Costos

Dr. Walter G.
Ibarra Fretell 1
La Contabilidad de Costos es un sistema de
información que clasifica, asigna, acumula
y controla los costos de actividades,
procesos y productos, para facilitar la toma
de decisiones, la planeación y el control
administrativo.
Dr. Walter G. Ibarra Fretell 2

Objetivos de la Contabilidad de Costos
1. Proporcionar la información para determinar el costo

de ventas y poder determinar la utilidad o pérdida del
período.
2. Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la
presentación del balance general y el estudio de la
situación financiera de la empresa.
3. Suministrar información para ejercer un adecuado
control administrativo y facilitar la toma de decisiones
acertadas.
4. Facilitar el desarrollo e implementación de las
estrategias del negocio
COSTO
Desembolso, egreso o erogación que reportará un
beneficio presente o futuro, por tanto es
capitalizable, es decir, se registra como un activo;
cuando se produce dicho beneficio, el costo se
convierte en gasto
GASTO
Es un desembolso, egreso o erogación que se
consume corrientemente, es decir en el mismo
período en el cual se causa, o un costo que ha
rendido su beneficio. Los gastos se confrontan con
los ingresos (es decir, se presentan en el Estado de
Resultados) para determinar la utilidad o la pérdida
neta de un período.
Ejemplos de costos: En general, todos los egresos
relacionados con la función de Producción de una empresa,
como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos
productivos, Vigilancia de la Planta de Producción, Salarios
de los empleados del área productiva, depreciaciones de los
equipos, servicios públicos de la planta de producción,
egresos de mantenimiento, etc.
Ejemplos de gastos: Todos los egresos relacionados con las

funciones de Administración y Ventas de una organización,
como son: Salarios del personal administrativo y de ventas,
depreciación de los edificios donde funcionan las oficinas
administrativas y de mercadeo, gastos de papelería y útiles
de las oficinas de Gerencia General, Contabilidad,
Presupuesto, Tesorería, Auditoría interna, Archivo General,
etc. El costo de la mercancía vendida es un costo de
producción convertido en gasto.
Elementos del Costo
Cualquier artículo, bien o producto tiene tres

elementos constitutivos de su costo total:
1. Materiales Directos (MD) o Materias Primas

(MP)
2. Mano de Obra Directa (MOD)
3. Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
3.1 Materiales Indirectos (MI)
3.2 Mano de Obra Indirecta (MOI)
3.3 Costos Generales de Fábrica (CGF)

1. Los MD o MP son aquellos insumos necesarios en
la producción de un bien y que pueden cuantificarse
plenamente con una unidad de producto.
2. La MOD corresponde a los salarios básicos, las
prestaciones sociales y los aportes patronales de los
trabajadores involucrados directamente en la
transformación de los MD en productos terminados.
3. Los CIF son aquellas erogaciones necesarias para la
fabricación (transformación de los materiales o
insumos en productos terminados), como Materiales
indirectos (MI) y Mano de obra indirecta (MOI) que
no pueden identificarse plenamente con una unidad
de producción.

Por ejemplo: MI: materiales o insumos como pegantes,
tachuelas, en general, materiales acerca de los cuales no es
fácil o no es práctico conocer la cantidad exacta del mismo
dentro del artículo, bien o producto, o que en caso contrario,
su costo tiene muy poca participación dentro del costo total
del producto; MOI: los salarios de los jefes de departamento y
el personal del área productiva, los salarios de los
supervisores; Por otra parte, el tercer componente de los CIF
son los llamados gastos generales de fabricación, como son los
gastos de mantenimiento, lubricantes, repuestos menores, etc.,
la vigilancia de la planta de producción, los seguros de las
maquinarias, las depreciaciones de los equipos, el alquiler de
la planta de producción (es el edificio en donde está instalada
la capacidad de producción, representada por máquinas,
equipos y personal), los servicios públicos, el impuesto predial
(en lo que corresponde únicamente al área de producción), etc.
Clasificación de los Costos y Gastos
Las distintas erogaciones de una organización pueden

clasificarse según diferentes criterios, como son:
1. De acuerdo con la función a la que pertenecen, se

clasifican en Costos de Producción, Gastos del Período,
Gastos Administración y ventas y gastos Financieros:
* Costos de Producción: Son los que se generan de manera

directa e indirecta en el proceso de transformación de los
insumos, o materias primas y materiales indirectos en
productos terminados: Corresponden a la suma de los tres
elementos del costo: MD + MOD + CIF.
* Gastos del Período: Son los Gastos de Administración y

los Gastos de Distribución o Ventas.
• Gastos de Administración: Son los que se originan en la
operación, dirección y control de una compañía. Ej.: sueldos del
personal administrativo, el impuesto predial (en la parte que
corresponde al área de la empresa en donde funcionan las oficinas
administrativas), útiles y papelería consumidos en las dependencias
administrativas (Tesorería, Contabilidad, Auditoría interna,
Presupuesto, Gerencia general, Gerencia Financiera, Compras, etc.)
* Gastos de Distribución y/o Ventas: Es el valor agregado que se

