Facultad de Derecho

Curso: Derecho Tributario II

Sujetos del Impuesto a la Renta

Sesión 5

Contenido o temario:
- Sujetos en calidad de contribuyentes.
- Capacidad jurídico tributaria.
- Contribuyentes en el impuesto a la renta.
- Atribución de rentas y sistemas de transparencia.
- Sujetos domiciliados y no domiciliados.
- Referencia al tratamiento de los “Fondos”.
Iannacone S.Felipe
SUJETOS DEL IMPUESTO En calidad de
CONTRIBUYENTES

Quienes tienen capacidad jurídica tributaria.

¿Quiénes son en la ley peruana?

a) Personas naturales
b) Sucesiones Indivisas
c) Asociaciones de hecho de profesionales y
similares
d) Personas Jurídicas
e) Sociedades conyugales, si ejercitan la opción
prevista en el artículo 16° de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Denominación y acepción tributaria de los sujetos y

concepto civil y comercial de los mismos.
Notas preliminares

-Contribuyentes y renta que generan.

-La atribución de rentas.
 ¿Qué tipo de renta generan los
contribuyentes domiciliados?

-Personas Naturales - 1ra., 2da., 4ta. y

5ta. Categoría.
-Sucesiones Indivisas - Rentas de Fuente
Extranjera
-Sociedades Conyugales - 3ra Categoría.

- Personas Jurídicas -3ra. Categoría.

- Asociación de hecho -Rentas de Fuente
de profesionales y sim. Extranjera
 Rentas de tercera categoría:
(sistema global, excepto personas naturales)

Las rentas que obtengan las

personas jurídicas y empresas
domiciliadas en el país calificarán
como de tercera categoría así
correspondan por naturaleza a otra
categoría.

Base legal: Literal e) del Art. 28 LIR

Sistemas de “transparencia” y de
“atribución de rentas”
Las entidades
transparentes.

Atribución de
resultados
Sistemas de “transparencia” y de
“atribución de rentas”
Entidades que no
Las entidades llevan contabilidad Fideicomisos
independiente a la de
sus partes
transparentes.
Cada parte lleva Fondos de pensiones
su contabilidad
por los aportes
voluntarios

“Empresas
unipersonales”

Atribución de
resultados
Atribución de
resultados
Personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas
 Personas naturales
Regla general:
Tributación individual:
1. Las rentas de bienes comunes se atribuyen
por igual.
2. La renta de los hijos menores:
- Al de mayor renta.
- A la sociedad conyugal (si optó)
- Al que por mandato judicial ejerce la
administración de dicha renta.
 La SOCIEDAD CONYUGAL:

- Es contribuyente previa opción, hasta cuando

corresponda el pago a cta. del mes de enero (igual
regla para retornar a tributación individual).
- Tributación conjunta por rentas comunes producidas
por bienes propios y comunes (como fuente de
renta).
- Atribución voluntaria de la representación a uno de
los cónyuges domiciliado si lo hubiera, quien sumará
a sus rentas propias las que deriven de la tributación
conjunta.
- Las rentas de trabajo siempre tributan de manera
individual.
 SOCIEDAD CONYUGAL (como contribuyente) y
RESPONSABILIDAD DE LOS CÓNYUGES
(ART. 67 LIR):
- La tributación como sociedad conyugal es
distinta a la aplicación de las reglas de
responsabilidad entre cónyuges.
- El Art. 67º obliga:
1. A tributar con los bienes del otro cónyuge
que se disponga o perciba.
2. Que tribute cualquiera de los cónyuges por
las rentas de bienes sociales de 1ra., 2da. y
3ra. categorías.
 Contribuyente:

SUCESIÓN INDIVISA
 SUCESIONES INDIVISAS:
•Sus rentas se reputan como de una persona natural
•Existencia temporal:

Desde fallecimiento hasta Se dicte la Declaratoria de

Herederos
Se inscriba en los
Registros
Públicos el Testamento
(ampliación de testamento).

Desde aquí hasta adjudicación de los bienes que

constituyan la masa hereditaria:
• Cónyuge supérstite
Deben incorporar a sus propias rentas,
la proporción que les corresponda en
las rentas de la sucesión de acuerdo
con su participación en el acervo
sucesorio.
• Herederos Excepto:
Casos en que los legatarios deban
computar las producidas por los
•Otros Sucesores a título bienes legados.
gratuito

Luego de la Adjudicación de los bienes:

Cada uno de los herederos computarán las rentas
producidas por los bienes que se les haya adjudicado.

