IMPOZITAREA COMPANIILOR

2018

Slide
1
CAPITOLUL 1

Impozitul pe profit
(Titlul II)

Slide
2
PLATITORII DE IMPOZIT PE PROFIT (ART. 14)
Romanian
legal
entities

Foreign Non-
legal Taxpayers resident
entities individuals

• sediile permanente din RO • asociatiile neînregistrate ca

• asociațiile neînregistrate ca societăți societăți distincte
distincte • Veniturile din tranzacții cu
• Veniturile din tranzacții cu proprietăți imobiliare din RO
proprietăți imobiliare din RO Resident
individuals
Slide
3

•Veniturile din asociații cu companii din RO

EXCEPTII (ART. 15)
 Trezoreria statului  Institutiile de învățământ
 Instituțiile publice acreditate
 Fundatiile din RO  Asociațiile de proprietari

 Cultele religioase  Sindicatele

 Banca Naționala a  ONG-urile

Romaniei  Exclusiv R&D – 10 ani

Speciale:
Micro-întreprinderile
Impozitul specific (L170) Slide
4
PERIOADA FISCALA (ART. 16)

 Anul calendaristic
 De la data înregistrării pana la primul 31
decembrie
 De la ultimul 1 Ianuarie pana la data inchiderii

SAU
 Anul contabil (financiar)

Observatie: când anul fiscal este schimbat de la anul

Slide
calendaristic la cel contabil/financiar, primul an fiscal va fi de 5
la ultimul 1 Ianuarie si pana la sfârșitul noului an fiscal
RATA IMPOZITULUI PE PROFIT (ART 17 & 18)

 16% aplicat asupra bazei de impozitare

 5% din venituri - pentru baruri/cluburi de noapte,
discoteci sau cazinouri

Slide
6
DECLARATIA DE IMPOZIT PE PROFIT (ART 19)
LEI
Venituri contabile X
Minus cheltuieli contabile (X)
Profitul contabil X
Minus cheltuielile fiscale legate de mijloace fixe: (X)
Minus veniturile neimpozabile (X)
Plus/Minus elementele similare veniturilor/cheltuielilor X
Plus cheltuielile nedeductibile X
Profit/pierdere înainte de folosirea pierderii fiscale reportate X
Minus pierderea fiscala reportata (X)
Baza de impozitare X
Impozitul pe profit (@16%) înainte de ajustari X
Minus creditul fiscal aferent impozitului platit in strainatate
Minus creditul fiscal aferent profitului reinvestit () (X)
Impozitul pe profit înainte de deducerea pentru sponsorizare X
Minus deducerea pentru sponsorizare () (X)
Impozitul pe profit datorat pentru întreaga perioada fiscala X
Minus impozitul pe profit deja declarat (si plătit) in cursul perioadei fiscale (X)
Impozitul pe profit de plata X

Slide
7
BAZA DE IMPOZITARE

Profitul contabil ≠ Baza de impozitare

Pasi:
1. Caculati profitul contabil (corect)
2. Ajustati profitul contabil pentru a determina
baza de impozitare

Slide
8
 AJUSTAREA PROFITULUI CONTABIL
CREȘTERE DESCREȘTERE

 Cheltuielile fiscale
 Cheltuielile nedeductibile aferente mijloacelor fixe
(amortizarea contabila)  Cheltuielile asimilate

 Veniturile asimilate (Deducerea suplimentară pentru

C&D)
 Erori materiale (venituri)
 Veniturile neimpozabile
 Erori materiale (cheltuieli)

Slide
9
ALTE AJUSTARI ALE BAZEI DE IMPOZITARE (PRETURI DE TRANSFER
– ART 11)

 Daca sumele aferente unor tranzactii cu persoanele

afiliate nu sunt “valorile de piata” ale acestor tranzactii,
atunci profitul contabil va trebui ajustat pentru
determinarea bazei de impozitare.