genera en el proceso de ventas, hasta la entrega del producto desde
la empresa hasta el cliente (solo en los casos en que la empresa
asuma el flete). Ej.: comisiones por ventas, fletes, publicidad, gastos
de papelería del departamento de mercadeo, sueldos del área de
mercadeo, consumos de servicios públicos incurridos en las oficinas
de mercadeo, combustible de los vehículos de reparto, la
depreciación, los gastos de mantenimiento, los impuestos de timbre
y rodamiento de dichos vehículos, arrendamiento de vehículos pare
el reparto de mercancía vendida, etc.
• Gastos Financieros: Se relacionan con la obtención
de fondos para la operación de la empresa, incluyen
los intereses que se pagan por los préstamos y los
gastos incurridos en el proceso de solicitud y
aprobación de créditos para la compañía, gastos
bancarios, etc.
•
Esta clasificación facilita cualquier análisis que se
quiera hacer por áreas o actividades.

2. En función del tiempo, se clasifican en Costos
(Gastos) Históricos y Costos Predeterminados:
* Costos (Gastos) Históricos: Los costos históricos

son costos reales, ya cumplidos que tienen como única
ventaja la comparación de su resultado con las ventas
para conocer la utilidad.
* Costos Predeterminados: Los costos

predeterminados son herramientas de planeación que
sirven para determinar patrones de producción y
precios de venta. Los costos predeterminados más
conocidos son: los costos estimados y los costos
estándar.
Un costo estimado: es un pronóstico de lo que será el costo futuro del
producto que se fabrica, de la mercancía que se comercializa o del
servicio que se presta. Su cálculo es muy sencillo, pues depende de la
interpolación (proyección) de una tendencia histórica, o de la tendencia
esperada de un factor macroeconómico (inflación, devaluación,
crecimiento esperado del PIB (Producto Interno Bruto)), etc., además de
la experiencia de quien lo elabora; por esto último, se dice que un costo
estimado es más bien subjetivo.
Un costo estándar: es lo que debería costar un producto sobre la base de

ciertas condiciones estudiadas de capacidad de producción o servicio,
costos unitarios de adquisición de insumos y cantidades que demanda el
producto o servicio. Su implementación suele ser costosa, pues se basa en
técnicas de ingeniería como estudios de tiempos y movimientos,
programación lineal, diseño industrial, I&D, etc., por lo que es menos
utilizado que el costo estimado. Sin embargo, si las condiciones
financieras de una compañía lo permiten, sería preferible utilizar una
estructura de costos estándar, ya que estos, al ser elaborados
científicamente, tenderán aDr.ser más
Walter exactos
G. Ibarra Fretellque los costos estimados. 13
3. De acuerdo con su identificación con una actividad,
departamento, producto, proceso o línea de producción, se
clasifican en Directos e Indirectos:
* Costos Directos: Son los que pueden identificarse plenamente

con un producto, con un proceso, con una actividad o con un área,
sección , departamento o centro de costos.
* Costos Indirectos: Son los que no cumplen con la definición

anterior.
Ejemplos: El sueldo del jefe del departamento de producción es

directo al centro de costos de producción y es indirecto respecto al
producto. – Los costos de mantenimiento de los equipos son
directos al centro de costos de mantenimiento, pero son indirectos
respecto al producto. – La materia prima es un costo directo del
producto. – Los servicios públicos son indirectos al producto. –
Los salarios de los supervisores de producción son indirectos al
producto, pero son directos
Dr. Walter al centro
G. Ibarra de costos de producción.
Fretell 14
4. De acuerdo con el tiempo o período en que se enfrentan a los
ingresos del período, se clasifican en Costos del Producto y en
Gastos del Período:
* Costos del Producto: Son aquellos que se acumulan en inventarios

de materia prima, productos en proceso y productos terminados, y se
enfrentan a los ingresos por ventas bajo el nombre de Costo de la
mercancía vendida o Costo de ventas, de lo contrario, quedan
inventariados (es decir, cuando el nivel de producción de un período es
mayor al nivel de ventas, se presenta una acumulación de inventarios).
Estos son los tres elementos del costo de un producto: MP o MD,
MOD, y CIF.
* Gastos del Período: Son los que afectan la utilidad en el momento

en que se consideren causados, no se acumulan en inventario alguno, y
se identifican con un solo período. Corresponden a los egresos
generados o incurridos en las áreas de Administración y Ventas
(Mercadeo). Ej.: alquiler de las oficinas administrativas, gastos de
papelería, sueldos, servicios públicos, etc., de las oficinas
dependientes de las áreas Dr.
deWalter G. Ibarra Fretell
Administración y Ventas. 15
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre su ocurrencia, se
clasifican en costos o gastos controlables, y costos o gastos no
controlables:
* Costos o Gastos Controlables: Son aquellos sobre los cuales una

persona de determinado nivel tiene autoridad para incurrir en ellos o
no. Ej. : El consumo de papelería (costo) de la oficina de
mantenimiento es controlable por parte del jefe del departamento de
mantenimiento. – Las comisiones por ventas (gasto) son controlables
por parte del jefe del departamento de mercadeo.
* Costos o Gastos no Controlables: Son aquellos sobre los cuales

una persona de determinado nivel no tiene autoridad para realizarlos
o no: Ej. Los sueldos de los empleados del departamento de
Contabilidad (gasto) no son controlables por parte del Jefe de ese
departamento. – La depreciación de los equipos de producción
(costo) no es controlable por parte del jefe del departamento de
producción, pues el nivel o monto de esta está determinada por las
políticas de la alta dirección o administración
Dr. Walter G. Ibarra Fretell de la compañía 16
6. De acuerdo con su comportamiento frente a cambios
en el nivel de actividad, se clasifican en Costos (Gastos)
Variables, Costos (Gastos) Fijos y Costos (Gastos)
Mixtos : Escalonados y semivariables o semifijos:
* Mixtos: Los costos mixtos son aquellos que tienen un

comportamiento fijo dentro de un rango relevante de
actividad, pero experimentan cambios abruptos de manera
directa ante cambios en el nivel de actividad. Ejemplo: Los
salarios de los supervisores. Si se requiere un supervisor
para 5 operarios, y el salario estipulado por supervisor es de
$600.000/mes, en el momento en que el nivel de actividad
requiera de más de 5 operarios, habrá la necesidad de
contratar a su vez un nuevo supervisor, con lo cual el costo
fijo de supervisión, “saltará” de $600.000 a $1’200.000.
* Costos (Gastos) Variables: Son los que en su total, cambian o
fluctúan en relación directa a una actividad o volumen de
producción dentro de un rango relevante, pero su valor por unidad
producida permanece constante. Ej.: La MP cambia de acuerdo
con los volúmenes de producción, pero permanece constante por
unidad de producción. – Las comisiones por ventas en su total
cambian de acuerdo con el volumen de las ventas, mas son
constantes por unidad vendida, expresadas como un porcentaje
sobre las ventas.
* Costos (Gastos) Fijos: Son los que en su total permanecen

constantes dentro de un rango relevante de actividad o producción,
mas su valor por unidad cambia en relación indirecta con cambios
en los niveles de actividad o producción. Ej. El alquiler de la
Planta de Producción permanece constante independientemente de
las unidades producidas en un período a otro, pero el costo unitario
del alquiler por unidad producida, será menor entre mayor sea el
nivel de producción de un período, y viceversa.
Rango relevante de actividad: Es aquel intervalo de producción o
actividad dentro del cual permanecen constantes tanto los Costos y Gastos
Fijos totales (CFT) de producción, como los Costos y gastos variables por
unidad (CVu), lo cual determina la estructura de los costos de producción
de la empresa o su estructura de gastos. Por fuera de este rango, la
estructura de costos o gastos será diferente, y sea porque cambien los CFT
o los CVu, o ambos.
7. De acuerdo con su importancia sobre la toma de decisiones, los

costos (gastos) pueden ser Relevantes, o Irrelevantes:
* Costos Relevantes: Son los que se modifican o cambian de acuerdo con

la opción o alternativa que se adopte; también se les conoce como costos
diferenciales. Ej.: cuando se produce un pedido especial, existiendo
capacidad ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si se acepta
el pedido son el de MD, MOD, energía eléctrica, fletes (gasto), etc., siendo
estos entonces relevantes para tomar la decisión; La depreciación del
edificio de producción, y los salarios de los ingenieros de producción,
permanecerán constantes, por lo que estos son costos irrelevantes para
tomar la decisión de aceptar el pedido especial, o no.
Costos Irrelevantes: Son los que permanecen inmutables
sin importar el curso de acción elegido. Ej., en el ejemplo
anterior, la depreciación de los equipos, si esta es en línea
recta. (Si la depreciación es la del método de unidades de
producción, entonces esta sí será un costo relevante para
tomar la decisión, ya que mediante este método de
depreciación acelerada, a mayor producción, mayor será el
cargo por depreciación de los equipos involucrados en la
producción de un período).
Esta clasificación ayudará a clasificar las partidas relevantes

e irrelevantes en la toma de decisiones.

8. De acuerdo con el tipo de costo incurrido, se dividen en
costos (gastos) Desembolsables, y Costos de oportunidad:
* Costos (Gastos) Desembolsables: Son los que implican

salidas de efectivo. Ej.: La Nómina de la mano de obra de un
período.
* Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar

una determinada decisión en lugar de otra u otras, y consiste
en el beneficio dejado de percibir por la siguiente mejor
opción descartada. Este costo no implica salida de efectivo,
sino el efectivo sacrificado o dejado de percibir. Ej.: El costo
incurrido por un médico al decidir asistir a un seminario o
congreso en lugar de ir a su consultorio. El costo de
oportunidad es igual al beneficio dejado de percibir por no
asistir al consultorio, es decir, el valor total de las consultas
perdidas durante el tiempo dedicado a asistir al seminario o
congreso.
9. De acuerdo con el cambio originado por un
aumento o disminución en el costo total, o el cambio
en cualquier elemento del costo, a causa de una
variación en el nivel de actividad u operación de la
empresa, los costos se clasifican en Costos
Diferenciales y Costos Sumergidos o Hundidos:
* Costos Diferenciales:
Costos decrementales: Son los que resultan de una

disminución o reducción de los niveles de operación de
la empresa. Ej.: El hecho de eliminar una línea de
producción ocasionará costos decrementales en los MD,
en la MOD, e indirectamente y de forma parcial, en los
CIF.

Costos incrementales: Resultan de un aumento en los
niveles de actividad u operación de la empresa. Un
ejemplo clásico se presenta con la introducción de una
nueva línea, al aumento resultante así de los costos de
los MD, la MOD, y de algunos CIF, se les llama costos
incrementales de MP, MOD y CIF, respectivamente.
* Costos Sumergidos o Costos Hundidos: Son los

que permanecerán inmutables frente a cambios en los
niveles de actividad u operación. Ej.: al tomar la
decisión de aceptar un pedido especial o no, existiendo
capacidad ociosa, el costo de la depreciación (en línea
recta) de la maquinaria es un costo sumergido.

10. De acuerdo con su relación con una disminución
de actividades, los costos pueden ser Evitables e
Inevitables:
* Costos Evitables: Son aquellos plenamente

identificables con un producto, proceso, área,
departamento, o línea de producción, de tal forma que si
alguno de estos se elimina, dichos costos se suprimirán.
Ej.: Los MD de una línea que se eliminará del mercado.
* Costos Inevitables: Son los que no se suprimen

aunque el producto, proceso, área, línea de producción, o
departamento, sea eliminado. Ej.: Al suprimirse una línea
de ensamble, el salario del jefe de producción no
desaparecerá.
Cada una de las empresas necesita registrar sistemáticamente
los costos por la realización periódica de sus operaciones. Los
sistemas de costos pueden clasificarse de la siguiente manera:
I. En atención a la fecha en que se obtiene la información
A. Históricos o reales
 Ventaja: Su implantación y funcionamiento no
resultan caros
 No revisten gran complejidad para ser puestos
en operaciones y las empresas que los adoptan

no requieren de personal altamente
especializado en la técnica contable.
 Desventaja: No permite aplicar medidas
correctivas conducentes a hacer mas eficientes las
actividades.
 Impiden medir la eficiencia de las operaciones
celebradas por la empresa.
 Para la determinación de los precios de venta, la
información puramente histórica es de utilidad
muy limitada.
B. Predeterminados
 Sistemas de Costos Estimados.
 Sistemas de Costos Estandar.

II. En atención a la forma en que operan los sistemas de
Contabilidad de costos.
 Absorbentes: Corresponden al tipo de sistemas de

costos mas aplicados en la actualidad; su característica
fundamental esta dada por el hecho de que los costos
de producción unitarios, involucran tanto a los costos
fijos generados por la empresa en un periodo, como los
costos variables invertidos en la producción de
artículos.
 Directos o marginales: El costo de producción unitario

involucra exclusivamente los costos variables
necesarios para la manufactura de los artículos, los
costos fijos no forman parte del costo de producción
unitario y se registran en renglones específicos que
atienden a su naturaleza.
III. En atención a las características de la producción de
las empresas
 Sistemas de costos por órdenes de producción. Es aplicable a
las empresas que fabrican sus articulos a traves de procesos
productivos claramente definidos, ensamblando o uniendo las
materias que forman parte de dichos satisfactores; se emplea
principalmente en las industrias que realizan trabajos
especiales, o que fabrican productos sobre pedido y tambien en
aquellas en las cuales es posible separar los costos de material y
de la mano de obra de los empleados en una orden de
fabricación.
 Sistemas de costos por procesos. La selección y diseño de un
sistema de costos apropiado depende de los procedimientos
tecnicos de fabricación utilizados por la industria, los cuales
han evolucionado en forma paralela al desarrollo economico de
las empresas y su diseño y establecimiento debe contemplar la
necesidad de satisfacer volumenes masivos de producción,
acordes con la demanda del mercado
SISTEMA PERIÓDICO DE ACUMULACIÓN DE
COSTOS
 El primer paso para comprender un sistema periódico
de acumulación de costos es entender el flujo de
costos a medida que los productos pasan a través de
las diversas etapas de producción. En la figura 2-1 se
presenta el flujo de costos de una compañía
manufacturera bajo un sistema períódico de
acumulación de costos. El costo de los artículos
utilizados en la producción (materiales directos +
mano de obra directa + costos indirectos de
fabricación) más el costo del inventario de trabajo en
proceso al comienzo del periodo es igual al costo de
los bienes en proceso durante el periodo.
Con el fin de determinar el costo de los artículos
producidos, el costo del inventario final de trabajo en
proceso se resta del costo de los artículos en proceso
durante el periodo. El costo de los bienes terminados
más el inventario inicial de artículos terminados es igual
al costo de los artículos disponibles para venta. Cuando
el inventario final de los productos treminados se
deduce de esta cifra, se genera el costo de los productos
vendidos. Los costos operacionales totales pueden ahora
calcularse agregando al costo de los productos vendidos
los gastos por concepto de ventas, los gastos generales
y los gastos administrativos.
FIGURA 2-1 Flujo de costos; sistema
periódico de acumulación de costos

FIGURA 2-2 Cálculo de costos en un
sistema periódico de acumulación de
costos

2da SESIÓN: SISTEMA DE COSTOS POR
ÓRDENES ESPECÍFICAS
El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas,
conocido también como sistema de costos por órdenes de
producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un
sistema de acumulación de costos de acuerdo a las
especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser
llevados al almacén de productos terminados, en el cual los
costos que intervienen en el proceso de producción de una
cantidad específica o definida de productos se acumulan o
recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales
se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción,
sin importar los periodos de tiempo que implica. Por
ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo
corto, mientras que otros se pueden extender por varios
meses. Dr. Walter G. Ibarra Fretell 33
Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se
encuentran las fábricas de muebles, artículos domésticos,
maquinarias y constructoras.
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas
manufactureras, la mayoría de empresas de servicios utilizan
el sistema por órdenes como por ejemplo los talleres de
reparación de carros, contratos de reparaciones y
mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos
de auditorías, entre otras.
VENTAJAS
* Proporciona en detalle el costo de producción de cada
orden.
* Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso,
representada por aquellas órdenes abiertas al final de un
periodo determinado.
* Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o
pedido.
Desventajas
 Su costo administrativo es alto, debido a la forma
detallada de obtener los costos.

 Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la
orden de producción y se tienen que hacer entregas

parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene
hasta el final del periodo de producción
A continuación se muestra para mejor comprensión un

esquema de acumulación de costos por órdenes de
trabajo.

Leyenda:
P.P: Producción en Proceso.
P.T: Producción Terminada.
C.V: Costo de Dr.
Venta.
Walter G. Ibarra Fretell 36
DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS
POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
ORDEN DE PRODUCCION No. ________
Fecha de expedición de la orden: ____________________

Datos sobre el producto a fabricar:
Artículo: ______________________ Cantidad _____________
Fecha de inicio: ______________ Fecha de culminación __________________
Pedido No. ________ Especificaciones: ________________
CONCEPTO MATERIAL MANO DE OBRA COSTOS TOT UNDS COSTO UNITARIO

DIRECTO DIRECTA INDIRECTOS
TOTAL
Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad.

_________________ _______________ __________________

MERMA
Es la pérdida física en el volumen, peso o unidad de las

existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo. Se entiende por merma a la disminución
o rebaja de un bien, en su comercialización o en su proceso
productivo, debido a la pérdida física que afecta a su
constitución y naturaleza corpórea, así como a su pérdida
cuantitativa por estar relacionada a cantidades.
DESECHO
Materias primas que quedan del proceso de producción; éstas
no pueden volver a emplearse en la producción para el mismo
propósito; pero es posible utilizarlas para un proceso de
producción o propósitos diferentes o venderse a terceras
personas por un valor nominal. Ejemplo: leche en polvo.

DESPERDICIO
Aquella parte de las materias primas que quedan después de la
producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
El costo de este material no se contabiliza, es decir que por lo
general es in- inventariable, es insignificante en comparación
con el costo total y no tiene valor o no es económicamente
factible su medición.
DESMEDRO
Es la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Se entiende por desmedro al deterioro o pérdida del bien de
manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a
la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad,
impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto,
tecnológico, cuestión de moda u otros.
El sistema de costos por proceso continuo es
aplicado en aquellas industrias cuya
transformación representa una corriente
constante en la elaboración del producto, en
donde se pierden los detalles de la unidad
producida cuantificando la producción por
metros, litros, etcétera, y refiriendo una
producción a un periodo determinado.

Figura 2 - Flujo de Producción secuencial.

Figura .3. - Flujo de Producción Paralelo

Figura .8. - Registro transferencia P1
Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la
Parte 2 del informe de cantidad, denominada Justificación de
unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y
unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser
expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado
de terminación.

DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR
ÓRDENES ESPECÍFICAS
Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos
Aplicable a empresas que fabrica productos de acuerdo a Es más conveniente para empresas que fabrican productos
las especificaciones del cliente en una corriente más o menos continua.
Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin especificaciones de

clientes particulares
Los productos que se fabrican difieren en los Los productos son homogéneos por lo tanto los
requerimientos de materiales y costo de conversión requerimientos de materiales y costo de conversión son los
mismos
Proceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivo
Se hace más complicada la planificación por responder a Es más fácil la planificación por tratarse de procesos
las características exigidas por los clientes. repetitivos.
La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las Se fabrica en grandes cantidades

necesidades del cliente
El cálculo del costo unitario se realiza cuando se termina Los costos unitarios se calculan por un periodo dado
una orden, dividiendo el costo total de la orden entre el dividiendo los costos totales del departamento en ese
número de unidades elaboradas en dicha orden. periodo entre la producción equivalente.
Los costos se acumulan en un auxiliar conocido como Los costos se acumulan por departamento o centros de
orden de producción costos para un periodo determinado, en un auxiliar
conocido como “Informe de Costos de Producción”
4ta SESIÓN : COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo
que generan varios productos en forma simultánea; los
productos resultantes reciben el nombre de productos
conjuntos o también estos se pueden dividir en productos
principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente
identificables con alguno de los productos que se produce
en forma simultánea

MÉTODOS PARA SEPARAR LOS COSTOS CONJUNTOS
En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos

conjuntos, estos son:
1.- Unidades Producidas
2.- Valor de Venta de Los Productos que se generen
3.- Valor Realizable Neto (VRN)
SUBPRODUCTOS
Son aquellos productos producidos simultáneamente con artículos de
valoración total (precio por cantidad producida) de venta mayor los
cuales se conocen como productos principales, básicamente existen
cuatro métodos para el tratamiento de los subproductos.
1.- Ingreso Neto de subproductos Tratado como otro Ingreso.

2.- Ingreso Neto de subproductos tratado como una deducción del
costo de artículos.
3.- Valor Neto Realizable
4.- Costo de Reversión
5ta SESIÓN : EL COSTEO BASADO EN
ACTIVIDADES
El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para
la gestión de costos divide la empresa en actividades. Una
actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que el
tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal
función de una actividad es convertir RECURSOS
(materiales, mano de obra, tecnología) en salidas.
Históricamente se ha cargado los costos a los productos así:

Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos
costos (RECURSOS) pero estos recursos no los consumen los
productos sino unas actividades que se realizan para poder
elaborarlos. El producto consume ACTIVIDADES y las
actividades a su vez consumen recursos. Cabe aclarar que
bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles
de costeo, sino todo aquello que consuma actividades:

ALGUNOS CONCEPTOS BÁSICOS PARA ENTENDER EL
SISTEMA ABC:
PRODUCTO: cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta.

Ejmos: servicios odontológicos, médicos, seguros, préstamos bancarios,
componentes para automóviles, servicios de consultoría, producción y
distribución de gasolina, películas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro
bien o servicio generador de ingresos.
RECURSOS: definidos como aquellos factores de producción que permiten la

ejecución de una actividad específica. Ejmos:
Materiales
Mano de obra
Tecnología, maquinaria y equipo
Suministros
Sistemas de información
Seguros
Activos fijos productivos (planta, muebles y enseres, vehículos)
Repuestos
Terrenos Dr. Walter G. Ibarra Fretell 53
Capacidad administrativa y de ventas
Como se puede observar la clasificación tradicional de materiales directos,
mano de obra directa y CIF para un sistema de costos ABC pierde su
validez.
Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con

respecto a cada actividad:
Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella

de forma económicamente viable (medible). Ejmo: si la actividad de
inspeccionar determinados materiales requiere 2 horas de MO y cada hora
cuesta $3.000, a esta actividad se le deben asignar $6.000. Los costos
directos tales como materiales y mano de obra se pueden asignar en forma
directa al objeto de costo.
Indirecto: aquel que es común a varias actividades por lo cual es difícil de

identificar con una actividad específica y medir el costo imputable a cada
uno en forma individual. Ejmo: espacio, tecnología, suministros, servicios
públicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las
diferentes actividades se deben seleccionar los inductores de costo más
apropiados analizando la causalidad existente entre recurso y actividad
ACTIVIDADES: existen varias definiciones:
1. Son procesos o procedimientos que originan algún trabajo

Ejmplo: Departamento de cuentas por pagar:
* Actividades:
- Reunir y archivar las notas
- Comprobar y contrastar las facturas con las
notas de recibo de mercancías
- Introducir los datos al sistema
- Distribuir los comprobantes por grupos
- Realizar los traslados de comprobantes al
departamento de tesorería

ACTIVIDADES PRIMARIAS ACTIVIDADES SECUNDARIAS
* Llamadas a clientes actuales * Mantenimiento de archivos
* Negociación de préstamos * Operaciones de préstamo
* Facturar al cliente * Preparación y limpieza máquinas.
* Anunciar el producto * Entrevistas, elaboración de formatos.
* Procesar el producto * Traslado materiales a estantes
* Seleccionar y capacitar personal * Transporte de producto terminado.
INDUCTORES DE COSTO (drivers):

Se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un
costo, este factor representa una causa principal de la actividad,
por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de
costos.
A continuación se detallan ejemplos de los drivers más utilizados
en la aplicación del sistema de costos ABC:

RECURSOS DRIVERS
Materias primas (costo directo al objeto de * Cantidad
costo) * Costo de los materiales
Mano de obra (costo directo al objeto de * Costo de la MOD
costo) * Horas de MOD
* Horas de MO
* Número de trabajadores
Maquinaria, equipo y tecnología * Horas máquina
* Costo de la maquinaria, equipo y técnicos.
* Tiempo del proceso
* Tiempo de ciclo productivo
Edificio e instalaciones físicas (capacidad) * Área ocupada en metros cuadrados por

actividad
Vehículos * Costo de los vehículos
* Horas de utilización
* Kilómetros recorridos
Suministros * Cantidad
* Costo de los suministros
Servicios públicos * Cantidad (según tipo de servicio)
Sistemas de información * Horas máquina
Impuestos a la propiedad Dr. Walter G. *Ibarra
Área ocupada en metros cuadrados
Fretell 57
ACTIVIDADES DRIVERS
Compras * # de compras
Recepción de inventarios * # de informes de recepción
Ingeniería * Horas de ingeniería,
* # empleados
Planeación de la producción * # de ordenes de producción
* Unidades de producción
Producción * Tiempos de producción
Control de calidad * # de inspecciones
Administración de personal * # de empleados
Procesamiento de datos * # de registros almacenados
* Horas hombre
Administración de bodegas * # de piezas, de materia prima
Contabilidad * # de transacciones
Servicio al cliente * # de clientes
Mercadeo * # visitas a clientes
* # unidades vendidas
Transporte y distribución * # de facturas
Mantenimiento * # de empleados
* horas
Dr. Walter G. Ibarra de mantenimiento
Fretell 58
6ta SESIÓN : COSTOS
PREDETERMINADOS
son aquellos que se calculan antes de la elaboración del producto. La
diferencia con los costos históricos estriba en que éstos se obtienen
después de haberse manufacturado el artículo.
Al hacer la distinción entre los costos históricos y los

predeterminados, se debe reconocer la existencia de un grupo
intermedio que corresponde a un sistema en el cual se logra
únicamente la predeterminación de uno de los elementos del costo;
esto es, el sistema de cargos indirectos predeterminados.
Los costos de producción predeterminados se dividen en:

Costos de producción estimados.
Costos de producción estándar

COSTOS ESTIMADOS
 Es un sistema que se encuentra dentro de la
clasificación general de costos
predeterminados, consiste en el
establecimiento previo del costo unitario de
producción, basado en estimaciones efectuadas
de acuerdo con el estudio de cada uno de los
elementos del costo( materiales, mano de obra
y gastos de fabricación), teniendo en
consideración la experiencia de ejercicios
anteriores. Dr. Walter G. Ibarra Fretell 60
 Los costos estimados fueron el primer paso para la
determinación del costo de producción y tuvieron por
finalidad pronosticar el costo del material, de la mano
de obra y de los gastos indirectos de fabricación a
invertir en un producto determinado.
 El objetivo que se persiguió inicialmente en la

estimación del costo fue el de tener una base para
determinar precios de venta. Los costos estimados
representan un método práctico adaptado a
condiciones peculiares de los negocios como por
ejemplo, la venta anticipada de productos no
fabricados todavía.
Objetivos de los costos estimados.
Determinación del costo unitario.
a. Valuación de la producción terminada y en proceso.
b. Determinación del costo de producción de lo vendido.
Fijación de los precios de venta.
 Considerar los precios actuales del mercado, y compararlo con las
estimaciones calculadas.
 Atender a la oferta y demanda del mercado, así como su competencia
respectiva.
 Conocimiento de los artículos que pueden venderse a diferentes precios.
 Establecer máximos y mínimos en precios de venta si lo permite la oferta y
la demanda
Decision sobre producir o comprar el artículo que se está elaborando un
aspecto intermedio, entre la producción y la compra.

Ventajas que se obtienen con los
costos estimados.
 Auxilio enorme al control interno.
 Es una medida de comparación, donde las variaciones son unas
verdaderas llamadas de atención.
 Sirve como un escalón para el establecimiento de la técnica de
valuación estándar.
 Es relativamente barata su implantación, en relación con el costo estándar,
pero más caro administrativamente.
 Adopción de normas correctas de ventas para poder competir
adecuadamente en el mercado.
 Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relación a
un volumen de operaciones en un periodo.
 En general es muy útil para la administración respecto a información, toma
decisiones, fijaciones de precios de venta etc.

Casos de lo que es aconsejable la
utilización de la técnica de valuación
estimada.
 Cuando las operaciones de fabricación no son
complejas.
 Cuando los artículos a fabricar son poco
numerosos, de estilos,
formas similares y respectivos.
 Cuando la experiencia indican pocas
variaciones de un periodo a otro
 Generalmente, después de tener la experiencia
del costo estimado.
COSTOS ESTÁNDAR
Los costos estándar pueden definirse como un sistema de costos
que trabaja con valores predeterminados o estándar contra los
cuales se comparan los costos reales.
La diferencia entre ambos costos, el estándar y el real recibe el
nombre de desviaciones, representadas de la siguiente forma:
Desviación = costo Estándar- costo real
La desviación puede ser favorable o desfavorable según que el

costo estándar sea mayor que el real o viceversa.
Los costos estándares son objetivos fijados por la gerencia que

funcionan como controlesDr.para confrontar
Walter G. Ibarra Fretell los resultados reales. 66
Tipos de costos estándar
a. Estándares circulantes, corrientes o actuales, aquellos que representan lo
que debiera ser el costo en las circunstancias imperantes. Se considera por lo
general, un costo real que hay que llevar a los libros y los estados financieros.
Estos estándares deben revisarse con la frecuencia que las necesidades los
ameriten, para que reflejen los cambios en los métodos de producción y
precios, pues de otra manera dejaría de ser costos representativos en las
circunstancias presentes.
b. Estándar fijo o básico, es aquel que sirve únicamente como punto de
referencia o medida, con el que puedan compararse los resultados reales y
aunque posee algunas de las características de los estándares circulantes, se
acerca más a la base que sirve para calcular un índice de precio, ya que
consiste en reducir los costos reales a porcentajes relativos del costo estándar
que se tome como base. Una de las características importante de los estándares
fijos, es que facilitan la exposición de las tendencias de los costos corrientes
con relación al costo estándar básico.