Iannacone Silva Felipe E

 Sucesión indivisa
Fecha en que se dicta la
Fecha de
sucesión intestada o se
fallecimiento inscribe el testamento
del causante

¿Quién es el
contribuyente
en caso, p.ejm.
haya
enajenación de
inmuebles?

1 2
La Sucesión Indivisa
 Temática sucesoria
Fecha en que se dicta la
sucesión intestada o se
inscribe el testamento
Fecha de partición o
adjudicación judicial o
extrajudicial de bienes

¿Quién es el
contribuyente
en caso p.ejm.
haya
enajenación de
inmuebles?
2 3

Los sucesores incorporarán a sus propias rentas la proporción que

les corresponda en las rentas de la sucesión, excepto los
legatarios por las producidas por los bienes legados
 Temática sucesoria
Fecha de partición o
adjudicación judicial o
extrajudicial de bienes

¿Genera una transferencia de propiedad a

favor de cada uno de los sucesores por
3
los bienes que les son adjudicados?
“...producida la partición y adjudicación de los bienes comunes a los
copropietarios, los contribuyentes del Impuesto a la Renta por las
rentas generadas por tales bienes siguen siendo los mismos sujetos,
aunque en adelante sólo con respecto a las rentas producidas por los
bienes adjudicados a cada cual”. INFORME N° 168-2005-SUNAT/2B0000
 Temática sucesoria
Fecha de partición o Fecha de enajenación de
adjudicación judicial o bienes adjudicados por
extrajudicial de bienes cada persona natural

¿Cuál es la
fecha de
adquisición
a
considerar?
3 4

La fecha en que se dictó la sucesión intestada o se inscribió el

testamento
 Persona jurídica
Concepto tributario.
La reforma de 1994 y la neutralidad
tributaria en el tratamiento a las
personas jurídicas.
 Persona Jurídica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta
(Desde 1994 el concepto fue ampliado y luego ha ido variando)

a) Las siguientes sociedades constituidas en el país:

- Sociedades Anónimas
- Sociedades en Comandita
- Sociedades Colectivas
- Sociedades Civiles
- Sociedades Comerciales de Responsabilidad Limit.

b) Las cooperativas.

Existe un reciente régimen especial inclusivo Ley 29972 (DIC2012), que

regula la tributación de los productores agrarios organizados, exonera de IGV
y del Impuesto a la Renta a las actividades que realicen las cooperativas con
sus socios y viceversa, e incluye a los pequeños productores en el sistema de
seguridad social, entre otros temas.
 Persona Jurídica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta
(Desde 1994 el concepto fue ampliado y luego ha ido variando)

c) Las empresas de propiedad social.

d) Las empresas de propiedad parcial o total del

Estado.
Persona Jurídica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta

- Asociaciones
- Comunidades laborales incluidas las de
e) compensación minera.
- Fundaciones afectas

Análisis de los casos de: Comité (regulado por el

Código Civil), gremios profesionales creados por
norma especial, fondos de empleados y otras
entidades no lucrativas.
 Persona Jurídica para efectos de la Ley
del
Impuesto a la Renta
f) Las siguientes entidades
constituidas en el
exterior que en cualquier
forma perciban renta de
fuente peruana:

- Empresas
unipersonales.
- Las sociedades.
- Entidades de
cualquier
naturaleza. En tanto no tengan una sede
permanente en el país.
 Persona Jurídica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta

g) Las Empresas Individuales de Responsabilidad

Limitada (E.I.R.L.) constituidas en el país.

h) Establecimientos Permanentes en Perú (EP)

Sucursales -Empresas
Agencias unipersonales constituidas
Cualquier de -Sociedades. en el
otro EP -Entidades de
exterior
cualquier
naturaleza.

Iannacone Silva Felipe E

Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:

1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se

desarrolle total o parcialmente, la actividad de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior.
En tanto haya desarrollo de dicha actividad, constituyen EP:
- Los centros administrativos.
- Las oficinas.
- Las fábricas.
- Los talleres.
- Los lugares de extracción de recursos naturales.
- Cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada
para la exploración o explotación de recursos naturales.
 Constituye EP distinto a las suc. y agencias:

2. Cuando una persona actúa en el Perú a nombre de

una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha
persona tiene, y habitualmente ejerce en el país,
poderes para concertar contratos a nombre de las
mismas.