Slide
10
 REGULA PT PREȚURILE DE TRANSFER (ART 11)
Metoda folosită pentru determinarea prețului pieței poate fi
oricare dintre metodele de mai jos:
 Comparatia: prețul de piață este prețul platit unor persoane
independente pentru achiziționarea unui produs similar In condiții
similare.
 Cost-plus: prețul de piață este egal cu costul de achiziție al acelui
bun/serviciu plus marja de profit.
 Pretul de vanzare: prețul de piață este egal cu prețul folosit
pentru revânzarea acelui bun/serviciu mai puțin cheltuielile ulterioare
necesare revanzarii.
 Marja netă: marja netă folosită in tranzacțiile cu persoanele afiliate
este comparata cu marja netă folosită in tranzacțiile cu persoanele
independente.
 Împărțirea profitului: profitul total obținut de către persoanele
afiliate in tranzacțiile dintre acestea este împărțit între aceste persoane
 Orice altă metodă recunoscuta de către OECD (Organizația
pentru Cooperare si dezvoltare Economica
Slide
11
VENITURI NEIMPOZABILE (ART 23)
 Dividende din Romania
 Dividendele de la o companie platitoare de
impozit pe profit dintr-un stat tert care are cu
Romania CEDI, daca detine >10% de peste 1 an
la data inregistrarii.
 Cresterea valorii titlurilor la companiile (din tari
CEDI) in care se detine > 10%
 Veniturile din vanzarea titlurilor de mai sus

 Cresterea valorii titlurilor (din incorporarea

rezervelor, prime de emisiune), pana la data
transmiterii lor
 Veniturile din anularea cheltuielilor
Slide
nedeductibile, … 12
CHELTUIELI (ART 25)
 Regula generală:

Pentru a calcula profitul taxabil, toate acele

cheltuieli realizate pentru a desfășura activitatea
economică, inclusiv cele realizate in scopul
conformării la reguli si norme, sunt considerate
deductibile.

Slide
13
CHELTUIELI CU DEDUCTIBILITATE LIMITATĂ (ART 25 (3))
 Protocol - 2% din (profitul brut plus cheltuielile de protocol)
 Cheltuielile sociale – 5% din salariile brute
 Cotizațiile de membru – 4,000 Euro
 Amortizarea, dobanzile, provizioanele – reguli speciale
 50% din cheltuielile aferente “vehiculelor mici”
 Cheltuielile aferente mașinilor pentru management
sunt limitate la 1 mașina pe persoană

Slide
14
CHELTUIELILE NEDEDUCTIBILE (ART 25 (4))
 Impozitul pe profit/venit
 Amenzi/penalități si dobânzi
datorate autoritatilor
 Cheltuieli in favoarea
actionarilor (se considera „alte
venituri” realizate de acționari)
 Cheltuieli cu activele
pierdute (cu excepția celor
datorate
calamităților/bunurilor
asigurate/ expirate/ dovedite a
fi perimate)
 Cheltuieli aferente unor
tranzacții artificiale
 Pierderi de valoare pentru
titluri si alte active*
 Cheltuieli aferente
veniturilor neimpozabile
 Cheltuieli aferente
achizițiilor de la
contribuabili inactivi
 Cheltuieli cu creanțe
scoase in afara bilanțului
(cu excepții )
 70%din(pretul de cesiune –
costul creantei) cesionate
 Sponsorizările
Slide
15
REZERVA LEGALĂ (ART 26 (1))
Pentru partea din profitul net distribuită la rezerva
legală se acorda o deducere de maxim 5% din profitul
brut al perioadei până in momentul in care rezerva
legală atinge 20% din capitalul social.

 Deducerea pentru rezerva legală = Min{suma

distribită de acționari; 20%*capitalul social – rezerva deja creată;
5%*profitul brut}

Observație:
Deducerea pentru rezerva legală = cheltuială asimilată

Slide
16
PROVIZIOANE PENTRU CREANȚE INCERTE (ART 26
(1)C)

Dacă este constituit un provizion contabil pentru

creanțe incerte, contribuabilul poate considera
cheltuiala deductibila până la 30% din valoarea
creantei provizionate dacă:

 Creanța este scadentă de peste 270 zile

 Creanța nu este garantată de o terță persoană
 Creanța nu este datorată de o persoana afiliată

Slide
17
PROVIZIOANE PENTRU CREANȚE
IRECUPERABILE (ART 26 (1) J)

