Ley de Impuesto a la Renta - LIR

1 1
Ley sobre Impuesto a la Renta - DL 824

La Ley sobre Impuesto a la Renta nos indica:

• Qué son los impuestos

• Categorías de impuesto
• Aquello que es objeto de impuesto
• Exenciones
• Define mecanismos de tratamiento tributario para distintos casos

2
Ley sobre Impuesto a la Renta - DL 824

El Impuesto a la Renta en Chile se construye sobre tres principios básicos:

1. Los sujetos de la tributación deben ser, en último término, las personas. Mientras, los impuestos que pagan
las empresas son sólo a cuenta de los impuestos finales que corresponde pagar a sus dueños.

2. La base imponible debe estar compuesta por el conjunto de rentas percibidas o devengadas por la
empresa durante el período tributario, lo que se denomina el principio de la Renta Global.

3. Los dueños o socios de empresas, sean residentes o no, sólo pagan impuestos una vez que retiran sus
utilidades. Si no se efectúan retiros o distribuciones de dividendos, la tributación queda suspendida hasta
que ocurran tales circunstancias.

3
Impuestos de la Ley de la Renta

Rentas de Capital
Bienes Raíces
Capitales Mobiliarios
1ª CATEGORÍA
Industria
Comercio
Servicio
1. IMPUESTOS DE
CATEGORÍAS
Rentas de Trabajo
Rentas Trabajador
2ª CATEGORÍA Dependiente
IMPUESTOS DE Rentas Trabajador
LA LEY DE LA Independiente
RENTA
Personas Naturales
IMPUESTO GLOBAL con domicilio o
COMPLEMENTARIO residencia en el
2. IMPUESTOS país.
GLOBALES
Personas sin
IMPUESTO
domicilio ni
ADICIONAL
residencia en Chile.

4
Impuestos de la Ley de la Renta

Contribuyente:
Toda persona domiciliada o residente en Chile pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen.

Para efectos tributarios:

• Empresa: pagan impuesto en base a sus rentas percibidas y/o devengadas. Una renta
constituye parte del patrimonio de las empresas obligadas a llevar contabilidad. (régimen
general o régimen simplificado según Art.14 bis)
• Personas: Las que tengan rentas clasificadas en segunda categoría se entenderá que ellas
constituyen ingreso al momento de percibirlas.

5
Conceptos

1. Renta (Art. 2º, Nº 1, LIR) Los ingresos que constituyan utilidades o

beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.
Incremento patrimonial.

2. Renta devengada (Art. 2º, Nº 2, LIR) Es aquella sobre la cual se

tiene un título o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

3. Renta percibida (Art. 2º, Nº 3, LIR) Es aquella que ha

ingresado materialmente al patrimonio de una persona (natural o
jurídica).

6
Conceptos

4. Renta presunta
Es un concepto tributario que se utiliza cuando una persona o empresa no puede demostrar los
ingresos generados del negocio, utilizando como definición de ingresos un porcentaje del valor del
activo.
Ej. Tributación por agricultura (10% sobre avalúo fiscal); transportes (10% tasación vehículo)

5. Renta esporádica
Es aquella obtenida ocasionalmente por contribuyentes que no presentan
declaración anual de impuestos (asesorías, etc).

7
Conceptos

Crédito
Saldo a favor en los impuestos, es decir, resta el monto a la cantidad de impuestos que
debo pagar.

Débito
Saldo en contra en los impuestos, es decir, suma el monto a la cantidad de impuestos
que debo pagar.

8
Impuesto a la Renta de 1ª Categoría

• Grava las rentas del capital invertido en los distintos sectores

económicos con una tasa única del 20%.

• Opera sobre la base de utilidades percibidas o devengadas en el

caso de empresas que tributan de acuerdo a la renta efectiva.

• La excepción la constituyen los pequeños contribuyentes de los

sectores agrícola, minero y transporte que tributan en base a renta
presunta.

9
Impuesto a la Renta de 1ª Categoría

• Con el objeto de evitar la doble tributación y considerando que todas las empresas son, en
última instancia, de personas naturales, este impuesto de Primera Categoría constituye un
crédito para el impuesto personal que tienen que pagar sus dueños.

• Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera Categoría, un
impuesto del 40% de sus utilidades.

10
 Impuesto a la Renta de 2ª Categoría

Características

• Progresivo Mensual: Tasas van en aumento.

• Único: Siempre que no se perciban otras rentas.

• De Retención: Porque lo retiene el empleador.

• Base percibida: Se calcula sobre la base imponible.