3. Cuando la persona que actúa a nombre de una

empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el país existencias de bienes o
mercancías para ser negociadas en el país por cuenta
de las mismas.
 No constituye EP (lo principal) :

El uso de instalaciones exclusivas de almacén

o exposición (a pesar de estar más cerca de la
oferta...).
Lugar fijo para comprar o abastecer a
entidades del extranjero, o para la obtención de
información.
Operaciones a través de mandatario
independiente, salvo que concentre más del
80% de sus operaciones en la empresa
extranjera.
¿y cómo lo sabe la
empresa extranjera?
 Persona Jurídica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta

i) Sociedades Agrícolas de Interés Social

(S.A.I.S.)

j) Hasta el ejercicio gravable 2002:

- Fondos Mutuos de Inversión en Valores
- Fondos de Inversión
- Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras
Posterior:
Tributan por el régimen de atribución de rentas.
FONDOS Y FIDEICOMISOS
Desde el 2004
 Esquema de inversión en los
Fondos
FMIV Sólo
Valores

PARTICIPE
S/.
O FONDO
INVERSIONISTA
VALOR
MOBILIARIO
CERTIFICADO DE
PARTICIPACIÓN
- Valores
FI - Bs. Raíces
 Esquema de Fideicomiso de
Titulización
SOCIEDAD
TITULIZADORA
ACTIVOS FIDUCIARIOS S/.

Mobiliarios
Valores
PATRIMONIO
FIDEICOMITENTE
FIDEICOMETIDO

LIQUIDEZ

FIDEICOMISARIO
 Esquema de Fideicomiso Bancario
De Administración

FIDUCIARIO –
ENTIDAD BANCARIA
ACTIVOS FIDUCIARIOS

PATRIMONIO
FIDEICOMITENTE
FIDEICOMETIDO

- Cultural
- Filantrópico
- Testamentario FIDEICOMISARIO
- Vitalicio
 Esquema de Fideicomiso Bancario
De Garantía I
Fiduciario
Banco
Fideicomitente
(Deudor) PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
Valores

S/.

Acreedor PF respalda la deuda

(Bonista, etc)
 Esquema de Fideicomiso Bancario
De Garantía II
Fiduciario - Banco

FIDEICOMITENTE Activos

PATRIMONIO
S/. FIDEICOMETIDO

Valores
S/.

FIDEICOMISARIO

Soc. Titulizadora
PF respalda la deuda

PF en Garantía
 FONDOS, FIDEICOMISOS Y PATRIMONIOS
ATRIBUCIÓN DE RENTAS Y TRANSPARENCIA
CONTRIBUYENTES

Quien tenga
derecho a las
utilidades.
 FONDOS Y FIDEICOMISOS
Tratamiento tributario- desde el 2013

1. Sistema de atribución general para los fondos y fideicomisos.

Se tributa (vía retención) tomando en cuenta los resultados de cada
inversión (ganancias de capital, intereses, ganancias de IFD, entre otros)
que componen el Fondo, es decir se toma en cuenta si es que son rentas
gravadas, exoneradas o inafectas a efectos de determinar el impuesto

2. Tratamiento como valor mobiliario a los certificados de

participación en fondos mutuos de inversión en valores.
La enajenación, redención o rescate de certificados de participación en
fondos mutuos sólo generará para el partícipe una ganancia de capital
gravada por el IR, sin que se tenga en cuenta la calificación de los
elementos subyacentes al fondo, esto último fue el tratamiento hasta el
31.12.2012.
 Se simplifica la aplicación del impuesto al gravar la ganancia de capital proveniente del rescate de los
certificados de participación
 FONDOS Y
FIDEICOMISOS

Régimen de
atribución de Se
compensan
rentas: las rentas
con las
pérdidas

Un modelo
de certificado
de atribución
de rentas. Se
detalla el tipo
de renta.
 FONDOS Y FIDEICOMISOS
Atribución en caso de sujetos domiciliados en el Perú

Si se trata de rentas de segunda categoría (fuente peruana) o

rentas o pérdidas de fuente extranjera (no provenientes de la
explotación de un negocio), cuando se produzca:
•La redención o rescate parcial o total de
los valores mobiliarios emitidos por los En general, cuando las
fondos o patrimonios. rentas las PERCIBA el
•El retiro total o parcial de aporte. contribuyente.

