DIPLOMADO EN DERECHO

TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA

1
 PERSONA NATURAL

A. Conceptos Generales.
B. Categorización del Impuesto a la
Renta.
A. Conceptos y Fundamentos Generales del
Impuesto a la Renta
 CONTENIDO
Tema 1 : Materia imponible - características
Tema 2 : Sistema de imposición a la renta
Tema 3 : Evolución del IR en el Perú
Tema 4 : Hipótesis de Incidencia
Tema 5 : Conceptos de Renta - Aspecto Material
Tema 6 : Base Jurisdiccional - Aspecto Espacial
Tema 7 : Periodo de tiempo - Aspecto Temporal
Tema 8 : Sujetos del impuesto – Aspecto Personal
Tema 9 : Exoneraciones e Inafectaciones
 TEMA 1
MATERIA IMPONIBLE-CARACTERÍSTICAS (1)
1.1 MATERIA IMPONIBLE

« La renta es la expresión de
la capacidad contributiva del
sujeto.»
 TEMA 1
MATERIA IMPONIBLE-CARACTERÍSTICAS (2)

Régimen General
RENTA Régimen Especial
Régimen Único Simplificado

Impuesto Predial
RIQUEZA PATRIMONIO
Arbitrios

Impuesto General a las Ventas

CONSUMO
Impuesto Selectivo al Consumo

6
 TEMA 1
MATERIA IMPONIBLE-CARACTERÍSTICAS (3)
1.2 CARACTERISTICAS GENERALES

 Impuesto Directo (No trasladable).

 Contempla la equidad en la imposición:

Equidad Horizontal : Global y Personal (a todos)
Equidad Vertical : Progresivo (15, 21 y 30%)
 TEMA 4:
HIPOTESIS DE INCIDENCIA

¿Qué grava?
MATERIAL Concepto de renta

¿Dónde se grava?
ESPACIAL Territorialidad

ASPECTOS ¿Cuándo nace la obligación?

TEMPORAL
Periodo de tiempo

PERSONAL ¿Quién está Gravado?

Sujetos del impuesto
TEMA 5:

CONCEPTO DE RENTA

RENTA PRODUCTO

TEORIAS FLUJO RIQUEZA

CONSUMO MAS INCREMENTO

PATRIMONIAL
 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA (1)
5.1 TEORIA RENTA PRODUCTO
Producto periódico que proviene de una fuente durable en estado de explotación.

Elementos:
a. Debe ser un Producto.
b. Debe provenir de una fuente productora durable.
c. La renta debe ser periódica.
d. La renta debe ser puesta en explotación.
 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA (2)
5.2 TEORIA FLUJO DE RIQUEZA
Considera renta la totalidad de flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia
el contribuyente.
Comprende la teoría Renta Producto, mas los siguientes ingresos:
a. Las ganancias de capital realizadas.
b. Los ingresos por actividades accidentales.
c. Los ingresos eventuales.
d. Los ingresos a título gratuito.
 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA (3)
5.2 TEORIA FLUJO DE RIQUEZA

Teoría Renta Producto

+
TEORIA Ganancia de Capital
FLUJO DE
RIQUEZA Ingresos accidentales
Ingresos gratuitos
Ingresos eventuales
 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA (4)
5.3 TEORIA DEL CONSUMO MAS EL INCREMENTO
PATRIMONIAL.

a. Comprende la totalidad de las ganancias o ingresos

obtenidos durante el ejercicio.

b. La capacidad contributiva se mide en función a las

satisfacciones obtenidas por la persona natural o
jurídica.

c. La renta total se obtiene de la sumatoria de todo lo

consumido más los cambios en el valor del patrimonio.
 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
5.3 TEORIA DEL CONSUMO MAS EL INCREMENTO
PATRIMONIAL.

TEORIA RENTA PRODUCTO

+
TEORIA del Consumo TEORIA FLUJO DE RIQUEZA
más el
Incremento Patrimonial

CONSUMO
+
 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Renta Producto
- Lliteral a) y último párrafo del art. 1 .
2. Flujo de la Riqueza.
- Art. 1, Inc. b - Ganancia de capital
- Art. 1, Inc. c - Otros ingresos de terceros.
- Art. 3 - Indemnizaciones.
3. Consumo más Incremento patrimonial.
- Art. 1, Inc. d - Rentas imputadas
- Art. 3, último párrafo (REI)
- Art. 61, Inc. b - diferencia de cambio
- Art. 52, Incremento Patrimonial
 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
b) Habitualidad
Art. 4 de la LIR; Art. 17 del Reglamento.