Características
La característica de un sistema de costo estándar es que deben ser base para
ajustar los costos históricos.
 Los costos estándar están basados en estudios técnicos contando con la

experiencia de meses o ejercicios anteriores y experimentos controlados,
tales como:
 Una selección minuciosa de las materias primas

 Un estudio de tiempos y movimientos de las operaciones
 Un estudio de ingeniería industrial sobre la maquinaria y otros medios de
fabricación
 El costo estándar representa un instrumento de medición de la eficiencia de

la empresa. La eficiencia de la empresa debe medirse en su volumen de
producción normal.
Técnica de los costos estándares
Para elaborar los costos estándares se requiere de una serie de
datos que son preparados por ingenieros industriales, expertos en
recursos humanos economistas, contadores públicos, otros; que
permiten fijar los costos estándar en todos sus niveles como:
a) Estandarización de los productos
b) Estandarización de las rutinas de producción
c) Estandarización de las rutinas de operación en:
 Manejo de materiales
 Manejo de equipos y herramientas
 Manejo de productos terminados
 Formulación de instrucciones de trabajo

TODO ESTANDAR ES UNA ESTIMACIÓN EN EL FONDO, PERO NO TODA ESTIMACIÓN ES
UN ESTANDAR

7ma SESIÓN

8va SESIÓN

9na SESIÓN

10 ma SESIÓN

Efecto de varios niveles de capacidad sobre tasas
prederminadas de carga fabril – El presupuesto flexible

11 ava SESIÓN

12 ava SESIÓN

EL TIEMPO COMO ARMA
COMPETITIVA
El tiempo es el factor clave para el éxito de todas las
compañías, ya que realizar las cosas más rápido ayuda a
incrementar los ingresos y disminuir los costos.
Las empresas necesitan medir el tiempo para poder
manejarlo apropiadamente. Para ello en este capítulo
mostraremos que tan rápidamente responden las
empresas a las demandas de sus clientes de productos y
servicios, y la confiabilidad con la que cumplen con los
tiempos de entrega programados. Dos medidas de
tiempo son:
1.Tiempo de respuesta al cliente.
2.Desempeño en tiempo.
1. TIEMPO DE RESPUESTA AL
CLIENTE
 El tiempo de respuesta al cliente es el lapso
que transcurre desde que el cliente coloca una
orden para un producto o pide un servicio
hasta que se le entrega.
 Una respuesta a tiempo a las demandas del
cliente es un factor competitivo clave en
muchas industrias, especialmente en las de
servicio, como construcción, banca, renta de
automóviles y comida rápida.
COMPONENTES DEL TIEMPO DE
RESPUESTA AL CLIENTE

2. DESEMPEÑO A TIEMPO
El desempeño de tiempo se refiere a las

situaciones en que el producto o servicio se
entrega en el tiempo en que fue programada su
entrega, ya que es un elemento importante de
satisfacción el cliente porque los usuarios
quieren y esperan entregas a tiempo.

GRACIAS

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Dr. Walter G.

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 2

1. Proporcionar la información para determinar el costo

Ejemplos de gastos: Todos los egresos relacionados con las

Cualquier artículo, bien o producto tiene tres

1. Materiales Directos (MD) o Materias Primas

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 6

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 7

Las distintas erogaciones de una organización pueden

1. De acuerdo con la función a la que pertenecen, se

* Costos de Producción: Son los que se generan de manera

* Gastos del Período: Son los Gastos de Administración y

* Gastos de Distribución y/o Ventas: Es el valor agregado que se

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 11

* Costos (Gastos) Históricos: Los costos históricos

* Costos Predeterminados: Los costos

Un costo estándar: es lo que debería costar un producto sobre la base de

* Costos Directos: Son los que pueden identificarse plenamente

* Costos Indirectos: Son los que no cumplen con la definición

Ejemplos: El sueldo del jefe del departamento de producción es

* Costos del Producto: Son aquellos que se acumulan en inventarios

* Gastos del Período: Son los que afectan la utilidad en el momento

* Costos o Gastos Controlables: Son aquellos sobre los cuales una

* Costos o Gastos no Controlables: Son aquellos sobre los cuales

* Mixtos: Los costos mixtos son aquellos que tienen un

* Costos (Gastos) Fijos: Son los que en su total permanecen

7. De acuerdo con su importancia sobre la toma de decisiones, los

* Costos Relevantes: Son los que se modifican o cambian de acuerdo con

Esta clasificación ayudará a clasificar las partidas relevantes

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 20

* Costos (Gastos) Desembolsables: Son los que implican

* Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar

Costos decrementales: Son los que resultan de una

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 22

* Costos Sumergidos o Costos Hundidos: Son los

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 23

* Costos Evitables: Son aquellos plenamente

* Costos Inevitables: Son los que no se suprimen

I. En atención a la fecha en que se obtiene la información

en operaciones y las empresas que los adoptan

 Sistemas de Costos Estandar.

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 26

 Absorbentes: Corresponden al tipo de sistemas de

 Directos o marginales: El costo de producción unitario

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 31

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 32

detallada de obtener los costos.

orden de producción y se tienen que hacer entregas

A continuación se muestra para mejor comprensión un

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 35

Fecha de expedición de la orden: ____________________

CONCEPTO MATERIAL MANO DE OBRA COSTOS TOT UNDS COSTO UNITARIO

Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad.

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 37

Es la pérdida física en el volumen, peso o unidad de las

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 38

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 40

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 42

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 43

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 47

Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin especificaciones de

La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las Se fabrica en grandes cantidades

Dr. Walter G. Ibarra Fretell 49