Démarche de l’audit

interne
Plan
Audit interne, taches et champs d’intervention

L’exercice de l’audit interne: déontologie et normes de comportement

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Déroulement des missions d’audit interne

Techniques et outils

L’organisation des supports de travail

 Plan de la présentation

Audit interne, taches et champs d’intervention

L’exercice et emploi de l’audit interne: déontologie et normes de

comportement

Déroulement des missions d’audit interne

Techniques et outils

L’organisation des supports de travail

 Présentation de la fonction d’audit interne

Définition:
L’audit interne consiste en l’examen discontinu des différents systèmes
de gestion en vue d’aider la Direction à améliorer la rentabilité et
l’efficacité de la gestion. Cet examen est assuré par des personnes
indépendantes de la hiérarchie non responsables de l’organisation et
de la gestion des systèmes qu’elles contrôlent.
Organigramme:
 Plan de la présentation

Présentation de la fonction d’audit interne

Domaines, missions et modes d’intervention de l’audit interne

La définition des taches des auditeurs internes

L’exercice et emploi de l’audit interne : déontologie et normes de

comportement

Déroulement des missions d’audit interne

Techniques et outils

L’organisation des supports de travail

 DOMAINES, MISSIONS ET MODES D’INTERVENTION
DE L’AUDIT INTERNE

Domaines d’exercice de la fonction d’Audit interne

L’Audit interne apporte sa contribution à l’ensemble des activités. Il a donc

vocation à intervenir, dans le cadre des missions qui lui sont régulièrement
confiées, dans toutes les unités et dans toutes les installations , pour tout type
de problèmes touchant au fonctionnement interne de l’organisation, ainsi
qu’aux relations entre les opérations et l’environnement (notamment aux
interfaces d’ordre administratif, d’ordre contractuel et commercial avec les
fournisseurs, les clients, les usagers de services publics, etc...)
Caractéristiques des missions de l’Audit interne:

Les facteurs-clés de l’analyse des situations soumise à audit sont :

L’économie et l’efficience dans l’utilisation des ressources Le terme

de « ressources » est utilisé ici dans le sens de « moyens » humains,
matériels (investissements, approvisionnements), financiers,
intellectuels (méthodes,...) mises à la disposition de l’unité, de l’activité
ou de la fonction,
La qualité et la sûreté du fonctionnement et sa sécurité vis-à-vis des
risques pouvant naître de l’environnement spécifique de l’activité ou de
l’unité,
L’efficacité des résultats obtenus, c’est à dire leur conformité aux
objectifs préalablement fixés.
  Limites des missions de l’Audit interne

N’entrent pas dans les attributions de la fonction d’Audit interne :

La vérification courante systématique de l’exactitude des états financiers

et des tableaux de bord de gestion périodiques

Le contrôle régulier des inventaires et de la situation des actifs

La prise en charge de fonctions permanentes d’organisation interne, ou la

participation directe à la réalisation de programmes particuliers
d’organisation ou de réorganisation, décidés en application de
recommandations concluant des missions d’audit antérieures (ce qui ne
dispense pas l’Audit interne de sa mission de conseil de la hiérarchie
pour l’application de ses recommandations),

Ainsi que toute fonction permanente de surveillance ou de supervision à

l’intérieur de organisme
 Audits ‘’verticaux’’ et audits ‘’horizontaux’’

L’approche verticale: cible l’audit sur une partie de la structure : petite ou

grande unité, dans laquelle seront examinés un ou plusieurs aspects de
son fonctionnement ou dont il sera fait une évaluation globale.

L’approche horizontale ou thématique : cible l’audit sur un thème

commun (une activité, une fonction, un problème de fonctionnement),
concernant plusieurs unités ou l’ensemble de l’organisation.
Dans la mesure où une approche thématique horizontale permet de
dégager des éléments de synthèse sur un plan général, il est souhaitable
que les missions confiées à l’Audit interne privilégient aussi souvent que
possible ce mode d’approche de l’organisation.
 Modes d’intervention de la fonction d’Audit interne

Missions programmées :
L’ Audit interne agit soit dans le cadre de missions programmées sur la
base d’un plan d’audit interne. Les missions programmées ont pour
l’essentiel un caractère récurrent. Elle reflètent les examens
systématiques qui doivent porter sur les systèmes de gestion et plus
largement sur le ‘’contrôle interne’’ de l’organisation.

