Presentación Capital Propio Tributario y RLI - Parte 1

Capital Propio Tributario
Efectos para el año tributario 2018
Relator: Fernando A. Torres Cárdenas

Ingeniero Comercial
Magíster en Planificación y Gestión Tributaria
Doctor en Administración de Empresas
26/10/2018 Fernando Torres Cárdenas 1

MÓDULO I: TALLER DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
¿Qué es el Capital Propio Tributario?
El artículo 41 inciso primero N° 1 de la LIR, establece que capital propio se debe

entender la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del
ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional, que no representen
inversiones efectivas. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales deberán
excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta
categoría o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa.
Como se puede apreciar, lo que mide el CPT es el crecimiento de la empresa, a partir del
Capital de inicio de actividades de la empresa.

RÉGIMEN B
Normas establecidas en la Ley de la Renta (Art.41 LIR)
De conformidad con al artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el

punto de partida para el cálculo del Capital Propio Inicial lo constituye el total de
las partidas que conforman el “activo” de la empresa, según el balance del
ejercicio inmediatamente anterior o la declaración inicial de actividades cuando
se trate del primer ejercicio.
De la suma a que ascienda el “activo”, deben rebajarse las siguientes

partidas o valores:
a) Los valores intangibles, nominales transitorios o de orden que no

representen inversiones efectivas (valores INTO). Ejemplo: Derechos de llaves,
marcas, patentes y otros activos intangibles y/o nominales, los dividendos
transitorios, las cuentas de Contratos en curso, letras endosadas, letras
descontadas, acciones en garantía, etc.;

RÉGIMEN B
b) Otros valores que según lo determine la Dirección Nacional del SII no

representen tampoco inversiones efectivas, ejemplo: Saldos deudores de las
cuentas particulares de los socios, Cuentas obligadas de los socios o aportes
por enterar, perdidas de arrastre, etc.;
c) Los bienes que no originen rentas gravadas en la primera categoría; y
d) Los bienes que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la

empresa, esta deducción y la anterior sólo proceden tratándose de personas
naturales.

RÉGIMEN B
Del Activo así depurado corresponde, en seguida, deducir el “pasivo exigible”,

vale decir, el total de las cuentas que representen obligaciones o cantidades
adeudadas a terceros por la empresa a cualquier plazo (independientemente del
corto o largo plazo).
Ejemplo: Cuentas por pagar, documentos por pagar, acreedores varios,

provisiones para gratificaciones y participaciones legales o contractuales,
provisiones para indemnizaciones por años de servicios, provisiones para
participaciones de directores de sociedades anónimas, impuestos retenidos,
leyes sociales, dividendos no cobrados por los accionistas, acreedores a largo
plazo o corto plazo, debentures emitidos, etc.

RÉGIMEN B
Para los efectos de esta deducción, sin embargo, deben excluirse previamente
del Pasivo Exigible, tratándose de sociedades de personas, los valores de los
socios que hayan estado incorporados al giro de la empresa, los cuales formarán
parte del Capital Propio.
Del resultado aritmético final, se puede concluir que el capital propio tributario,
está constituido por el patrimonio neto adscrito al desarrollo de los negocios o
actividades comprendidas dentro del giro de la empresa.

RÉGIMEN B
Determinación Capital Propio Tributario Inicial y Final / Efecto en la Corrección
Monetaria.

RÉGIMEN B
Monetaria.
Art. 41 CORRECCIÓN MONETARIA
Inc. 1 N° 1 Corrección monetaria del capital propio, aumentos y disminuciones de
capital
Inc. 1 N° 2 Corrección monetaria de los bienes físicos del activo inmovilizado
Inc. 1 N° 3 Corrección monetaria de los bienes físicos del activo realizable
Inc. 1 N° 4 Corrección monetaria de los créditos o derechos en moneda extranjera o
reajustables
Inc. 1 N° 5 Corrección monetaria de monedas extranjeras y de oro
Inc. 1 N° 6 Corrección monetaria de los derechos de llave, pertenencias, concesiones

