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C.P. y L.D. EFRAÍN SALVADOR MIRAMON
a) Su otorgamiento fue unilateral por el
patrón.

b) Se regulaba en el ámbito local, hasta

1931.

c) En 1931 se promulga la primera Ley

Federal del Trabajo, y no contemplaba
la PTU.
d) En 1962, se adiciona el Capitulo
correspondiente a la PTU.

e) En la Ley vigente a partir de1970, se

incluye el capitulo como lo conocemos.
1. Objeciones de los trabajadores.
2. Excepción para reparto en el primer año de
empresas de nueva creación o con producto
novedoso.
Art. 123. Bases de la relación de trabajo:

IX.
“Los trabajadores tendrán derecho a una
participación en las utilidades de las
empresas, regulada de conformidad con
las siguientes normas…”
Art. 123. Bases de la relación de trabajo:

Trabajadores:
Sujeto a una subordinación.

Empresa:
Unidad económica de distribución de
bienes o servicios.
Art. 123. Bases de la relación de trabajo:
IX.
“a) Una Comisión Nacional, integrada por
representantes de:
• Los trabajadores.
• Los patronos
• Gobierno

Fijará el % de utilidad que deba

repartirse..
Art. 123. Bases de la relación de trabajo:

IX.
“a) Una Comisión Nacional, integrada por
representantes de:

Para fijar el % se considera:

1. Fomentar la industria.
2. Derecho del capital a un interés razonable.
3. Reinversión de capitales.
Los porcentajes que se han fijado son los
siguientes:
1963 20% Primera Comisión
1974 8% Segunda Comisión
1985 10% Tercera Comisión
1997 10% Cuarta Comisión
2009 10% Quinta Comisión
La fecha del reparto deberá efectuarse
dentro de los sesenta días siguientes a
fecha en que deba pagarse el impuesto
anual:

P.M. 31-Mar 30-May

P.F. 30-Abr 29-Jun
1) Nueva creación, por el primer año.
2) Nueva creación dedicada a un producto nuevo, dos
años.
3) Industrias extractivas, de nueva creación, durante el
periodo de exploración.
4) Las IAP, reconocidas por las leyes con fines
humanitarios.
5) El IMSS e instituciones publicas descentralizadas,
con fines culturales, asistenciales y de
beneficencia.
6) Empresas con capital menor al que fije
la Secretaria del Trabajo y Previsión
Social

 Cuyo capital y trabajo generen un ingreso

anual declarado al Impuesto sobre la Renta no
superior a 300,000.00 pesos.
“… SE CONSIDERA UTILIDAD EN CADA
EMPRESA LA RENTA GRAVABLE, DE
CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.”
Art. 9 LISR:

El resultado fiscal del ejercicio se

determinará como sigue:

Ingresos acumulables
Menos: Deducciones Autorizadas.
Menos: PTU Pagada (2013 en 2014)
Igual: Utilidad Fiscal.
Menos: Pérdidas Fiscales de Ejerc. Anteriores
Igual: Resultado Fiscal
Art. 9 LISR:
“Para determinar la renta gravable a que
se refiere el inciso e) de la fracción IX del
artículo 123, apartado A de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, no
se disminuirá la participación de los
trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio ni las
pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores”
Art. 9 LISR:

El resultado fiscal del ejercicio se

determinará como sigue:

Ingresos acumulables
Menos: Deducciones Autorizadas.
Menos: PTU Pagada (2013 en 2014)
Igual: Utilidad Fiscal.
Menos: Pérdidas Fiscales de Ejerc. Anteriores
Igual: Resultado Fiscal
Art. 9 LISR:

“Para la determinación de la renta

gravable en materia de participación de
los trabajadores en las utilidades de las
empresas, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las
cantidades que no hubiesen sido deducibles
en los términos de la fracción XXX del
artículo 28 de esta Ley.”
Art. 9 LISR:

Ingresos acumulables.
Menos: Partidas No Deducibles (Fracc. XXX Art.28)
Menos: Deducciones Autorizadas.
Igual: BASE GRAVABLE.
Art. 9 LISR:

Ingresos Acumulables $ 10,000

Menos: Deducciones Autorizadas. 3,000
Menos: PTU pagada en el ejercicio. 6,000
Utilidad Fiscal 1,000
[TA]; 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXIX, Mayo de 2009; Pág. 90

RENTA. EFECTO JURÍDICO CORRESPONDIENTE A LA "DISMINUCIÓN" DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN

LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS, A RAÍZ DE LA REFORMA AL ARTÍCULO 10 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
(LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DE 2005).

