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DEPRECIACION

NOMBRES
2.- MARCO CONCEPTUAL

1.-ANTECEDENTES:
MARCO HISTORICO

A fines del siglo XVI ya se empezaba a hablar de la perdida de eficiencia que los bienes y objetos sufrían, pero le daban el nombre
de decaimiento; conforme fue avanzando el tiempo hasta llegar el siglo XIX se le empezó a conocer como depreciación al desgaste y
deterioro que sufrían los bienes por el uso a través del tiempo y el efecto de los elementos naturales.

A principios del presente siglo, los empresarios le dieron mas importancia a la depreciación, pues ya se considerada como un gasto
real que forma parte del costo de producción y que debe recuperarse al vender el producto y obtener utilidad; además las leyes
impositivas la consideraban como un gasto deducible de utilidad gravable.

En Inglaterra, el estado reconoció el desgaste del capital invertido en activos fijos como un costo deducible para el cálculo del
ingreso gravable; hasta el año de 1878, casi ochenta años después del primer establecimiento del impuesto sobre la renta y a los
treinta y seis de su implementación definitiva.

En Estados Unidos de Norteamérica se permitió considerar la depreciación como costo solo a partir de 1909, especialmente desde
1918, no obstante que el impuesto sobre la renta se estableció desde la guerra de sucesión y se adoptó en permanente a partir de
1894.
2.- MARCO CONCEPTUAL

1.-DEFINICIONES
DEFINICIONES: Depreciación

1.-IASB (Internacional Accounting Standards Board) – NIC 16,

nos dice que depreciación, es la distribución sistemática del importe


depreciable de un activo a lo largo de su vida útil (p.3)
DEFINICIONES

Ley del impuesto a la renta- capitulo IV (Art. 38) , nos dice que:

depreciación, es el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo

fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras

actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría,


METODOS DE DEPRECIACION

El párrafo 62 de la NIC 16 nos señala la posibilidad de que puedan


utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir su valor de forma
sistemática, a lo largo de su vida útil, entre los que se incluyen los siguientes:
TIPOS DE METODOS DE DEPRECIACION

1. MÉTODO DE LÍNEA RECTA (DEPRECIACIÓN CONSTANTE)

La depreciación en línea recta supone una depreciación constante, una alícuota periódica de

depreciación invariable en función de la vida útil del activo objeto de depreciación, su formula es la

siguiente:

Depreciación anual = Costo de adquisición del activo - Valor residual del activo
TIPOS DE METODOS DE DEPRECIACION

2. MÉTODO DEL SALDO DECRECIENTE

Resulta de un cargo decreciente sobre la vida útil del activo, y es también conocido con el nombre de
método del porcentaje fijo del valor en libros. El método del saldo decreciente más usado es el método
doble decreciente, bajo este método el gasto por depreciación del primer año es igual al doble del gasto
calculado según el método de la línea recta, y en años posteriores se aplicará este mismo porcentaje al valor
restante en libros.
TIPOS DE METODOS DE DEPRECIACION

3. MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS

Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo.

Su fórmula es la siguiente:

Costo de adquis. del activo - Valor residual del activo


Tasa de deprec. por hora o unid. =
Número total de horas o unidades
METODOS DE DEPRECIACION

Artículo 22º del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. Nº 122-


94-EF., nos menciona que: La depreciación aceptada tributariamente será
aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente.
TABLA DE DEPRECIACIONES
Artículo 22º del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. Nº 122-94-EF., nos dice que:

Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:


a) De conformidad con el Artículo 39° de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método
de línea recta, a razón de 5% anual.

b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
¿Cuándo se inicia el cómputo de la
depreciación?

Artículo 22º, inciso c) del NIC 16, párrafo 55, nos dice que:
Reglamento de la Ley de
La depreciación de un activo
Impuesto a la Renta D.S. Nº 122-
comenzará cuando esté disponible
94-EF., nos dice que:
para su uso, esto es, cuando se
Las depreciaciones que resulten por
encuentre en la ubicación y en las
aplicación de lo dispuesto en los incisos
condiciones necesarias para operar de
anteriores se computarán a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la forma prevista por la gerencia.
la generación de rentas gravadas.
¿Cuándo se debe dejar de depreciar un activo?
Artículo 22º, inciso e) del Reglamento NIC 16, párrafo 55, nos dice que:
de la Ley de Impuesto a la Renta D.S.
Nº 122-94-EF., nos dice que: .La fecha en que el activo se clasifique
como mantenido para la venta de
La empresa que, de manera temporal,
suspenda totalmente su actividad acuerdo con la NIIF 5 y,
productiva podrá dejar de computar la
• La fecha en que se produzca la baja
depreciación de sus bienes del activo
fijo por el período en que persista la en cuentas del mismo (baja contable).
suspensión temporal total de
actividades. A tal efecto, la suspensión
del cómputo de la depreciación operará
desde la comunicación a la SUNAT.
¿Qué tratamiento tiene la depreciación de activos revaluados?