mineras y otros

RÉGIMEN B
Monetaria.
Art. 41 CORRECCIÓN MONETARIA

Inc. 1 N° 7 Corrección monetaria de los gastos de organización y puesta en marcha,
costos y gastos diferidos
Inc. 1 N° 8 Corrección monetaria de las acciones de sociedades anónimas
Inc. 1 N° 9 Corrección monetaria de los aportes en sociedades de personas
Inc. 1 N° 10 Corrección monetaria de deudas u obligaciones en moneda extranjera o
reajustables
Inc. 1 N° 11 Facultad del SII para fijar normas de reajustabilidad
Inc. 1 N° 12 Contabilización de la corrección monetaria
Inc. 1 N° 13 Tratamiento tributario del mayor valor resultante de la revalorización del
capital propio.

RÉGIMEN B
Monetaria.
Registro Contable:
Código Cuenta Debe Haber

Activo X
Corrección Monetaria X
Glosa:Por corrección monetaria del activo

Pasivos X
Glosa:Por corrección monetaria del pasivo

RÉGIMEN B
Monetaria.
Registro Contable:

Revalorización del Capital Propio X
Glosa: Por corrección monetaria del CPT Inicial
El Capital Propio Tributario, donde su objetivo principal es que en base a su corrección

monetaria se contrarreste la corrección monetaria de los activos, generando por esa
vía un resultado que debiese tender a cero.

Ejercicio práctico Nº 1
1. La empresa “XYZ” inicia actividades en efectivo $ 2.000.000
2. Se compra mercaderías en $ 1.400.000
3. Se vende toda la mercadería en $ 1.800.000
4. Se adquieren acciones en la Bolsa de valores por un valor de $ 600.000
5. Se venden las acciones en $ 800.000 en la bolsa de valores, la $
corredora de bolsa cobra una comisión de $ 20.000.
6. La municipalidad multa a la empresa por el retardo en la entrega $ 10.000
de información para la patente municipal
7. La provisión de impuesto a la renta asciende a $ 102.000
El Resultado financiero de este ejercicio contable asciende a $ 468.000

La tasa de Impuestos asciende a 25,5%

BALANCE GENERAL
Caja $ 2.570.000
Provisión Impto Renta $ 102.000
Capital $ 2.000.000
Utilidad del periodo $ 468.000
Total Activos $ 2.570.0000 Total pasivo y Patrimonio $ 2.570.000

ESTADO DE RESULTADO
Ingresos $ 1.800.000
Costo venta $ 1.400.000
Margen de Contribución $ 400.000
Menos:
Gastos de Adm. Y de ventas:
- Multas $ (10.000)
Otros ingresos $ 800.000
Otros egresos (acciones $600.000 + comisión corredora $ 20.000) $ (620.000)
Menos:
Impuesto a la renta $ (102.000 )
Utilidad neta $ 468.000

Determinación de la Renta Líquida Imponible:
Resultado según balance $ 468.000
Se agrega: $ 132.000
Comisión corredora $ 20.000
Multa fiscal $ 10.000
Provisión Impuesto Renta $ 102.000
Se deduce: $ (200.000)
Utilidad venta acciones $ 200.000
Renta Líquida Imponible $ 400.000
Impuesto a la Renta (400.000*25,5%) $ 102.000

Como se puede apreciar la utilidad tributaria del ejercicio asciende a $ 400.000, pero la
pregunta es, ¿En ese mismo orden habrá crecido la empresa a partir de $ 2.000.000 de
capital inicial?
Veamos a través de determinación del Capital Propio Tributario.
El Capital propio tributario del ejercicio es igual al saldo de la cuenta caja, esto es
$ 2.570.000.
Por tanto si el CPT es $2.570.000 y el Capital inicial es $ 2.000.000, la diferencia es $

570.000, en cambio la RLI es 400.000, ¿Dónde está la diferencia?

