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Requisitos de los libros y registros

Formalidades: C. de Comercio

INTRÍNSECOS Formalidades específicas

Idioma castellano y
moneda nacional

EXTRÍNSECOS Legalización

TEMPORALES Atraso máximo

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 Requisitos intrínsecos

Forma exigida para realizar los asientos en los libros y registros.

Facilitan la revisión y el control de la SUNAT:
• Código de Comercio: Llevar los libros con claridad, por orden de
fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras, ni
enmiendas, y sin presentar señales de haber sido alterados.
• Idioma castellano y moneda nacional. Excepción: Los sujetos que
reciban y/o efectúen inversión extranjera directa y que al efecto
contraten con el Estado podrán llevar la contabilidad en dólares.
• Requisitos específicos para cada libro o registro

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Requisitos extrínsecos

Constituyen formalidades exigidas para otorgar certeza respecto a

la existencia de los libros y registros contables.
Para la llevanza de cualquier libro o registro contable se exige un
requisito extrínseco: la legalización del libro o registro. Con esta
obligación se persiguen dos objetivos:
1) Evitar que el contribuyente modifique sus anotaciones ex –
post a través de la sustitución completa de los libros y registros
de los que se trate
2) Evitar que el contribuyente lleve múltiples libros o registros
contables para un mismo periodo.

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Requisitos temporales

Oportunidad en la que se deben realizar los asientos en los libros y

registros.
Tienen como objetivo garantizar que las operaciones vinculadas
con el giro del negocio ingresen oportunamente a la contabilidad
de la empresa, evitando de esta forma que el contribuyente tenga
un negocio marginal, es decir, que realice compras y ventas fuera
de la contabilidad.

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Registro de compras y crédito fiscal

Ley del IGV: Artículo 19° inciso c)

Para ejercer el derecho al crédito fiscal se requiere

que los comprobantes de pago hayan sido
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras, dentro del plazo que señale el
Reglamento. El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.

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Llevanza del Registro /
Anotación del comprobante

RTF 127-4-97: Se establece que no habiéndose

presentado el registro de compras procede el reparo del
crédito fiscal.
RTF 1036-4-2001: Se reconoce que “la anotación (del
documento sustentatorio) en el registro de compras
constituye requisito para utilizar el crédito fiscal”.
RTF 1502-1-2006: Se repara el crédito fiscal
correspondiente al importe anotado como rubro “varios”
en el Registro de Compras, ya que no se discrimina las
adquisiciones ni los comprobantes de pago respectivos,
incumpliéndose las disposiciones de la Ley del IGV.

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 Naturaleza / denominación del
Registro de Compras

RTF 830-1-98: No puede desconocerse el crédito fiscal

debido a que la recurrente denomina a su Registro de
Compras, como registro auxiliar de libro diario.
RTF 567-3-98: La anotación de las facturas de compra
en el Registro de Ventas no puede acarrear el
desconocimiento del derecho a ejercer el crédito
fiscal, si dicho registro contiene la información mínima
establecida por la ley para el registro de compras.

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 Requisitos intrínsecos

RTF 1990-4-96: No se puede desconocer el crédito

fiscal de una operación real debido a que el Registro
de Compras no reúne las características mínimas
fijadas en las normas. El T.F. Señala que las normas que
regulan el IGV no fijan un diseño específico,
limitándose a exigir la información que debe
contener.

En este caso, el contribuyente llevaba un Registro de

Compras bajo la forma de Libro Diario, que permitía
apreciar el seguimiento de una secuencia.
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Naturaleza / denominación del
Registro de Compras

RTF 00219-1-2002: Para obtener el derecho al crédito

fiscal, los comprobantes de pago debían de anotarse
en el registro de compras, no pudiendo entenderse
cumplida dicha obligación con la anotación paralela
en el denominado libro de ingresos.
RTF 089-2-2000: Dado que el contribuyente procedió a
regularizar la falta de registro de facturas mediante
anotación en el libro diario mas no en el registro de
compras, no procede utilizar el crédito fiscal
sustentado en dichas facturas.

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Requisito extrínseco - legalización

Decreto Legislativo 929

Precisa que para considerar cumplidos los
requisitos previstos en el inciso c) del artículo
19° de la Ley del IGV se debe tener en
cuenta lo siguiente:
a) El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su
uso.
b) El crédito se ejercerá a partir de la fecha de anotación del
documento en el registro legalizado.
c) Sólo se podrá ejercer el derecho al crédito fiscal a partir
del periodo correspondiente a la fecha de legalización.
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 Requisito extrínseco - legalización

Antes de la inclusión de esta norma de precisión, el

Tribunal Fiscal(1) había señalado que la existencia del
registro de compras no se encontraba condicionada
a su legalización, de modo tal que la exigencia de
anotar los documentos sustentatorios en dicho registro
se cumplía aún cuando éste no se haya legalizado.

(1) Este criterio se desarrolla, entre otras, en las siguientes

Resoluciones: RTF 762-3-97, 992-3-97 y 26-5-99.

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Requisito extrínseco - legalización

De acuerdo a las normas actualmente vigentes no

queda duda respecto a que para ejercer el derecho
al crédito fiscal se requiere que el documento
sustentatorio de la adquisición se encuentre anotado
en el registro de compras previamente legalizado.

Sin embargo, desde una interpretación teleológica de

las normas, el desconocimiento del crédito fiscal por
dicho motivo no es proporcional con las finalidades
que se ven afectadas por la falta de legalización del
registro.
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 Requisito extrínseco - legalización

Casos:
1. Legalización del Registro de Compras después del
vencimiento del mes, pero dentro del plazo máximo
de atraso.
2. Utilización del crédito fiscal a partir de la legalización
del Registro, cuando:
› La legalización se realiza después que ha vencido el plazo
máximo para anotar el comprobante de pago en el
Registro.
› La legalización se realiza dentro del plazo máximo para
anotar el comprobante de pago en el Registro, pero el
documento no fue recibido con atraso.

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Requisito extrínseco - legalización

RTF 822-2-2006: De la revisión del Registro de

Compras se tiene que la recurrente anotó
comprobantes de pago en fecha posterior a la
legalización del citado registro, incumplimiento
con el plazo de 4 meses establecido por el
Decreto Legislativo N° 929.
RTF 1181-2-2006: Se revoca la apelada
considerando que la recurrente cumplió con la
regularización dispuesta por la Primera Disposición
Transitoria del Decreto Legislativo N° 929, a fin de
obtener el reconocimiento del crédito fiscal
originado por la legalización extemporánea del
Registro de Compras.

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 Requisito temporal

Artículo 10. Numeral 3 del Reglamento IGV

Señala que las adquisiciones podrán ser anotadas dentro de los cuatro (4)
períodos tributarios computados a partir del primer día del mes siguiente de
la fecha de emisión del documento que corresponda, siempre que los
documentos respectivos sean recibidos con atraso.
Caso: Documentos recibidos oportunamente, pero anotados en periodos
siguiente.

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 Los documentos que respaldan las
adquisiciones de bienes y servicios deben ser
previamente anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras, en el
período en el que las mismas se realicen.
Excepcionalmente, las adquisiciones podrán ser
anotadas dentro de los 4 períodos tributarios
siguientes a la fecha de emisión del documento
sustentatorio del crédito fiscal correspondiente,
sólo si el citado documento hubiera sido
recibido con retraso.

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