
Mg. JOHN HITLER MENA DAVILA
TEMA:
INTERESES MORATORIOS DE LOS PAGOS A CUENTA
ALUMNOS:
CARRANZA CERDAN GEORGE ANTHONY
PINTADO CASTILLO CESAR AGUSTO
VASQUEZ RODRIGUEZ CESAR EDUARDO
CONTROVERSIA SOBRE LOS PAGOS
A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA Y LA INTERPRETACION DE
LAS NORMAS TRIBUTARIAS

RTF Nº 04845-5-2004 CASACION Nº 4392-2013

 APELACIÓN DE PURO PLAZO PARA RESOLVER:
DERECHO 20 días hábiles
Plazo: 20 días hábiles 12 meses
10 días hábiles 18 meses
(Art. 151 C.T) (Art. 125 CT)

Plazo probatorio 30,

45 ó 5 días hábiles
(Art. 125 C.T)
RECURSO DE RESOLUCION DEL
Plazo 15, 30 ó 5
TRIBUAL FISCAL
días hábiles (Art. APELACION
146 Y 152 C.T)

DECLARA
RESOLUCION Requisito de admisibilidad (art. 146º CT) 1) Confirma
ADMINISTRATIVA -Escrito fundamentado 2) Revoca
TRIBUTARIA -Afiliación a la notificación por medio 3) Fundada
electrónico del tribunal fiscal. 4) Infundada
Plazo 5)Improcedente
- 5,15 ó 30 días hábiles 6)Nula e insubsistente
- Vencido el plazo señalado para apelar, 7)Inadmisible
se debe pagar o afianzar la deuda
 PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Dentro del plazo de 20 Dentro del plazo de 12
días hábiles siguientes a meses contados a partir
la notificación de los de la fecha de ingreso
actos administrativos del expediente al TF

DJ ANUAL 2001 - SUNAT EMITE OP APELACION DE RTF Nº 04845-5-

DJ ANUAL 2001
RECTIFICATORIA (interés moratorios P/A/C) PURO DERECHO 2004

Presentación: Presentación: OP Nº 051-01-00016353 Presentación:

Fecha: 09-07-2004
03 ó 04-2002 10-09-2003 (marzo 2002) 17-10-2003

Coeficiente Coeficiente P/A/C: OP Nº 051-01-0001662 Declara:

P/A/C: X X+Y (mayo a diciembre 2002) INFUNDADA

OP Nº 051-01-0001669
(enero a febrero 2003)
 RTF Nº 04845-5-2004 Apelación de puro derecho interpuesta
contra las OP, emitidas por la A.T por
Asunto: Impuesto a la renta vista conceptos de P/A/C IR
Fecha: 09-07-2004

De acuerdo al articulo 151º C.T los contribuyentes pueden

interponer recurso de apelación de puro derecho, sin
considerando interponer previamente reclamación, dentro del plazo de
20 días hábiles siguientes a la notificación.