Es un concepto o criterio que sirve para

señalar si la enajenación de bienes
realizados por una persona natural es un
bien de cambio o un bien de capital, a fin
de gravarlo como renta empresarial
(tercera categoría)
 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
b) Habitualidad

PATRIMONIO

Bienes de Cambio Bienes de Capital

OBJETO DE COMERCIO NO SON OBJETO DE TRANSACCIONES

(MERCADERÍAS) (USO PERSONAL)

Renta de tercera Ganancia

Categoría de capital
 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
.
2. TEORIA FLUJO DE RIQUEZA EN EL PERU

a) Ganancias de capital (Art. 1 inc. b. y Art. 2 del LIR)

Son ingresos que provienen de la enajenación de bienes

de capital; es decir aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un negocio o empresa.
- Pueden generar rentas de 2da categoría o de 3era
categoría según el caso.
TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
Las siguientes operaciones generan ganancias de capital
En el caso de personas naturales:

Enajenación de valores (salvo exoneración)

Enajenación de inmuebles (salvo:
2da categoría
(i) casa habitación, y
(ii) inmuebles adquiridos antes del 01/01/2004)

En el caso de empresas:

3era categoría Art. 2º, Incisos a), b) y c).

 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
b) Otros
.
ingresos que provengan de terceros

Las indemnizaciones (Art. 3 de la L.I.R.)

* A favor de empresas por seguros de su personal.
* Aquellos que no impliquen reparación de un daño
(daño emergente no; lucro cesante si).
* Contratos dotales de seguros de vida.
* Los destinados a reponer un bien del activo de la empresa en la parte
que excede el costo computable, salvo:
- Se destine a la reposición del bien.
- La adquisición se realice dentro de los 6 meses de la percepción del
ingreso.
- El bien se reponga dentro de 18 meses de la percepción.
 TEMA 5:
CONCEPTO DE RENTA
.
Cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con 3ros.
(Último párrafo Art. 3 LIR; Inc. g) del Art. 1 del Reglamento)

Es la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus

relaciones con otros particulares.
Constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente
de:
- Actividades accidentales.
- Ingresos eventuales
- Transferencia a título gratuito que realice un particular.
TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL
La Base jurisdiccional del impuesto está relacionado con los
criterios de vinculación. Es decir, vendría a ser los criterios que el
legislador adopte para vincular la materia imponible con su
poder fiscal.

Hecho NEXO
económico Estado
(renta)

PUNTOS DE CONEXIÓN O
CRITERIOS DE VINCULACION
TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL

PUNTOS DE CONEXIÓN O
CRITERIOS DE VINCULACION

SUBJETIVOS OBJETIVOS

PERSONA PERSONA
NATURAL JURIDICA

•NACIONALIDAD •LUGAR DE CONSTITUCIÓN UBICACIÓN

• CIUDADANÍA •SEDE DE DIRECCIÓN DE LA FUENTE
•RESIDENCIA •SEDE DE CONTROL
•DOMICILIO
 TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL
6.3 CRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERU
(Art. 6 de la LIR, 1er párrafo)
“ Estan sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta ley, se
consideran “domiciliadas” en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de
las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación
de la fuente productora”.

CONTRIBUYENTE PRINCIPIO JURISDICCIONAL

RENTA MUNDIAL
DOMICILIADO
(renta de fuente peruana
+
renta de fuente extranjera)

SUJECION ILIMITADA
 TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL
6.3 CRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERU
(Art. 6 de la LIR, 2do párrafo)
“En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae unicamente sobre las rentas gravadas de
fuente peruana”

CONTRIBUYENTE
TERRITORIALIDAD
NO DOMICILIADO
(solo por renta de
fuente peruana)

SUJECION LIMITADA
 TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL
CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERU
El punto de conexión es el “domicilio”
Reglas del domicilio (Arts. 7 y 8 L.I.R.)
1. ¿A QUIENES SE LES CONSIDERA DOMICILIADOS?
a) Peruanos que residen en el país.
b) Extranjeros que residen en el país. La residencia se puede adquirir de dos
formas:
- Larga: Permanece en el país por dos (2) años o más en forma
continua, las ausencias temporales de hasta 90 días calendario
en cada ejercicio gravable no interrumpe la continuidad.
- Corta: Se requiere 180 días de permanencia e inscribirse en el
RUC. Si percibe renta de 5ta. Categoría bastará comunicar a su
empleador para acogerse a la ley peruana.
c) Funcionarios que desempeñan en el extranjero cargos oficiales.
d) Las Personas Jurídicas constituidas en el Perú (...).
 TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL
CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERU

2. PERDIDA DEL DOMICILIO.

Se da bajo dos formas:
-Larga: Ausencia de 2 años o más en forma continua la ausencia no
se interrumpe con presencias temporales en el país de hasta 90 días
calendario en el ejercicio gravable. Excepto funcionario público.

