DESBALANCE

PATRIMONIAL Y
DELITOS
TRIBUTARIOS
Asesora Tributaria: Cynthia Basilio Padilla
basiliopadilla703@hotmail.com
2

Incremento
Patrimonial
No
Justificado
3

TEMARIO

1. ¿Dónde se encuentra regulada la figura de la presunción

del incremento patrimonial no justificado?
2. ¿Cuáles son los medios por los cuales la SUNAT puede
tomar conocimiento del incremento patrimonial no
justificado?
3. Análisis de los siguientes conceptos.
4. Métodos que el fisco utiliza para la determinación del IPNJ.
5. Elementos que no pueden justificar el IPNJ.
4

1.
¿Dónde se encuentra regulada la
figura de la presunción del
incremento patrimonial no
justificado?
• Cuestiones previas
5

Teoría del Impuesto a la Renta

Renta Producto

Ganancia de capital
Consumo más incremento
Se considera renta al de patrimonio
producto que una fuente
durable produce o puede Se considera renta al valor del
producir periódicamente, consumo más el incremento del
habiendo sido habilitada patrimonio registrados en el
racionalmente para producir período, sea incorporación de
beneficios. nuevos bienes o por la simple
Flujo de Riqueza valorización de los existentes.

Se considera renta al Incremento

ingreso monetario o en patrimonial No
Rentas de trabajo

especie que fluye hacia el

justificado

Herencia
contribuyente en el periodo
a raíz de transacciones con
terceros. Presunción
“
El INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO no consiste en una definición
legal, sino que parte del hecho de ser una
figura denominada presunción legal relativa,
lo que en términos del Derecho sería una
presunción de tipo juris tantum, la cual
admite necesariamente una prueba en
contrario.
7

Incremento Patrimonial NO
Justificado
“En relación con la prueba de los “incrementos no
justificados” el Legislador aplica, pues, el mecanismo de la
presunción “iuris tantum” para acreditar su existencia por
parte de la Administración Tributaria, correspondiendo la
carga de la prueba al sujeto pasivo del Impuesto, que es
una consecuencia del propio significado jurídico de las
presunciones de tal naturaleza, que trasladan al sujeto
pasivo la carga de su destrucción”.
EDUARDO BARRACHINA, Juan. “La prueba en el incremento no justificado de patrimonio”. Artículo publicado en la siguiente dirección web:
http://www.graduados-sociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf
8

Incremento Partrimonial NO Justificado

▸ Sánchez ROJAS señala que la tipología jurídica

distingue entre presunciones iuris et de uire
Presunción (absolutas) y presunciones iuris tantum
(relativas), es decir, entre presunciones que no
¿iuris Tamtum? admiten prueba en contrario y las que sí admiten
tales pruebas, aun con las limitaciones como la
presunción contenida en el referido artículo 52
de la Ley del Impuesto a la Renta.

El artículo 52 que señala, se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituye renta neta no declarada por este.
9

Jurisprudencia

“[…] Que el numeral 1 del artículo 91 de la aludida ley, RTF Nº 01929-2-2017

menciona que sin perjuicio de las presunciones previstas en el
Código Tributario, la SUNAT podrá practicar la determinación
de la obligación tributaria de acuerdo con la presunción de
renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda
ser justificado y precisa que dicha presunción será aplicación
cuando la SUNAT compruebe diferencias entre los
incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o
ingresos percibidos […]”
10

JURISPRUDENCIA

“[…] Que por su parte, el artículo 52 del Texto Único Ordenado de la Ley
RTF N.º 01309-6-2017
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-
EF, prevé que se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen
no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta
no declarada por este y que los incrementos patrimoniales no podrán ser
justificados con: a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pública o en otro documento fehaciente, b)
Utilidades derivadas de actividades ilícitas, c) El ingreso al país de moneda
extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado, d) Los ingresos
percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no
los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que
no hayan sido retirados, y e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes
de préstamos que no reúnan las condiciones que señale el reglamento
[…]”.
11
La carga de la prueba
Eduardo Barrachina señala que, en
relación con la prueba de los
“incrementos no justificados”, el
legislador aplica el mecanismo de la
presunción iuris tantum para
acreditar su existencia por parte de
la Administración Tributaria,
correspondiendo la carga de la
prueba al sujeto pasivo del
impuesto, que es una consecuencia
del propio significado jurídico de las
presunciones de tal naturaleza, que
trasladan al sujeto pasivo la carga
de su destrucción.
Es el contribuyente quien finalmente
tiene el deber de justificar los
incrementos patrimoniales que
pueda atribuirle la Ley del Impuesto a
la Renta, y así lo ha dado a entender
el Tribunal Fiscal en la RTF N.° 3004-
1-2009, donde señala que “[…]
corresponde al deudor tributario
justificar los incrementos
patrimoniales, no estando, por tanto,
obligada la SUNAT a realizar un cruce
de información con otra institución
[…]”.
12

Incremento Patrimonial No justificado

Artículo 52º.- Se presume que

los incrementos patrimoniales
cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor
tributario, constituyen renta
neta no declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales
no podrán ser justificados
con:
13

A B C D E

Los ingresos
percibidos que
estuvieran a
El ingreso al Otros ingresos,
Donaciones disposición del
país de moneda deudor tributario entre ellos, los
recibidas u otras Utilidades
extranjera cuyo pero que no los provenientes de
liberalidades que
derivadas de hubiera dispuesto ni préstamos que no
no consten en origen no esté
escritura pública o actividades cobrado, así como los reúnan las
debidamente saldos disponibles en condiciones que
en otro ilícitas.
sustentado cuentas de entidades señale el
documento del sistema
reglamento.
fehaciente. financiero nacional o
del extranjero que no
hayan sido retirados.
14

Incremento Patrimonial No justificado

▸ “… la norma contenida en el art. 52º de la Ley del Impuesto

a la Renta obedece a exigencias de tipo técnico, que tiene
relación básicamente con la carga de la prueba, sin
significar cambio alguno en el competo mismo de renta
adoptado por ley. Se trata solamente de una presunción
establecida a favor de la Administración, destinada a
aliviarle la carga de demostrar el carácter de renta gravada
de los ingresos no justificados”.

▸ SÁNCHEZ ROJAS, Oscar. Incremento Patrimonial No Justificado. Gráfica Delvi S.R.L. Lima, 2013. Página 137.
15

Incremento Patrimonial No justificado

El IPNJ puede ser catalogado como una especie de “…mecanismo de

cierre y de carácter residual, de manera tal que todas aquellas rentas
ocultas de las que se desconozca su fuente serán atraídas y
absorbidas por esta figura tributaria. Nos encontramos pues ante un
expediente técnico por el cual el legislador tributario busca luchar
contra la evasión fiscal procurando que ningún rendimiento imponible
escape o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera
naturaleza tributaria.”

ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas. Promociones y Publicaciones Universitarias.
Barcelona, 1992. Página 82.
16

2.
¿Cuáles son los medios por los cuales
la SUNAT puede tomar
conocimiento del IPNJ ?
17

Elementos para determinar el IPNJ

 La forma de manifestar una elevada

capacidad de gasto, la vanidad y la
ostentación por parte de las personas
naturales pueden reflejar una verdadera
capacidad de gasto que no guarda ni un
ápice de coherencia con los ingresos que de
manera legal se encuentran declarados o, de
ser el caso, sustentados, permitirá a la
Administración Tributaria descubrir
precisamente el llamado IPNJ.
18

Elementos para determinar el IPNJ

 La información de los egresos del contribuyente sujeto a análisis por el ente

recaudador se puede manifestar, realizando las siguientes preguntas:

¿Cómo compró ¿Realizó algún gasto

y/o vendió en operaciones de
predios? cirugía plástica?

¿Se ¿Cómo adquirió

y/o vendió ¿Adquirió joyas
pregunta? y/o bienes
vehículos?
suntuarios?
¿Efectuó algún
¿viajo fuera del consumo en
restaurantes y/o
país? establecimientos
comerciales ?
19

Elementos para determinar el IPNJ

 Los momentos para generar el IPNJ

 Resulta importante citar el pronunciamiento del Tribunal Supremo Español en
la Sentencia del 29/03/1996, donde distingue dos momentos en la generación
de los incrementos no justificados de patrimonio.
 «(…) el primero es la ocultación a efectos fiscales de parte o de la totalidad de las rentas
obtenidas, este momento es el que la Ley (…) denominan generación del incremento no
justificado de patrimonio, que obviamente consiste en el ahorro paulatino de las rentas
ocultas, ahorro que pos supuesto tampoco se declara;
 (…) y el segundo momento, que es el de exteriorización de dicho ahorro ocultado,
mediante su inversión en adquisiciones a título oneroso, que al fin consigue conocer la
Administración Tributaria, y que por su origen, como hemos explicado, no se hallan
fiscalmente justificadas.»
20

Elementos para determinar el IPNJ

 Artículo 92 de la LIR
 El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros los siguientes
elementos:

A. Los signos exteriores B. Las variaciones C. La adquisición y

D. Las inversiones
de riqueza patrimoniales transferencia de bienes

G. Los gastos efectuados durante el ejercicio E. Los depósitos en

fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejan
cuentas de entidades del
en su patrimonio al final del ejercicio, de F. Los consumos
acuerdo a los métodos que establezca el sistema financiero
Reglamento. nacional o del extranjero
21

SIGNO EXTERIOR FUENTE DE

PREGUNTA DE RIQUEZA INFORMACIÓN

¿Cómo compró o vendió Adquisición o venta de inmuebles PDT de notarios y los Registros
predios? Públicos

¿Cómo adquirió o vendió Adquisición o venta de vehículos PDT de notarios y los Registros
vehículos? Públicos

Salidas y entradas del país a Migraciones, redes sociales,

¿Viajó fuera del país? través del movimiento migratorio agencias de viajes, líneas aéreas

¿Realizó algún trámite aduanero

de importación de bienes? Importación de bienes Aduanas
22

SIGNO EXTERIOR FUENTE DE

PREGUNTA DE RIQUEZA INFORMACIÓN

¿Efectuó algún consumo en Capacidad DAOT, requerimiento a los

restaurantes o establecimientos de gasto restaurantes, información de
comerciales? al consumir terceros

¿Realizó movimientos con sus Bancos, financieras,

tarjetas de crédito y/o débito? Movimientos de dinero Cajas, ITF

¿Efectuó gastos Llevar cursos de especialización Información obtenida a través de

vinculados con servicios a nivel de maestría o doctorado requerimientos a terceros e
educativos? instituciones educativas

¿Adquirió joyas o bienes Compra de joyas, muebles DAOT, requerimiento de

suntuarios? antiguos y otros bienes información a joyerías,
suntuarios información de terceros
23
PREGUNTA
¿Realizó algún gasto en
operaciones de cirugía plástica?
¿Realizó la adquisición de
cheques de gerencia?
¿Efectuó el pago del
alquiler de una vivienda y/o casa
de campo y/o
casa de playa?
¿Es propietario de algún caballo
de carrera?
SIGNO EXTERIOR FUENTE DE
DE RIQUEZA INFORMACIÓN
Visita permanente DAOT, requerimiento a los
de médicos y clínicas, información
cirujanos plásticos de terceros
Movimiento Bancos e instituciones
de dinero financieras
Bancos, pagos de rentas de
Vivienda primera categoría, avisos de
suntuaria alquiler, información de terceros
Caballos de carrera y la Asociación de criadores de
verificación del stud a donde caballos, asociación de
pertenecen propietarios de caballos
24

SIGNO EXTERIOR FUENTE DE

PREGUNTA DE RIQUEZA INFORMACIÓN

¿Es propietario de una Yate, catamarán, velero, moto Capitanía

embarcación de recreo? náutica de puerto

¿Tiene personal que realiza Cocinera, ama de llaves, Información de terceros, clave
servicios a su favor? mayordomo, chofer SOL
¿Es propietario Cuadros, esculturas, Casas de ventas, colecciones
de obras de arte privadas, catálogos
obras de arte? internacionales
¿Es propietario de un vehículo Vehículo Organizadores de carreras,
de carreras? de carrera empresas auspiciadoras

¿Es propietario de algún equipo Celular de Empresas que ofrecen el servicio

informático de alta gama? alta gama de telecomunicaciones
25

SIGNO EXTERIOR FUENTE DE

PREGUNTA DE RIQUEZA INFORMACIÓN
¿Realizó algún aporte a algún Aportes dinerario, cesión
movimiento y/o agrupación temporal de locales ONPE
política? y/o colaboración en cocteles
¿Tiene la titularidad de Trust Intercambio de información con
algún trust constituido constituido administraciones tributarias del
en el exterior? exterior
¿Tiene la titularidad de Titularidad Intercambio de información con
Inmuebles ubicados de administraciones tributarias del
en el exterior? Predios exterior y el PDT de Predios

¿Tiene la titularidad de Titularidad Intercambio de información con

acciones de de administraciones tributarias del
en el exterior? acciones exterior y Panama Paper’s
26

Elementos para determinar el IPNJ

 ¿Cuáles son los signos exteriores

Casas de playa

Obras de arte Vehículos

Viajes al
Embarcaciones
de riqueza?

exterior

Número de Caballerizas de
servidores lujo
27

Elementos para determinar el IPNJ

 ¿Cómo valorar los signos exteriores de riqueza?

