Legislación tributaria

Unidad 2: Impuesto a la renta

 PRESENTACIÓN

¡Bienvenidos!
 TEMAS A DESARROLLAR
Temas a desarrollar
 Tema 1. Ley de Impuesto a la Renta (LIR), contenida en el
artículo 1° DL 824 del año 1984 y sus modificaciones. Durante esta unidad,
 Tema 2. Impuesto a la renta de primera categoría.
podrás introducirte a
los principales
 Tema 3. Impuesto a la renta de segunda categoría.
aspectos sobre el
 Tema 4. Impuesto global complementario.
impuesto a la renta.
 Tema 5. Administración del impuesto.
A continuación, presentamos una
pauta de los temas a desarrollar
clase a clase.

Toda la información recopilada para este material fue extraída

de la página del SII: http://www.sii.cl
 Tema 1.
Ley de Impuesto a la Renta (LIR), contenida
en el artículo 1° DL 824 del año 1984 y sus
modificaciones
Ley de Impuesto a la Renta (LIR), contenida en el artículo 1° DL
824 del año 1984 y sus modificaciones

La Ley sobre Impuesto a la Renta establece la

normativa actual tributaria que trata sobre la
forma en que se deben computar las rentas
obtenidas, principalmente por personas
naturales y jurídicas que se encuentran
en la primera y segunda categoría,
respectivamente.
En las rentas de primera categoría predomina la En las rentas de segunda categoría, el elemento
utilización del capital. principal para la generación de la riqueza es el
esfuerzo físico, y el conocimiento de alguna técnica,
ciencia o profesión.
 La Ley de Impuesto a la Renta también define la forma en
que deben tributar los dueños de sociedades chilenas por sus
retiros o por los dividendos que ellos perciban y las personas
que están afectas al Impuesto Global Complementario.
La Ley de Impuesto a la Renta también define la tributación
que les afecta a todas las personas naturales o jurídicas que no poseen
domicilio ni residencia en el país y que, por tanto, están afectas al
impuesto adicional por las rentas que obtengan desde Chile.

En relación a sus modificaciones, la más importante en los últimos

años es la contenida en la Ley N°20.780 sobre reforma tributaria del
año 2014, modificada por Ley N°20.899, que en sus aspectos
principales estableció nuevos regímenes de tributación.
 Tema 2.
Impuesto a la renta de primera categoría
Determinación de la renta líquida imponible
La determinación de la renta líquida imponible es un mecanismo que permite la
determinación de la utilidad tributaria o base afecta al impuesto
a la renta de 1ra. categoría.

La base afecta es el monto sobre el cual se aplica la tasa del impuesto que
corresponde a un 24%, por ejemplo, para el año tributario 2017.

Para tales efectos, se deben tener en consideración las normas contempladas en

los artículos 29 al 33, como asimismo los 17 y 21 de la Ley sobre impuesto a la
renta.
 En términos generales, este impuesto grava todos los
ingresos, teniendo como límite el art. 17 de la ley de la
renta (L.I.R.), en el cual se mencionan 31 ingresos
considerados no renta, es decir, no pagan ninguna clase
de este impuesto; y los art. 39 y 40 de la L.I.R., que
mencionan ingresos y personas exentas de los impuestos
de la L.I.R.
 Puede ser:

Puede ser:

Puede ser:

Se clasifica en:

Figura 1: Formas de determinar la renta. Fuente:

Elaboración propia (2017).
 Se clasifica en impuestos
de:

Está compuesto por cuatro tipos de

Esta compuesto por:
impuestos que son:

Figura 2: Impuesto
a la renta. Fuente:
Elaboración propia
(2017).

Al cual están
afectos los:
A continuación, te presentamos un esquema
que determina la base imponible afecta a
impuesto de primera categoría.

¡Adelante!
Esquema de determinación de la base imponible afecta a impuesto de
primera categoría
Esquema ajustando cada partida * Esquema desde resultado financiero

Art. 29 (+) Ingresos brutos

Art. 30 (-) Costos directos
(=) Resultado según balance
(=) Renta bruta
Art. 31 (-) Gastos necesarios
Art. 33-1 (+) Agregados
(=) Renta líquida
Art. 32 (+/-) C. Monetaria
Art. 33-2 (-) Deducciones
(=) Renta líquida ajustada
Art. 33-1 (+) Agregados
(=) Renta líquida imponible
Art. 33-2 (-) Deducciones
(=) Renta líquida imponible
Art. 21 (-) Desagregados
(-) Desagregados
(=) Base imponible impuesto 1ra. categoría
(=) Base imponible impuesto 1ra. categoría

* Utilizado para el desarrollo de los ejercicios de las clases.