11 11
 Impuesto a la Renta de 2ª Categoría

Tabla de Impuesto a la Renta de 2ª Categoría

Cantidad a rebajar
(No incluye crédito
10% de 1 UTM Tasa de Impuesto
Monto de la renta líquida
Períodos Factor derogado por N° 3 Efectiva, máxima por
imponible
Art. Único Ley N° cada tramo de Renta
19.753, D.O.
28.09.2001)
Mensual Desde Hasta
-.- 540.067,50 0 -.- Exento
540.067,51 1.200.150 0,04 21.602,70 0,022
1.200.150,01 2.000.250 0,08 69.608,70 0,0452
2.000.250,01 2.800.350 0,135 179.622,45 0,0709
2.800.350,01 3.600.450 0,23 445.655,70 0,1062
3.600.450,01 4.800.600 0,304 712.089,00 0,1557
4.800.600,01 6.000.750 0,355 956.919,60 0,1955
6.000.750,01 Y MAS 0,4 1.226.953,35 MAS DE 19,55%

12 12
 Concepto de Impuesto Incremental o Progresivo (*)

Tasa Efectiva de
Tasa de Impuesto
Impuesto
según Tabla
Máxima
Renta Imponible

40,0% > 19,55%

6.000.750
35,5% $1.200.150 19,55%
4.800.600
30,4% $1.200.150 15,57%
3.600.450
23% $800.100 Y así sucesivamente, según la Renta 10,62%
2.800.350 Imponible del Contribuyente

13,5% $800.100 7,09%

2.000.250
Los siguientes $800.100 pagan un 8% de
8% $800.100 impuesto
4,52%
1.200.150
4% $660.082 Los siguientes $660.082 pagan un 4% de 2,20%
impuesto
540.068
0% $540.068 Los primeros $540.068 pesos no tributan 0%

* Valores según Tabla Impuesto Único de Segunda Categoría a Enero 2013 según SII. 13
Impuesto a la Renta de 2ª Categoría

Remuneraciones gravadas por este impuesto:

• Sueldos, sobresueldos, premios, dietas, gratificaciones, participaciones,
asignaciones de cualquier tipo, pensiones, gastos de representación y
sueldo patronal.

En el caso que un trabajador tenga más de un empleador deberá, para

los efectos de mantener la progresividad del impuesto:
• Sumar todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo que corresponde
de acuerdo a la sumatoria de ellas, reliquidando mensualmente el impuesto
conforme a la nueva cantidad a considerar.
• o bien, en el mes de abril del año siguiente efectuar la reliquidación por
todo el año anterior o por los meses en que dicha situación se produjo.

Si además, percibieron otras rentas aparte de las señaladas, deben

consolidar sus ingresos anuales y pagar el Impuesto Global
Complementario. En este caso, el Impuesto Único de Segunda Categoría
pagado mensualmente se considera como un crédito para el Global
Complementario.

14
 Impuesto Global Complementario

Características

• Es un Impuesto Progresivo Anual, es decir, se aplican tasas mayores a cada tramo de renta
según ésta vaya aumentando.

• Se aplica exclusivamente a las personas naturales.

• Se aplica a todos los ingresos recibidos tanto en primera como en segunda categoría. Por
eso se le llama Global. Por ejemplo, se incluyen:
• intereses
• dividendos
• ganancia por venta de acciones
• fondos mutuos
• pensiones
• otro sueldos

• Se aplica, cobra y paga anualmente (abril de cada año, mediante el Formulario 22 de

Declaración Anual de Renta)

15 15
 Impuesto Global Complementario

Tabla de Impuesto Global Complementario

Cantidad a rebajar (No incluye

crédito 10% de 1 UTM
Períodos Monto de la renta líquida imponible Factor derogado por N° 3 Art. Único
Ley N° 19.753, D.O.
28.09.2001)
ANUAL DE $ 0,00 $ 6.513.372,00 EXENTO $ 0,00
" 6.513.372,01 14.474.160,00 0,05 325.668,60
" 14.474.160,01 24.123.600,00 0,10 1.049.376,60
" 24.123.600,01 33.773.040,00 0,15 2.255.556,60
" 33.773.040,01 43.422.480,00 0,25 5.632.860,60
" 43.422.480,01 57.896.640,00 0,32 8.672.434,20
" 57.896.640,01 72.370.800,00 0,37 11.567.266,20
" 72.370.800,01 Y MAS 0,40 13.738.390,20
UNIDAD * Mes de Diciembre de 2012 = $ 40.206
TRIBUTARIA * Anual (12 x $ 40.206) = $ 482.472

16 16
Impuesto Global Complementario

¿Qué se incluye en el Global Complementario?

• Rentas: Retiros de Utilidades, Presuntos y Efectivos, Dividendos, Gastos Rechazados, Rentas

Presuntas, Rentas de Contabilidad Simplificada, Honorarios, Intereses, Rentas Exentas,
Sueldos.