La explicación es la siguiente:
Dentro de la determinación de la Renta Líquida se encuentra deduciendo el resultado

neto de la venta de las acciones por $ 180.000 (recordemos que por la norma del
artículo 107 de la LIR el mayor valor en la venta de acciones que cumpliendo los
requisitos de dicho artículo, son ingresos no renta).
En el resultado tributario se han considerado como agregado los $10.000 de la multa

fiscal, lo cual es considerado una diferencia permanente, pero tal como se ve, hubo un
flujo que hizo que disminuyera el Capital Propio Tributario.

Antes de la reforma tributaria entonces tenemos que debimos habernos ceñido a la
siguiente formula:
Capital Propio Tributario = Capital Pagado reajustado + FUT + FUNT
¿En nuestro ejercicio esto funciona?
Veamos:
De acuerdo a los resultados tenemos que el FUT es el siguiente:
FUT
Detalle Bruto Neto Impuesto Crédito Incremento
Renta Líquida 400.000 298.000 102.000 102.000 102.000
Multa fiscal (10.000) (10.000) (3.158) (3.158)
Saldo 390.000 288.000 102.000 98.842 98.842

Y el FUNT:
FUNT
Detalle Control INCR
Valores Negociables 200.000 200.000
Comisión (20.000) (20.000)
Saldo 180.000 180.000
Capital Propio Tributario = Capital Pagado reajustado + FUT + FUNT

2.570.000 = 2.000.000 +390.000 +180.000

¿Y qué pasa con los cambios de las leyes 20.780 y 20.899?
El legislador estableció como base de determinación de termino de giro a partir del

01.01.2017 las siguientes formulas dependiendo de si la empresa esta acogida al
régimen de renta atribuida o parcialmente integrado:
Formula Termino de Giro Artículo 14 A (Renta Atribuida)
Fuente:

Formula Termino de Giro Artículo 14 B (Parcialmente integrado)
Fuente:

Por otro lado, el legislador señalo que el cálculo de la base sobre la cual se imputaran los
retiros en el régimen semi integrado, se determina de la siguiente forma:
Fuente:
A esta base se le denomina Renta Afecta a Impuesto (RAI)
Si nosotros ocupamos la fórmula del RAI, con nuestro ejercicio, tenemos lo siguiente:
Determinación RAI
CPT 2.570.000
Capital (2.000.000)
REX (180.000)
RAI 390.000
Como se puede apreciar, el legislador ha considerado como base al Capital Propio

Tributario de la empresa, lo anterior dado a que se ha comprendido que dentro de él, se
encierran todas las utilidades generadas en la empresa, y que mediante un proceso de
depuración, se puede obtener aquella utilidad que está pendiente de la tributación con
los impuestos finales, lo cual viene a reemplazar la determinación del FUT en las
empresas acogidas al régimen semi integrado.

Corrección monetaria
Activos y pasivos no monetarios
Pregunta
¿Qué son los Activos Monetarios y los No Monetarios?
Respuesta
Los Activos Monetarios son los únicos que sufren menoscabo frente al proceso
inflacionario, tales como, caja, banco, créditos o deudas no reajustables.
Los Activos No Monetarios son los que están resguardados de la inflación, por ejemplo:
bienes físicos del activo inmovilizado, bienes físicos del activo realizable y créditos o
derechos en moneda extranjera o reajustables.
Puede obtener mayor información relativa a este tema en el sitio web del SII, menú
Normativa y Legislación, Jurisprudencia administrativa, opción Oficio N° 1.938 de 1998.

Incidencia - Efectos
Corrección Monetaria
Determinación de la RLI
Determinación del RAI
División de Sociedades
Multas
Gratificaciones
Patente Municipal

Determinación del Capital Propio Tributario
Activo - (Valor Tributario)
Menos: Valores INTO
Que no representen inversiones efectivas
Menos:
Pasivo Exigible - (Valor Tributario)
Tipos de Activos y Pasivos

Monetarios
No Monetarios

Activos Monetarios
Caja
Banco – Cuenta Corriente
Cuentas por Cobrar
Activos No Monetarios
Bienes Físicos – Activo Inmovilizado
Bienes Físicos – Activo Realizable
Créditos o Derechos en Moneda Extranjera o Reajustables
Monedas Extranjeras y Monedas de Oro