Gastos necesarios para producir la renta
1. Intereses.
2. Impuestos.
Estos son los gastos por el
3. Pérdidas. artículo 31 y en las siguientes
4. Deudas incobrables. láminas te explicaremos en
5. Depreciación. qué consiste cada uno.
6. Remuneraciones.
7. Donaciones.
8. Reajustes. Diferencias de cambios.
9. Gastos de organización y puesta en marcha.
10. Gastos en publicidad de productos nuevos.
11. Investigación científica y tecnológica.
12. Pagos al exterior por licencias y otros.
1. Intereses
Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del
año a que se refiere el impuesto.

2 .Impuestos
Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el
giro de la empresa, siempre que no sean los de esta ley.

3. Pérdidas
Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que
se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la
propiedad.

4. Deudas incobrables
Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios
de cobro.
5. Depreciaciones
Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado, a contar
de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes.

6. Sueldos, salarios y otras remuneraciones

Pagados o adeudados por la prestación de servicios personales, gratificaciones legales,
contractuales y gastos de representación.

7. Donaciones
Para la realización de programas de instrucción básica o media gratuitas, y técnica,
profesional o universitaria en el país, ya sean privados o fiscales.

8. Reajustes y diferencias de cambios

Provenientes de créditos o préstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso
los originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable.
9. Gastos de organización y puesta en marcha
Son gastos iniciales realizados para lograr la creación de la empresa y puesta en funcionamiento, los
cuales podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios.

10. Gastos en publicidad de productos nuevos

Gastos de nuevas líneas de productos, se reconoce como gasto tributario del ejercicio o prorratear este
en un plazo de hasta 3 años.

11. Gastos en investigación científica y tecnológica

Se puede reconocer como gasto tributario del ejercicio o prorratear este en un plazo de hasta 6 años,
contados desde que se genere dicho desembolso.

12. Pagos al exterior por licencia y otros (royalties y regalías)

Efectuados al exterior por los conceptos indicados en el inciso 1ro. del artículo 59 de esta ley, hasta por
un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro.
 Tema 3.
Impuesto a la renta de segunda categoría
Impuesto a la renta de segunda categoría
a) Se aplica a las rentas del trabajo dependiente: los sueldos.
b) Es un impuesto progresivo que se determina mediante una escala de tasas,
empezando con una del 0% hasta el 40%.
c) Debe ser retenido y pagado mensualmente al fisco por el empleador.

Características:
a) Se aplica a las rentas.
b) Puede tener características de único.
c) Es un impuesto progresivo.
d) La progresión se aplica por tramos.
e) Es un impuesto de declaración y pago mensual.

Hecho gravado:
a) Rentas provenientes del trabajo dependiente
b) Pensiones y montepíos de fuente chilena.
 Tema 4.
Impuesto global complementario
1. Definición impuesto global complementario
El es un impuesto personal, global, progresivo y
complementario que se determina y paga una vez al año por
las personas naturales con domicilio o residencia en Chile,
sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de
la primera y segunda categoría. Afecta a los contribuyentes cuya
renta neta global exceda de 13,5 UTA. Su tasa aumenta
progresivamente a medida que la base imponible también lo hace.
2. Características del impuesto

a) Es progresivo, pues a mayor renta se aplica una mayor tasa de

impuesto.

b) Es personal porque considera la situación personal del

contribuyente (persona natural afecto).

c) Es un impuesto de declaración anual.

d) Es global porque grava el conjunto de rentas obtenidas por el

contribuyente en las distintas categorías.
3. Rentas afectas al impuesto
El art. 54 de la LIR establece que la renta bruta global del IGC estará conformada por:

a) Rentas o cantidades percibidas, retiradas o atribuidas.

b) Rentas exentas del impuesto de primera categoría o sujetas a impuestos

sustitutivos, que se encuentren afectas a IGC.

c) Rentas exentas de IGC, solo para efectos de la tasa progresiva del impuesto.

d) Intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pública a que se

refiere el art.104.
 A continuación, te presentamos
algunos aspectos importantes que se
deben considerar al momento de
calcular el impuesto global
complementario.
Tasa del impuesto
El impuesto global complementario constituye un impuesto progresivo, con tasa del 0 al 35%. La definición de la tasa a
aplicar estará dada por la base imponible de IGC, determinada anualmente por el contribuyente, encontrándose
exento hasta 13,5 UTA y gravado con la tasa máxima sobre las 120 UTA.