Artículo 44 de la Ley del Impuesto a la renta, nos menciona que:

No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, entre otros
gastos, el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos,

Salvo que se trate de revaluaciones con efectos tributarios (supuesto previsto en el numeral 1 del
artículo 104 de la LIR).
¿Debo depreciar el activo en su conjunto o de forma separada?

NIC 16, párrafo 47, nos menciona que: La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada
las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo
total del mismo.

NIC 16, párrafo 13, nos menciona que: Ciertos componentes de algunos elementos de
propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares los
componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden
necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave.

NIC 16, párrafo 14, nos menciona que: Una condición para que algunos elementos de
propiedades, planta y equipo continúen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la
realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las
partes del elemento sean sustituidas o no.
CASO PRACTICO

LAN Y LA DEPRECIACION DE SU AVION FORMA SEPARADA

El pasado 26 de abril del 2016 hubo una reunión del CCPL.


En plena conversación, se comentó sobre una compañía que tiene como actividad principal el servicio de traslado
vía aérea; entre estos, el llevado de ORO solicitada por las empresas mineras, empaquetados de dinero, para ser
trasladados a otros países etc., y al revisar la información financiera identificaron que cierto grupo de sus activos se
depreciaba bajo una tasa del 9%, ¡en su totalidad!

¿Se imagina usted?


CASO PRACTICO: LAN Y LA DEPRECIACION DE SU
AVION FORMA SEPARADA

Posteriormente, al cierre del ejercicio, la compañía


fue auditada por una firma muy reconocida en el
exterior. Del resultado de la verificación y
constatación por los auditores, determinaron que
el Avión DEBIÓ SER DEPRECIADO POR
COMPONENTES, que evidentemente era un grave

error bajo una sola tasa del 9%, y me pregunto.

¿Es correcto el criterio de los auditores y los

ajustes que efectuaron por componentes?


CASO PRACTICO: LAN Y LA DEPRECIACION DE SU
AVION FORMA SEPARADA

Pues bien, en principio, una Aeronave está dividido


de diversas partes, entre ellos, alas (40%) turbina
(13%), cabina (12%), motor (10%), “tren de aterrizaje”
(4%), cola (5%) entre otros.

Asimismo, cada parte es independiente y conforme


pasen los años, dichas partes se consumen de forma
separada, por ejemplo, es muy usual que un avión tenga
un aterrizaje muy forzoso, a causa de ello, las llantas
pueden sufrir daños y, en consecuencia, serán
reemplazadas inmediatamente, sin embargo, la
aeronave sigue estando en buenas condiciones para los
siguientes vuelos.
CASO PRACTICO: LAN Y LA DEPRECIACION DE SU
AVION FORMA SEPARADA

En tal sentido, coincidimos con el criterio de los auditores, ya que cada componente tiene un

valor distinto, que inicialmente fue valorado por separado, y será depreciado en función a la vida

útil que le sea asignada por los especialistas, toda vez que reflejaría la realidad económica del

bien y las partes significativas del mismo.


CASO PRACTICO: LAN Y LA DEPRECIACION DE SU
AVION FORMA SEPARADA

El tema de la depreciación por "componentes" es algo que se ya se viene

aplicando en nuestros EEFF según lo normado por la NIC 16 sin embargo, sería

importante aplicar este mismo procedimiento para efectos tributarios ya que

este procedimiento de depreciación cumple ampliamente con el principio de

causalidad, sin embargo sabemos que hoy en día SUNAT y también el TF se

oponen a esta forma correcta de depreciar un ACTIVO FIJO.

Fuente : Auditum
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

Se concluye que, según Auditum, firma auditora, la depreciación por


componentes en el caso practico planteado, en nuestra legislacion peruana no
se usa el método de depreciación por componentes para efectos de tributarios,
método que es usado por contabilidades que fueron adoptadas a las normas
internaciones, la NIC 16.
RECOMENDACIONES

Para efectos tributarios, en nuestra legiacion peruana se recomienda usar el


método de depreciación por componentes, método que aun no es aceptado
por la adminitracion tributaria y por el tribunal fiscal. Deberian aplicar el
método en mención ya que se ajustaría mas a la realidad contable y tributaria.
BIBLIOGRAFIA

IASB (Internacional Accounting Standards Board) – NIC 16

Ley del impuesto a la renta - capitulo IV (Art. 38)

Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. Nº 122-94-EF. Articulo 22


GRACIAS

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