Activo Inmovilizado
Valor de Adquisición
Menos: Depreciación
 = Valor Neto
Más: Reajuste por IPC
 = Valor Reajustado
Activo Realizable
Existencia de Mercaderías
• Nacionales
• Importadas
*Productos en Proceso o Terminados Costo de Reposición

Mercaderías - Nacionales
Factura – Contrato o Convención
Durante el Segundo Semestre
Durante el Primer Semestre
Ejercicio Anterior
Segundo Semestre
Deben valorarse al precio más alto del ejercicio
Primer Semestre
Deben valorarse, según lo siguiente
a.) Al precio más alto del primer semestre
b.) Actualizar dicho precio – incrementado en la variación del IPC del segundo semestre

Ejercicio Anterior
Debe reajustarse el valor libro por la variación del IPC del ejercicio
Mercaderías - Importadas
Factor es la Internación
Durante el Segundo Semestre
Durante el Primer Semestre
Ejercicio Anterior
Segundo Semestre
Deben quedar al valor de la última importación

Valor de Importación
Valor CIF – según tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor
extranjero
Más:
Derechos de Internación
Gastos de Desaduanamiento
Primer Semestre
Deben valorarse según lo siguiente:
a.) Al valor de la última importación del primer semestre
b.) Actualizar dicho valor por la variación de la moneda extranjera del segundo
semestre
Ejercicio Anterior
Debe reajustarse el valor libros por la variación de la moneda extranjera del
ejercicio
Productos en Proceso o Terminados
Costo de Reposición
Corresponde al valor de:
• Materia Prima
• Mano de Obra
Materia Prima
Deben aplicar las normas indicadas para las mercaderías
Mano de Obra
Debe corresponder al valor que tenga en el último mes de producción
Excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes

Derechos de Llave
Pertenencias y Concesiones Mineras
Derechos de Fabricación
Derechos de Marcas
Patentes de Invención
Gastos Organización y Puesta en Marcha
Gastos y Costos Pendientes – Diferidos
Goodwill
Pago Voluntario Impuesto Primera
Intangibles y Otros
Los activos mencionados en las dos transparencias anteriores, deben reajustarse por
la variación del IPC

Acciones de:
Sociedades Anónimas
En Comandita por Acciones
SpA
Acciones
Valor de adquisición reajustado por la variación del IP (chilenas)
Valor reajustado por la variación de la moneda extranjera (extranjeras)
Derechos en Sociedades de Personas

Valor de adquisición reajustado por la variación del IPC

Derechos en Sociedades de Personas
Derechos en Sociedades de Personas

Valor de adquisición reajustado por la variación del IPC
Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar
Deudas y Obligaciones en Moneda Nacional

Deudas y Obligaciones en Moneda Extranjera o Reajustables
Deudas en Moneda Extranjera o Reajustable

Deben actualizarse de acuerdo al tipo de cambio, o de acuerdo al reajuste pactado,
según corresponda

Positivo
Negativo - (según el SII es igual a 0)

CÁLCULO DEL CPT
MÉTODO DEL ACTIVO Y PASIVO
El CPT no es otra cosa que la diferencia entre los activos y pasivos del contribuyente,
valorizados tributariamente según lo establecido en el artículo 41 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Podríamos decir que el CPT representa el valor tributario de la empresa.
Para determinar el CPT tradicionalmente se han utilizado 2 métodos, los que por
supuesto llegan al mismo resultado, a saber:
1. El Método del Activo. Este método plantea como punto de partida el total de
activos de la empresa, el cual es depurado a fin de determinar el activo a valor
tributario, para finalmente restar el pasivo exigible valorizado tributariamente.

A continuación se expone un formato tipo que contiene la estructura básica para la
determinación del CPT de acuerdo a este método:

2. El Método del Patrimonio. Este método plantea como punto de inicio las cuentas
patrimoniales del contribuyente, valorizadas financieramente, las cuales después de los
ajustes pertinentes reflejan el valor del CPT.