Urmatoarele provizioane pentru creanțe

irecuperabile sunt deductibile:
 Cele create de instituțiile financiare conform
regulilor BNR
 Pentru celelalte persoane juridice: 100% din
valoarea creanțelor care:

 Sunt aferente unui debitor pentru care s-a deschis

procedura de insolventă
 Nu sunt garantate de o terță persoană
 Nu sunt datorate de o persoană afiliată

Slide
18
ALTELE (ART. 26)
 Rezervele tehnice pentru companiile din asigurări (cf
regulilor CSA)
 Provizioanele pentru garanții de bună execuție

 Cheltuieli cu provizionarea creanțelor îndoielnice

 Cheltuieli cu creanțele nerecuperabile

 Provizioanele de risc pentru brokers (cf regulilor

CNVM)

Slide
19
PIERDERILE
 Pierderea fiscală
 Poate fi reportată si folosită 7 ani fiscali consecutivi
(cf. art. 31) dar:

Excepție:
 Pierderea fiscală înregistrată in țări care nu au DTT
(convenții de evitare a dublei impuneri) cu Romania
pot fi reportate NUMAI 5 ani fiscali consecutivi si pot
fi folosite NUMAI pentru a scădea profitul fiscal
realizat in țara in care s-a realizat pierderea fiscală
(art. 40).

Slide
20
ASPECTE FISCALE INTERNATIONAL (CAP 3)
Pentru companiile românești care câștiga
venituri in străinătate:
 Acestea plătesc impozit pentru activitatea lor totala
(din orice parte a lumii)
 Veniturile si cheltuielile realizate in toate țările din
UE, AELS (Asociația Economica a Liberului Schimb)
si din țări care au DTT cu Romania sunt considerate
împreună si, pentru aceste venituri creditul fiscal
este:
= min{impozitul plătit in străinătate; Impozitul
plătibil in Romania pentru acel tip de venit}
 Venitrile si cheltuielile realizate in țări care nu au
DTT cu Romania sunt analizate separat si pierderile
fiscale realizate in aceste țări pot fi reportate 5 ani
fiscali consecutivi si folosite numai pentru a
diminua profitul fiscal obținut in țările in care s-a
realizat pierderea. Pentru activitatea din aceste țări Slide
21
NU se acorda credit fiscal (art. 40).
ASPECTE FISCALE INTERNAȚIONALE
Pentru companiile străine care câștigă
venituri din Romania (Prin intermediul SP –
sediu permanent- (art. 37)):
- Acestea plătesc impozit asupra profitului
impozabil realizat de SP calculat doar pe baza
veniturilor si cheltuielilor aferente acelui SP din
Romania si folosind regulile aplicabile oricărei
companii din Romania.
- Dacă o companie străină are mai multe SP in
Romania, acea companie va numi un SP care le
va reprezenta pe toate celelalte (si pe el) si acel
SP va calcula impozitul datorat de toate SP
cumuland veniturile si cheltuielile tuturor.
DECLARARE SI PLATĂ (ART 41)
Bănci
 Plătesc trimestrial – ¼ din
impozitul datorat penru
anul trecut inflatat până pe
25 al lunii următoare
trimestrului pentru Tr I, II
si III si până pe 21
Decembrie penru Tr IV.
 Declara impozitul anual si
plătesc orice impozit
suplimentar – până pe 25
Martie anul următor
Excepții: dizolvarea cu lichidare
Companii
Caculează si plătesc
impozitul trimestrial:
 Pentru Tr I,II si III până pe
25 al lunii următoare
trimestrului
 Pentru tot anul – până pe
25 Martie anul următor
Sau
Calculeaza impozitul
anual:
 Declara si plătesc folosind
procedura pentru bănci
Slide
23
CALCULUL ANUAL
 Imposibil de aplicat in primul an in care compania este plătitoare de impozit pe profit
 Imposibil de aplicat dacă in anul anterior compania nu a fost plătitoare de impozit pe
profit pentru TOT anul
 Imposibil de aplicat daca compania a realizat in anul anterior o pierdere fiscală
 Odată optat pentru calculul anual, aceasta metoda trebuie aplicată minim 2 ani fiscali
consecutivi:
o Anul1:
• In cursul anului plățile trimestriale anticipate = AN0 * i/4 până pe 25 Aprilie, Iulie, Octombrie si până pe 21
Decembrie din Anul1 (unde AN0 = datoria totala cu impozitul pe profit înregistrată in Anul0)
• Impozitul anual se calculează si se declară până pe 25 Martie Anul2, când se plătește si orice impozit suplimentar
o Anul2:
• In cursul anului plățile trimestriale anticipate = AN1 * i/4 până pe 25 Aprilie, Iulie, Octombrie si până pe 21
Decembrie din Anul2 (unde AN1 = datoria totala cu impozitul pe profit înregistrată in Anul1)
• Impozitul anual se calculează si se declară până pe 25 Martie Anul3, când se plătește si orice impozit suplimentar
• DAR daca AN1 = 0, atunci plățile anticipate trimestriale pentru Anul2 = profitul contabil al trimestrului*16%
o Anul3:
• Aceeași procedura ca in Anul2 sau compania se poate întoarce la calculul trimestria. Pentru a face acest lucru, va
trebu sa declare pana pe 31 Ianuarie Anul3.
 MICROINTREPRINDERI: IMPOZITUL PE “CA”
(TITLUL III)
 Condiții:
 Venituri < 1 m Euro
 Capitalul social nu este detinut de stat/unitati admin.
Teritoriale
 Nu se afla in dizolvare cu lichidare