-Corta: Cuando adquieran residencia en otro país y hayan salido

del Perú. La residencia se acredita con:
(i) Visa correspondiente o
(ii) Contrato de trabajo por un plazo no menor a un año.
 TEMA 6:
BASE JURISDICCIONAL
CRITERIOS DE VINCULACION OBJETIVO EN EL PERU

(Artículos 9, 10, 11 y 12 LIR).

Principio de territorialidad de la fuente, se consideran los siguientes criterios:
(i) Ubicación física de bienes, capitales o actividades,
(ii) Criterio del pagador y
(iii) Lugar de uso o aprovechamiento. Se considera renta de fuente peruana:

TIPOS DE RENTA CRITERIO DE VINCULACION

1.- Producidas por predios situada el país, Ubicación física

trabajo personal en el país
2.- Servicios digitales (Internet), asistencia Aprovechamiento del mercado
técnica, regalías, derechos (utilización económica)
3.- Dividendos, rentas vitalicias y pensiones,
Criterio del pagador
regalías, sueldos que empresas domiciliados
paguen a miembros de sus consejos que
activen en el exterior
 TEMA 7:
PERIODO DE TIEMPO EN EL IMPUESTO
- El aspecto temporal del Impuesto esta vinculado al momento en que se
produce el hecho imponible.
- Por el hecho imponible el Impuesto a la Renta es un tributo de
realización periódica, es decir, requiere del transcurso de un tiempo
determinado para la realización del hecho imponible.
- El tiempo para la configuración del impuesto se llama “ejercicio”,
generalmente es anual.

HECHO
INICIO
IMPONIBLE

01/ENERO 31/DICIEMBRE
EJERCICIO
TEMA 7:
PERIODO DE TIEMPO EN EL IMPUESTO

IMPUTACION DE LA RENTA A UN EJERCICIO

Consiste en determinar en que ejercicio se incorpora el ingreso.
Existen dos sistemas de imputación: (i) percibido y (ii) devengado

De lo percibido:
Momento de la percepción del ingreso
SISTEMA
Igual criterio para la deducción de gastos
DE
IMPUTACION
De lo devengado:
Momento en que nace el derecho al cobro
Igual criterio para la deducción de gastos
TEMA 8:
SUJETOS DEL IMPUESTO

1ra UNIDAD DE CONTRIBUYENTE: PERSONA NATURAL

PERSONA NATURAL

UNIDAD SUCESIÓN
SER HUMANO
FAMILIAR INDIVISA

(Sujeto temporal)
Sujeto (individuo) Comprende el lapso
Unidad económica
en forma aislada entre el fallecimiento
y partición
 TEMA 8:
SUJETOS DEL IMPUESTO
2da Unidad de contribuyente: Entidades intermedias

ENTIDADES INTERMEDIAS

PERSONAS EMPRESAS
JURÍDICAS

TODA P.J. SOCIEDADES UNIDAD

ECONOMICA

TRANSPARENCIA ENTE
FISCAL SEPARADO
(SOC. PERSONAS) (SOC. CAPITALES)
UTILIDAD UTILIDAD

ACCIONISTAS LA P.J. TRIBUTA

 TEMA 8:
SUJETOS DEL IMPUESTO
SUJETOS DEL IMPUESTO EN EL PERU

1) PERSONA NATURAL (Art. 16 LIR, y Art. 6 Reg.)

2) SOCIEDAD CONYUGAL (Art. 16 LIR, y Art. 6 Reg.)
3) SUCESION INDIVISA (Art. 17 LIR, y Num.3) Inc d) del
Art. 49 Reg.)
4) PERSONA JURIDICA (2do párrafo del art. 14 de LIR, y el
Inc d) del Art. 47 Reg.)
5) ASOCIACIONES DE HECHO DE PROFESIONALES Y SIMILARES
(1er párrafo del art. 14 de LIR, y el Art. 5 Reg.)
TEMA 9:
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

UNIVERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONES

INAFECTO
AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO I
I
N N
AFECTO
A A
F F
E AFECTO EXONERADO AFECTO E
C C
T T
O AFECTO O