Si se trata de rentas y pérdidas de tercera categoría y de fuente

extranjera provenientes de la explotación de un negocio:
•La redención o rescate parcial o total de Al cierre de cada
los valores mobiliarios emitidos por los
ejercicio
fondos o patrimonios.
•El retiro total o parcial de aporte.
“Rescate legal”
 FONDOS Y FIDEICOMISOS
Atribución en caso de sujetos domiciliados en el Perú

Así como se atribuyen las

rentas de fuente extranjera
también se atribuye el
impuesto a la renta extranjero
pagado
 FONDOS Y FIDEICOMISOS
Atribución en caso de sujetos NO domiciliados en el
Perú

•La redención o rescate parcial o

En general, cuando las
total de los valores mobiliarios rentas sean pagadas o
emitidos por los fondos o acreditadas.
patrimonios.
•El retiro total o parcial de aportes.
2010 FONDOS Y FIDEICOMISOS
Agentes de Retención:

A partir del 01.01.10, se otorga la calidad de agentes

de retención a las Sociedades Administradoras de FMIV
y FI, así como Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos
Bancarios, y las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones – AFP’s, respecto de las utilidades, rentas, o
ganancias de capital que paguen o generen a favor de
los poseedores de valores emitidos a nombre de
estos fondos o patrimonios.
 Persona Jurídica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta

k) Sociedades Irregulares
Sociedad que no se ha
Artículo 423° : constituido e inscrito
LGS* conforme a la Ley o la
situación de hecho que
resulta que de dos o más
personas actúan de manera
manifiesta en sociedad sin
haberla constituido e
inscrito o también el caso
en que una sociedad
adquiere tal condición por
* Ley General de Sociedades
causal de la LGS.
Más:
•Comunidad de Bienes
Que lleven
•Joint Ventures contabilidad
independiente de
•Consorcios la de sus socios o
partes
•Otros contratos de contratantes.
colaboración
empresarial
(*) Consorcio según L.G.S.: Dos o más personas se
asocian para participar en forma activa y directa en
determinado negocio o empresa con el propósito de
obtener un beneficio económico, manteniendo cada
uno su propia autonomía.
Debe constar por escrito.

•Caso de la Asociación en Participación.

 Comunidad de bienes:
Implica la existencia de más de un bien
y más de un sujeto propietario de los
diversos bienes.

No es copropiedad de un bien
determinado. Aunque para la teoría
comercial sí puede constituir comunidad
de bienes.
Obligación de llevar contabilidad:
Artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta:

“Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos

ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán
llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro
de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado, de
acuerdo con las normas sobre la materia.

Los perceptores de rentas de tercera categoría que

generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta
1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables
de conformidad con lo que disponga la SUNAT.

Los demás perceptores de rentas de tercera categoría

están obligados a llevar la contabilidad completa de
conformidad con lo que disponga la SUNAT.”
Las sociedades irregulares,
comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial, deberán
llevar contabilidad independiente de
las de sus socios o partes
contratantes.
 Si por la modalidad de la operación no es posible la contabilidad
independiente, cada parte contabilizará sus operaciones o una
llevará la contabilidad del contrato.

 Previa autorización de la SUNAT

 Trámite 15 días con silencio positivo.

 Si el contrato es menor a 3 años, bastará comunicarlo a la SUNAT

en el plazo de 5 días de celebrado.
 Caso de las empresas
unipersonales

“El titular de la empresa unipersonal determinará y pagará

el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la
retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurídicas”
(Art. 10 del D.Leg. 945)
 Otros sistemas de Atribución de Rentas

Si no llevan contabilidad independiente:

• Las sociedades irregulares

excepto: si se hubieran transformado sin observar las
disposiciones de L.G.S., cuando continúen en actividad no
obstante haber incurrido en causal de disolución prevista
en la ley, el pacto social o el estatuto.
• Comunidad de bienes
• Joint Ventures
• Consorcios
• Otros contratos de colaboración empresarial

Las rentas serán las atribuidas a las personas naturales o

jurídicas que las integran o que sean parte contratante.
 Existencia de sujeto gravado

PERSONAS JURÍDICAS (para la Ley del Impuesto a la Renta:

- Son sujetos del impuesto hasta su extinción

- Supuestos en caso de fusiones
- Momento en que resultan obligados
- Supuesto de la sociedad en vías de inscripción
registral.

PERSONAS NATURALES:
-
Que generan rentas de 3era. Categoría.