 Impozitul este OBLIGATORIU

 Baza impozabilă (= veniturile totale anuale +/-)

 Cota de impozit (1%, sau 3%)

 Declararea si plata (trimestrial pana pe 25 ale lunii

urmatoare trimestrului sau 25 martie)

Drept de optiune – cand CS > 45,000 lei (o singura data!)Slide

25
MICROINTREPRINDERI (APLICAREA SCHEMEI):
La înregistrare:
Actionariatul este cf condițiilor? NO CIT
YES
Capitalul social > 45,000 Lei?
YES
NO Se optează pentru CIT?
YES CIT
NO
Se aplică impozitul microîntreprinderilor, dar dacă
veniturile > 1 m Euro, se trece la CIT (impozit pe
profit) incepand cu trimestrul respectiv Slide
26
MICROINTREPRINDERI (APLICAREA SCHEMEI):
La fiecare 1 Ianuarie:
Anul anterior s-a
YES aplicat schema? NO
Inca se verifică Acum se
cele 3 condiții? NO CIT NO verifica cele 3
condiții?
YES YES

Se aplică impozitul microîntreprinderilor, dar dacă

veniturile > 1 m Euro, se trece la CIT (impozit pe
profit) incepand cu trimestrul respectiv
Slide
27
MICROINTREPRINDERI:
Baza impozabilă (art. 53) = veniturile din orice sursa:
 Minus:
1. Veniturile din producției curs
2. Veniturile din variația stocurilor
3. Veniturile din producția de mijloace fixe
4. Veniturile reprezentând subvențiile de la guvern
5. Veniturile din anulări de provizioane si deprecieri
6. Veniturile din anulări de dobânzi/penalități care ar fi
trebuit considerate cheltuieli nedeductibile
7. Veniturile realizate din compensări de la asiguratori.
8. Valoarea caselor de marcat in luna punerii in functiune
 Plus
1. Venitul net din diferente de curs – doar in ultimul trim
Slide
2. Rezervele reprezentand facilitate fiscal anulate 28
MICROINTREPRINDERI:
Baza impozabilă: impactul sponsorizarilor (art. 56)

Reduc impozitul datorat in trimestrul in care suma

reprezentand sponsorizarea este platita cu
min{suma platita; 20%Impozit}
 Suma nefolosita poate fi reportata 28 de trimestre
consecutive

Slide
29
MIJLOACELE FIXE (ART 28)

Slide
30
MIJLOCELE FIXE
 Tangibile
 Intangibile

 Mijloacele fixe neamortizabile

Slide
31
MIJLOACELE FIXE AMORTIZABILE

 Deținute si folosite in cadrul activității economice

 Valoarea de intrare minimă (2,500 Lei)