La disposición aludida, reformada mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1o. de diciembre de
2004, establece la mecánica aplicable a partir del ejercicio fiscal de 2005, en el caso de los contribuyentes del Título II, a fin
de calcular el resultado fiscal, al cual se le aplicará la tasa señalada en el propio artículo, y que consiste básicamente en lo
siguiente: a los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio se les podrán restar las deducciones autorizadas por el
legislador tributario para obtener la utilidad fiscal -o pérdida fiscal, en su caso- de la que podrá disminuirse la participación
de los trabajadores en las utilidades, así como las pérdidas sufridas en ejercicios anteriores -de existir-. Ahora bien,
conforme a la mecánica derivada de la indicada reforma, la disminución mencionada impacta en la determinación del
resultado fiscal, tanto como lo hacen las deducciones autorizadas que son disminuidas de los ingresos acumulables para el
cálculo de la utilidad (o pérdida) fiscal, por lo que puede concluirse que el valor nominal de la disminución del reparto de
utilidades -dada su ubicación en la mecánica para el cálculo del resultado fiscal- es igual al de las deducciones, ya que la
disminución de la participación de los trabajadores en las utilidades reduce el monto que se multiplicará por la tasa del
impuesto para determinar el tributo causado, en la misma medida en que lo haría si se considerara una deducción. Si bien la
participación de los trabajadores en las utilidades no reduce el monto correspondiente a la utilidad fiscal, no por ello podría
afirmarse que su ubicación en la mecánica para el cálculo del impuesto tiene como efecto dejar de reconocer una erogación
efectuada en el desarrollo ordinario de las actividades del contribuyente e, inclusive, en cumplimiento a un deber
establecido constitucionalmente.
[TA]; 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXIX, Mayo de 2009; Pág. 90

RENTA. EFECTO JURÍDICO CORRESPONDIENTE A LA "DISMINUCIÓN" DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN

LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS, A RAÍZ DE LA REFORMA AL ARTÍCULO 10 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
(LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DE 2005).

Lo anterior debe valorarse a la luz de los efectos que la citada reforma legal tiene para el patrón y para los trabajadores: por
un lado, para el primero, puede apreciarse que la "disminución" de tal concepto permite obtener una base -y, por ende, una
cantidad líquida a pagar- que resulta menor, justamente en la medida de la participación de los trabajadores en las
utilidades, tanto como si se tratara de un concepto deducible de los ingresos acumulables; por otro lado, para los
trabajadores, la distinción entre conceptos "disminuibles" y "deducibles" sí puede ser relevante, pues debe tomarse en
cuenta que el derecho a que les sean distribuidas las utilidades que generan es un factor dependiente de la "renta gravable"
que corresponde conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, concepto que este Alto Tribunal ha identificado con la
utilidad fiscal. Por otro lado, y según el proceso de creación del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a
partir de 2005, dicho tratamiento novedoso surgió a fin de que pudiera reconocerse la repercusión que tiene en el
patrimonio del patrón el pago de la participación de los trabajadores en las utilidades, sin que ello implique afectar los
derechos de los trabajadores, pues si la participación de éstos en las utilidades se incluyera en la determinación de la
utilidad fiscal como una deducción, dicha reducción traería como consecuencia que el monto al cual se le aplicara el
porcentaje relevante para el cálculo del reparto de utilidades fuera menor, en la medida en que se estaría restando un
concepto más a los ingresos acumulables, afectando a las utilidades de las empresas y, finalmente, a la renta gravable que
debe repartirse a los trabajadores..
Art. 9 LISR:

Ingresos Acumulables $ 10,000

Menos: Partidas Fr. XXX Art. 28 1,500
Menos: Deducciones Autorizadas. 3,000
Menos: BASE GRAVABLE. 5,500
Objeciones a la base (declaración).