Sin perjuicio de lo anterior, es posible plantear al menos 2 métodos más, que obviamente
llegan al mismo resultado de los anteriores, pero ofrecen una nueva mirada, éstos son:
3. El Método de la Comparación. Este método plantea la visualización paralela de los

valores financieros y tributarios, lo cual permite llevar a cabo de una manera más
práctica y fácil la determinación del CPT.


4. El Método de las Utilidades Tributables. Este método plantea una lógica resumida,
basada en una cuadratura patrimonial tributaria, la cual establece que el CPT
corresponde al capital efectivamente aportado (más/menos devoluciones de capital) más
las utilidades tributarias acumuladas en la empresa (incluyendo las utilidades no
tributables y las reinversiones).

Para este método en

particular, a fin de
llegar al correcto CPT,
deberán considerarse
los ajustes
correspondientes a
gastos rechazados,
diferencias de
depreciación normal
y acelerada, entre
otros.

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Pregunta
¿Para realizar el cálculo del Capital Propio Inicial, las provisiones que se encuentran
dentro del pasivo deben ser rebajadas de este capital?
Respuesta
Sí, para realizar el cálculo del Capital Propio Inicial, las provisiones que se encuentran
dentro del pasivo deben ser rebajadas en la determinación de este capital, siempre y
cuando correspondan a provisiones de gastos necesarios para producir la renta que se
encuentren adeudados al 31 de diciembre de cada año y acreditados con la
documentación legal respectiva.
Puede obtener mayor información relativa a este tema en el sitio web del SII, menú
Normativa y Legislación, opción Ley sobre Impuesto a la Renta, específicamente en el
artículo 41.
26/10/2018 Fernando A. Torres Cárdenas 43

Pregunta
¿Cuál es el tratamiento tributario en el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) de los
gastos necesarios no documentados de una Sociedad Anónima (S.A.)?
Respuesta
El tratamiento tributario en el FUT de los gastos necesarios no documentados de una
S.A., deben considerar los siguientes aspectos:
1.- Uno de los requisitos de los gastos para ser calificados de “necesarios” para producir
la renta, es que éstos se encuentren debidamente documentados, por lo que un gasto no
documentado es un gasto rechazado.
2.- Según lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley de la Renta, los gastos rechazados que
correspondan a desembolsos de dinero o especies, en el caso de las S.A., que se afectan
con el impuesto contenido en el inciso tercero, con tasa del 35% (40% a contar del
01.01.2017) en carácter de Impuesto Único, por lo que no debe formar parte de la renta
líquida imponible del impuesto de primera categoría y, siendo así, no deben registrarse
en el FUT.
Pregunta
¿Para determinar el capital propio tributario se debe rebajar el capital suscrito y no
pagado por los accionistas de una Sociedad Anónima Cerrada?
Respuesta
Sí, por no corresponder a una inversión efectiva.
Puede obtener mayor información relativa al tema en el sitio web del SII, menú
Normativa y Legislación, opción Ley sobre Impuesto a la Renta, específicamente el
Artículo 41.

PONGA A PRUEBA SU CONOCIMIENTO
1. ¿Cuándo entran en vigencia los cambios incorporados por la Reforma

Tributaria del año 2014 al Capital Propio Tributario, contenido en el art. 41
de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR)?
a) El 29 de septiembre de 2014.
b) El 1º de enero de 2015.
c) El 1º de enero de 2017.
d) La Reforma Tributaria no modificó el art. 41 de la LIR.

2. ¿Qué contribuyentes están obligados a determinar el Capital Propio

Tributario?
a) Los contribuyentes del impuesto de primera categoría que declaran su

renta efectiva según contabilidad completa.
b) Los contribuyentes del impuesto de primera categoría que declaran su renta

efectiva mediante contabilidad simplificada.
c) Los contribuyentes de segunda categoría.
d) Los contribuyentes de los impuestos finales (global complementario o

adicional).