 Durata de viată – minim 1 an

Slide
32
MIJLOACELE FIXE TANGIBILE
 Loturi/seturi
 Componente

 Investiții si îmbunătățiri (asupra mijloacelor fixe

existente)

Slide
33
MIJLOACELE FIXE INTANGIBILE

 Patente
 Metoda liniară, degresivă sau accelerată
 Drepturi de proprietate intelectuala/licențe/mărci
 Metoda liniară
 Proiecte de cercetare/dezvoltare capitalizate
 Metoda liniară
 Software
 Metoda liniara pe o durată de 3 ani

Slide
34
AMORTIZAEA FISCALA

 CINE amortizează fiscal

 Cum se calculează amortizarea fiscală?

 Reguli pentru investiții/îmbunătățiri

 Impactul reevaluării

Slide
35
CUM SE CALCULEAZĂ AMORTIZAREA
 Durata de viața fiscală
 Amortizarea = drept NU obligație

 Metode de amortizare:
 liniară
 degresivă (exceptata)
 accelerată

Slide
36
APLICAREA METODELOR DE AMORTIZARE

- Construcții
- Software (3 yrs)
Metoda liniară
- Alte „intangibile” cu
excepția
- patentelor, good-will

- Echipamente
- Calculatoare si periferice
- Patente
Metoda accelerată
- Mijloace fixe folosite in C&D
Slide
37
AMORTIZAREA- METODA LINIARĂ
 Valoarea fiscală – amortizată 100% de-a lungul
duratei de viață

𝑣𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙𝑎 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑎𝑟𝑒𝑎 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙𝑎 𝑟𝑎𝑚𝑎𝑠𝑎

Deprecierea = =
𝑑𝑢𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑣𝑖𝑎𝑡𝑎 𝑑𝑢𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑣𝑖𝑎𝑡𝑎 𝑟𝑎𝑚𝑎𝑠𝑎

 Îmbunătățiri

Slide
38
AMORTIZAREA – METODA ACCELERATĂ

 Primul an – până la 50% din valoarea fiscală

 Anii urmatori – se aplică metoda liniară

(valoarea fiscală rămasă (50%)/durata rămasă de
viață)

Slide
39
 MIJLOACE FIXE
Excepții:

Mijloacele fixe folosite pentru

- prevenirea accidentelor de muncă
- prevenirea bolilor profesionale
- crearea si operarea clinicilor medicale

Pot fi amortizate 100% la achizitie!

Slide
40
 REEVALUAREA
Negativă (sau descreșterea/deprecierea):
– nu modifica valoarea fiscală a mijlocului fix
– pierderea din depreciere nu este considerată cheltuiala deductibilă

Pozitivă (sau creștere):

– crește valoarea fiscală rămasă a mijlocului fix => crește amortizarea
fiscală
– surplusul din reevaluare (înregistrat in rezerva de reevaluare)
trebuie impozitat:
o Prin crearea unui “venit asimilat” = creșterea cheltuielii cu
amortizarea fiscală
o Cand surplusul de reevaluare din rezerva de reevaluare este
transferat (in alt cont din capitalurile proprii), partea neimpozitată a
acestuia va fi impozitată prin crearea unui „venit asimilat” Slide
41
COSTUL INDATORARII

Bankers never die...They just lose

interest.

Slide
42
COSTUL ÎNDATORARII (ART 401)
Definitii:
 CI = Costul indatorarii =
𝑝𝑖𝑒𝑟𝑑𝑒𝑟𝑖
Σ(𝑑𝑜𝑏𝑎𝑛𝑧𝑖, 𝑐𝑜𝑚𝑖𝑠𝑖𝑜𝑎𝑛𝑒, 𝑛𝑒𝑡𝑒 𝑑𝑖𝑛 𝑑𝑖𝑓𝑒𝑟𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑐𝑢𝑟𝑠)
𝑐𝑎𝑠𝑡𝑖𝑔𝑢𝑟𝑖
 CEI = Costul excedentar al indatorarii = CI – Venituri din
dobanzi/echivalente