• Rebajas de Rentas: Dividendos Hipotecarios, Intereses 55bis, Contribuciones, Impuesto de

1°Categoría, Acciones de Pago, Cotizaciones previsionales correspondiente al empresario o
socio.

• Créditos contra el Impuesto Global Complementario: Ahorro positivo 57bis, Impuesto Único
a los Trabajadores, Impuesto de 1° Categoría, Donaciones, Crédito por Fondos Mutuos.

17
 Impuesto Global Complementario

• A este impuesto también están afectos los trabajadores independientes, siempre que sus rentas
superen el tramo exento por la ley (13,5 UTA)

• Se aplica sobre rentas efectivamente percibidas y devengadas.

• Si durante el año (enero-diciembre) recibe ingresos de distintas fuentes deberá hacer una
declaración de renta y tributar por Global Complementario, es decir, sumar todas esas rentas y
pagar un solo impuesto por todas ellas.

• Considerando todos los ingresos de la persona, proveniente de distintas fuentes (no solamente
sus rentas del trabajo), se conforma la “Base Imponible“ del Contribuyente, sobre la cual se
calcula el impuesto a pagar.

18
Impuesto Adicional

• Afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni

domicilio en Chile.

• Se aplica con una tasa del 15%, 20% y 35% dependiendo del tramo y
opera en general sobre la base de retiros y distribuciones o remesas de
rentas al exterior, que sean de fuente chilena.

• Este impuesto se devenga en el año en que las rentas se retiran o

distribuyen por la empresa y se remesen al exterior.

• Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crédito

equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado por las empresas
sobre las rentas que retiran o distribuyen.

NOTA
• Pasado 6 meses en Chile, el extranjero que no tenía domicilio ni
residencia en el país, pasa a ser residente y lo afectan los impuestos
normales
• Por lo tanto, después de 6 meses por los pagos que se efectúen se
encontraría en la situación normal de retención del 10% 19
Beneficios Tributarios

20
Beneficios Tributarios

• Existen diversos beneficios tributarios que permiten a los contribuyentes pagar menos
impuestos, mediante distintos mecanismos.

• Por ejemplo:

Rebajan la Base Imponible APV Régimen b)

Créditos al Impuesto 57 Bis

Depósitos
Diferir Pago de Impuestos
Convenidos

21
Ahorro Previsional Voluntario

22 22
Composición del Ahorro Previsional

Depósitos Convenidos

Cuenta Voluntaria
APV / APVC
o Cuenta 2

Ahorro
Cotización Obligatoria

23
Ahorro Previsional Voluntario

Objetivo: Aumentar la Pensión.

• Hay dos modalidades:

• Régimen A  Bonificación del Estado 15% al ahorro
• Régimen B  Rebaja base imponible (rebaja tributaria)

• Tiene topes:
• UF 50 mensuales
• UF 600 anuales

• Administrado por distintas instituciones: INSA’s y AFP’s

• Asociada a distintos instrumentos financieros: Seguros de Vida, FFMM,

y la AFP lo ofrece sin asociar a otro producto.

24
 Ahorro Previsional Voluntario

• Los aportes adicionales voluntarios pueden ser un factor determinante a la hora de la pensión, si se
considera que durante la vida activa pueden producirse situaciones no deseadas por el trabajador
(períodos sin cotizaciones, lagunas previsionales, cesantía o problemas de cotización insuficiente).

• Objetivos:

• Ahorrar para recibir una mejor pensión en el futuro.

• Ahorrar para permitir una pensión anticipada.

• Retiro de Excedente de Libre Disposición.

• Al poder retirarse, puede ser una alternativa de Seguro de Cesantía.

25 25
 Ahorro Previsional Voluntario Colectivo - APVC

Mediante Planes de APVC, las empresas ofrecen a sus empleados la

posibilidad de incrementar sus futuras pensiones.

• El Empleador firma un contrato con una Institución Autorizada (el

empleado sólo adhiere a ese contrato)
• Entrega el beneficio a los trabajadores de acceder a costos colectivos
• Los empleados adscriben voluntariamente a estos planes, con un
mínimo de 15% de adhesión o de 100 trabajadores
• Los Empleados pueden ser dueños de los aportes de la empresa sólo
cuando han cumplido ciertos requisitos, como por ejemplo: edad,
antigüedad en la empresa, antigüedad del aporte, etc.

26
Ahorro Previsional Voluntario Colectivo - APVC

• Si bien la oferta de planes APVC es voluntaria por parte del Empleador, una vez vigente el contrato es
obligatorio para el empleador hacer los aportes comprometidos.

• Los aportes del empleador deberán ser proporcionalmente igualitarios para cada uno de sus trabajadores,
no pudiendo establecerse beneficios que favorezcan a algunos y no a otros. El empleador podrá establecer
en los contratos un monto máximo para su aporte, que será igual para todos sus trabajadores.