Base imponible
Su determinación está normada en el Título III de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), esto es, en los artículos 52 al
57, que en términos generales señalan lo siguiente:
(+) Rentas afectas del periodo, según el art. 54 de la LIR.
(-) Rebajas del periodo, establecidas por el legislador (arts. 55, 55 bis, entre otros).
(=) Base imponible anual de IGC.

Declaración y pago
Su declaración y entero en arcas fiscales debe realizarse en abril del año siguiente, a través del Formulario n° 22, siendo
plenamente aplicables las normas de reajustabilidad contenidas en el art. 72 de la LIR (reajuste diciembre-abril).
Ejemplo de rentas afectas a impuesto global complementario
1. Retiros (arts.14, 14 bis y 14 quáter).
2. Dividendos distribuidos por A.A., C.P.A. y S.P.A. (arts.14, 14 bis y 14 quáter).
3. Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el inc.3º art. 21.
4. Rentas presuntas de: bienes raíces, minería, explotación de vehículos y otras (art. 34).
- Rentas propias determinadas según contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas.
5. Rentas por participación en sociedades con contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas.
- Rentas de contribuyentes acogidos a la letra A del artículo 14 TER (propias y por participaciones en
sociedades).
6. Rentas percibidas de los art. 42 nº2 (honorarios) y 48 (rem. directores S.A.).
7. Rentas de capitales mobiliarios (art. 20 nº2), retiros de ELD (arts. 42 TER y quáter), fondos mutuos,
ganancias de capital (art. 17 nº8), etc.
8. Rentas exentas del impuesto global complementario (art. 54 nº3).
9. Rentas del art. 42 nº 1 (sueldos, pensiones, entre otras).
10. Incremento por impuesto de primera categoría.
Rebajas contra la base imponible de global complementario
Son partidas que el legislador expresamente permitió rebajar
en la determinación de la base imponible de IGC por parte
de los contribuyentes, las que normalmente se encuentran
relacionadas con una renta declarada, o bien al cumplimiento de
requisitos previamente establecidos.

Dentro de las rebajas a la base imponible, destacan el ahorro previsional

voluntario (art. 42 bis inciso 1° de la LIR) y los intereses pagados
por créditos con garantía hipotecaria (art. 55 bis de la LIR), entre otras.
Créditos contra el impuesto global complementario

Son partidas que permiten su imputación o rebaja en

contra del IGC determinado en el ejercicio, los que
normalmente se encuentran relacionados al fomento de
actividades específicas, o bien a impuestos que previamente
afectaron las rentas que forman parte de la base imponible de
IGC.

Entre estos créditos destacan los impuestos de primera y segunda

categoría asociados a las rentas declaradas, créditos por
actividades forestales y créditos por donaciones, entre otros.
 Tema 5.
Administración del impuesto
Normas generales sobre devengamiento, declaración y pago

Impuesto a la renta de primera categoría

Independiente del momento específico del año en que la renta haya sido obtenida por el
contribuyente, y dado que es de carácter anual, su devengamiento ocurre al 31 de diciembre de
cada ejercicio.

Lo anterior, sin perjuicio de que su declaración y entero en arcas fiscales deba realizarse en abril
del año siguiente, a través del Formulario n° 22, siendo plenamente aplicables las normas de
reajustabilidad contenidas en el art. 72 de la LIR (reajuste diciembre-abril).
Normas generales sobre devengamiento, declaración y pago

Impuesto único de segunda categoría

Las rentas mensuales obtenida por el contribuyente, y dado que es de carácter

mensual, su devengamiento ocurre el último día de cada mes calendario.

Lo anterior, sin perjuicio de que su declaración, retención y entero en arcas fiscales

por parte del empleador debe realizarse en el mes siguiente, a través del
Formulario n° 29.
Normas generales sobre devengamiento, declaración y pago

Impuesto global complementario

Independientemente del momento específico del año en que la renta haya sido
obtenida por el contribuyente, y dado que el impuesto global complementario es de
carácter anual, su devengamiento ocurre el 31 de diciembre de cada ejercicio.

Lo anterior, sin perjuicio de que su declaración y entero en arcas fiscales deba realizarse
en abril del año siguiente, a través del Formulario n° 22, siendo plenamente aplicables
las normas de reajustabilidad contenidas en el art. 72 de la LIR (reajuste diciembre-
abril).
Legislación tributaria
Unidad 2: Impuesto a la renta