3. En términos generales: ¿Cómo se determina el Capital Propio Tributario de un

contribuyente?
a) Total del activo menos el total del pasivo, valorizados según principios de contabilidad
generalmente aceptados, ambos a la fecha de inicio del ejercicio respectivo.
b) Total del activo menos el total del pasivo, valorizados según normas internacionales de
información financiera, ambos a la fecha de inicio del ejercicio respectivo.
c) Total del activo valorizado según las normas tributarias menos el pasivo exigible,
descontados previamente los valores INTO y otros determinados por el SII, que no
representen inversiones efectivas, a la fecha del inicio del ejercicio respectivo.
d) Cada contribuyente determina el Capital Propio Tributario como lo estime conveniente.

4. Con la entrada en vigencia de los nuevos regímenes impositivos a contar del

01/01/2017: ¿Cuáles son los nuevos usos que la Reforma Tributaria le dio al Capital
Propio Tributario?
a) Elemento principal en la determinación de la base afecta a impuesto en el proceso

de término de giro, y en la determinación de las cantidades gravadas con
impuestos finales de contribuyentes acogidos al régimen parcialmente integrado
(art. 14 B).
b) Corresponde a la base imponible anual del impuesto de primera categoría para los
contribuyentes acogidos al régimen parcialmente integrado (art. 14 B de la LIR).
c) Corresponderá al costo tributario de las inversiones en derechos sociales o acciones,

cuando la sociedad en la que se invierte (filial) esté acogida al régimen de renta atribuida (art.
14 A de la LIR).
d) Todas las anteriores.

MÓDULO II: DETERMINACIÓN RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE

MÓDULO II: Renta Líquida Imponible
- Ingresos Brutos
- Costos Directos
- Gastos necesarios
- Agregados y Deducciones
-Tratamiento tributario de los Gastos Rechazados
- Casos prácticos de determinación de Renta Líquida Imponible

Ingresos Brutos
ARTICULO 29°.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la

explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los
ingresos que no constituyan renta a que se refiere Ley 20.780 del artículo 17.
En los casos de contribuyentes de esta categoría que estén obligados o puedan llevar,
según la ley, contabilidad fidedigna, se considerarán dentro de los ingresos brutos los
reajustes mencionados en los números 25 y 28 del artículo 17 y las rentas referidas en el
número 2 del artículo 20°.
Sin embargo, estos contribuyentes podrán rebajar del impuesto el importe del gravamen
retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendrá el carácter de pago
provisional sujeto a las disposiciones del Párrafo 3° del Título V.
Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de créditos, también
constituirán ingresos brutos.

Ingresos Brutos
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en los
ingresos brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que
sean percibidos por el contribuyente, con excepción de las rentas mencionadas en el
número 2° del artículo 20°, que se incluirán en el ingreso bruto del año en que se
perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se
incluirán en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto,
representado por el valor de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se
formule el cobro respectivo.

Costos Directos
ARTICULO 30°.- La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los N°s 1, 3, 4 y
5 del artículo 20, será determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo
de los bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta.
En el caso de mercaderías adquiridas en el país, se considerará como costo directo el

valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o convención, y
optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se trata
de mercaderías internadas al país, se considerará como costo directo el valor CIF, los
derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y
seguros hasta las bodegas del importador.

Costos Directos
Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerará como
costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la
mano de obra. El costo directo del mineral extraído considerará también la parte del valor
de adquisición Art. 1º Nº 10 de las pertenencias respectivas que corresponda a la
proporción que el mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se
estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el
Reglamento.
Costos:
- Materia prima
- Mano de obra

Costos Directos
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderías, materias primas
y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes
cuando se apliquen a procesos productivos y/o artículos terminados o en proceso, deberán
utilizarse los costos directos más antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por
utilizar el método denominado "Costo Promedio Ponderado".
El método de valorización adoptado respecto de un ejercicio determinará a su vez el valor
de las existencias al término de éste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artículo 41°. El
método elegido deberá mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco
ejercicios comerciales consecutivos.
Métodos de costeo: Periodo de uso: 5 años

- FIFO
- Costo promedio ponderado

Costos Directos
Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance

respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos
totalmente por el enajenante, se estimará su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato.
En todo caso, el valor de la enajenación o promesa deberá arrojar una utilidad

estimada de la operación que diga relación con la que se ha obtenido en el mismo
ejercicio respecto de las demás operaciones; todo ello, sin perjuicio de ajustar la renta
bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se
produzca.