Propiedad de los Aportes

• Trabajadores: sus aportes siempre son de su propiedad
• Empleadores: sus aportes serán de propiedad del Trabajador una
vez cumplidos los plazos y/o requisitos establecidos en el plan. En
caso contrario, el Empleador podrá retirarlos y se considerarán
ingreso del Empleador desde el punto de vista tributario.

27
 Cuenta Voluntaria o Cuenta 2

La cuenta de ahorro voluntario, también llamada "cuenta dos", se crea como

complemento de la cuenta de capitalización individual, con el objetivo de
constituir una fuente de ahorro adicional para los afiliados.
No Obligatoriamente
La cuenta de ahorro voluntario es independiente de todas las demás cuentas Previsional
administradas por las AFP.

• En esta cuenta el afiliado puede realizar depósitos en forma regular o no,

los cuales son de libre disposición.

• Posee un máximo de seis retiros anuales.

• Los afiliados independientes pueden facultar a su respectiva

Administradora a traspasar fondos desde su cuenta de ahorro voluntario
hacia su cuenta de capitalización individual, a fin de cubrir las cotizaciones
previsionales correspondientes.

Fuente: Superintendencia de Pensiones, Orientación 28

Cuenta Voluntaria o Cuenta 2

• Además los afiliados, dependientes e independientes, que se

pensionen pueden traspasar la totalidad o parte de los fondos a la
cuenta de capitalización individual, con el objeto de incrementar el
monto de su pensión.

• Los fondos acumulados en la cuenta de ahorro voluntario no son

considerados en el derecho a determinación de garantía estatal de
la pensión mínima, ni del aporte adicional para efectos de las
pensiones de invalidez y sobrevivencia.

• El saldo de la cuenta de ahorro voluntario de un afiliado fallecido

incrementa su masa de bienes.

29
Depósitos Convenidos

Su objetivo único es el de aumentar o anticipar pensión.

El Depósito Convenido (DCON) es un acuerdo entre Empleador y Trabajador y son de cargo del
empleador.

Beneficio Tributario:
• Hasta UF 900 anuales
• Aportes > UF 900 representan RENTA

Retiro:
Al momento de pensionarse como Excedente de Libre Disposición (Art. 42 ter LIR)

30
Ahorro Previsional Voluntario

Régimen Tributario a)

El Ahorro Previsional Voluntario puede realizarse según los dos regímenes de beneficio tributario establecidos en
el Artículo 20 L, DL 3.500:

15% Bonificación
Régimen a) Régimen b) Rebaja Base Imponible
Estatal al Ahorro

No se acoge a Se acoge a
Beneficio Tributario 42 bis de la LIR Beneficio Tributario 42 bis de la LIR

31
 ¿Quiénes pueden hacer APV?

Sí No
Trabajador Dependiente Tope UF 50 Empresarios individuales.
(Art. 42 N°1 LIR) mensuales y Por no ser trabajadores dependientes ni
Que cotice en AFP o INP. UF 600 Anuales calificarse sus ingresos como honorarios.
Agricultores, transportistas, pequeños mineros,
Tope UF 8,33 por
Trabajador Independiente etc.
cada UF de
(Art. 42 N°2 LIR).
cotización Trabajadores técnicos extranjeros.
Que cotice en una AFP o INP.
obligatoria. No están obligados a cotizar en el sistema
previsional chileno.
Por Sueldos empresariales
(Socios de Empresas) Tope en UF 79,2
Por el monto en UF que anuales, o UF 6,6 Empleados públicos que cotizan en Capredena
represente la cotización mensual. o Dipreca, porque no cotizan en el sistema AFP
obligatoria que efectúe en el o INP.
año correspondiente,

32 32
Ahorro Previsional Voluntario

No se acoge a Beneficio Tributario 42 bis de la

15% Bonificación LIR:
Régimen a) Estatal al Ahorro • No tiene Rebaja de la Base Imponible
• Retiros no tienen Impuesto Único al Retiro
• Bonificación Fiscal corresponde al 15% de
cada aporte y tiene tope de 6 UTM al año.
Sin
Impuesto

Depósitos Ahorrante

Bonificación Fiscal
- 15 %
Bonificación
Fiscal

33
Ahorro Previsional Voluntario
.)
Régimen Tributario a)

• En cada año calendario, la bonificación será el menor valor entre:

6 UTM y la suma equivalente a 10 veces el total de cotizaciones

obligatorias efectuadas por el trabajador.

• Esta bonificación se depositará anualmente en una cuenta individual

especial y exclusiva para tal efecto.

• Por cada retiro se girará de esta cuenta especial y exclusiva a la

Tesorería General de la República un monto equivalente al 15% del
retiro o del saldo remanente si éste fuese inferior a dicho monto.