centra su controversia en determinar si la variación del

coeficiente aplicable para determinar los P/A/C IR, debido
a una rectificatoria de la JD ANUAL, resulta de aplicación a
recurrente los P/A/C que hubieran vencido con anterioridad a la
fecha en que dicha declaración fue presentada.
Los P/A/C se determinan de acuerdo
al art. 85º de la LIR y son
independientes a las que determinan
la regulación del IR anual.
El nuevo coeficiente obtenido de la
rectificatoria - DJ ANUAL 2001, solo
podía ser aplicable a los P/A/C que
estén por vencer, pero no respeto a
los P/A/C ya vencidos y calculados con
el coeficiente anterior
Según el criterio establecido en las
RTF Nº 278-2-98 y 932-5-97 las
declaraciones rectificatoria surten
efectos desde su presentación
La A.T no se encuentra facultada para
modificar los P/A/C pues son
obligaciones distintas a las
obligaciones tributarias
La aplicación retroactiva de los
afectos de la DJ anual rectificada
implica un desconocimiento a los
recurrente principios jurídicos y normas
existentes produciendo inseguridad
jurídica.
De proceder la modificación del
coeficiente para P/A/C efectuados
antes de la DJ rectificatoria, el TF
debe aplicar el numeral 2) del articulo
170 C.T disponiendo improcedente
los interés y sanciones
Art. 85 LIR, se abonara con carácter
de pago a cuenta del IR que en
definitiva les corresponda pagar por
el ejercicio gravable a través de los
sistemas a) o b) según corresponda.
Respecto a la naturaleza de los P/A/C
se puede inferir que se consideran
anticipos que constituyen una
obligación tributaria distinta pero
vinculada a la obligación tributaria
sustantiva que se devenga al final del
periodo.
Aun cuando los P/A/C sean
obligaciones tributarias vinculadas el
cogido tributario los trata como
obligaciones distintas. Toda vez que
su pago fuera de plazo genera interés
moratorios (conforme art. 33º y 34º CT)
Al efectuarse un pago a cuenta
menor al que correspondía, procedía
que se ajustaran con el coeficiente
correcto los P/A/C
No se esta dando efectos retroactivos
al corregir los P/A/C con el nuevo
coeficiente, debido a que este toma
Tribunal como base el impuesto y los ingresos
netos del ejercicio anterior ,
fiscal entendiendo como tales a los
correctamente determinados.
De acuerdo a las RTF Nº 278-2-98 y
932-5-97 estas se pronunciaron sobro
P/A/C anteriores a la rectificación
presentada (supuesto distinto al tratado)
 En ese sentido la modificación del
coeficiente implica el ajuste a los
P/A/C vencidos con anterioridad a la
presentación DJ rectificatoria,
procediendo exigir el pago de los
interés moratorios

No se dan los supuestos previstos en

Tribunal el numeral 2) articulo 170º CT, para la
fiscal existencia de dualidad de criterio

SE RESULEVE: declarar INFUNDADA la

apelación de puro derecho
interpuesta
PROCESO CONTENCIOSO
ANTE EL PODER JUDICIAL

ART. 157 C.TRIBUTARIO

DEMANDA PLAZO PARA

CONTENCIOSO PRESENTAR (3 MESES)
ADMINISTRATIVA

CORTE SUMPREMA
PODER JUDICIAL
DE JUSTICIA
PROCESO CONENCIOSO
APELACION 5078-2011
ADMINISTRATIVO
(21-11-2012)

EL ADEUDO DE INTERESES FUE LIQUIDADO A CONSECUENCIA DE LA

PRESENTACION…

LA CONTROVERSIA RADICA UNICAMENTE EN DETERMINAR SI LA

VARIACION DEL COEFICIENTE DA LUGAR A QUE IMPUTEN INTERESES…

EL INTERES MORATORIO ES AQUEL QUE TIENE POR FINALIDAD

INDEMNIZAR LA MORA EN EL PAGO DE UNA OBLIGACION…

SIENDO EL P/A/C UNA OBLIGACION EXCEPCIONAL POR LA CUAL SE

EXIGE UN TRIBUTO QUE AUN NO SE HA GENERADO…

NO PUEDE CONFUNDIRSE LA DETERMINACION DE OBLIGACION

PRINCIPAL YA QUE ES DE CARÁCTER DEFINITIVA…
PROCESO CONENCIOSO
ADMINISTRATIVO
APELACION 5078-2011
(21-11-2012)

TENIENDO EN CUENTA QUE EL COLEGIADO HA

EMITIDO SU PRONUNCIAMIENTO EN SIMILARES
TERMINOS

SE RESULEVE: REVOCAR la sentencia apelada

obrante a fojas 377 de fecha 04-10-2010.
REFORMANDOLA y declarar FUNDADA la citada demanda,
en consecuencia NULA la RTF 04845-5-2004.
 La interpretación de las disposiciones tributarias del artículo 85 literal a)
del T.U.O. de la ley del impuesto a la renta y del artículo 34 del T.U.O. del
CAS Nº 4392-2013
código tributario, se debe efectuar utilizando el método literal y en
compatibilidad con las normas constitucionales y principios de derecho
Asunto: INTERESES MORATORIOS tributario que vinculan al contenido del texto legal , en ese sentido la
DE LOS PAGOS A CUENTA norma que aporta a la solución del caso concreto, es la que proviene de
la ley que establece la obligación de los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categoría a realizar abonos con carácter de pagos a
cuenta del impuesto a la renta definitivo que les corresponda por el
ejercicio gravable, y la que establece la aplicación de interés moratorio
Materia por el abono no oportuno de los referidos pagos.
Controvertida

