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TRIBUTACIÓN
Expositor:
Elvis Maquera Coyla
Fiscalización Tributaria
Procedimientos Administrativos
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¿QUÉ ES LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA?
Procedimiento administrativo
Facultad de fiscalización
Conclusión de la fiscalización: RD o RM
REGULACIÓN JURÍDICA
- Norma IV del CT: En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada
para actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley.
- Artículo 62 del CT: Facultad de Fiscalización.
- Artículo 62-A del CT: Plazo del Procedimiento de Fiscalización.
- Artículo 62-B del CT: Fiscalización Parcial Electrónica.
- Artículo 87 del CT : Obligaciones de los administrados.
- Artículo 92 del CT : Derechos de los administrados.
- Libro III del CT: Actos administrativos.
- Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley 27444.
- Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT – D.S. No. 085-2007-EF
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FISCALIZACION: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
Procedimiento de fiscalización:
RTF 9515-5-2004: “el procedimiento de fiscalización y verificación puede definirse como la
serie de actos de la administración tendientes a corroborar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias de cargo de los contribuyentes, la verdad o falsedad de lo declarado o,
en su caso, detectar las omisiones incurridas”
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
Para la SUNAT: Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de SUNAT – DS
N° 085-2007-EF
INSPECCIÓN INVESTIGACIÓN
Control del cumplimiento
de obligaciones tributarias
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
RTF N° 1010-2-2000
Discrecionalidad:
Norma IV del Código Tributario: En los casos en que la Administración
Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la
decisión administrativa que considere más conveniente para el interés
público, dentro del marco que establece la ley.
RTF N° 9515-5-2004
Plazo de prescripción (artículo 43 del Código Tributario): 4 años, 6 años omisos DJ.
Plazo de fiscalización: 1 año, prorrogable por otro año más (Art. 62-A del Código
Tributario).
No cabe reapertura de la determinación, salvo las excepciones del artículo 108 del CT:
Infracción del artículo 178° numeral 1: declarar cifras o datos falsos u omitir en las
declaraciones ingresos, rentas u otras circunstancias que incidan en la determinación
de la OT.
Connivencia entre el personal de la Administración y el deudor.
Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalización de un
mismo tributo y período tributario establezca una menor obligación tributaria
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: Tributo y período fiscalizado.
RTF N° 4697-1-2005
RTF N° 335-2-2000
“Los meses fiscalizados, materia de autos, fueron nuevamente
fiscalizados, rompiéndose el principio de la determinación única,
integral y definitiva, atentando contra el principio de certeza y
seguridad jurídica; por lo que al existir duplicidad en la determinación de
los meses de setiembre 1994 a enero 1995, debe quebrarse la resolución
apelada.”
Excepción:
Artículo 108 del Código Tributario: DETERMINACIÓN SUPLEMENTARIA.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
RTF N° 6687-2-2004
“La realización de una segunda fiscalización y determinación respecto del
mismo tributo y período implica que la Administración examine situaciones
distinta a las fiscalizadas anteriormente, pues lo contrario significaría infringir
el principio de seguridad jurídica”
RTF N 9515-5-2004
Derecho a la intimidad
Reservas:
Reserva tributaria
Secreto bancario,
Secreto profesional.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
RTF N° 13394-4-2009
RTF N° 1644-1-2006
“Que no obstante lo expuesto, este Tribunal ha dejado establecido, entre otras,
mediante la Resolución Nº 1060-3-97, el criterio según el cual el contribuyente
tiene derecho a que la fiscalización se lleve a cabo de tal manera, que se
permita ejercer su derecho de defensa, para lo cual la labor de la
Administración Tributaria, en su rol fiscalizador, debe ser lo más clara y
precisa, de tal forma que el contribuyente tome conocimiento de los reparos
que le son efectuados, todo ello con el fin que el contribuyente acredite el
cumplimiento de sus obligaciones y, asimismo, evite la acotación y el inicio del
procedimiento tributario innecesariamente;”
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: DERECHO DE DEFENSA Y VERDAD MATERIAL
RTF N° 12253-2-2007
“Que además, el numeral 1.11 del citado artículo IV, consagra el principio de
verdad material, según el cual, en el procedimiento, la autoridad administrativa
competente deberá verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus
decisiones, para lo cual deberá adoptar todos los medios probatorios necesarios
autorizados por la ley, aun cuando no hayan sido propuestos por los
administrados o hayan acordado eximirse de ellos”.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LIMITES: ART. 75 CT – VULNERACIÓN DERECHO DE DEFENSA
En estos casos, dentro del plazo que la Administración establezca en dicha comunicación el
que no podrá ser menor a 3 días hábiles, el contribuyente podrá presentar por escrito sus
observaciones …(…). La documentación que se presente ante la Administración Tributaria
luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o
verificación”.
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION EN LA SUNAT
UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES A FISCALIZAR - SUNAT
2017 Variación %
Concepto Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. Abr.17/
Abr.16