INAFECTO (INMUNIDAD)
 TEMA 9:
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
9.1 INAFECTACION EN LA L.I.R (Art. 18 de la L.I.R)
Establece inafectaciones subjetivas (por el aspecto personal) y
objetivas ( por el aspecto material)
- Sector Público Nacional (Art. 7 del Reg.)
- Las fundaciones
Inafectación - Entidades de auxilio mutuo
subjetiva - Comunidades campesinas
- Comunidades nativas
- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte o
Inafectación incapacidad
objetiva - Las compensaciones por tiempo de servicios
(CTS)
- Renta vitalicia y pensiones
 TEMA 9:
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
9.2 EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) :
Establece exoneraciones subjetivas y objetivas.
También existen exoneraciones establecidas en leyes especiales.

- Sociedades o instituciones religiosas (inc. a)

- Fundaciones afectos y asociaciones sin fines de lucro
(inc. b)
- Organismos internacionales respecto de sus rentas de
EXONERACION inmuebles que les sirvan de sede (inc d)
SUBJETIVA - Representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros respecto de sus actividades en el país (inc. i)
- Representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro, (...) calificados como
espectáculos públicos culturales por el INC
 TEMA 9:
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

9.2.- EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) :

Establece exoneraciones subjetivas y objetivas

- Intereses de depósitos en el Sistema

Financiero (inc. i)
- Ganancia de capital por enajenación de
EXONERACION valores a través de la Bolsa de Valores,
OBJETIVA
o fuera de ella si es realizado por
persona natural (inc. i)
- Ganancia de capital por enajenación de
títulos efectuados en la Bolsa de Productos.
 MODULO I:
B. CATEGORIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.
CONTENIDO

TEMA 1: RENTAS DE 1era CATEGORIA

TEMA 2: RENTAS DE 2da CATEGORIA
TEMA 3: RENTAS DE 4ta CATEGORIA
TEMA 4: RENTAS DE 5ta CATEGORIA
TEMA 5: DETERMINACION RENTA NETA DE
FUENTE PERUANA
TEMA 6: RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
TEMA 7: DETERMINACION DEL IMPUESTO
38
FORMULA APLICABLE
A TODAS LAS CATEGORIAS

RB - Dd = RN

RENTA BRUTA - DEDUCCION = RENTA NETA

39
 TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
La Renta proveniente de los de bienes muebles e inmuebles.

1) RENTA BRUTA. (Art. 23 L.I.R. y Art. 13 Reglamento)

Se presentan 4 subtipos de renta:

A. Renta de Predios.
B. Renta de otros bienes inmuebles.
C. Renta de derechos que no sean derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares.
D. Renta de bienes muebles.

40
 TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
1 ) RENTA BRUTA
A. Renta de Predios (Art. 23, inc. a.c.d)
A.1 Arrendamiento:
*Renta Real vs. Renta Presunta (6% del autovalúo)

Renta Real : Importe de los arrendamientos.

Renta Presunta : - Se presume de pleno derecho que la renta no será

menor al 6% del valor de autoavalúo del predio.
- Si no ha sido arrendado durante todo el año la
presunción se aplica en número proporcional a los
meses arrendados.
- La presunción no opera cuando se ha arrendado a
entidades del Sector Público Nacional, museos,
bibliotecas o zoológicos.
41
 TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
1) RENTA BRUTA
A. Renta de predios (Art. 23, inc. a,c,d)
A.1 Arrendamiento: Ejemplo de renta presunta

- Autoavalúo del predio : S/. 300,000

- Renta presunta = 6% de Autoavalúo: S/. 18,000

- Renta Real ----------------------------------- S/. 12,000

El predio ha estado arrendado todo el año
Merced Conductiva S/. 1,000 mensuales

- Luego de comparar ambos se declara el mayor importe,

es decir, la Renta presunta.................... S/. 18,000

42
 TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
1) RENTA BRUTA
A.- Renta de Predios (Art. 23, inc. a,c,d)

A.2 Subarrendamiento, la renta se obtiene de la

diferencia entre renta que recibe menos lo que paga.
(último párrafo inc. a)
A.3 Mejoras introducidas en el predio no obligados a
reembolsar al final del contrato.
A.4 Cesión gratuita o a precio no determinado. Se obtiene
de la Renta ficta y se calcula proporcionalmente al número
de meses cedidos.
(Renta Ficta = 6% del valor del autoavalúo del predio).

43
 TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
1

1) RENTA BRUTA

B. Renta de otros bienes inmuebles

Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del Reg.