Costos Directos
No obstante, en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo
de su adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se suscriba el contrato
de venta correspondiente. Tratándose de contratos de construcción por suma alzada, el
costo directo deberá deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
En los contratos de construcción de una obra de uso público a que se refiere el artículo
15, el costo representado por el valor total de la obra, en los términos señalados en los
incisos sexto y séptimo del referido artículo, deberá deducirse en el ejercicio en que se
inicie la explotación de la obra.
Ejemplo: Proyectos de larga duración.

Gastos necesarios
ARTICULO 31°.- La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se
determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que
no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el
ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el Servicio.
No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de

bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique
la presunción de derecho a que Art. 3º b) se refiere el literal iii) del inciso tercero del
artículo 21 y la letra f), del número 1°, del artículo 33, como tampoco en la adquisición y
arrendamiento de automóviles, station wagons y similares, cuando no sea éste el giro
habitual, y en combustible, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los
gastos para su mantención y funcionamiento.

Gastos necesarios
Tampoco procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios
similares, cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual
del contribuyente.
No obstante, procederá la deducción de los gastos respecto de los vehículos señalados,

cuando el Director los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.
Tratándose de los gastos incurridos en supermercados y comercios similares, podrá

llevarse a cabo su deducción cuando no excedan de 5 unidades tributarias anuales
durante el ejercicio respectivo, siempre que se cumpla con todos los requisitos que
establece el presente artículo.
Tope: 5 UTA, es decir, $ 2.777.980

Gastos necesarios
Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen
con el giro D.O. 29.09.2014 del negocio:
1°.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del
año a que se refiere el impuesto.
No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de
créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición,
mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta
categoría.
Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de
este artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan
de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y, en
general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales.

Gastos necesarios
2°.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de
la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepción del impuesto establecido
en el artículo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de bienes raíces, a menos que
en este último caso no proceda su utilización como crédito y que no constituyan
contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.
3°.- Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que

concurran los requisitos del inciso precedente.

Gastos necesarios
Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de
retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de otras
empresas o sociedades, sumas que para estos efectos deberán previamente
incrementarse en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en
los artículos 58 número 2) y 62.
Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas,

la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo
señalado y así sucesivamente.
4°.- Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro.

Gastos necesarios
5°.- Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a
contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la
fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el
artículo 41°.
6°.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de

servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda
cantidad por concepto de gastos de representación.
7°.- Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de
instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean
privados o fiscales, sólo en cuanto no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la
empresa o del 1,6°/°° del capital propio de la empresa al término del correspondiente
ejercicio.

Gastos necesarios
8°.- Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos

destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisición de
bienes del activo inmovilizado y realizable.
9°.- Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser amortizados
hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a generar ingresos
de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se
originaron los gastos.

10°.- Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos

nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se
generaron dichos gastos.
11°.- Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la

empresa aún cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio,
pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en
seis ejercicios comerciales consecutivos.
12º.- Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas
o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.