Se tomará el valor de adquisición, producción o
construcción, según corresponda, sin perjuicio de
aplicar valor de mercado cuando se generen duda.
En caso de haber adquirido el bien a título gratuito, se
tomará el valor de mercado.

BASE LEGAL.- Artículo 60 del Reglamento de la LIR.

28

3. Análisis de los siguientes conceptos:

a. Patrimonio
b. Pasivos
c. Patrimonio incial
d. Patrimonio final
29

Conceptos

1. ¿Qué es el PATRIMONIO?
Es el conjunto de activos (bienes)
deducidos los pasivos (obligaciones) del
deudor tributario.

2. ¿Qué son los PASIVOS?

Es el conjunto de obligaciones que
guardan relación directa con el
patrimonio adquirido y que sean
demostradas fehacientemente.
30

Conceptos

3. ¿Qué es el PATRIMONIO inicial?

Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Administración Tributaria al 1 de enero del
ejercicio, según información obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.

4. ¿Qué es el PATRIMONIO final?

Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial
las adquisiciones de bienes, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los
ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los
retiros de las cuentas antes mencionadas, los préstamos de dinero que cumplan con la bancarización
otros pasivos. Para tal efecto, se tomará en cuenta las adquisiciones, depósitos, ingresos,
transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a título oneroso o
gratuito.
31

Conceptos

5. Variación patrimonial
Es la diferencia entre el patrimonio
final menos el patrimonio inicial del
ejercicio.

6. Signos exteriores de riqueza

Aquellos elementos que reflejan
una posición económica
acomodada o también una
capacidad de gasto elevada.
32

Conceptos

7. Consumos
A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio,
destinadas a gastos personales tales como alimentación, vivienda, vestido,
educación, transporte, energía, recreación, entre otros, y/o a la adquisición
de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por
extinción, enajenación o donación, entre otros. También se consideran
consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero
de fondos depositados durante el ejercicio.
33

4. Métodos que el fisco utiliza para la

determinación del IPNJ
a. Método del balance más consumo
b. Método de adquisiciones y desembolsos
34

Informe

«A efecto de determinar el incremento patrimonial no Informe N.º 080-2011-

justificado, se verificará, previamente, la documentación SUNAT/2B0000
presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los
fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el
ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisición de bienes y/o la realización de consumos en el
ejercicio fiscalizado.

De lo contrario, tal importe podrá considerarse como

incremento patrimonial en caso que no se acredite de otro
modo que no implica una variación patrimonial».
35

Metodos

Método de Balance más Consumo

Es a criterio y elección de la AT y consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales
del ejercicio, los consumos.

Es el resultado de adicionar a las variaciones patrimoniales (VP) efectuadas durante

el ejercicio gravable, los consumos (C) que fueron realizados en el mismo período.

IP = VP + C

VP = Es la diferencia entre el patrimonio final (PF) y el patrimonio inicial (PI)

36

Metodos

Método de Balance más Consumo

¿Por qué es importante adicionar los consumos?

Perú

Porque podría ocurrir que ciertos incrementos del

patrimonio, realizados durante el ejercicio, no se
reflejen en el patrimonio final, pero que, en su
oportunidad, significarían un flujo patrimonial.
37

Metodo de Balance más Consumo

EJEMPLO: Donde:
Incremento Patrimonial (IP) = VP + C
Patrimonio Inicial (PI) = 50,000 IP = (15,000) + 50,000
Patrimonio Final (PF) = 35,000 IP = 35,000
Rentas percibidas = 5,000 Luego:
Consumos = 50,000 Incremento Patrimonial No Justificado
Variación del patrimonio (VP) (IPNJ) = IP – rentas percibidas
VP = PF – PI IPNJ = 35,000 – 5,000
VP = 35,000 – 50,000 IPNJ = 30,000
VP = (15,000)
38

Metodo de Balance más Consumo

EJEMPLO: Donde:
Patrimonio Inicial (PI) = 90,000 Incremento Patrimonial (IP) = VP + C
Patrimonio Final (PF) = 470,000 IP = 380,000 + 74,000
Rentas percibidas = 28,000 IP = 454,000
Luego:
Consumos = 74,000
Incremento Patrimonial No Justificado
Variación del patrimonio (VP) (IPNJ) = IP – rentas percibidas
VP = PF – PI IPNJ = 454,000 – 28,000
VP = 470,000 – 90,000 IPNJ = 426,000
VP = 380,000
39

Jurisprudencia

“[…] en ese sentido, y sobre la base de las normas glosadas RTF Nº 04062-1-2003
procede que la Administración, a efectos de determinar el
Incremento Patrimonial no Justificado, tenga en consideración
las transferencias de fondos o movimientos patrimoniales,
así como los consumos realizados mediante tarjetas de
crédito, en tanto constituyan ingresos y gastos del ejercicio
realizados, por el contribuyente de conformidad con lo
establecido en el inciso c) del artículo 93 antes citado […]”.
40

Metodo de Adquisiciones y Desembolsos

¿En que consiste?

A criterio y elección de la AT. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título oneroso o
gratuito, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en
general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirán las
adquisiciones y los depósitos provenientes de préstamos que cumplan con la bancarización.

Es decir, el incremento patrimonial (IP) es la suma de:

(+) Adquisiciones de bienes
(+) Depósitos en cuentas
(+) Gastos
(+) Desembolsos de dinero
41

Metodo de Adquisiciones y Desembolsos

Del resultado de dicha sumatoria, se deberá deducir:

(-) Las adquisiciones
(-) Los depósitos provenientes de préstamos que
cumplan los requisitos a que se refiere el artículo 60-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es

necesario distinguir si estos se reflejan en el patrimonio al
final del ejercicio.
 Concepto Importe
42 (S/)
Activos:
- Vehículo 70,698.00
- Disposición de efectivo para pagos de cuotas
de 14,654.00
préstamos
- Disposición de efectivo para pagos de tarjetas
Metodo de de
crédito
4,694.00
442,790.00
Adquisiciones y
- Depósitos en el sistema financiero Nacional
Total activos: 532,836.00

Desembolsos Pasivos:
- Créditos o préstamos recibidos debidamente 70,942.00
Sustentados
Información obtenida de la Total pasivos: 70,942.00
RTF N.° 01929-2-2017 461 895,00
Incremento patrimonial
Rentas netas percibidas y otros Ingresos:
- Rentas netas percibidas de cuarta categoría 174,492.00
- Rentas netas percibidas de quinta
categoría 20,620.66
- Otros ingresos 8,631.00
Total de rentas e ingresos percibidos 203,743.00
Incremento Patrimonial no Justificado 258,151.00
43

Jurisprudencia
[…] Que el artículo 60 del aludido reglamento, modificado por el mismo decreto supremo, indica que para RTF Nº 03600-1-2015
efecto de la determinación de la obligación tributaria sobre la base de la presunción a que se refiere el artículo
52 y el numeral 1 del artículo 91 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT podrá utilizar, entre otros
métodos, el de adquisición y desembolsos, consistente en sumar las adquisiciones de bienes, a título
oneroso o gratuito, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general,
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio, y que se deducirán las adquisiciones y los depósitos
provenientes de préstamos que cumplan con los requisitos a que alude el artículo 60-A del citado reglamento.

