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Suspensión
Inicio de la Cese de la
de la
capitalización. capitalización.
capitalización
2. ASPECTOS TRIBUTARIOS.
2.1 ARTÍCULO 20° DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Si los gastos por interés son Solo será deducible el monto del
mayores que los ingresos por gasto que exceda el importe de los
intereses exonerados e inafectos. ingresos por interese exonerados.
s/
Costo 360000
X BEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 24000.00
218 costos de financiacion productos terminados
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 24000.00
455 costo de financiacion por pagar
4551 prestamos de instituciones financieras y otras entidades
X/X por el registro de los intereses por el prestamo como parte del costo de los inventarios
3. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N° 3: INTERES POR PRESTAMOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS
EXISTENCIAS
1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El artículo 20 del TUO de la ley del impuesto a la renta señala que, en ningún caso, los
intereses formaran parte del costo computable. Está prohibición tributaria hace que se genere
una diferencia temporaria, cuando para fines financieros, por aplicación de la NIC 23 y la NIC 2
los interés por prestamos integran el costo de los inventarios.
3. CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N° 3: INTERES POR PRESTAMOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS
EXISTENCIAS
diferencias
existencias contable tributario temporarias
costo de producción 360000 360000
(+) intereses
capitalizados 24000
384000 360000 24000
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 2: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
El 02/01/2013 la empresa BIIA S.A compra una maquinaria para el proceso productivo a un precio
al contado de s/.250,000.00, pagándola al cabo de 15 meses por el banco. Ésta fecha de pago
coincide con la fecha de puesta en condiciones de funcionamiento del bien. Como consecuencia
del pago aplazado, la empresa tiene que desembolsar unos intereses de S/. 32,630.00. Los
gastos de instalación y montaje que paga la empresa por banco a 31/03/2016 son de S/.
10,000.00. La maquinaria se deprecia por el sistema lineal en función de su vida útil que es de 10
años (IGV del 18%).
Puesta en
02/01/2015 condiciones de
Máquina = financiamiento
S/. 250,000
31/12/2015 10.31%
Valoración deuda a 31/03/2016
costo amortizado Costo Instalación: S/. 10,000
Intereses activados
obligatoriamente
S/. 32,630.00
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
SOLUCIÓN:
a) Datos de la factura:
Por otra parte, puesto que el periodo que transcurre desde el momento de la
compra hasta la puesta en condiciones de funcionamiento de la maquina es de
15 meses (como establece la NIC 23 Y 39), la empresa estará obligada a incluir
los intereses que corresponden a la deuda con el proveedor dentro del precio de
adquisición de la misma.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
Vf 282,630.00
V0 = -------------------------- 250,000 = -------------------- TIE = 10.31%
(1+TIE) ^15 / 12 (1+TIE) ^15 / 12
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
1. TRATAMIENTO CONTABLE:
1. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
PORCENTAJE ANUAL DE
BIENES DEPRECIACIÓN, HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25.00%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto
20.00%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, 20.00%
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25.00%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10.00%
6. Otros bienes del activo fijo 10.00%
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a
ejercicios gravables futuros.
Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, procederá la aplicación del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer párrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada
durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de construcción.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado
por profesional competente y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u
obsolescencia.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS CASOS ES GASTO
La Administración Tributaria en Informe No. 033-2012-SUNAT/4B0000, ha señalado en base a lo dispuesto
por el Consejo Normativo de Contabilidad en la Resolución CNC No. 046-2011-EF/94, ha establecido que
“Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los trabajadores en las
utilidades (PUT) de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que
corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada
anual de ese ejercicio”.
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS
Nótese que éste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta
Diferido determinado según el método del E.S.F.
MAYORIZACION:
Debe IR diferido Haber
2015 9,054.83 2015
2016 978.90 2016
2017 978.90 2017
2018 978.90 2018
2019 978.90 2019
2020 978.90 2020
2021 978.90 2021
2022 978.90 2022
2023 978.90 2023
2024 978.90 2024
2025 244.73 2025
9,054.83 9,054.83
3. CASOS PRÁCTICOS.
CASO PRACTICO N° 1: CAPITALIZACION DE GASTOS FINANCIEROS