Universidad de San Martín de Porres

Facultad de Derecho
Maestría en Derecho Tributario y
Fiscalidad Internacional

Curso:
Derecho Procesal Tributario Comparado
Sesión 9

Profesor: Felipe E. Iannacone Silva

Noviembre 2011
Límites al ejercicio de la
facultad de fiscalización
Límites

Material
Temporal
Límite temporal
 Dos aspectos a
precisar:

1. La prescripción.
2. El plazo de
ejecución de la
fiscalización.
Límite temporal
Tiempo…plazo de prescripción

Plazo de la
fiscalización

Inicio Fin

Plazo para notificar las RD y RM

Interrupción
Límite temporal
Tiempo…plazo de prescripción

Nuevo
Plazo de la plazo
fiscalización

Inicio Fin

Plazo para notificar las RD y RM

Interrupción
 Nota

Hay facultad de fiscalizar por parte

de la Administración Tributaria

Si es que existe obligación o deber del

administrado de “soportar” la fiscalización.
Límites al ejercicio de la facultad de
fiscalización:
La prescripción

 Límite temporal:
¿Está sujeta al plazo de prescripción?

¿qué prescribe conforme al Art.43 del CT?

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria,
así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva.

¿prescribe la facultad de fiscalización?

¿es lo mismo la
“determinación de la
obligación tributaria”
que la
“determinación de la
deuda tributaria”?
¿qué se puede
fiscalizar?
Art.87 del CT...obligaciones de los
administrados:

 Conservar los libros y registros, llevados en sistema

manual, mecanizado o electrónico , así como los
documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estén
relacionadas con ellas, mientras el tributo no esté
prescrito.
 Límites al ejercicio de la facultad de fiscalización:
Plazo de fiscalización
(excepto fiscalizaciones por PT)

1 año Posibilidad
excepcional
Notificación de prórroga
por 1 año
del primer
adicional
Requerimiento
R.Inicial o
General

-Complejidad.
Deudor tributario entrega
la totalidad de la -Indicios de evasión fiscal.
información y/o
documentación solicitada -Existencia de grupo
en ese primer empresarial o forme parte
requerimiento de un contrato asociativo.
 Plazo de fiscalización:

Notificación de RD y RM
Dentro de plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.

1 año Posibilidad
Notificación excepcional
del primer de prórroga
por 1 año
Requerimien adicional
to

Deudor tributario entrega Incluso posterior

la totalidad de la al plazo de
información y/o
documentación solicitada
fiscalización
 Plazo de fiscalización:
Efectos del plazo
 No se podrá notificar al
deudor tributario otro acto  Incluye a todo
de la AT en el que se le
requiera información y/o requerimiento
documentación adicional a notificado.
la solicitada durante el
plazo del procedimiento de
fiscalización por el tributo
y materia del
procedimiento. Sin perjuicio de los demás
actos o información que la
AT pueda realizar o recibir
de terceros o de la
información que ésta
pueda elaborar.
Plazo de fiscalización
SUSPENSIÓN
 Num.6 del Art. 62-A CT

 Señala diferentes causales de suspensión del

plazo de fiscalización
 Tramitación de pericias.
 Solicitud de información a autoridades de otros países
 AT interrumpa actividades por fuerza mayor.
Lapso en que el deudor incumple la entrega de información.
Prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
Poder Judicial ordene suspensión.
Plazo de proceso judicial que sea indispensable para la determinación
tributaria.
Plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no
proporcionen información vinculada.
Límites al ejercicio de la
facultad de fiscalización
 Límite material:
Tributo y periodo específico.

Ser:
-Unica
-Integral
-Definitiva

Con excepciones del Artículo 108 del CT

Integral
Una forma de entenderla
 “...el procedimiento de fiscalización no debe
ser evaluado analizando por separado cada
acto a través del cual la Administración
efectúa una observación o reparo, sino en
forma integral, pues es cuando culmina la
fiscalización y como resultado de ésta, que la
Administración efectuará la determinación de
la obligación tributaria, la que podrá ser
cuestionada por el deudor tributario al
notificársele los valores respectivos”

 RTF 09515-5-2004
Documentos de la
Fiscalización
 EXPRESIÓN DE VOLUNTAD
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
(En la Fiscalización)

A TRAVES DE
ACTOS ADMINISTRATIVOS

Requerimientos, Resultados del

Esquelas, Cartas y Requerimiento Resoluciones
Ordenes de y/o Actas
Fiscalización o
Verificación

Solicitudes
“quejables” y “recurribles”
y recursos RTF 282-5-96
Documentos utilizados en la
fiscalización
 En general...de la práctica  En el procedimiento de
administrativa. fiscalización de la SUNAT

-Carta de Presentación - Cartas.