B.1 Arrendamiento o locación.

C. Renta de derechos, que no sean derechos de llave,

marcas, patentes, regalías o similares.
Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del Reg.

C.1 Cesión temporal.

C.2 Usufructo.

44
TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA

1) RENTA BRUTA
D. Renta de bienes muebles (Art. 23 b)
D.1. Arrendamiento o cesión temporal

CESION - A una Persona Natural: Sólo Renta real

TEMPORAL - A una Persona Jurídica : Renta real vs. Renta presunta
(8% del valor de adquisición actualizado por el IPM)

D.2. Cesión gratuita o a precio no determinado

CESION - A una Persona Natural: No hay renta

GRATUITA - A una Persona Jurídica:
Renta ficta (8% del Valor de adquisición actualizado por el IPM)

45
 TEMA 1:
RENTA DE 1 RA CATEGORIA
CRITERIO DE IMPUTACION (ART. 57 LIR)
Criterio de lo devengado
2) DEDUCCION (Art. 35 LIR)
Se deducirá dela Renta Bruta un 20% por concepto
de todo gasto.
3) RENTA NETA PRESUNTA (Art. 35)
Renta Neta = 80% de la Renta Bruta

46
TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA

EJEMPLO:

Persona A, alquila su predio a 2,100 mensual, su valor de Autovalúo S/.

300,000
S/.
a.- Renta Bruta Anual .................................................... 25,200
2,100 x 12 = 25,200
300,000 x 6% = 18,000 (es menor)
b.- Deducción .................................................................(5,040)
25,200 x 20% = 5,040
c. Renta Neta ................................................................. 20,160

47
 TEMA 1:
RENTAS DE 1 RA CATEGORIA
4) SISTEMA DE ADELANTOS
A través de pagos a cuenta (Art. 84)
1.- Equivalente al 15% de la Renta Neta (80% de
la R.B.) que es lo mismo que una tasa efectiva
de 12% de la Renta Bruta (Devengada).
2.- Las rentas fictas no generan obligación de
efectuar pagos a cuenta, debiendo pagar y
declarar anualmente.
3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683
generado por el Sistema de Pago Fácil).

48
 TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
Renta proveniente de capitales mobiliarios
1) RENTA BRUTA (LIR Art. 24)
A. Intereses por colocación de capitales (Art. 24 a) LIR)
Cualquiera sea la denominación o forma de pago, tales como: títulos cédulas,
debentures, bonos , garantías y créditos privilegiados, o quirografarios en dinero o
valores.
A.1. Interés presunto (Art. 26 LIR) se aplica la Tasa Activa en M.N. o M.
Ext. Según corresponda.
A.2. Intereses exonerados (Art. 19 inc. i , LIR)

49
 TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)

B. Regalías (Art. 27 LIR)

b.1. Cesión temporal de bienes de propiedad intelectual e industrial

INTELECTUAL: Derechos de
autor, literario, artístico, científico
PROPIEDAD
INDUSTRIAL: Marcas, patentes,
diseños o modelos, planos.
b.2 Transferencia de conocimientos
Comprende toda retribución por la transmisión de experiencia Industrial,
comercial o científica, secreto o no.

50
 TEMA 2:
RENTAS DE 2 DA CATEGORIA

1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)

C. Cesión definitiva de marcas, patentes y similares

(Art.24 inc. d)
Comprende también derechos de llave, constituye una
ganancia de capital.

D. Rentas vitalicias (Art. 24 inc e)

“Contrato aleatorio en que una de las partes entrega a
otra un capital o ciertos bienes con la obligación de
pagar al cedente o a un tercero, una pensión o renta
durante su vida o la de aquel a cuyo beneficio se impone
una suma o cosa”

51
 TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)

E. Obligación de no hacer (Art. 24 inc. f)

- Consiste en que el deudor se abstiene de realizar algo, debido

a que el acreedor no se lo permite.

Ej: No usar una marca en determinado tiempo o lugar.

Excepción: La obligación de no hacer no incluye las actividades

comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo
caso, las rentas respectivas se incluirán en las categorías que
correspondan.

52
 TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)
G. Seguros dotales de vida (Art. 24 inc. g) y Art.19 inc f) LIR)
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagados por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
.
H. Utilidades o ganancias provenientes de fondos mutuos de Inversión
en Valores (Art. 24 inc b) LIR)
Comprende también rentas provenientes de fondos de inversión
patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.