1. El patrón en el termino de 10 días a partir de la fecha

de presentación de la declaración, entregara copia
de la misma
2. Los anexos de la declaración quedaran a disposición
de los trabajadores durante 30 días.
3. Posibilidad de presentar objeciones dentro de 30
días siguientes ante la SHCP.
4. La SHCP emite resolución que deberá ser cumplida
dentro de los 30 días siguientes independientemente
de su impugnación.
Para determinar la participación de cada trabajador, se
observaran las siguientes normas:

1. Conformación de la Comisión Mixta (Patrón o

Inspector).
2. El patrón proporcionara toda la información
correspondiente.
3. Formula el proyecto que determine la participación a
cada trabajador y lo fijara en un lugar visible.
4. Los trabajadores pueden formular objeciones al
reparto, no a la base, dentro de los 15 días siguientes.
5. Las objeciones se resuelven por la misma Comisión.
COMISIÓN MIXTA:

ACTA DE INSTALACION E INTEGRACION DE LA COMISION MIXTA DE PARTICIPACION DE UTILIDADES

DE LA EMPRESA

EN LA CIUDAD DE ___________________, SIENDO LAS _______ HORAS DEL DIA _______ DEL MES DE _____
DEL AÑO__________, EN LAS INSTALACIONES DE LA EMPRESA, UBICADA EN________________________SE
REUNIERON LOS SRS. _____________________________________ EN REPRESENTACIÓN DEL PATRÓN, ASI
COMO LOS SRS. ____________________________________________________________ EN REPRESENTACIÓN
DE LOS TRABAJADORES INTEGRANTES DE LA COMISION DEL REPARTO DE UTILIDADES, PARA DAR
INICIO A LA ELABORACIÓN DEL PROYECTO DEL REPARTO INDIVIDUAL DE LAS UTILIDADES
GENERADAS POR EL EJERCICIO FISCAL ________ , DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS QUE CONFORME A LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, REGLAMENTO Y DEMAS
DISPOSICIONES RELATIVAS QUE SE ESTABLECEN.

LAS PARTES ACUERDAN ESTABLECER LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE SEGUIRAN PARA ELABORAR EL
PROYECTO DEL REPARTO DE UTILIDADES, ASI COMO LA DISTRIBUCION Y PAGO INDIVIDUAL ENTRE
LOS TRABAJADORES CON DERECHO DE LAS UTILIDADES GENERADAS DE CONFORMIDAD CON LOS
SIGUIENTES CRITERIOS:

FIRMA INTEGRANTES DE LA COMISION MIXTA

 Base Gravable:

Por: Porcentaje de PTU

PTU del Ejercicio.

Mas: PTU No reclamadas cuando sean exigibles.

PTU A REPARTIR.
La utilidad repartible se dividirá en dos partes
iguales:

50% se repartirá conforme a días trabajados

50% conforme a salarios devengados
El derecho a participar, será conforme a lo siguiente:

1. Directores, administradores y gerentes generales

NO participan.

2. Trabajadores domésticos no participan.

3. Se deberán adoptar las medidas necesarias para

citar a los trabajadores de la construcción.
El derecho a participar, consideraciones en días
trabajados:

1. Solo se consideran días efectivos trabajados las

incapacidades por:
a) Maternidad
b) Riesgos de Trabajo.

2. Los trabajadores eventuales, tienen derecho

cuando hayan trabajado sesenta días por lo
menos.
Duración de las relaciones de trabajo
(formas de contratación).

 Obra determinada o Tiempo determinado.

 Por temporada.

 Por tiempo indeterminado general.

- Prueba.
- Capacitación inicial.
El derecho a participar, consideraciones en salarios:

1. No incluir las gratificaciones, percepciones ni prestaciones a

que se refiere el artículo 84 de la LFT, ni las horas extras.

2. Los demás trabajadores de confianza tienen derecho.

Considerar el salario más alto del personal sindicalizado o de
planta, ya que se limitara hasta un 20% más de este salario.

3. Cuando se trate de patrones cuyos ingresos deriven de su

trabajo, rentas o cobro de créditos e intereses, el monto de la
PTU no podrá exceder de un mes de salarios.
Casos especiales de participación:

a) Vacaciones.
b) Incapacidad por enfermedad general.
c) Días de descanso por adopción.
d) Jornadas reducidas.
e) Semanas reducidas.
La PTU para efectos laborales NO SE
CONSIDERA SALARIO, sino un DERECHO
ADICIONAL a los trabajadores, derivado del
trabajo en equipo (Prosperidad empresarial).
NO OBJETO

EXENTOS

OBJETO
ACUMULABLES
GRAVADOS
NO ACUMULABLES
De conformidad con el artículo 94 de la LISR se
consideran ingresos por la prestación de un servicio
personal subordinado:

a) Salarios y demás prestaciones que deriven de

una relación laboral.

b) La P.T.U.

c) Prestaciones recibidas por terminación de la

relación laboral.
El artículo 93, señala los ingresos exentos de las personas físicas, entre ellos lo
siguiente:

XI. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de
calendario, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del
trabajador elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma
general; así como las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año
de calendario a sus trabajadores en forma general y la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a 15 días de
salario mínimo general del área geográfica del trabajador, por cada uno de los
conceptos señalados. Tratándose de primas dominicales hasta por el equivalente de
un salario mínimo general del área geográfica del trabajador por cada domingo que
se labore.