Que dicho artículo agrega que tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es necesario distinguir si estos
se reflejan en el patrimonio al final del ejercicio, que como desembolsos se computarán, incluso, las
disposiciones de dinero para pagos de consumos realizados a través de tarjetas de crédito, cuotas de
préstamos, pago de tributos, entre otros.

Que finalmente, el mencionado artículo añade que el incremento patrimonial se determinará deduciendo el
patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias entre
cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los intereses, la adquisición de
bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios
anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.

Que conforme con lo expuesto, a efecto de la determinación del Incremento Patrimonial no Justificado, la
Administración podía verificarlo sobre la base de establecer cuál fue el flujo monetario del recurrente
en el ejercicio sujeto a fiscalización (método de adquisiciones y desembolsos), tomando para ello en
cuenta los ingresos percibidos y toda disposición de bienes y/o dinero (gastos) por parte de aquel, llegando a
establecer el incremento patrimonial y, a partir de este importe, el que resulte no justificado (Resolución del
Tribunal Fiscal N.° 6557-4-2009) […].
44

5. Elementos que no pueden justificar el

IPNJ
45

Elementos que no pueden justificar

▸ Los IPNJs no podrán ser justificado con:

a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura

pública o en otro documento fehaciente
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario
pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles
en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no
hayan sido retirados
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las
condiciones que señale el reglamento. Art. 60-A del C.T.
46

Elementos que no pueden justificar el IPNJ

Artículo 52 inc. a)
Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pública o en otro documento
fehaciente.
 RTF N.º 02736-2-2006
 Informe N.º 041-2003-SUNAT/2B0000
 Memorándum N.º 371-2003-2B0000
47

Elementos que no pueden justificar el IPNJ

Utilidades derivadas de actividades ilícitas.

 Informe N.º 139-2001-SUNAT/K00000
 Si SUNAT comprueba la existencia de un IP por parte del
contribuyente, dicho incremento no podrá ser justificado
con utilidades derivadas de actividades ilícitas.
 En consecuencia, si el contribuyente no puede justificar
el IP, el mismo constituirá renta no declarada por el
contribuyente, y, por tanto, estará gravado con el IR.
48

Elementos que no pueden justificar el IPNJ

Prestamos que no reúnan las condiciones que señale el reglamento. Art. 60-A de
la LIR.
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de
adquisición del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera
justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condición de no
habido al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el
desembolso del dinero.
3. La utilización de medio de pago.
4. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del
desembolso del préstamo, deberán ser anteriores o coincidentes con las fechas
de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar.
49

6. : ¿Qué sucede si el contribuyente no ha

declarado ninguna renta cuando se le
atribuye un IPNJ?
50

Renta neta de trabajo

▸ Según el artículo 60, inciso g) del Reglamento del TUO de la LIR, la renta neta
presunta estará constituida por el Incremento Patrimonial no Justificado, la misma
que deberá adicionarse a la renta neta del trabajo.
.
51

Renta neta de trabajo

Concepto Monto
Renta neta de cuarta categoría
Renta de quinta categoría S/ 60,680 S/
▸ En ese sentido, para efectos 80,300
de ejemplo, realizamos el
siguiente caso práctico,
Total de renta de 4.a y 5.a S/ 140,980
donde podemos observar la
forma de la determinación (-) Deducción 7 UIT (7 x 4,150) S/ 29, 050
del impuesto a la renta de
trabajo más la Renta neta de cuarta y quinta S/ 111,930
categoría
determinación del
(+) Incremento Patrimonial no S/ 114,200
Incremento Patrimonial no Justificado
Justificado:
Total renta neta S/ 226,130
La Ley Penal
Tributaria
53

TEMARIO

1. La Ley Penal Tributaria

2. Los delitos tributarios
3. El tipo base de la defraudación tributaria y sus modalidades
4. Revisión del iter crimmis o camino del delito
5. Tipo agravado del delito tributario
6. El delito contable
7. Los delitos autónomos en la Ley Penal Tributaria
8. La acción penal: el papel del Ministerio Público (fiscalía) y la SUNAT
9. La caución en materia penal
54

La Ley Penal Tributaria

Los delitos tributarios
“ Los Delitos Tributarios
Una de las causas por las cuales se produce la
defraudación tributaria es la evasión, entendida esta
como “toda eliminación o disminución de un monto
tributario producido dentro del ámbito de un país
por parte de quienes están jurídicamente obligados
a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas violatorias de disposiciones legales”.
VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo único. 7ma
edición. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Página 382.
“ El delito de defraudación tributaria
El tipo base

Esta modalidad de delito se encuentra

regulada en el Título I de la Ley Penal
Tributaria, en el art.1º y es considerado,
en términos del Derecho Penal como
como el tipo base, ya que reúne los
elementos de la descripción de la
conducta que se pretende sancionar.
 El delito de defraudación tributaria
57

El tipo base

“Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,

valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730
días-multa”.

Nótese que en el presente precepto normativo se hace mención a

dos tipos de sanciones, una relacionada con la (i) pena privativa
de la libertad que estaría representada con el confinamiento de
una persona en la cárcel; y la otra sanción que sería de tipo
pecuniaria, como son los llamados (ii) días-multa.
El art. 41° del Código Penal, determina que la pena de multa
obliga al condenado a pagar al Estado una suma de dinero fijada
en días-multa.
58

¿Cómo se
calcula los
días–multa?
59

¿Cómo se calcula los días–multa?