-Requerimientos - Requerimientos
-Esquelas
- Resultados del
-Actas en general
Requerimiento.
-Resultados del Requerimiento. - Actas.
-Actas...como documentos
preparatorios.
-Actas de reconocimiento.
-Acta probatoria.
-Acta de comiso.
-Acta de incautación....
Documentación que emite la SUNAT en el
procedimiento de fiscalización
Reglamento del Proced.de Fiscalización

 Datos mínimos de los documentos:

a)Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado.
b)Domicilio fiscal.
c)RUC
d)Número del documento
e)Fecha.
f)Objeto o contenido del documento.
g)La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
Características de estos
documentos:
 Documento público.
 Validez de contenido.

Aun cuando tenga:

Observaciones, añadiduras,
aclaraciones o inscripciones de
todo tipo.
O el sujeto fiscalizado manifieste
su negativa u omita suscribirla o
se niegue a recibirla.
Cartas
Luego…con el Reglamento
del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT,
tenemos…
Cartas
Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización – Art.3
 Por este documento se comunica al
sujeto fiscalizado:
a.Que será objeto de un procedimiento de
fiscalización, precisando los períodos,
tributos o DUAs.
b.Presenta al Agente Fiscalizador.
c.Reemplaza al Agente Fiscalizador o la
inclusión de nuevos agentes.
d.Suspensión o prórroga del plazo de
fiscalización.
Efectos como acto administrativo…
Requerimientos
Visión general
Requerimiento
(según Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de SUNAT)

 Solicita documentos e
informes en ejercicio de la
facultad de fiscalización.
 Solicita sustento de
observaciones
formuladas.
 Comunica las conclusiones
del procedimiento de
fiscalización indicando las
observaciones e
infracciones.
 Requerimiento

Requerimientos de
Fiscalización
Requerimiento Inicial
Primer requerimiento…
 Requerimiento
General – ¿De apoyo a la programación?

Requerimiento
Información en medios magnéticos

Anexos
1y2
Resultado del Requerimiento
(Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT)

 Es un documento
 Función: de comunicación al Sujeto
Fiscalizado
 ¿Sobre qué?: el cumplimiento o no de
lo solicitado en el Requerimiento.
 También puede utilizarse para notificarle los
resultados de la evaluación efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto a
las observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalización
Resultado del Requerimiento
(Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT)

 También se utiliza para consignar:

 Si el Sujeto Fiscalizado presentó o no
sus observaciones debidamente
sustentadas (Art. 75 CT).
 La evaluación efectuada por el Agente
Fiscalizador sobre dichas
observaciones.
 Actas
Conforme al
Reglamento del
Procedimiento de
Fiscalización de la
SUNAT
Actas
Documento en el que el Agente Fiscalizador deja
constancia de:

 Las solicitudes y su evaluación de

prórroga para exhibir o presentar
información requerida a presentar en
forma inmediata.
 Los hechos constatados en el
procedimiento.
Legalidad de los requerimientos
durante el proceso de fiscalización

 En tanto no se hubieran
notificado las resoluciones
de determinación o multa u
órdenes de pago, el Tribunal
Fiscal es competente para
pronunciarse, en la vía de la
queja, sobre la legalidad del
requerimiento de
fiscalización.
 RTF 04187-3-2004
Requerimientos de Fiscalización
Plazo para exhibir documentación y
presentar información
 Num.1 Art.62.

La AT puede exigir a los deudores

tributarios la presentación y/o
exhibición de libros, registros y/o
documentos que sustenten la No tiene
contabilidad o que estén vinculados plazo
con los hechos imponibles, además
de la correspondencia comercial
vinculada.

Además puede solicitar informes y

análisis relacionados con los Tiene
hechos imponibles, otorgando un plazo
plazo no menor de 3 días hábiles. legal
 Requerimientos de Fiscalización
Plazo para exhibir documentación y
presentar información
 Num.1 Art.62.
La AT puede exigir a los Dicho plazo sí tiene que
deudores tributarios la consignarse en el
presentación y/o
exhibición de libros, Requerimiento para que el
No tiene
registros y/o documentos
plazo deudor tenga certeza del
que sustenten la
contabilidad o que estén tiempo de que dispone
vinculados con los hechos para presentar lo
imponibles, además de la
correspondencia comercial solicitado. (RTF 351-5-98)
vinculada.