Rationament:
Q1: Entitate independenta?
DA => CEI – deductibil integral
NU =>
suma deductibila =min{CEI, 200,000Euro + 10%(PB –
venituri neimpozabile – Amortizarea fiscala – CEI)}
CEI – suma deductibila se reporteaza in anii urmatori
pana la deducerea totala (cf acelasi algoritm) Slide
43
ALTE IMPOZITE/TAXE CE CAD IN SARCINA
COMPANIILOR

 Dividende
 WHT

 Contributiile sociale obligatorii (partea

angajatorului)
 Alte impozite cu retinere la sursa 

Slide
44
IMPOZITUL PE DIVIDENDE ( ART 43)
Rata Acționar
5% Persoana fizica sau juridică
0% Vezi excepțiile
 Impozitul pe dividende se calculează si se retine până la
data plății dividendelor si se declara si virează la Buget
până pe 25 al lunii următoare lunii in care s-au plătit
dividendele

 DACA dividendele sunt distribuite dar neplătite până la 31

Decembrie, atunci impozitul pe dividende se calculează,
declara si virează la Buget până pe 25 Ianuarie anul
următor.

Excepții:
- dacă actionarul este plătitor de impozit pe profit înregistrat in UE si
deține minim 10% din capitalul social de minim 1 an (la data plății)
(art 24 si 43 (4))
- daca acționarul este un Fond de Pensii Facultative, Private sau daca
acționarul este o instituție publica din Romania (art 43 (5)) Slide
45
• VENITURILE NEREZIDENȚILOR (ART. 223)
 Veniturile impozabile pentru nerezidenți
 Dividende din România
 Dobânzi
 Drepturi de licență/redevente din Romania
 Comisioane
 Venituri din consultanță/management
 Venituri din servicii prestate in Romania
 Venituri din premii

Slide
46
IMPOZITUL PE VENITURILE NEREZIDENȚILOR
(WHT, ART 224)
 Trebuie calculat si reținut pana la data plății, declarat si
virat la Buget până pe 25 ale lunii următoare plății de către
plătitorul de venit
 Daca nerezidentul prezinta CRF, se aplica CEDI (sau cea
mai favorabila legislatie), daca nu:
 Impozit = cota*venitul brut
 Cota:
 0% pentru - dividende (plătite unei Co din UE, >10%, > 1 yr)
- dobânzi (plătite unei Co din UE, >25%, > 2 yr)
- licențe (plătite unei Co din UE, >25%, > 2 yr)
 5% pentru “alte” dividende
 16% pentru orice alt venit

 50% pentru veniturile din tranzacții artificiale plătit in țări care

nu au semnat cu România nici o convenție privind schimbul de
Slide
informații 47
OBLIGAȚII DECLARATIVE
 Lunar – până pe 25 ale lunii următoare plății
Excepție: dividendele distribuite dare neplătite
până pe 31 Decembrie

 Anual – Până la sfârșitul lunii Februarie din anul

următor

Slide
48
 CONTRIBUȚIILE SOCIALE ALE ANGAJATORULUI
Notatii si formule:
BCi = S – tichete – plati compensatorii – BIK(masini)
D = SME - BCi – doar pt BCi < SME, cu exceptii - (art 146 (51))
1. Contribuția de asigurări sociale (CAS):
Cota angajatorului = A = 4% sau 8%;
Cota individuala Ci = 25%
CAS angajator = A*∑BCi + 25%*∑ D
2. Contributia pentru asigurari sociale de sanatate (CASS) – 10%
CASS angajator = 10%*∑ D
3. Contribuția asiguratorie pentru munca (CAM) - 2.5%
CAM angajator = 2.5%*∑ BC(CAS)i

Slide
49
IMPOZITUL PE REPREZENTANȚE (ART 236)

 18,000 Lei
 Se plătește pana in ultima zi a lunii februarie pentru
anul in curs sau in 30 de zile de la infiintare
 Se plătește proporțional cu lunile de prezență

Slide
50
DOBÂNZI SI PENALITĂȚI
 Contribuabilii, in cazul in care întârzie plata
impozitelor vor trebui să plătească si următoarele
(accesorii):

 Dobânzi = 0.02%/zi

 Penalități = 0.01%/zi

 Penalitate de nedeclarare = 0.08%/zi

Slide
51
LA TREABĂ!

Slide
52