El importe del día-multa es equivalente al ingreso

promedio diario del condenado y se determina
atendiendo a su patrimonio, rentas, remuneraciones,
nivel de gasto y demás signos exteriores de riqueza.
El texto del artículo 43° del Código Penal precisa que
el importe del día-multa no podrá ser menor del 25% ni
mayor del 50% del ingreso diario del condenado
cuando viva exclusivamente de su trabajo.
60
Gravedad del hecho ilícito
▸ Por el contrario, en el
▸ En el caso del delito
se aprecia que esta
figura jurídica solo se
utiliza en caso de
comisión de hechos
ilícitos que sean
calificados como
graves.
caso de la infracción
tributaria, se aprecia
que esta solo debe
verificar la comisión de
actuaciones que tratan
de hechos ilícitos leves,
es decir que no sean
calificados como
graves.
61

Gravedad del hecho ilícito

De acuerdo a lo señalado por el

texto del artículo 164º del Código
Tributario es infracción tributaria,
toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada
como tal en el referido Código
Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos.
“ Culpabilidad

El tema de la culpabilidad tiene relación con la

situación en la cual se encuentra una persona, sobre
todo para ver si se le puede calificar como
imputable y responsable por los hechos que haya
realizado.
63

Culpabilidad

“La culpabilidad tiene dos formas: el dolo y la culpa.

La primera es intensión, la segunda, negligencia.
Ambas tienen por fundamento la voluntad del sujeto
activo. Sin intensión o sin negligencia no hay
culpabilidad, y sin ésta, no hay delito, por ser la
culpabilidad elemento del delito”. MACHICADO,
Jorge.
La culpabilidad. Apuntes jurídicos.
http://jorgemachicado.blogspot.com/2009/03/la-culpabilidad.html
64

Culpabilidad

Se mata a una persona con un cuchillo para robarle dinero que acaba
DOLO
de retirar del banco.

Una persona que maneja un automóvil al dar una curva cerrada

CULPA trata de adelantar a un bus por lo que invade un carril contrario y
atropella a un peatón que terminaba de cruzar la pista.

CASO
En una pelea en competencia oficial de olimpiadas de karate una
FORTUITO
patada termina por matar al contrincante.
65

Interés protegido

BIEN JURÍDICAMENTE TUTELADO, el

cual sería el “proceso de ingresos y
egresos a cargo del Estado, resultando
parcialmente válida la postura de
algunos autores que consideran que el
bien jurídico está representado
solamente por la recaudación tributaria”.
PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Los Delitos tributarios en el Perú:
Aspectos sustantivos y procesales. Edit. Cultural Cuzco. Lima, 2007.
Página 45.
66

Interés protegido

• Ello implica que lo que se pretende proteger es al propio Estado

Delito dentro de su actuación en las Finanzas Públicas.
tributario

• En cambio, para la infracción tributaria, el interés que se busca

Infracción proteger es el de la Administración Tributaria.
tributaria
67

Naturaleza de la
sanción
¿Cuál es la manera en la cual se impondrá la
sanción?.
 68

En el caso del delito la

sanción consiste en una
¿Cuál es la manera en la

privación de la libertad
cual se impondrá la

(pena de cárcel).
sanción?.

En cambio, la sanción aplicable a las

infracciones tributarias pueden ser de dos
tipos: las pecuniarias (multas) y las no
pecuniarias (cierre de locales, el comiso de
bienes, el internamiento temporal de
vehículos y la suspensión temporal de
licencias, permisos, concesiones y
autorizaciones).
69

Entidad sancionadora

En el caso del En el caso de las

delito tributario: infracciones
La entidad que tributarias: La
aplicaría la entidad que debe
sanción sería el aplicar la sanción
Poder Judicial en será la
la sentencia Administración
condenatoria. Tributaria.
70

Base legal que lo sustenta

Delitos
En el caso de los delitos, su regulación se encuentra en el
texto del Código Penal y las leyes especiales que regulan
los ilícitos tributarios.

Infracciones Tributarias
En cambio, en el caso de las infracciones
tributarias, tanto la infracción como la sanción se
encuentran tipificadas en el texto del Código
Tributario.
71

Modalidades del delito de defraudación tributaria

El art. 2° de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de

defraudación tributaria. Allí se determina que son modalidades de defraudación
tributaria reprimidas con la pena del art. 41° del Código Penal:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar

pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
72

Tipo agravado del delito

tributario
73

Tipo agravado del delito tributario

Los agravantes son circunstancias

que hacen que la penalidad o
sanción de un delito aumente con
referencia al tipo base.
Aquí normalmente estarían
involucrados conceptos como
alevosía, premeditación, ventaja,
entre otros supuestos.
74

Tipo agravado del delito tributario

a) Se obtenga exoneraciones o
inafectaciones, reintegros, saldos
El tipo El art. 4° precisa que a favor, crédito fiscal,
la defraudación compensaciones, devoluciones,
agravado está tributaria será beneficios o incentivos
regulado en el reprimida con pena tributarios, simulando la
existencia de hechos que
artículo 4° de privativa de libertad
permitan gozar de los mismos.
la Ley Penal no menor de 8 ni
mayor de 12 años y
Tributaria, con 730 a 1460 días-
conforme se multa cuando se b) Se simule o provoque
desarrollan a presente cualquiera estados de insolvencia
de las siguientes patrimonial que
continuación: imposibiliten el cobro de
situaciones: tributos.
75
Sentencia Exp. R.N. N° 960-2016, de la Sala Penal Transitoria de la CSJR
(Arequipa)

“La insolvencia patrimonial simulada o

provocada, como incapacidad patrimonial
permanente para poder hacer frente a
obligaciones exigibles, sin que sea necesario
que dicha situación de insolvencia implique el
sometimiento del contribuyente a un
procedimiento concursal. Esta incapacidad
patrimonial ha de ser concreta y no debe permitir
el cobro de las acreencias por el órgano
tributario. Este tipo penal tiene una delimitación
temporal para la configuración de la conducta
típica. La conducta fraudulenta agravada debe
realizarse luego de que se inicia el
procedimiento de fiscalización”
76

Revisión del iter criminis

o camino del delito
77

Revisión del iter criminis o

camino del delito
▸ El hecho punible tiene un
proceso que en la doctrina se
le conoce como “iter criminis”,
y puede ser traducido como
“camino del delito”, al igual
que “fases del delito”.
78

El «iter criminis»

“El iter criminis representa el camino que un sujeto activo (o delincuente)

atraviesa desde el momento en que idea llevar a cabo un delito, pasando por
la preparación y ejecución de los pasos intermedios del mismos hasta acabar
en la consumación del acto criminal. Entender cómo funciona este desarrollo
es especialmente importante con el fin de entender cuándo las acciones
asociadas a un crimen se convierten en acciones punibles, así como las
posibilidades que hay que dar marcha atrás por parte del sujeto activo en
alguno de los distintos pasos, y en general las consecuencias que tiene cada
una de las acciones que el delincuente lleva a cabo durante el iter criminis”

ORREGROSA LÓPEZ, Francisco

http://crimina.es/crimipedia/wp-content/uploads/2016/05/Iter-Criminis.pdf
79

El «iter criminis»