Determinar si como consecuencia de la variación de la

determinación del coeficiente del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta por efecto de la presentación de la rectificatoria de la
declaración anual de dicho impuesto del ejercicio 2001, daría lugar o
no a la aplicación de intereses moratorios por el diferencial no
pagado por la aplicación de un nuevo coeficiente, considerando que
las obligaciones mensuales de los pagos a cuenta se encontraban
vencidas.

Los P/A/C se determinan de acuerdo
al art. 85º de la LIR y son
independientes a las que determinan
la regulación del IR anual.
Existe interpretación indebida de la
norma, no se trata de una aplicación
retroactiva
El tribunal fiscal estableció una
interpretación de la norma : el
contribuyente omitió realizar los
P/A/C en su totalidad.
Los P/A/C son actos de
determinación que producen plenos
efectos jurídicos en la medida que no
sufran modificaciones, las que en
CONTRIBUYENTE caso se produzcan tendrán efectos
jurídicos a futuro y no retroactivos.
Hay imputación de intereses por la
rectificación o reajuste de los pagos
SUNAT a cuenta de impuesto a la renta de
tercera categoría omitidos.
Los P/A/C son obligaciones
tributarias y que se encuentran
MEF afectos de intereses moratorios de a
cuerdo al artículo 34 del T.U.O. del
código tributario.
Teniendo en consideración a la
Norma VIII y la Norma IV del Título
Preliminar del Código Tributario, es
necesario determinar un método de
interpretación de la ley tributaria para
el caso que contribuya a su mejor
interpretación y sentido normativo.
Utilizó el método de interpretación
literal para establecer el sentido
normativo del numeral a) del artículo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
pues establece el nacimiento de
obligaciones cuando se realice el
supuesto de hecho configurado.
Los P/A/C son prestaciones
mensuales que por mandato de la ley
se deben cumplir, precisa que su
característica de prestación dineraria
y el hecho que sea legal, no
determina de manera indiscutible
que califique como un tributo.
Los pagos a cuenta calificarían como
empréstitos forzosos, dado que, de
acuerdo con el artículo 87 de la Ley
del Impuesto a la Renta, éstos
pueden ser restituidos al
SALA DE DERECHO contribuyente; afirmando que, dicha
característica es ajena a los
CONSTITUCIONAL elementos estructurales del tributo.
Y SOCIAL
PERMANENTE Los P/A/C sí están afectos a los
intereses moratorios cuando no son
CORTE SUPREMA pagados oportunamente, pues si bien
DE JUSTICIA DE LA no tienen naturaleza de tributo, sí son
REPÚBLICA obligaciones de abono al que la ley le
ha atribuido el carácter de “pago a
cuenta del Impuesto a la Renta”.
Concluye que la aplicación de
intereses moratorios ocurre cuando
los pagos a cuenta no se paguen de
manera oportuna (dentro de los
plazos legales para el vencimiento de
las obligaciones tributarias
mensuales).
 Determinados en base a elementos
existentes en la oportunidad de la
cancelación del pago a cuenta, sin
que ello signifique que generará
intereses moratorios cuando, de
manera posterior, se rectifique la
obligación principal.

SALA DE DERECHO
CONSTITUCIONAL SE RESULEVE: Declarar INFUNDADOS los recursos de casación
Y SOCIAL interpuestos por el Procurador Adjunto a cargo de los asuntos
PERMANENTE judiciales del co demandado Ministerio de Economía y Finanzas MEF,
mediante escrito de fecha veinticuatro de enero del dos mil trece,
CORTE SUPREMA obrante a hojas ciento veintidós del cuadernillo de apelación
DE JUSTICIA DE LA formado por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia
REPÚBLICA de la República; y, por la Procuraduría Pública de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT