Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DUBLA ÎNREGISTRARE
Noţiuni privind contul, destinaţia şi
structura acestuia
Contul este un procedeu specific metodei
contabilităţii care reflectă existenţa şi mişcarea fiecărui
element patrimonial ca efect al modificărilor
produse de operaţiile economice ce au loc într-o
perioadă de gestiune.
Acest procedeu este conceput în aşa fel încât să preia
existenţele de activ şi pasiv din bilanţul de la începutul
perioadei de gestiune, iar în cursul perioadei de
gestiune înregistrează modificările în patrimoniu, ca la
finele perioadei de gestiune să-i ofere existenţele
patrimoniale necesare întocmirii bilanţului la sfârşitul
perioadei pe baza relaţiei matematice :
Existenţe iniţiale + Creşteri – Micşorări =
Existenţe finale
Pentru fiecare fel sau grupă de mijloace sau surse se
deschide câte un cont distinct în contabilitatea curentă, cu
ajutorul căruia se înregistrează pe baza documentelor
primare şi în etalon valoric, existentul la începutul perioadei
de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a
deschis contul, a modificărilor acestuia, determinate de
operaţiunile economice şi financiare din timpul perioadei de
gestiune, în final determinându-se şi existentul la sfârşitul
perioadei de gestiune.
Modificările determinate de operaţiile economice şi care
sunt evidenţiate cu ajutorul conturilor în mod distinct pentru
fiecare element patrimonial, nu pot avea loc decât în două
sensuri: creşteri şi micşorări. Ca urmare, contul a trebuit să
îmbrace o formă ca să permită înregistrarea separată a celor
două feluri de modificări, pentru a putea cunoaşte şi explica
numărul de modificări, mărimea lor, cât, şi totalul pe fiecare
sens de modificare
Conceptual, forma care răspunde cel mai
bine necesităţilor respective este forma
bilaterală, de cântar cu două talere.
Schematic ea poate fi imaginată sub forma
literei T.
Elementele care formează structura
contului
Titlul sau denumirea contului defineşte elementul de
activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul
respectiv şi a cărei evidenţă o ţine. Titlurile conturilor
sunt însoţite de simbolurile corespunzătoare stabilite
prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu:
contul “Mijloace fixe” cu simbolul 123, contul
“Materiale” cu simbolul 211, contul “Capital statutar”
cu simbolul 311
Debitul şi creditul sunt denumirile celor două părţi
opuse ale contului, care permit separarea celor două
sensuri de modificări, pe care le determină operaţiile
economice. Partea stângă a contului se numeşte debit,
partea dreaptă – credit.
Elementele care formează structura
contului
Rulajul reprezintă mişcarea sau sumele înregistrate succesiv într-o perioadă
de gestiune în debitul şi creditul unui cont, corespunzător creşterilor şi
micşorărilor, determinate de operaţiile economice referitoare la contul
respectiv. Rulajul contului este de două feluri: rulaj debitor care reprezintă
totalitatea înregistrărilor făcute pe partea de debit a unui cont şi rulaj
creditor – reprezintă totalitatea înregistrărilor făcute pe partea de credit.
Soldul contului exprimă existentul valoric la un moment dat al elementului
patrimonial care se evidenţiază cu ajutorul contului respectiv. Soldul se
determină ca diferenţă dintre totalul sumelor debitoare şi totalul sumelor
creditoare. Dacă totalul sumelor debitoare este mai mare ca totalul sumelor
creditoare, contul prezintă sold debitor, în caz contrar (totalul sumelor
debitoare este mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezintă sold
creditor, iar dacă totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor
creditoare, contul nu are sold şi se numeşte cont soldat sau balansat.
Soldurile se stabilesc, de regulă, la sfârşitul perioadei de gestiune,
reprezentând soldul final, care la începutul perioadei următoare de
gestiune, apare ca sold iniţial.
Elementele care formează structura
contului
Dt Cont de decontare
Ct
Sold initial
25 000 14 500
50 500
52 000 6 000
12 600
1) 1 800
3) 3 900 2) 25 800
Rd 5 700 Rc 25 800
Sf 22 100
Evidenţa analitică
Contul analitic „Materialul A”
Conturi Sold iniţial Contul Contul Contul Contul … Total rulaj Sold final
creditoare debitor 123 211 242 521 debitor debitor
Conturi
debitoare
Sold iniţial Total solduri * *
creditor iniţiale
Contul 123
Contul 211
Contul 242
Contul 521
...
Total rulaj Total rulaje
creditor
Sold final Total solduri
creditor finale
Etapele de întocmire a balanţei de verificare
se transpun operaţiile efectuate în timpul perioadei de
gestiune din jurnalul de înregistrare a operaţiilor
economice în conturi (cartea-mare),;
se totalizează sumele înregistrate în debitul şi creditul
fiecărui cont deschis în cartea-mare şi se stabileşte
soldul acestora;
se transpun datele din conturile deschise în cartea-
mare (soldurile iniţiale, rulajele şi soldurile finale) în
formularul balanţei de verificare;
se adună coloanele balanţei de verificare, iar totalurile
obţinute în cadrul fiecărei perechi de coloane
(debitoare-creditoare) trebuie să fie egale între ele. De
asemenea, totalul rulajelor din balanţa de verificare,
trebuie să fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de
înregistrare a operaţiilor economice.
Exemplu:
Sf 450
Dt 323 Ct Dt 511 Ct
Si 58 000 Si 89 300
10b) 15 600
Rd=0 Rc=0 Rd=15 600 Rc=0
Sf 58 000 Sf 73 700
Dt 521 Ct
Si 16 800
1) 362 500
5) 16 500
8) 29 050