Agregados y Deducciones
Ingresos Brutos, excepto los Ingresos no Constitutivos de Renta Artículo 29 (+)

Menos: Costo de Ventas o Servicios Artículo 30 (-)
Menos: Gastos Necesarios para Producir la Renta Artículo 31 (-)
Ajustes a la Renta Líquida Imponible, según normas Artículo 41 Artículo 32 (+/-)
Ajustes por Agregados y Deducciones Artículo 33 (+/-)

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (=)

Artículos Conceptos $
de la LIR
1 Resultado del Balance General al término del año comercial (+/-)
Ajuste :
2 29 Ingresos brutos (+/-)
3 30 Costos directo de los bienes y servicios que se requieran (+/-)
para la obtención de la renta bruta
4 31 Gastos necesarios para producir la renta que no hayan (+/-)
sido rebajados en virtud del artículo 30, y los gastos en
cuanto se relaciones con el giro del negocio N°1 al 12
5 32 Corrección monetaria, respecto del inventario de activos (+/-)
y pasivos no monetarios

de la LIR
Ajuste :
6 33 Partidas que hayan disminuido la renta líquida (+)
declarada
33 Partidas que hayan aumentado la renta líquida declarada (-)
Deducciones:
7 21 Gastos rechazados, cuando dichas partidas no hayan (-)
Inciso 1°, beneficiado al accionista, empresario individual, o al
literal i). socio de una sociedad de personas
21 Gastos rechazados, cuando dichas partidas hayan (-)
Inciso 3° beneficiado al accionista, empresario individual, o al
literal i) socio de una sociedad de personas

de la LIR
Total Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, artículo 21 y 29 al 33 $+
de la Ley sobre Impuesto a la Renta a contar del año comercial 2016
Total Pérdida Tributaria del Ejercicio, artículos 21 y 29 al 33 de la Ley $-

sobre Impuesto a la Renta artículos 21 y 29 al 33 a contar del año comercial 2016

BIBLIOGRAFÍA
http://www.cctchile.com/ModuloDetalle/Index/88/capital-
propio-tributario
http://www.alianzacap.cl/biblioteca-tributaria/
http://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2017/indcir2017.htm
26-10-2018 Fernando Torres Cárdenas 72

BIBLIOGRAFÍA
Ley de la Renta 824 Modificada al 29. 09. 2014
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2016/circu17.p
df
Fono: 223351056
Celular: 92007336
www.torrescia.cl
www.editorialcostabrava.cl
www.manualdeconsultasifrs.cl
Relator: Fernando A. Torres Cárdenas
26/10/2018 Fernando Torres Cárdenas


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Capital Propio Tributario

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d) Los bienes que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la

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Normas establecidas en la Ley de la Renta (Art.41 LIR)

Del Activo así depurado corresponde, en seguida, deducir el “pasivo exigible”,

Ejemplo: Cuentas por pagar, documentos por pagar, acreedores varios,

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Normas establecidas en la Ley de la Renta (Art.41 LIR)

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Inc. 1 N° 6 Corrección monetaria de los derechos de llave, pertenencias, concesiones

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Código Cuenta Debe Haber

Código Cuenta Debe Haber

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El Capital Propio Tributario, donde su objetivo principal es que en base a su corrección

26/10/2018 Fernando Torres Cárdenas 11

El Resultado financiero de este ejercicio contable asciende a $ 468.000

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26/10/2018 Fernando Torres Cárdenas 13

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Resultado según balance $ 468.000

Comisión corredora $ 20.000

Multa fiscal $ 10.000

Provisión Impuesto Renta $ 102.000

Utilidad venta acciones $ 200.000

Renta Líquida Imponible $ 400.000

Impuesto a la Renta (400.000*25,5%) $ 102.000

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Veamos a través de determinación del Capital Propio Tributario.

Por tanto si el CPT es $2.570.000 y el Capital inicial es $ 2.000.000, la diferencia es $

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Dentro de la determinación de la Renta Líquida se encuentra deduciendo el resultado

En el resultado tributario se han considerado como agregado los $10.000 de la multa

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Capital Propio Tributario = Capital Pagado reajustado + FUT + FUNT

¿En nuestro ejercicio esto funciona?

De acuerdo a los resultados tenemos que el FUT es el siguiente:

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Capital Propio Tributario = Capital Pagado reajustado + FUT + FUNT

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El legislador estableció como base de determinación de termino de giro a partir del

Formula Termino de Giro Artículo 14 A (Renta Atribuida)

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Como se puede apreciar, el legislador ha considerado como base al Capital Propio

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