Por el excedente de los ingresos a que se refiere esta fracción se pagará el impuesto
en los términos de este Título.
Determinación de la base gravable:

Monto recibido de PTU.

Menos: Monto Exento

Monto Gravado para efectos del Impuesto sobre la Renta

(Se suma a los demás ingresos del mes)
El artículo 96 de la LISR establece que “La retención se calculará aplicando a la
totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente:
Procedimiento:

1. Sumarizar los ingresos gravados del mes:

2. Aplicar la tarifa:

Ingresos gravados:
Menos: Limite inferior.
Excedente s/L.I.
Por: Tasa de Impuesto Marginal
Impuesto Marginal
Mas: Cuota Fija
Impuesto a Retener.
Procedimiento ALTERNATIVO (Art. 142 RISR):

1. Disminuir el monto exento y determinar el monto gravado.

2. Convertir la remuneración a un promedio diario (entre 365), y
elevarlo al mes (30.4 – aprox.).
3. Adicionar el ingreso ordinario recibido en forma regular en el
mes, y aplicar la mecánica de retención (Art. 113).
4. Disminuir el impuesto que correspondería al ingreso mensual
ordinario únicamente.
5. Dividir el residual o excedente entre la percepción mensual
aproximada y determinar una tasa.
6. Aplicar la tasa determinada sobre el total de remuneraciones
gravadas
El artículo 32 de la LISR establece que NO SERÁN DEDUCIBLES:

XXV. Las cantidades que tengan el carácter de participación en la

utilidad del contribuyente o estén condicionadas a la obtención de
ésta, ya sea que correspondan a trabajadores, a miembros del
consejo de administración, a obligacionistas o a otros.
[TA]; 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXIX, Mayo de 2009; Pág. 89
RENTA. CON LA INCORPORACIÓN EN LA MECÁNICA DEL IMPUESTO RELATIVO DE LA "DISMINUCIÓN" DE LA
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS SE RESPETA EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DE 2005).

La prohibición de la deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, conforme al artículo
32, fracción XXV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, continúa vigente; no obstante, con la incorporación de la
disminución de dicho concepto, establecido a través de la reforma del artículo 10 de la citada Ley, publicada en el Diario
Oficial de la Federación el 1o. de diciembre de 2004, el vicio de inconstitucionalidad del indicado artículo 32 queda
subsanado. En efecto, en la declaratoria de inconstitucionalidad del artículo mencionado en último término, la Suprema
Corte de Justicia de la Nación sostuvo que resultaba necesario admitir el impacto de la erogación relativa al reparto de
utilidades en la capacidad contributiva, todo ello en torno al cálculo del impuesto sobre la renta, lo cual no se lograba al no
reconocerse la deducibilidad de dicho concepto como erogación necesaria e indispensable en el desarrollo ordinario de la
empresa. En este contexto, esta Primera Sala advierte que con la reforma al señalado artículo 10, la aparente falta de
reconocimiento de un concepto deducible proveniente del artículo 32, fracción XXV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
se corrige mediante una figura sustractiva excepcional: la "disminución", que permite tomar en cuenta el impacto de la
erogación en el haber patrimonial del patrón y, simultáneamente, logra que no se afecte el derecho de los trabajadores a
percibir un porcentaje de la utilidad que efectivamente contribuyeron a generar. En tal virtud, se concluye que con la
incorporación en la mecánica del impuesto sobre la renta, de la disminución de la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas se respeta el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; máxime que la decisión de generar un concepto "disminuible"
correspondía plenamente al ámbito de configuración del sistema tributario que es propio del legislador, y que la creación
de tal figura -conjuntamente con la decisión de conservar la prohibición reclamada- no trasciende hasta el grado de
provocar la inconstitucionalidad del precepto, dado que el mecanismo referido permite reconocer la capacidad contributiva
sin perder de vista los derechos laborales.
 Determinación conforme al artículo 123 constitucional.

 Efectivamente pagada.

 Porcentaje máximo o mínimo.

 TERMINO DEL MODULO.

GRACIAS POR SU ATENCIÓN Y

PARTICIPACIÓN.
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