• La bonificación y la rentabilidad que ésta genere no estarán afectas a

Impuesto a la Renta en tanto no sean retiradas.

34
Ahorro Previsional Voluntario

Régimen Tributario a)
• Al realizar un retiro, la rentabilidad de los aportes quedará sujeta a Impuesto Global Complementario, ya
que los aportes ya pagaron impuestos.

• Si los aportes se destinan a anticipar o mejorar la pensión, para los efectos de aplicar el impuesto de
segunda categoría, se rebajará el monto que resulte de aplicar a la pensión el porcentaje que en el total del
fondo destinado a pensión representen las CV, aportes de APV y aportes de APVC.

• El trabajador dependiente o independiente que hubiere acogido todo o parte de su Ahorro Previsional
Voluntario y destine todo o parte del saldo a adelantar o incrementar su pensión, tendrá derecho, al
momento de pensionarse a una bonificación del 15% de lo ahorrado por el trabajador por concepto de CV,
APV o APVC.

35
Ahorro Previsional Voluntario

Sí se acoge a Beneficio Tributario 42 bis de la LIR:

• Tiene Rebaja de la Base Imponible
Régimen b) Rebaja Base Imponible
• Retiros tienen Impuesto Único al Retiro

IUR

Aportes
Depósitos Ahorrante
Retiro

36
 Ahorro Previsional Voluntario - Ejercicio

SIN APV CON APV UF

$ 22.807,54
Renta Bruta 4.500.000 4.500.000
Renta Previsional UF 70,3 1.603.370 1.603.370

Descuentos
AFP Obligatoria 10% 160.337 160.337
Comisón AFP 1,36% 21.806 21.806
Isapre 7% 112.236 112.236
Seg. Cesantía 0,60% 9.620 9.620
Cotización Voluntaria UF 50 1.100.000
Total descuentos 303.999 1.403.999

Renta Imponible 4.196.001 3.096.001 ¿Cuánto impuesto

deja de pagar este
Impuesto a la Renta 30% 546.711 23% 269.948 contribuyente?
Renta Líquida 3.649.290 2.826.053

Disminución Renta Líquida

Beneficio Tributario
37 37
 Ahorro Previsional Voluntario - Ejercicio

SIN APV CON APV UF

$ 22.807,54
Renta Bruta 4.500.000 4.500.000
Renta Previsional UF 70,3 1.603.370 1.603.370

Descuentos
AFP Obligatoria 10% 160.337 160.337
Comisón AFP 1,36% 21.806 21.806
Isapre 7% 112.236 112.236
Seg. Cesantía 0,60% 9.620 9.620
Cotización Voluntaria UF 15 342.113
Total descuentos 303.999 646.112

Renta Imponible 4.196.001 3.853.888 ¿Cuánto impuesto

deja de pagar este
Impuesto a la Renta 30% 546.711 30% 444.077 contribuyente?
Renta Líquida 3.649.290 3.409.811

Disminución Renta Líquida

Beneficio Tributario
38 38
Ahorro Previsional Voluntario

Régimen Tributario b) – Retiros.

Es posible retirar anticipadamente el Ahorro Previsional Voluntario, excepto el que proviene de Depósitos
Convenidos. Sin embargo, el monto retirado estará afecto a los siguientes impuestos:

• Retención Provisional con tasa de 15% al momento de efectuar el retiro

• Impuesto Global Complementario (I.G.C).

• Los Depósitos Convenidos sólo pueden usarse para mejorar la pensión, anticiparla o retirarlos como ELD
pagando impuesto.

• No tiene limitaciones el uso de los dineros retirados

39
Ahorro Previsional Voluntario

Régimen Tributario b) – Retiros.

• El rescate anticipado del ahorro se castiga con un impuesto adicional que va desde un 3% a un
7% aproximadamente. La fórmula que se aplica es la siguiente:

1.1 x [(Impto. GC (Rentas+Retiros) - Impto. GC (Rentas)] x 100

IUR = 3% +
Monto del Retiro

• Cuando un Pensionado hace un retiro de su APV no se aplica el recargo porcentual de tres

puntos ni el factor 1.1 señalados en la fórmula anterior. El impuesto se determinará de la
siguiente manera:

[(Impto. GC (Rentas+Retiros) - Impto. GC (Rentas)] x 100

IUR =
Monto del Retiro

40
Ahorro Previsional Voluntario

Ejemplo Retiro Anticipado Régimen tributario b.)