“el estudio del iter criminis tiene por finalidad

determinar cuáles son esas fases, así como las
consecuencias jurídicas que se derivan de cada
una de ellas. Se trata de determinar si el derecho
penal debe intervenir o no en todas y cada una de
ellas, y en su caso, cuál debe ser la gravedad y el
fundamento de dicha intervención”
CASTAÑEDA FERRADAS, Carlos
https://www.minjus.gob.pe/defensapublica/contenido/actividades/docs/241_2_diapos_sullana.pdf
80

El iter criminis

• La ideación
La fase interna • La deliberación
• La resolución o determinación

• Los actos preparatorios

• Los actos ejecutivos
La fase externa • La tentativa
• La consumación
• El agotamiento
“ El iter criminis (FASE INTERNA)
LA IDEACIÓN
La ideación ocurre dentro de la mente y espíritu del sujeto que
tiene la idea de cometer alguna conducta que está prohibida por
ley.
Recordemos que la comisión de un delito es un acto voluntario, en
donde el actor tiene toda la intención de llevar a cabo una
conducta que es contraria a Derecho.
82

El iter criminis (FASE INTERNA)

LA IDEACIÓN (ejemplo)
«Un empresario al momento de beber una taza de café en
su oficina, se le ocurre la posibilidad de dejar de pagar
tributos, ya sea a través de algún mecanismo que permita
elevar los gastos de la empresa, alterando para ello la
contabilidad de los registros o ideando la falsificación de
documentos para pedir la devolución de algunos créditos
al fisco. Cuando el empresario termina de tomar su café,
la idea que imaginó se desvaneció y continúa con su
trabajo al interior de su oficina».
“ El iter criminis (FASE INTERNA)

LA DELIBERACIÓN
El actor tuvo una motivación interna relacionada con la posibilidad
de la violación de una determinada norma por medio de la
realización de una conducta contraria a norma.
El actor ya cuenta con un mayor conocimiento del hecho y
efectúa un análisis en la cual se produce un estudio, evaluación,
valoración y cálculo de los motivos que le llevarían a cometer una
conducta contraria a Ley.
84

El iter criminis (FASE INTERNA)

LA DELIBERACIÓN (Ejemplo)
«El empresario que tomó un café, al escuchar noticias acerca de las
dificultades financieras por las que atraviesa el país y al confrontar ese
hecho con las bajas ventas que su establecimiento comercial reporta en el
último semestre, empieza recordar la tarde que tomó un café y
nuevamente se abstrae evocando dicho momento pero en este caso trata
de ir un poco más allá al efectuar un análisis más detallado, viendo
posibilidades de obtener beneficios.
Aquí, el empresario puede empezar a calificar actos como buenos o
malos a su real entender, pero todo dentro de su psiquis, sin exteriorizar
nada a través de conductas o acciones».
“ El iter criminis (FASE INTERNA)
LA RESOLUCIÓN O DETERMINACIÓN
El actor toma la decisión de poder ejecutar las acciones ligadas
a infringir la norma. Ya se realizó un análisis de tipo costo –
beneficio, se analizaron los pros y contras, las ventajas y
desventajas que se encuentran involucradas, tomando como
base los motivos que fueron expuestos en la fase de
deliberación.
Todo lo antes indicado se encuentra en la psiquis del actor, es
decir que no existen aún hechos materiales, sino todo se
encuentra en el fuero interno de la persona.
86

El iter criminis (FASE INTERNA)

LA RESOLUCIÓN O DETERMINACIÓN (Ejemplo)

«Al llegar a esta etapa, el empresario del ejemplo

ya debe haber culminado con su análisis de tipo
costo – beneficio, repensado una y otra vez las
acciones que le correspondería realizar y las
consecuencias que su actuar le acarrearía, con
plena convicción de su accionar».
“ El iter criminis (FASE EXTERNA)
LOS ACTOS PREPARATORIOS
Actuaciones que se presentan antes de cualquier
ejecución de un delito, orientadas a facilitar la comisión
del mismo, pero se encuentra alejado de los actos de
consumación.
Los actos preparatorios, en principio, no se encuentran
dentro del ámbito sancionador del derecho penal, con la
salvedad que estos actos por sí mismos constituyan un
delito.
88

El iter criminis (FASE EXTERNA)

LOS ACTOS PREPARATORIOS (Ejemplo)

▸«El caso de la modificación que se realizó a la Ley

Penal Tributaria a través de la publicación del
Decreto Legislativo N° 1114, por medio del cual se
incluyeron nuevos delitos a dicha norma. Estos
nuevos delitos califican como delitos autónomos».
89

El iter criminis (FASE EXTERNA)

LOS ACTOS EJECUTIVOS

Llamados también actos de ejecución, estos

manifiestan su aparición en el momento en el cual
se exterioriza el pensamiento humano del actor, lo
cual se presenta a través de la generación de
conductas, las cuales tienen por finalidad llevar a la
práctica la comisión de un acto contrario a ley.
90

El iter criminis (FASE EXTERNA)

LA TENTATIVA

En el caso de la tentativa, ésta forma parte de los actos

ejecutivos ya que es la manifestación del inicio de la
ejecución del delito, pero por alguna razón se ha
interrumpido por alguna causa ajena a la voluntad del
agente o actor.
91

El iter criminis (FASE EXTERNA)

LA CONSUMACIÓN
El agente ha llegado a cumplir todos los elementos que contiene la fase interna y externa.
Además, se verifica que se ha generado un daño al bien jurídico protegido por el Estado, que
en el caso de los delitos tributarios, específicamente la defraudación tributaria, se perjudica
el sistema de recaudación que el Estado tiene, a través de la presentación por parte del
agente de una declaración jurada que contiene información errónea que induce al error al
fisco, toda vez que se dejará de pagar los tributos que realmente le hubiera correspondido.
El agente ha cumplido con la presentación de una declaración jurada tributaria, elaborada
con elementos que buscan el engaño, se aprovechan de la astucia para simular gastos,
incrementar deducciones o procurar el otorgamiento de créditos que realmente no le
corresponden. En términos prácticos ello se materializa con el envío de la Declaración
tributaria por medio de los PDT con el uso de la clave SOL, en donde se demuestre la
confirmación del envío.
92

El iter criminis (FASE EXTERNA)

EL AGOTAMIENTO
En el caso del agotamiento del delito implica necesariamente,
que el agenta ha cumplido todos los presupuestos legales
señalados en el tipo legal y se han materializado los mismos a
través de la fase externa, siguiendo para ello el iter criminis.