Missions spécifiques, hors programmes:

Correspondent à des besoins d’expertise ou d’évaluation particuliers,
souvent urgents et très ponctuels. Certaines de ces missions,
consécutives à des fraudes ou à des malversations, ont pour objet de
démonter le mécanisme utilisé afin de renforcer les procédures et
d’éviter la répétition d’incidents du même type
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Présentation de la fonction d’audit interne

Domaines, missions et modes d’intervention de l’audit interne

La définition des taches des auditeurs internes

L’exercice et emploi de l’audit interne : déontologie et normes de

comportement

Déroulement des missions d’audit interne

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L’organisation des supports de travail

 La définition des taches des auditeurs internes

Le superviseur:
 Anime et supervised’une manière générale les activités de la cellule d’audit interne ;
 Etablit le planning des missionsà moyen terme ;
 Planifie les missions et interventions (détermine le service ou la fonction à auditer, la période et
la durée de la mission,désigne le chef de mission et le(s) assistant(s) et prend les rendez-vous);
 Présente et commente les projets de rapports à la Direction Générale et le cas échéant aux
autres directions ;
 Participe aux missionsspéciales confiées par la Direction Générale ;
 Représente la cellule d’audit interne dans ses relations avec la Direction Générale et dans les
différentscomités et réunions auxquels il participe.
Le chef de mission
• Fixe les grandes lignes des programmes de travail ;
• Rédige ou complète les programmes de travail détaillés ;
• Encadre l’équipe « sur le terrain » ;
• Réalise l’étude et l’évaluation du système pour les fonctions les plus importantes ;
• Revoit le travail des auditeurs et finalise la forme du dossier et les conclusions ;
• Rédige le projet de rapport ;
• Discute le projet avec les services « audités ».

L’auditeur confirmé
• Effectue les travaux conformément aux programmes de travail qui lui sont remis.

L’auditeur assistant
• Il assiste les auditeurs dans la réalisation de leurs missions d’audit.
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Présentation de la fonction d’audit interne

Domaines, missions et modes d’intervention de l’audit interne

La définition des taches des auditeurs internes

L’exercice et emploi de l’audit interne : déontologie et normes de

comportement

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Techniques et outils

L’organisation des supports de travail

 L’exercice et emploi de l’audit interne : déontologie et normes de
comportement

Règles de conduite des équipes d’Audit:

Sur le plan professionnel et technique, les équipes d’audit interne

doivent faire preuve de:
• Objectivité
• Compétence
• Rigueur et de fiabilité
• Discrétion
Sur le plan éthique et psychologique, ces équipes doivent faire
preuve de :

• Ouverture aux opinions des audités

• Intégrité et de loyauté
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L’exercice et emploi de l’audit interne : déontologie et normes de

comportement

Déroulement des missions d’audit interne

Techniques et outils

L’organisation des supports de travail

 Déroulement des missions d’audit
interne

Synthèse et
Formalisation clôture des
des travaux missions
Organisation et de vérification
lancement des
Phase
tâches
exploratoire
 Phase exploratoire
Etablissement de l’ordre de mission:

L’ordre de mission est un document formalisant le mandat donné à

l’audit interne. Il a pour fonction :
d’informer les responsables des fonctions de l’intervention de l’audit
interne,
d’indiquer l’origine de la demande et l’objet de la mission,
 d’accréditer l’équipe d’audit.
Le principe est que l’auditeur interne ne décide pas lui-même de ses
missions. Un modèle d’ordre de mission est joint en Annexe 1.
Prise de connaissance préalable du domaine à auditer:

 La prise de connaissance préalable de la mission implique d’établir un plan

d’approche dont les objectifs sont principalement de

- définir les objectifs de la phase d’étude,

- de dégager des résultats à l’issue de la phase de prise de connaissance.

 La phase de prise de connaissance consiste à collecter les informations utiles tels

que :

- les points marquants sur l’histoire du domaine audité,

- les données importantes sur l’environnement (réglementation…),
- les informations sur le métier et les facteurs clés de succès,
- les méthodes de gestion et système d’information du domaine audité,
- les rapports d’audit antérieurs et autres analyses,
- l’organigramme et la définition de fonction.

 Cette analyse débouche sur :

- l’établissement du tableau des forces et faiblesses apparentés,

- l’état des lieux des forces et faiblesses réelles ou potentielles,
- la hiérarchisation des risques et la préparation du rapport d’orientation.
Analyse des risques:

Principes
• Toute information recueillie lors de la phase de reconnaissance est analysée
dans la phase d’analyse des risques,
• Une force ou faiblesse doit s’exprimer par rapport à un objectif de contrôle
interne ou une caractéristique normalement attendue pour assurer le bon
fonctionnement d’une organisation ou l’atteinte d’un résultat escompté,
• L’auditeur émet une opinion sur les forces ou faiblesses apparentées (la
validation, la détermination des causes et l’évaluation des conséquences
feront l’objet du programme de vérification).

Niveau de risque Action

Force certaine Ne rien faire
Force potentielle A valider
Faiblesse Potentielle A démontrer
Faiblesse Certaine Apprécier le risque
 Organisation et lancement des
tâches
Choix des objectifs:
Le rapport d’orientation(voir annexe 3):
Le choix des objectifs est reflété dans le rapport d’orientation qui
présente :
- les axes d’investigation de la mission,
- les objectifs à atteindre par l’audit.
Sa structure:
-Objectifs généraux,
-Objectifs spécifiques,
-Champ d’action.
Détermination des tâches:
Les tâches à effectuer font l’objet d’un programme de vérification
qui définit les travaux à mener à bien par l’équipe d’audit afin
d’atteindre les objectifs du rapport d’orientation.
Le programme de vérifications liste les actions telles que :
• les entretiens à conduire
• les études à faire
• les tests à effectuer,
• les questions à se poser
• les contrôles à valider
• les risques à éviter
La planification :

Elle permet de:

• organiser la mission dans le temps et dans l’espace
• établir un état d’avancement régulièrement mis à jour

Les éléments suivants doivent être correctement intégrés dans cette phase :

• le budget avec une estimation du temps nécessaire à la réalisation de chaque

tâche
• la répartition des tâches entre auditeurs
• le planning avec une prévision des dates et sites de réalisation des tâches
• le contrôle de l’avancement des travaux à travers l’élaboration des états
d’avancement
 Formalisation des travaux de vérification

Les différents travaux sont consignés dans deux états fondamentaux :

- La feuille de couverture
- La FRAP
La feuille de couverture (voir l’annexe 4):

Principe:
Elle décrit les modalités de réalisation de chaque tâche et met en évidence les
conclusions des travaux.

Structure:
Chaque feuille de couverture doit comporter :

• Le ou les objectifs recherchés,

• Les travaux effectués,
• Les conclusions de l’audit.

Démarche:
La feuille de couverture est établie en deux étapes :

• avant l’action, l’auditeur décrit le but de l’action et les modalités prévues pour son
exécution,
• après l’action, l’auditeur présente les principaux résultats et conclusions, il rend
compte des éventuelles modifications qu’il a du effectuer en les justifiant.
• La FRAP:
Principe:
La feuille de révélation et d’analyse des problèmes dite FRAP est
un deuxième document essentiel dans le cadre de l’exécution de
la mission. Il s’agit d’un document par lequel l’auditeur présente
chaque dysfonctionnement, le documente et développe ses
recommandations.
Structure:
Tout dysfonctionnement doit être remonté en FRAP suivant la
table de correspondance suivantes :
 Synthèse et clôture des missions
Cette phase de bouclage se divise en trois étapes :
•
Compte • La présentation au responsable de l’entité auditée des observations les plus
rendu final importantes,
sur site • Une synthèse effectuée par le chef de mission.

