La double Imposition

La Double Imposition
Encadré par:
Professeur SAHBANI

Réalisé par :
CHAOUI Sara
EL MAHJOUBI Lina
EL RHAZALI Nezha
SADIK Sarah

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INTRODUCTION

CHAPITRE 1:Généralités sur la double imposition.

Section 1 : La double imposition juridique.

Section 2 : La double imposition économique.

CHAPITRE 2: Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 1 : Règles d'imposition

Section 2: : Élimination des doubles impositions

CONCLUSION
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INTRODUCTION
La double imposition est un problème classique
de la fiscalité internationale que les pays ont
commencé à appréhender dès les années 20. Le
problème est ancien. Nombreuses actions ont été
prises pour remédier au problème de la double
imposition. En effet Dans chaque pays on essaye de
conclure plusieurs conventions fiscales dans ce sens.
Et pourtant la double imposition reste toujours un
problème bien vivant .

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 Quels sont les différents types de la double
imposition?

Quelles sont les techniques d'élimination

effective de ce phénomène?

Quelles sont les mesures préventives retenues

par les Etats pour faire face à ce problème
gênant en matière fiscale?
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 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double
imposition

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 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

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 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

La double imposition internationale

Est constituée lorsqu’un contribuable se trouve atteint,

au titre d’une même base et d’une même période, par des
impôts de nature comparable appliqués par deux ou
plusieurs juridictions fiscales nationales, Cette double
imposition surgit généralement d’un conflit des lois entre
l’assujettissement à une obligation illimitée d’un Etat et à
une obligation territoriale de l’autre Etat, d’un conflit de
règles de source laissant une grande part de
subjectivisme à chaque législateur.

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 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

Peut-on distinguer
des aspects
propres à cette
double imposition?

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 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

Section 1 : la double imposition juridique

La double imposition juridique : un même revenu soumis

plusieurs fois à un impôt de même nature du même contribuable
durant la même année dans deux Etats différents.
(exemple : une personne perçoit des salaires qui sont taxés dans
deux Etats différents).

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 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition
Section 1 : la double imposition juridique

« Une double imposition se produit lorsque les

autorités fiscales de deux Etats perçoivent un
impôt comparable auprès d’un même
contribuable sur une même matière imposable
et pour une même période de temps »

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 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

Cas de double Exemple:

Solution:
imposition
juridique X exerce
X sera soumisune activité
à l’impôt commerciale
sur à
le revenu sur
parisde
la base où70
il est
000domicilié
EUR. . Le résultat
imposable
Il sera est dedans
aussi imposé 50 le000
paysEUR.
B surIlle
« Une même
exerce
résultat la Mais,
local. mêmes’ils
activité dans un
sont considérés
personne est
considérée par
autredomiciliés
comme pays , ,où il n’ytenu
compte a pas de
de leurs
deux Etats comme convention
séjours de nonendouble
fréquents imposition.
B, Leur revenu
résidente de
Cette
total deuxième
subira activité
une double lui procure
imposition
chacun d’eux »
un bénéfice de 20 000 EUR
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 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

Cas de double
imposition Exemple:
Solution:
juridique
Le montant de la location sera imposable
Y a son domicile fiscal en France. C‘est
un France
en salarié puisqu’il
d’une entreprise. Il perçoit
y est domicilié. Mais
« Une personne un revenu de 200 000 EUR qui est
le sera aussi dans l’autre pays,
est résidente d’un imposable à l’IR. Il est également
Etat et perçoit des propriètaire d’un
l’administration deappartement dans un
ce pays considérant
autre pays, où il n’y a pas de convention
revenus provenant que ce revenu a sa source localement.
de non double imposition. Il l’utilise à
d’un autre Etat ou
titrelors
Dès privé maisune
on aura le double
donne imposition.
en location
plusieurs mois par an.
possède des biens
situés dans un
autre Etat »
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 CHAPITRE 1:
Généralités sur la double imposition

Section 2 : la double imposition économique

La double imposition économique est définie par le comité fiscal de

l'OCDE comme étant la situation dans laquelle deux personnes différentes
sont imposables au titre d'un même revenu. Il en est ainsi lorsque deux
sociétés d'Etats différents (par exemple une société mère et sa filiale ou
des sociétés sœurs) se versent des revenus imposés dans les deux Etats.
Cette double imposition présente un caractère d'inégalité et constitue
également un frein important au développement des échanges entre les
pays.
(exemple : un dividende taxé au niveau de la société ET du bénéficiaire)
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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de
la double imposition