53
 TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)

I. Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades (Art. 24 inc i) LIR)

Los dividendos se encuentran en el sistema cedular.
Al momento de la distribución se retiene el 4.1%
No se incorporan a la renta de 2da categoria.
J. Las ganancias de capital
- Enajenación de inmuebles.

- Enajenación de valores mobiliarios

54
 TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA

CRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57 LIR)

Criterio de lo percibido

2) DEDUCCION (Art. 36 LIR)

- Se deducirá de la Renta Burta un 10% por concepto de
todo gasto.
- En el caso de ganancia de capital se deducirá el costo
computable.

3) RENTA NETA (Art. 36 LIR)

Renta neta = 90% de la Renta Bruta
55
 TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
3) RENTA NETA
EJEMPLO:
Juan obtiene las siguientes rentas:
- Intereses por préstamo: S/. 1,000 mensual
- Regalías al año: S/. 80,000
- Por obligaciones de no hacer percibe al año:
S/. 100,000
- Dividendos: S/. 200,000
¿Cuánto será la Renta Neta de segunda categoría?
56
 TEMA 2:
RENTAS DE 2da CATEGORIA
3) RENTA NETA
EJEMPLO:

a.- Renta Bruta Anual.............................. S/. 192,000

- Intereses = 12,000
1,000 x 12
- Regalías = 80,000
- Oblig. de no hacer = 100,000
- Dividendo: NO
b.- Deducción ............................................ (19,200)
192,000 x 10% = 19,200
c.- Renta Neta ........................................... 172.800
57
 TEMA 2:
RENTAS DE 2 DA CATEGORIA
4. SISTEMA
. DE ADELANTOS
A través de retención y pagos a cuenta.
RETENCION EN LA FUENTE (Art. 72 LIR)

1. Equivalente al 15% de la Renta Neta o al 13.5% de la

Renta Bruta.
2. Oportunidad de la retención:
- Persona Natural: Al momento del pago.
- Persona Jurídica: En el mes que se devengue.
3. Obligación de emitir Comprobantes de Pago.
58
 TEMA 2:
RENTAS DE 2 DA CATEGORIA
4) SISTEMA DE ADELANTOS
PAGOS A CUENTA: Se efectuara sólo en el caso de
ganancia de capital (Art. 84-A LIR)

1. En la enajenación de inmuebles.

2. El importe es el 0.5% del valor de venta

3. Oportunidad del pago:

- Dentro del mes siguiente de suscrita la minuta
de compraventa. El notario verifica el pago.
59
 TEMA 2:
RENTAS DE 2 DA CATEGORIA
4. SISTEMA DE ADELANTOS
.
EJEMPLO:
PAGO A CUENTA (INMUEBLES)
Valor venta : S/. 500,000
Fecha de minuta : 03-03-2005
Pago a cuenta : S/.2,500 (500,000 x 0.5%)
FECHA DE PAGO : HASTA el 30-04-2005

RENTA NETA ANUAL

Valor venta : S/. 500,000
Costo Computable : S/. (100,000)
Renta Neta 2da categoría : S/. 400,000
60
 TEMA 3:
RENTAS DE 4ta CATEGORIA
Renta de Trabajo independiente.
.
1) RENTA BRUTA (Art. 33 LIR)
Presenta dos sub tipos de rentas:
A. Ejercicio individual e independiente de una profesión,
ciencia, arte, u oficio.
Excluidos:
- Actividades incluidas expresamente en la 3ra categoría.
- Actividades incluidas expresamente en la 5ta categoría.
- Actividades complementadas con explotaciones comerciales.

B. Funciones de director de empresa, regidor, mandatario,

síndico, gestor de negocios, albacea y similares.
61
 TEMA 3:
RENTAS DE 4 TA CATEGORIA
CRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57 LIR)
.
Criterio de lo percibido

2) DEDUCCION (Art. 45 LIR)

a. Se deducirá un 20% de la RB por concepto de todo gasto,

hasta el límite de 24 UIT (S/. 79,200). No aplican esta deducción
los directores, mandatarios, gestores, etc.

b. Se deducirá de la RB el IES que grava las rentas de 4ta

categoría (Ley 26969). Sólo hasta el ejercicio 2004.
UIT 2004...............S/. 3,200
UIT 2005...............S/. 3,300 62
 TEMA 3:
RENTAS DE 4 TA CATEGORIA
3) RENTA NETA ( Art. 45 LIR)
EJEMPLO: Durante el ejercicio 2004 el Sr. X ha obtenido las siguientes
rentas:
Por Honorarios Profesionales: S/. 200,000 y como regidor de la
Municipalidad de la Molina Dietas por: S/. 16,000

a. Renta Bruta Anual ....................................................216,000

200,000 + 16,000
b. Deducción ................................................................ (43,000)
- 20% de 200,000 = 40,000
no mayor a 24 UIT (76,8000)
- IES = 3,000
c. Renta Neta ................................................................173,000