Supongamos una renta anual de ................ $ 30.000.000
Supongamos un monto a retirar ................ $ 5.000.000

Utilizaremos Tabla del Global Complementario vigente para el año tributario 2013

Cantidad a rebajar (No incluye

crédito 10% de 1 UTM derogado por
Períodos Monto de la renta líquida imponible Factor
N° 3 Art. Único Ley N° 19.753, D.O.
28.09.2001)
ANUAL DE $ 0,00 $ 6.513.372,00 EXENTO $ 0,00
" 6.513.372,01 14.474.160,00 0,05 325.668,60
" 14.474.160,01 24.123.600,00 0,10 1.049.376,60
" 24.123.600,01 33.773.040,00 0,15 2.255.556,60
" 33.773.040,01 43.422.480,00 0,25 5.632.860,60
" 43.422.480,01 57.896.640,00 0,32 8.672.434,20
" 57.896.640,01 72.370.800,00 0,37 11.567.266,20
" 72.370.800,01 Y MAS 0,40 13.738.390,20
UNIDAD * Mes de Diciembre de 2012 = $ 40.206
TRIBUTARIA * Anual (12 x $ 40.206) = $ 482.472

Impto. GC rentas más retiro: (35.000.000 *0.25) - 5.632.860,60 = $3.117.139,40

Impto. GC rentas sin retiro : (30.000.000 *0.15) - 2.255.556,60 = $2.244.443,40
41
 Ahorro Previsional Voluntario

Ejemplo Retiro Anticipado Régimen tributario b.)

1.1 x [(Impto. GC (Rentas+Retiros) - Impto. GC (Rentas)] x 100

IUR = 3% +
Monto del Retiro

Nuestros Datos Remplazamos los datos en la fórmula:

Monto a Retirar $ 5.000.000
IUR = 3 + 1,1 [ (3.117.139,40 –2.244.443,40) ] x 100
Impto. GC rentas más retiro: $3.117.139,40
Impto. GC rentas sin retiro : $2.244.443,40
5.000.000
IUR = 3 + 19,20

IUR = 22,20 %

Aplicación del IUR:

Impto. Único al Retiro $ 5.000.000 x 22,20% = $1.110.000

Retención del 15% sobre el Retiro $ 5.000.000 x 15% = $ 750.000

Diferencia a pagar en IGC $ 360.000

42
Ahorro Previsional Voluntario y Depósitos Convenidos

Entidades Recaudadoras

Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP).

• Cualquiera de las existentes, sin que sea necesariamente la
institución a la cual se encuentra afiliado el trabajador.

Instituciones Autorizadas (INSA).

• Son aquellas distintas a las AFP, que cuenten con planes de ahorro
previsional voluntario autorizados por la Superintendencia de
Bancos e Instituciones Financieras o de Valores y Seguros, según
corresponda.

Instituto de Previsión Social (IPS).

• Actúa como ente recaudador, por ejemplo, para hacer
transferencias.

43
 Ahorro Previsional Voluntario y Depósitos Convenidos

Acciones Posibles
• Retiros
Egresos del total o parte de los recursos originados en Cuenta
Cotización Voluntaria o Depósito de APV (no importa si están en APV
AFP o INSA) para otros fines que no sean pensión.

INSA • Transferencia.
Envío de los recursos recaudados por una AFP o IPS a la
Recaudación INSA seleccionada por el trabajador para Cotización
AFP o ISP Voluntaria, Depósitos Convenidos o Depósito de APV.
AFP

• Traspaso Cuentas
Envío del total o parte de los recursos originados en Cotización Afiliado
Voluntaria , Depósitos Convenidos o Depósito de APV, entre las
INSA y/o entre AFP, por decisión del ahorrante.
AFP INSA

44
Ahorro Previsional Voluntario y Depósitos Convenidos

Comisiones por Administración

De las AFP De las INSA

Por Administración
Por Transferencia
Por Traspaso
Un porcentaje del saldo
administrado
Suma fija por operación igual
para todas las instituciones
autorizadas. Si se transfiere a
más de una institución, se
realiza un solo cobro por
transferencia.
No pueden cobrar por ley.
Depende de cada
administradora y del tipo de
fondo que se trate.
No existe comisión por
transferencia, ya que, ni los
fondos mutuos ni otras
instituciones autorizadas
actúan como recaudadora.
No pueden cobrar ningún
tipo de comisión por este
concepto

(Oficio Circular 217, 22 enero 2004).

45
 Ahorro Previsional Voluntario y Depósitos Convenidos

Resumen
APV Opción A APV Opción B Depósitos Convenidos
Financiamiento Afiliado Afiliado Empleador

Aportes pagan impuestos a

la entrada y recibe
bonificación del 15% de los Aportes libres de impuesto
Es gasto aceptado para la
Incentivos Tributarios aportes con tope: el menor a la entrada, se rebaja la
empresa, no tributa
valor entre 6 UTM y la suma base imponible
de 10 veces el total de las
cotizaciones obligatorias.