Rapport
• Le rapport d’audit interne est élaboré à partir des problèmes figurant sur les
d’audit FRAP (Annexe 5) et les conclusions figurant sur les feuilles de couverture.
interne

• Il permet de :
Etat des
• s’assurer de la bonne compréhension de la part des services audités,
actions de
• apprécier si les actions de progrès prévues sont pertinentes et suffisantes,
progrès
• tenir à jour un état d’avancement des actions de progrès
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comportement

Déroulement des missions d’audit interne

Techniques et outils

L’organisation des supports de travail

 TECHNIQUES ET OUTILS
Il existe différentes catégories de tests d’audit :

les tests de conformité : ils apportent des preuves en matière de

contrôle interne. Ils servent à prouver que les contrôles clés
existent et sont appliqués de manière effective et permanente.
Par exemple : l’interview, le questionnaire de contrôle interne, les
jeux d’essai

Les tests substantifs : Ils apportent des preuves de nature

substantive, c'est-à-dire qu’ils apportent des preuves directes de
la validité des opérations effectuées ou des soldes comptabilisés.
Par exemple : l’analyse globale, la vérification détaillée.
Diagramme de circulation ou flow-chart (description des procédures)

Objectif:
Le diagramme de circulation, ou circuit de documents, ou flow-chart, est un
schéma que l’auditeur doit établir pour étudier :
 l’organisation du traitement des documents afférents à une suite ou une
catégorie d’opérations,
 la validité et l’efficacité du contrôle interne,
 l’identification des contrôles clés,
 le mode d’enregistrement des opérations.
Phase de mise en œuvre
Généralement, le diagramme est établi sur la base d’interviews lors de la Phase
d’Etude. En lui permettant de comprendre l’organisation des services audités, il
aide l’auditeur à mettre en évidence les principales forces et faiblesses de
conception du système. A partir de cette connaissance, l’auditeur peut
programmer les tests et sondages qui lui permettront de s’assurer de la fiabilité
des procédures.
 L’interview
Phases de mise en œuvre :
L’interview peut être utilisée à divers moments d’une mission :
En phase d’Etude: elle est essentielle dans la description qui
permettra d’établir les forces et les faiblesses apparentes et d’obtenir
des éléments d’orientation générale de la mission. L’interview est
notamment l’outil privilégié pour l’élaboration d’un diagramme de
circulation ,
En phase de vérification, elle peut être soit une technique de test
prévu dans les Programmes de Travail, soit un moyen d’autocontrôle
pour vérifier l’objectivité et la qualité des conclusions intermédiaires,
En phase de conclusion, elle peut servir essentiellement à valider des
observations ou un diagnostic.
 Le diagnostic
Définition
Le diagnostic est un moyen pour l’auditeur d’approfondir sa connaissance
de la fonction à auditer. Il consiste à analyser les informations concernant
le domaine audité afin d’identifier les secteurs à risques et les faiblesses
potentielles.
Phases de mise en œuvre
Le diagnostic est établi essentiellement lors de la Phase d’Etude
notamment pour l’élaboration du Tableau des Forces et Faiblesses (TFF) et
du Plan d’Orientation : c’est alors un outil d’analyse préalable.
Modalités de mise en œuvre
Un diagnostic comprend par exemple pour une fonction :
• l’analyse de la nature et du volume des opérations, notamment celles
qui sont significatives, inhabituelles ou rares,
• la revue des informations financières,
• l’analyse des chiffres clés.
 L’analyse globale

Définition
L’analyse globale consiste à étudier et à évaluer des informations en
les comparant avec d’autres données pertinentes. Elle permet
également de comprendre l’évolution de la fonction ou de l’entité
auditée, d’en situer l’importance et de détecter certains risques
globaux (évolutions inquiétantes, ratios dangereux…).
Phase de mise en œuvre:
L’analyse globale est une technique d’audit qui s’avère utile :
• en Phase d’étude, en situant le domaine audité dans son contexte et
en mesurant son importance et les risques globaux, elle aide à
élaborer l’approche d’audit ;
• lors de la Phase de Vérification, elle est efficace pour évaluer la
vraisemblance de certaines données ou de leur évolution.
Modalités de mise en œuvre
• Analyse des tendances
• Analyse des ratios
 La vérification détaillée

• La confirmation externe(ou circularisassions des tiers)

• L’audit des pièces justificatives
• L’observation physique
• La répétition
 Le questionnaire de contrôle interne (QCI)

• Le QCI comporte une liste de questions qui auront pour réponse « oui » ou
« non ». Théoriquement, les réponses négatives désignent les points faibles
et les positives les points forts. L’auditeur évaluera ensuite l’impact des
faiblesses et vérifiera la réalité des forces.

• Les QCI sont utilisées soit lors de la Phase d’Etude (Analyse des Risques),
soit lors de la Phase de Vérification. Lors de la phase d’Etude, le QCI est un
outil qui aidera à préparer le Tableau des Forces et Faiblesses.
 Exemple pour la fonction Achats :

-Objectif de réalité : toutes les réceptions correspondent-t-elles à des

prestations réalisées ?
-Objectifs d’exhaustivité : toutes les prestations demandées et exécutées ont-
elles été bien réceptionnées ?
-0bjectifs de séparation des tâches : les personnes chargées des réceptions
sont-elles indépendantes des personnes du service achat et du service
comptabilité ?

 Généralement, le QCI s’interroge également sur :

les responsabilités (qui est désigné, pour quelle responsabilité ? ) ;
la qualité des informations (peuvent-elles être altérées ou dégradées ?)
la qualité des traitements (fiabilité, exhaustivité, etc.).
 Autres tests

Le rapprochement
Tests de cohérence
Observation du travail (technique des jeux d’essai)
Echantillonnage
 L’ORGANISATION DES SUPPORTS DE
TRAVAIL
Les dossiers comprennent à chaque étape de la mission les
informations récoltées ou produites. Ils sont de trois types :

• le dossier de travail,
• le dossier de synthèse,
• le dossier permanent.
Le dossier de travail:

Ce dossier reprend les éléments issus de la Phase de Vérification à

savoir les papiers de travail des auditeurs et les documents ou copies
reçus des services/directions audités.

On y trouve donc :

• Les Programmes de Travail,

• Les Feuilles de Problèmes Soulevés,
• Les Feuilles de Synthèse.
Le dossier de synthèse :
Le dossier de synthèse sert à classifier les données nécessaires à l’audit en
cours et à renseigner sur les audits à venir. Il comprend toutes les données
nécessaires à l’élaboration du rapport. Les éléments constitutifs du dossier de
synthèse sont :

• La lettre de mission,
• les informations opérationnelles ou financières récentes,
• l’ensemble des conclusions de la Phase d’Etude :
 Les interviews de la Phase d’Etude ;
 Le Tableau des Forces et Faiblesses ;
 Le Plan d’Orientation.
• le budget,
• les états d’avancement,
• le récapitulatif de mission,
• un exemplaire du rapport,
• les points à suivre (points en suspens ou O/S),
• les rapports d’audit antérieurs,
• La fiche de suivi des recommandations,
• le rapport de suivi des recommandations.
Le dossier permanent

Comme son nom l’indique, il centralise tous les renseignements généraux

d’ordre historique, juridique ou autres. Il contient également les rapports des
consultants extérieurs.

Il comprend en outre :

• l’organigramme et l’annuaire détaillés de l’entité auditée,

• l’activité de l’entité,
• le manuel des procédures et ses mises à jour,
• les contrats, conventions, notes de services, circulaires etc. ,
• les documents fiscaux importants,
• les budgets affectés à l’entité et les réalisations confrontées au budget,
• la date de la dernière visite de l’Audit Interne,
• les chiffres clés,
• les correspondances diverses.