63
 TEMA 3:
RENTAS DE 4 TA CATEGORIA
4) SISTEMA DE ADELANTOS
A través de retención y pagos a cuenta.

RETENCION EN LA FUENTE (Art. 71 y 74 LIR)

 Están obligados a retener las empresas y entidades obligadas a llevar
contabilidad completa y registro de ingresos y gastos cuando paguen
honorarios profesionales.
 La alícuota a retener es del 10% por IR y
 El 1.7% correspondiente al IES sobre el ingreso bruto.
(vigente hasta el 30.NOV.2004)

 La obligación de retener se origina al realizar el pago.

 Los agentes de renteción deben entregar al emisor del Recibo de
Honorarios Profesionales, el correspondiente certificado de retención por
los impuestos que retengan..
64
 TEMA 3:
RENTAS DE 4 TA CATEGORIA
RETENCION EN LA FUENTE (Art. 74 LIR)

 No están sujetos a retención los Recibos de Honorarios Profesionales

emitidos por menos o igual a S/. 700.
 Procede la suspensión de retenciones a partir de Junio y por una sola vez
en el ejercicio, cuando el promedio de ingresos percibidos x 12 no supere
los S/. 28,121 o S/. 22, 400. respectivamente

EJEMPLO: vigente desde el 01.DIC.2004

Honorarios ...................................................... S/. 10,000
Retención Renta 4ta categoria (10%).............. S/. 1,000
Importe a pagar ............................................... S/. 9,000

65
TEMA 3:
RENTAS DE 4 TA CATEGORIA
PAGOS A CUENTA (Art. 86 LIR)

A cargo del contribuyente.

Deben realizarse si los ingresos brutos percibidos en el

mes no hubieran sido objeto de retención en la fuente,
siempre que superen el importe de S/. 2,343 o S/. 1,867
respectivamente.

Alícuota del 10%

66
 TEMA 3:
RENTAS DE 4 TA CATEGORIA
Renta de trabajo dependiente

1) RENTA BRUTA (Art. 34 inc. a) LIR)

Presenta cuantro sub tipos de renta.

A. Retribución por servicios personales subordinados

(beneficio económico para el trabajador).
Factores irrelevantes:
a. Que tenga carácter remunerativo
b. Que sea periódico
c. Que sea obligatorio para el empleador
67
 TEMA 4:
RENTAS DE 5 TA CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 34 LIR )
Conceptos no gravados:
a. Gastos exigidos por la naturaleza de las labores:
- Reembolsos de gastos por razón del servicio.
- Gastos de viaje por labores fuera de su residencia
habitual. Razonabilidad.
- Condiciones de trabajo.
b. Gastos generales a favor del personal y gastos de asistencia
de salud.
c. IR asumido por la empresa
d. Compensacion por tiempo de Servicios. CTS
e. Pagos por causa ajena al vinculo laboral.
68
 TEMA 4:
RENTAS DE 5 TA CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 34 inc. e) LIR)

B. Rentas vitalicias y pensiones (Art. 34 b LIR) No estan Gravadas

C. Rentas derivadas de locaciones de servicio (4ta – 5ta).

Se presentan dos supuestos:

Primer supuesto: Contrato de locación de servicios + lugar + horario

designado por el usuario.

Segundo supuesto: Contrato de locación de servicios + elementos

proporcionados + asunción de los gastos.

69
 TEMA 4:
RENTAS DE 5 TA CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 34)

Se deberá cumplir con los siguientes requisitos:

a.No se encuentra obligado a emitir Recibo por

Honorarios.

b. Llevar un Libro de Retenciones especial.

c. Aplicable a asociados en sociedades civiles o

asociaciones de profesionales.

70
 TEMA 4:
RENTAS DE 5 TA CATEGORIA
1) RENTA BRUTA (Art. 34 inc. f) LIR)

D. Rentas de 5ta Especial.

Ingresos obtenidos por la prestación de servicios personales de 4ta

Categoría a un contratante con el cual se mantiene simultáneamente una
relación laboral de dependencia.

CRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57)

Criterio de lo percibido

2) DEDUCCION
- No tiene derecho a deducir gasto alguno.
3) RENTA NETA

71
 TEMA 4:
RENTAS DE 5 TA CATEGORIA
4) SISTEMA DE ADELANTOS
RETENCION EN LA FUENTE (Art. 75 LIR)
 Retención mensual sobre un esquema de anualizacion de rentas.
 Obligación del empleador de entregar un certificado de retenciones.

DEDUCCION ESPECIAL POR RENTAS DEL TRABAJO (Art. 46 LIR)

A la Renta Neta de 4ta y 5ta categoría se deduce el:
 Equivalente a 7 UIT (S/. 22,400)
 Sólo se puede deducir este monto fijo una sola vez para ambas rentas del
trabajo.
 La deducción se efectúa hasta el limite de las rentas del trabajo

72
 TEMA 5:
DETERMINACION RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
DEDUCCIONES ESPECIALES (Art. 49 LIR)

A la Renta Neta Global de fuente peruana

(sumatoria de 1ra, 2da, 4ta, y 5ta),
se deduce adicionalmente:

a) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF): hasta el limite de la Renta

Neta Global sin considerar la renta de 5ta Catego.
Ejemplo: ITF al año S/. 35,000

1ra categoría : 8,000

2da categoría : 5,000
4ta categoría : 20,000
5ta categoría : 50,000
RNG (con 5ta) = 83,000 RNG (sin 5ta) = 33,000

Sólo se deducirá la suma de 33,000 y no 35,000 de ITF. 73

 TEMA 5:
DETERMINACION RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

DEDUCCIONES ESPECIALES (Art. 49 LIR)

b. Pérdidas extraordinarias en predios arrendados no

cubiertas por seguros e indemnizaciones
(Art. 49 y 50 LIR)

c. Donaciones efectuadas a entidades del Sector Público

Nacional, o asociaciones sin fines de lucro que se
encuentren debidamente inscritas.
Límite de la deducción: Hasta el 10% de la R.N.G.
74
 TEMA 6:
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 51 LIR)

 Las ganancias y pérdidas en el extranjero se compensan

entre sí.

 Si el resultado es positivo, dicha renta se adiciona a la

renta de fuente peruana.

 El Impuesto a la Renta pagado en el exterior es crédito

contra el IR a pagar en el Perú, con las limitaciones de ley.

75
TEMA 7:
DETERMINACION DEL IMPUESTO
R.N. 1ra Categ. +
R.N. 2da Categ. +
R.N. 4ta Categ +
R.N. 5ta Categ. +
RENTA NETA GLOBAL
(Deducciones especiales)
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA +
Renta Neta De Fuente Extranjera
RENTA NETA IMPONIBLE

Alícuota (%)
IMPUESTO
(MENOS CREDITOS)
IMPUESTO APAGAR O SALDO A FAVOR
76
 TEMA 7:
DETERMINACION DEL IMPUESTO

1. RENTA NETA IMPONIBLE

Es la sumatoria de la Renta Neta de Fuente Peruana

(1ra + 2da + 4ta + 5ta) más la Renta de Fuente Extranjera

2. ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA

Tramos . %.

0 UIT a 27 UIT de (0.00) hasta (86,400) 15%

>27 UIT a 54 UIT de (86,401) hasta (172,800) 21%

Más de 54 UIT de (172,801) a MAS 30%

UIT 2004 = 3,200

UIT 2005 = 3,300
77
 TEMA 7:
DETERMINACION DEL IMPUESTO
3. IMPUESTO A LA RENTA ANUAL (Ejemplo)

SI LA RENTA NETA IMPONIBLE DEL EJERCICIO 2004 ES DE

S/. 300,000 ¿CUÀNTO SERÀ EL IMPUESTO?

- Desde S/. 1 Hasta S/. 86,400 (15%) = 12,960

- Desde S/. 86,401 Hasta 172,800 (21%) = 18,144
172,800 - 86,400 = 86,400
86,400 x 21%
- Desde S/. 172,801 a Más (30%) = 38,160
300,000 – 172,800 = 127,200
127,200 x 30%

Impuesto Anual = S/. 69,264

78
 TEMA 7:
DETERMINACION DEL IMPUESTO
4.- CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO
IMPUESTO ANUAL
Menos:

CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION:

 Impuesto pagado en el exterior (art. 88, inc. e)
Siempre que no exceda la tasa media sobre las rentas del extranjero.

CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION:

 RETENCIONES (2da, 4ta y 5ta)
 Pagos a cuenta (1ra, 2da y 4ta)
 Saldos a Fvor de ejercicios anteriores
79