Además puede solicitar El plazo para la

informes y análisis presentación no puede
relacionados con los
hechos imponibles,
Tiene ser menor a 3 días
otorgando un plazo no plazo hábiles, de lo contrario el
menor de 3 días hábiles . Requerimiento deviene
en nulo.(RTFs 498-2-99, RTF 00148-
1-2004 (OO))
Nulidad de Requerimientos de
Fiscalización - RTF 00148-1-2004
 El requerimiento es nulo en el
extremo que corresponda.

¿y las pruebas relevadas en el requerimiento

nulo total o parcialmente tienen efecto
probatorio?
En tanto fueran merituadas
por la administración dentro
del procedimiento de
fiscalización….
RTF 00148-1-2004
 “No obstante lo expuesto [nulidad del
requerimiento de fiscalización], en el caso
que se hubiera dejado constancia en el
resultado del requerimiento que el deudor
tributario presentó la información solicitada y
siempre que ésta hubiera sido merituada por
la Administración dentro del procedimiento de
fiscalización, procede conservar los resultados
de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto
en el artículo 13.3 de la LPAG..., así como los
actos posteriores que estén vinculados a
dicho resultado”
Nulidad de Requerimientos de
Fiscalización - Efectos
Ya hemos visto que los requerimientos como actos
administrativos son pasibles de ser declarados nulos (ejm.
RTF No. 488-2-98 Y 269-3-99)
Efectos de la declaratoria de nulidad:
La nulidad de una parte ¿afecta al íntegro del Requerimiento?

Artículo 13º LPAG.- Alcances de la nulidad

13.1 La nulidad de un acto sólo implica la de los sucesivos en
el procedimiento, cuando estén vinculados a él.
13.2 La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a
las otras partes del acto que resulten independientes de la
parte nula, salvo que sea su consecuencia, ni impide la
producción de efectos para los cuales no obstante el acto
pueda ser idóneo, salvo disposición legal en contrario.
Nulidad de Requerimientos de
Fiscalización - Efectos
Ya hemos visto que los requerimientos como actos
administrativos son pasibles de ser declarados nulos (ejm.
RTF No. 488-2-98 Y 269-3-99)
Efectos de la declaratoria de nulidad:
La nulidad de una parte ¿afecta al íntegro del Requerimiento?
¿Es subsanable por requerimientos posteriores de fiscalización
dentro del mismo proceso?
¿Es posible su subsanación en la etapa de reclamación?
Un Requerimiento puede ser declarado nulo luego de un dilatado
proceso impugnatorio. El transcurso del plazo del procedimiento
¿suspende el término prescriptorio para la determinación de la
obligación tributaria? Ver RTF 03722-5-2003
 Esta última situación provocó el
siguiente cambio normativo contenido
en el D.Leg.981:
 Se modificó el Art. 46 del CT relativo a la
suspensión de la prescripción.
 “...la suspensión que opera durante la
tramitación del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se
de dentro del plazo de prescripción, no
es afectada por la declaración de
nulidad de los actos administrativos o
del procedimiento llevado a cabo para
la emisión de los mismos” ¿y la nulidad del
acto de notificación?
Luego vino la RTF de obs.ob.
00161-1-2008
 “La notificación de una resolución de determinación o
de multa que son declaradas nulas, no interrumpe el
plazo de prescripción de las acciones de la
Administración Tributaria para determinar la deuda,
exigir su pago o aplicar sanciones.
 Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de
la Administración Tributaria para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la
tramitación del procedimiento contencioso tributario en
el que se declara la nulidad de la resolución de
determinación o de multa”
 Suspensión del término de prescripción durante la tramitación
del procedimiento contencioso tributario

Tiempo de prescripción transcurrido

Suspensión

1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

IR

Inicio de la Fiscalización IR
1995 – Primer Requerimiento
Notificación de la RTF que
resuelve la apelación y
declara nulo el Primer
Notificación de la Resolución Requeriiento
de Intendencia que resuelve
Notificación de la Resolución del reclamo
de Determinación IR 1995 ¿Se puede dar inicio a
la “nueva” fiscalización
por el ejercicio 1995?
Presentación del recurso de apelación para
Presentación del la reclamación
que el caso sea visto por el Tribunal Fiscal
Seguimos con los efectos de la declaratoria de
nulidad de los requerimientos de fiscalización.