UF 50 mensuales ó UF 600 UF 50 mensuales ó UF 600

Exención Tributaria UF 900 anuales
anuales anuales

Aumento de Pensión - ELD - Aumento de Pensión - ELD -

Usos Aumento de Pensión - ELD
Retiros Anticipados Retiros Anticipados

46 46
 Ahorro Previsional Voluntario y Depósitos Convenidos

Resumen
APV Opción A APV Opción B Depósitos Convenidos
Inmediatamente hasta un 85%
Retiro del 100% de aportes
Liquidez efectuados por el trabajador
del total ahorrado, sujeto a 15% No hay retiro anticipado
de retención provicional

Se girará a Tesorería el 15% del

monto del retiro. Rentabilidad Afecto a tasa de Global
Impuesto Retiro obtenida por los aportes está Complementario más un castigo
No aplica
Anticipado afecto a tasa de Global que varía entre el 3% y 7% según
Complementario (cuando supere monto de las rentas.
exención de 30 UTM)

Opciones para optar a exención: Opciones para optar a exención:

- Retiro 200 UTM anual por 6 - Retiro 200 UTM anual por 6
años con tope de 1200 UTM años con tope de 1200 UTM
Impuesto a Excedente
de Libre Disposición - Retiro 800 UTM en un año, de - Retiro 800 UTM en un año, de Afecto a Impuesto Único Tabla
una sola vez una sola vez Global Complementario. Sin
exención.
Lo que exceda paga Impuesto Lo que exceda paga Impuesto
Único tabla Global Único tabla Global
Complementario Complementario

47 47
57 Bis

48 48
Beneficio Tributario 57 bis

¿En qué consiste el beneficio?

• Es un artículo de la ley de impuesto a la renta que tiene por

objeto incentivar el ahorro de personas naturales.

• Los contribuyentes acogidos a este beneficio podrán

descontar de su declaración de impuesto anual a la renta,
como crédito contra el Impuesto Global Complementario o
el Impuesto Único de Segunda Categoría, según
corresponda, un 15% del Ahorro Neto Positivo utilizado en
el ejercicio.

• Para obtener los créditos o los débitos originados por este

beneficio, el contribuyente debe presentar la declaración
anual de impuesto en su Formulario 22.

49
Beneficio Tributario 57 bis

¿Quiénes pueden tener este beneficio?

Topes
Sí
La inversión anual que se puede acoger al
beneficio tributario está limitada al menor valor
entre
Trabajador Dependiente
30% de la Renta Imponible Anual
65 Unidades Tributarias Anuales

El ahorro realizado en distintos productos se

suman y determinan en su conjunto el tope
máximo para cada contribuyente.
Contribuyentes Impuesto Global Complementario
Si la persona excede el monto de ahorro
máximo anual (tope), la diferencia queda como
remanente para el año siguiente.

50
 Beneficio Tributario 57 bis

Los beneficios que entrega el 57 bis:

Porque otorga un crédito a los impuestos pagaderos

Rebajar Impuestos anualmente

Para personas de altos ingresos y que ahorran montos

altos, que a la hora de retirar sus ahorros, puedan fijar la
Retirar ahorros a tasa fija tasa de impuesto aplicable al monto de sus retiros, no
superando el 15%.

Al cumplir 4 años de Ahorro Neto Positivo, se pueden

Retirar ahorro exento de
retirar hasta 10 UTA*, sin que estos se consideren para el
impuesto pago de impuestos.

*UTA = $39.689 Enero 51

Beneficio Tributario 57 bis

Conceptos Clave

Ahorro Neto Anual: Es el saldo resultante de sumar las Inversiones

Proporcionales con el arrastre del ejercicio anterior y restar los Retiros
Proporcionales realizados durante el año calendario. Este ahorro neto anual
puede resultar positivo o negativo.

Ahorro/Retiro Proporcional: El 57 bis entrega un beneficio proporcional de

acuerdo al mes en que se ahorre (o retire). Mientras más temprano en el año
se realiza el ahorro/retiro, mayor la proporción considerada para el cálculo
del beneficio (o devolución de éste)

Arrastre: La porción restante, se considera completa para el cálculo del

beneficio del siguiente año.

Remanente: Es la diferencia entre el ahorro neto positivo y el máximo monto

permitido para ahorrar.
Cuando el ahorro supera el máximo establecido, la diferencia resultante
queda como inversión para enero del año siguiente.

52
Beneficio Tributario 57 bis

Un Ahorro Neto Positivo generará un CRÉDITO a los impuestos

Crédito: Saldo a favor en los impuestos, es decir, resta el monto a la cantidad de impuestos que
debo pagar.

Un Ahorro Neto Negativo, más retiros que inversiones, generará un DÉBITO a los impuestos, por lo que el
contribuyente deberá devolver el beneficio si retira antes de los 4 años estipulados en el artículo. Después de
este plazo, debo pagar el 15% de la porción que exceda el monto exento de impuesto.
Débito: Saldo en contra en los impuestos, es decir, suma el monto a la cantidad de impuestos que
debo pagar.