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 Comment l’Etat essaye-t-il de
résoudre ce problème de double
imposition?
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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition
Section 1 : Les règles d’imposition

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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition
Section 1 : Les règles d’imposition

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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

• L’exonération
intégrale • Imputation intégrale

• L’exonération avec • Imputation partielle

progressivité, ou
méthode du taux
effectif. 18
 En l’absence de toute élimination des
doubles impositions, ce contribuable subit un
prélèvement fiscal total de 105 sur son revenu
global de 300 ; il paye en effet :
-30 d’impôt dans l’Etat S (RAS de 30%)
-75 d’impôt dans l’Etat R : 0 sur la première
tranche de 50, 5 sur la deuxième tranche
(50*10%), 10 sur la troisième tranche (50*20%),
15 sur la quatrième tranche (50*30%), 20 sur la
cinquième tranche (50*40%) et 25 sur la sixième
tranche (50*50%).
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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

L’exonération intégrale 1

Lorsqu’il applique la méthode de

l’exonération intégrale, l’Etat qui n’a pas
le droit d’imposer ne tient aucun compte
des revenus qui ont été perçus dans
l’autre Etat. Il peut s’agir d’une
exonération dans l’Etat de la source ou
dans l’Etat de la résidence.

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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition
Cette méthode donne ainsi les résultats suivants :
 Exonération dans l’Etat S :
Impôt en S : 0
Impôt en R : 75 (imposition au taux progressif sur un revenu global de
300, soit 75)
L’impôt total est donc de 75 au lieu de 105.
 Exonération intégrale dans l’Etat R :
Impôt en S : 30
Impôt en R : 30 (imposition au taux progressif sur un revenu de 200,
soit 30 : 0 sur la première tranche, 5 sur la deuxième tranche, 10 sur
la troisième tranche, et 15 sur la quatrième tranche).
Les 100 de source S sont intégralement exonérés. Seuls sont
imposables les 200 de source R.
L’impôt total est égal à 60, au lieu de 105 ou de 75 comme
précédemment.
 Cette solution est donc avantageuse
21 pour le contribuable.
 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

L’exonération avec progressivité,
ou méthode du taux effectif.
2

Dans ce cas, l’Etat qui exonère les revenus prend

néanmoins en compte les revenus exonérés pour le
calcul du taux d’imposition applicable aux revenus qu’il a
le droit d’imposer. En pratique, cette méthode
s’applique surtout dans l’Etat de la résidence du
bénéficiaire. Elle peut être appliquée par l’Etat de la
source mais elle provoque alors des difficultés
importantes car cet Etat, par définition, ne connaît pas
l’ensemble des revenus du contribuable.
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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

La méthode de l’imputation consiste à autoriser les

deux Etats (R et S) à percevoir un impôt sur les
revenus considérés, mais en permettant au
contribuable de l’Etat R de déduire de l’impôt dû en R
un crédit d’impôt représentatif de l’impôt payé en S.
L’impôt de S est ainsi imputé sur l’impôt de R.
Ce principe se retrouve dans les différents types
possibles d’application de la méthode de l’imputation,
mais les modalités de calcul du crédit d’impôt sont
variables selon les types de méthodes.

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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

Dans ce système,
Dans cette situation, le
l’impôt payé en S est
crédit d’impôt imputable en R
intégralement déduit de est plafonné au montant de
l’impôt dû en R, sans l’impôt dû dans cet Etat sur
aucune limite. Si l’on les revenus qui ont leur
reprend notre exemple. source dans l’autre Etat

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 CHAPITRE 2:
Méthodes d’élimination de la double imposition

Section 2 : Elimination des doubles impositions

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 CONCLUSION
Pour conclure notre présent travail, il convient de
rappeler les principaux points à retenir à savoir le fait que
les Etats utilisent deux grandes méthodes en vue d’éliminer
la double imposition que subit le résident d’un Etat qui a été
soumis à imposition sur ses revenus dans un autre Etat :
•La méthode d’exemption ;
•La méthode d’imputation ou de crédit.

Les accords de non-double imposition sont plus ou

moins clairs sur le partage de la base imposable. C’est ce
principe de partage d’imposition dont s’inspire l’essentiel
des conventions fiscales signées par le Maroc, 59 au total à
ce jour dont une trentaine en application.

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 MERCI DE
VOTRE
ATTENTION