Lo que finalmente se ha logrado es perjudicar el sistema de

recaudación que administra el Estado, impidiéndole contar
con los recursos para el cumplimiento de sus fines.
93

Delito contable
Art. 5° de la Ley Penal Tributaria
94

El delito contable

El art. 5° de la Ley Penal Tributaria consigna la regulación del tipo penal que alude al delito
contable:
“Artículo 5°
“Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y con
180 a 365 días – multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación”.
95

El delito contable

El
El autor
El cómplice
instigador
El partícipe

El autor
inmediato

El autor
mediato
96

Delitos Autónomos en la
Ley Penal Tributaria
97

Los Delitos Autónomos en la Ley Penal Tributaria

Los delitos autónomos son aquellos que tiene lugar por sí solos y no
requieren que exista un delito anterior que constituya un precedente.
Mediante el Decreto Legislativo N° 1114 se incorporo en la Ley Penal
Tributaria algunos delitos autónomos, los cuales antes de su
incorporación eran calificados como actos preparatorios, los cuales no
eran penalizados.
98

Incorporación de delitos autónomos

▸ ARTÍCULO 5-A (proporcionar información falsa al efectuar inscripción o

modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes – RUC).
▸ ARTÍCULO 5-B (almacenaje de bienes para su distribución, comercialización,
transferencia u otra forma de distribución, cuyo valor supere las 50 UIT, en
lugares no declarados al fisco como domicilio fiscal o establecimiento
anexo).
▸ ARTÍCULO 5-C (confección, obtención, venta o facilitación de comprobantes
de pago, notas de crédito, notas de débito o guías de remisión).
▸ ARTÍCULO 5-D (agravantes de las conductas delictivas señaladas en los
artículos 1° y 2° de la Ley Penal Tributaria).
99

Artículo 5-A

Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni

mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) días-multa, el que a sabiendas proporcione información
falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro
Único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de
Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de
Débito.
 Información falsa (Art. 5 A)
100
101

Artículo 5-B
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con
180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando inscrito o no
ante el órgano administrador del tributo almacena bienes para su distribución, comercialización,
transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista comprobante de pago,
la valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspección
realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto
a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el literal
anterior
 Almacén no declarado (Art. 5 B)
102
103

Artículo 5-C

Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cinco) ni

mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) días–multa, el que confeccione, obtenga, venda o
facilite, a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de Remisión,
Notas de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar
la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
 Facturas falsas (Art. 5 C)
104
105

Artículo 5-D

La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12

(doce) años y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1
(defraudación tributaria) y 2 (modalidades de la Defraudación tributaria )
del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes
circunstancias agravante:
106

Artículo 5-D ( Agravantes )

1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para

ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.

2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100
(cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o
un (1) ejercicio gravable.

Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la vigente
al inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.

3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.

107

La acción penal: El papel del

Ministerio Público (Fiscalía) y la
SUNAT
108

¿ Qué se entiende por acción penal?

“Consideramos a la acción penal como la potestad jurídica persecutoria contra la

persona física que infrinja la norma jurídico-penal. De esta manera, se consigue
promover o provocar la actividad del órgano jurisdiccional para descubrir al autor
y a los partícipes del delito o falta que se imputa, y aplicar la ley penal con una
sanción (pena o medida de seguridad) al responsable (culpable), así como lograr
el resarcimiento (reparación civil) de los daños ocasionados por la comisión del
delito”
La acción penal es una manifestación del ejercicio del poder por parte del Estado y
a la vez constituye una tutela en favor de los ciudadanos, en caso que hubieran
sufrido un delito cometido en contra de ellos.

ROSAS YATACO, Jorge. Tratado de Derecho Procesal Penal. Análisis y desarrollo de las instituciones del nuevo Código
Procesal Penal. Primera edición. Lima, Enero 2013. Pacífico editores SAC. Volumen I. Página 209.
109

Formas de ejercicio de la acción penal

▸ La acción penal puede ser pública, en el caso que sea el Estado quien la
ejerza. Particularmente en el Perú la ejerce el Ministerio Público, sobre todo en
aquellos casos en los cuales el delito cometido afecta en cierto modo el orden
público en la sociedad. Dentro de este grupo encontramos a los delitos
tributarios.
▸ En el caso que la acción penal sea privada ello se configuraría cuando el
delito cometido no sea de tal gravedad que afecta el orden público en la
sociedad, sino que afecta la esfera privada del agraviado o sus parientes,
como es el caso del delito de injuria. En este caso no correspondería que el
Estado persiga de oficio al infractor.
 La acción penal en la Constitución Política del Perú de
110

1993

“En el inciso 4) del artículo 159 se dispone que le corresponde al fiscal conducir
desde su inicio la investigación del delito; en consecuencia, asume la titularidad
de la investigación, tarea que debe realizar con plenitud de iniciativa y autonomía,
desde su inicio hasta su culminación, decidiendo si formula o no acusación” *

“Artículo 11.- El Ministerio Público es el titular de la acción penal pública, la que

ejercita de oficio, a instancia de la parte agraviada o por acción popular, si se
trata de delito de comisión inmediata o de aquéllos contra los cuales la ley la
concede expresamente”.**

*GACETA JURIDICA. La Constitución Comentada. Tomo II. Primera edición, diciembre 2005. Página 765
**Artículo 11° de la Ley Orgánica del Ministerio Público
111

Ministerio Público

El Ministerio Público es el organismo autónomo del Estado que tiene como

funciones principales la defensa de la legalidad, los derechos ciudadanos y los
intereses públicos, la representación de la sociedad en juicio, para los efectos
de defender a la familia, a los menores e incapaces y el interés social, así como
para velar por la moral pública; la persecución del delito y la reparación civil.
También velará por la prevención del delito dentro de las limitaciones que
resultan de la presente ley y por la independencia de los órganos judiciales y la
recta administración de justicia y las demás que le señalan la Constitución
Política del Perú y el ordenamiento jurídico de la Nación

Artículo 1° de La Ley Orgánica del Ministerio Público

 ¿Qué autoridad del ministerio público ejerce la
112

titularidad de la acción penal?

"La denuncia a que se refiere el artículo precedente puede presentarse ante el

Fiscal Provincial o ante el Fiscal Superior. Si éste lo estimase procedente
instruirá al Fiscal Provincial para que la formalice ante el Juez Instructor
competente. Si el Fiscal ante el que ha sido presentada no la estimase
procedente, se lo hará saber por escrito al denunciante, quien podrá recurrir en
queja ante el Fiscal inmediato superior, dentro del plazo de tres días de notificada
la Resolución denegatoria. Consentida la Resolución del Fiscal Provincial o con la
decisión del Superior, en su caso, termina el procedimiento”.
 Requisito de procedibilidad para el ejercicio de la acción
113

penal

1. El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, dispondrá la formalización

de la Investigación Preparatoria previo informe motivado del Órgano Administrador
del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal
en su caso, los demás actos de la Instrucción o Investigación Preparatoria, deben
contar con la participación especializada del Órgano Administrador del Tributo.
114

La investigación y promoción de la acción penal

1. El Órgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones

administrativas, considere que existen indicios de la comisión de un delito
tributario, inmediatamente lo comunicará al Ministerio Público, sin perjuicio de
continuar con el procedimiento que corresponda.
2. El Fiscal, recibida la comunicación, en coordinación con el Órgano Administrador
del Tributo, dispondrá lo conveniente. En todo caso, podrá ordenar la ejecución de
determinadas diligencias a la Administración o realizarlas por sí mismo. En
cualquier momento, podrá ordenar al Órgano Administrador del Tributo le remita
las actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por sí mismo o por la
Policía las demás investigaciones a que hubiere lugar.
115
La actuación de la autoridad policial, el ministerio público o el poder
judicial cuando presuman la comisión del delito tributario

La Autoridad Policial, el Ministerio Público o el Poder Judicial cuando presuma la

comisión del delito tributario, informarán al Órgano Administrador del Tributo que
corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los artículos 7 y 8 de la Ley Penal Tributaria.
116

Proceso de investigación de la acción penal

Miguel Arancibia Cueva y Miguel Arancibia Alcántara. Manual del código Tributario y de la Ley Penal Tributaria. Pág.. 940 T.II.
117

La Caución en la Ley Penal

Tributaria
118

La Caución

▸ La caución constituye una especie de garantía otorgada por una persona que
es investigada por la presunta comisión de un delito y sobre la cual tiene un
mandato de comparecencia dictado por el juez o la sala penal a cargo del
proceso judicial llevado a cabo.
▸ La garantía es otorgada a exigencia del juez o la sala penal, quienes
determinan su monto de acuerdo a ciertos parámetros fijados por norma y
que deben ser evaluados por dicha autoridad.
▸ La finalidad es el otorgamiento de una especie de garantía que pueda
asegurar que la comparecencia de la persona que es investigada, acuda a
todas las diligencias y citaciones que son necesarias para esclarecer si tiene o
no culpabilidad en la comisión de los hechos que son materia de investigación
y que son punibles.
119

La Caución en el Código Procesal Penal

“La caución constituye una suma de dinero que se fijará en cantidad suficiente para asegurar
que el imputado cumpla las obligaciones impuestas y las órdenes de la autoridad”
Para determinar la calidad y cantidad de la caución, el Juez debe tomar como parámetros:
▸ la naturaleza de delito.
▸ la condición económica.
▸ personalidad del imputado.
▸ antecedentes del imputado.
▸ el modo de cometer el delito.
▸ la gravedad del daño.
▸ las demás circunstancias que pudieran influir en el mayor o menor interés del imputado
para ponerse fuera del alcance de la autoridad fiscal o judicial.
No podrá imponerse una caución de imposible cumplimiento para el imputado, en atención a
su situación personal, a su carencia de medios y a las características del hecho atribuido.
- Numeral 1 del Art. 289 del Código Procesal Penal
 La fijación de la caución personal
120

La caución será personal cuando el imputado deposite la cantidad fijada en la

resolución en el Banco de la Nación.
Si el imputado carece de suficiente solvencia económica ofrecerá fianza personal
escrita de una o más personas naturales o jurídicas, quienes asumirán
solidariamente con el imputado la obligación de pagar la suma que se le haya
fijado. El fiador debe tener la capacidad para contratar y acreditar solvencia
suficiente.
121

La fijación de la caución real

La caución será real cuando el imputado constituya depósito de efecto público o

valores cotizables u otorgue garantía real por la cantidad que el juez determine.
122

La Devolución de la Caución

Cuando el imputado sea absuelto o sobreseído, o siendo condenado no infrinja las

reglas de conducta que le fueron impuestas, le será devuelta la caución con los
respectivos intereses devengados, o en su caso, quedará sin efecto la garantía
patrimonial constituida y la fianza personal otorgada.
123

La caución dentro de la Ley Penal Tributaria

La caución en la Ley Penal esta regulada en los articulo 10, 11, 12, 13,14,15 y 16
del Decreto Legislativo 813.
124 ¿En qué supuestos se exige la prestación de una
caución?

▸ En los delitos previstos en los Artículos 1,(defraudación tipo penal base), 5 (delito contable)
del Decreto Legislativo, se aplicarán las normas generales que rigen a la caución.
▸ En los delitos previstos en el Artículo 2 (modalidades de defraudación) del Decreto
Legislativo, la caución será no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda
tributaria actualizada, excluyéndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la
estimación que de aquélla realice el Órgano Administrador del Tributo.
▸ En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4 del Decreto Legislativo, la caución será no
menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la
estimación que de éste realice el Órgano Administrador del Tributo.
▸ En el delito previsto en el inciso b) del Artículo 4 del presente Decreto Legislativo, la caución
será no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyéndose los montos por multas, de acuerdo a la estimación que de aquélla realice el
Órgano Administrador del Tributo.
 ¿Qué sucede con la caución si se concede la libertad
125

provisional?

En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez o la Sala Penal, al

conceder la libertad provisional, deberá imponer al autor una caución de acuerdo a
las reglas establecidas en diapositiva anterior.

¿Cómo se fija la caución en los casos en que exista mandato de comparecencia

o libertad provisional?
En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto
mínimo por concepto de caución a que se refiere el artículo 10° de la mencionada
norma, será el que estime el Órgano Administrador del Tributo a la fecha de
interposición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.
 Si ya se cumplió con el pago de la deuda tributaria:
126

¿Cómo se fija la caución?

En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada
el Juez o la Sala Penal, según corresponda, determinará el monto de la caución de
acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, así como a
las circunstancias de tiempo lugar, modo y ocasión.

Si hay varios delitos de defraudación tributaria: ¿Cómo se fija la caución?

En el caso que se impute la comisión de varios delitos de defraudación tributaria, y
a fin de cumplir lo dispuesto en el artículo 10 de la referida norma, la caución
deberá fijarse en base al total de la deuda tributaria que corresponda.
127

¿Cuáles son las consecuencias accesorias que se aplican

128

Regularización Tributaria

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción, juzgamiento y aplicación

de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislación sobre la
materia.
No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la
comunicación de indicios de delito tributario por parte del Órgano Administrador
del Tributo cuando se regularice la situación tributaria, en relación con las deudas
originadas por la realización de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la
correspondiente investigación dispuesta por el Ministerio Público o a falta de
ésta, el Órgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de
fiscalización relacionado al tributo y período en que se realizaron las conductas
señaladas, de acuerdo a las normas sobre la materia

Artículo 189° del Código Tributario

129

Muchas Gracias!
Por la atención
prestada
E-mail:
basiliopadilla703@gmail.com