53
 Beneficio Tributario 57 bis

Con estos conceptos en mente, veamos cómo funciona el beneficio

54 54
Beneficio Tributario 57 bis

El 57 bis entrega un beneficio proporcional de acuerdo al mes en que se ahorre o retire.

Mientras antes en el año se realice el ahorro o retiro, mayor la proporción considerada para el cálculo del
beneficio.
La porción restante, el Arrastre, se considera completo para el cálculo del beneficio del siguiente año.
Si hubo ahorros por sobre los topes establecidos, estos se consideran como inversión en enero del año siguiente
(Remanente)
Tanto ingresos como retiros de dinero se someten a la misma proporcionalidad.

57 bis
Ahorro Proporcional Arrastre
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

55
 Beneficio Tributario 57 bis

Considerando la proporcionalidad de los ingresos y retiros.

¿Cómo se puede maximizar el beneficio?

¿Cuándo conviene más hacer ingresos?

¿Y Retiros?

57 bis
Ahorro Proporcional Arrastre
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

56 56
Beneficio Tributario 57 bis

Instrumentos o Valores

Se incluyen dentro de los instrumentos, entre otros:

• Certificados de Depósitos a Plazo.

• Cuentas de Ahorro Bancarias.
• Cuentas de Ahorro Voluntario del Artículo 21° del D.L.N°3.500.
• Cuotas de Fondos Mutuos.
• Las cuentas de Ahorro asociadas a Seguros de Vida.

Los instrumentos deben ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa.

En ningún caso podrán acogerse los instrumentos a plazo fijo de menos de un año.

Recuerde que los intereses o la ganancia que obtenga por su inversión no le sirven para generar ahorro
positivo; sólo se considera el capital invertido.

57
 Beneficio Tributario 57 bis

Preguntas Frecuentes:

¿Puede una persona jubilada acogerse al 57 bis?

¿Puede hacerlo una persona de las Fuerzas Armadas hacer 57 bis?

Si una persona no recibe ningún ingreso, ¿puede hacer 57 bis?

58 58
Beneficio Tributario 57 bis

Ejemplo 1:

UTM $ 40.005 Valor 65 UTA :

Valor UTA $ 480.060 $ 31.203.900

Renta Bruta Mes $ 1.400.000 Limite máximo Anual $ 4.264.992

Renta Imponible mes $ 1.087.142

Monto Ahorrar Mes $ 100.000 30% Renta Imponible Anual :

Monto Ahorrar Anual $ 1.200.000 $ 3.913.711

59
Beneficio Tributario 57 bis

Proyección Saldo Ahorro Neto Positivo y Negativo

Si el beneficio es mayor al límite, el remanente se suma al arrastre próximo año

AÑO 1 Monto Aporte Monto Rescate

mes Aporte Proporcional Rescate Proporcional
Enero 12 100.000 100.000 0
Febrero 11 100.000 91.667 0
Marzo 10 100.000 83.333 0
Abril 9 100.000 75.000 0
Mayo 8 100.000 66.667 0
Junio 7 100.000 58.333 0
Julio 6 100.000 50.000 0
Agosto 5 100.000 41.667 0
Septiembre 4 100.000 33.333 0
Octubre 3 100.000 25.000 0
Noviembre 2 100.000 16.667 0
Diciembre 1 100.000 8.333 0
Total 1.200.000 650.000 0 0
Año 1 Ahorro Neto Positivo 650.000 Beneficio : 97.500
Año 2 Arrastre Próximo Año 550.000 Beneficio : 82.500
Remanente 0

60
Beneficio Tributario 57 bis

Proyección Saldo Ahorro Neto Positivo y Negativo

Si el beneficio es mayor al límite, el remanente se suma al arrastre próximo año

AÑO 1 Monto Aporte Monto Rescate

mes Aporte Proporcional Rescate Proporcional
Enero 12 100.000 100.000 0
Febrero 11 100.000 91.667 0
Marzo 10 100.000 83.333 0
Abril 9 100.000 75.000 0
Mayo 8 100.000 66.667 0
Junio 7 100.000 58.333 0
Julio 6 100.000 50.000 0
Agosto 5 100.000 41.667 0
Septiembre 4 100.000 33.333 0
Octubre 3 100.000 25.000 0
Noviembre 2 100.000 16.667 0
Diciembre 1 100.000 8.333 0
Total 1.200.000 650.000 0 0 Arrastre Año 1
Año 1 Ahorro Neto Positivo 1.200.000 Beneficio : 180.000 se suma al
Año 2 Arrastre Próximo Año 550.000 Beneficio : 82.500 ANP del Año 2
Remanente 0

61
62 62