ART 70° PRESUNCIÓN DE VENTAS O

INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO

NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Estudiantes: Lopes Sotacuro Gabriela, Orihuela Samaniego Kevin, Reginaldo Pardo Walder, Segura Chávez Seyner
 Facultades de la
Art. 62. C.T
Administración Tributaria

Recaudación Determinación Sancionar

Incurre en algunas
Base Presunta de las causales Art.
64
Fiscalizar
No deja dudas de su
Base Cierta
velocidad
 Alcance

Presunción

Ventas o ingresos omitidos

Ventas o ingresos GRAVADOS omitidos no declarados

 Patrimonio no declarado o no registrado

Pasivos
RTF N° 2219-5-2003: “Ecuación contable donde obligaciones
el activo menos el pasivo es igual al patrimonio, Activos no
inexistentes
cualquier variación origina que el patrimonio se anotados
incremente, y da lugar a patrimonio no en libros
declarado”.

RTF N° 12359-3-2007: “El patrimonio no

Patrimonio no registrado
registrado se presenta cuando posee bienes y
derechos (activos) no declarados por el deudor
tributario o que este declare obligaciones
(pasivos) irreales”.
Monto de las ventas o ingresos omitidos

Diferencia Patrimonial
hallada
Venta o
Ingreso
omitido
Coeficiente

Ventas o Ingresos
Declaradas

Existencia declaradas
 Monto mínimo de ventas o ingresos omitidos
El monto de las ventas o ingresos omitidos
no podrá ser inferior al monto del
patrimonio no declarado o registrado.

Monto de las Monto de patrimonio

Ventas o Ingresos no declarado o
omitidos registrado
 Deudores tributarios que no tienen existencias
Si no contaran con existencias,
el coeficiente se determinará
considerando el valor del Ventas o Ingresos omitidos
patrimonio neto de la
Declaración Jurada Anual del Coeficiente
Impuesto a la Renta que Existencias Patrimonio Neto de
corresponda al ejercicio fiscal Declaración Jurada Anual
materia de revisión o, en su del IR.
defecto, el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de
DDJJAA del IR de otros
otros negocios de giro y/o
negocios con actividad
actividad similar. similar
CAUSALES QUE HABILITAN LA DETERMINACION
SOBRE BASE PRESUNTA DEL ARTICULO 70 C.T
El auditor de la Sunat no puede fiscalizar al contribuyente y aplicar la presunción del artículo 70, sin antes
haber corroborado y manifestado con la debida sustentación al administrado.

RTF N° 950-2-1999 y N° 1403-2-2005: "Por definición, la base de una presunción legal debe tener como
punto de partida un hecho cierto y conocido, y por lo tanto debidamente probado“.

Los supuestos que más se asocian con la presunción de (corroborado mayormente por las diferencias
entre lo consignado y en el Libro de Inventarios y Balances al cierre del periodo y el patrimonio
comprobado por la Administración Tributaria), son aquellos reflejados en los numerales 2) y 4) del
artículo 64

RTF N° 950-2-1999 y N° 1403-2-2005: "Por definición, la base de una presunción legal debe tener como
punto de partida un hecho cierto y conocido, y por lo tanto debidamente probado"

Los supuestos que más se asocian con la presunción de (corroborado mayormente por las diferencias entre lo
consignado y en el Libro de Inventarios y Balances al cierre del periodo y el patrimonio comprobado por la
Administración Tributaria), son aquellos reflejados en los numerales 2) y 4) del artículo 64
Ejemplo
RTF N° 12359-3-2007 ha expresado lo siguiente:
"De los extractos del Libro Caja y Bancos y del Libro
Mayor General de junio de 2016 presentados por la
recurrente, se tiene que en estos solo se encuentra anotada
la compra de 2 Inmuebles por S/. 60,000.00, hecho que
evidencia que la recurrente no registró uno de los
inmuebles adquiridos en el 2016, por el importe de S/.
25,000.00 como indica la Administración. Que, en tal
sentido, se ha verificado la existencia de los supuestos
habilitantes para que la Administración efectúe una
determinación sobre base presunta, conforme a los
numerales 2) y 4) del artículo 64 del Código Tributario".
 CARGA DE LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO DE
PRESUNCIÓN DE INGRESOS POR PATRIMONIO OMITIDO

• Cuando al contribuyente se le detecte mayor cantidad de activos

que el registrado en sus libros contables o una menor cantidad de
pasivos
• Se configuran las causales de determinación sobre base presunta
del artículo 64 numerales 2) y 4) del Código Tributario
• Siendo aplicable el procedimiento presuntivo del artículo 70 del
Código Tributario.
Referencia normativa
Cuando el patrimonio real del deudor
tributario fuera superior al declarado o
registrado, se presumirá que este incremento
constituye ingreso gravado delejercicio,
derivado de ingresos omitidos no declarados
En virtud del principio administrativo de verdad
material la Sunat tiene que indagar exhaustivamente
sí las diferencias encontradas se deben a errores de
digitación en la contabilidad, o tienen su origen en
un actuar fraudulento del contribuyente que
determinan un patrimonio real omitido

El artículo 70 del Código

Tributario

El contribuyente puede ofrecer medios probatorios

(como la declaración jurada del proveedor donde
manifiesta que las facturas emitidas aún no han sido
canceladas al 31 de diciembre del ejercicio gravable),
a fines de desvirtuar el indicado procedimiento
presuntivo.
Desde el 1 de enero de 2004 el legislador ha
eliminadola posibilidad de contradecir
sustentadamente el procedimiento presuntivo
del artículo 70 del Código Tributario
RTF N° 791-2-2004 RTF N° 8160-3-2007
Si la Administración Tributaria no ha
De esta manera, cuando la
desvirtuado, mediante cruce de
Administración Tributaria pretenda
información u otro medio, la realidad de
determinar presuntivamente impuestos
las acreencias que conformarían los
por pasivos falsos consignados en los
pasivos objeto de controversia, ni
libros contables, debe acreditar
haacreditado que dichos pasivos fueron
fehacientemente dichos hechos,
total o parcialmente cancelados se podria
cruzando información con los
estar con pasivos debidamente
proveedores señalados por el
contabilizados.
contribuyente

La Administración asumió erróneamente

que dichos pasivos son falsos o
inexistentes por el solo hecho de haber la
La base de una presunción legal debe
recurrente omitido un aspecto de carácter tener como punto de partida un hecho
formal, como no haber efectuado el cierto y conocido y, por lo tanto,
registro contable de los referidos debidamente probado (que en este caso
documentos en los Libros Caja y Diario. lo constituye el patrimonio omitido).
Al no haber acreditado la Administración
que la recurrente consignó pasivos falsos,
no se habría configurado la causal
regulada en el artículo 64 numeral 4 del
Código Tributario.
EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LA PRESUNCIÓN
• La presunción tiene efectos en el IGV , ISC
así como en el Impuesto a la Renta
Para efectos del IGV e ISC
Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribución

será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.

La omisión de las ventas no da derecho a crédito fiscal alguno.

Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o
infectas con el IGV o ISC, se presumirá que ha realizado operaciones gravadas.

Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá que se han realizado

operaciones internas gravadas.
Para efectos del Impuesto a la Renta

En caso juegos
Las otras Cuando no hay En RER. IR ,las
de máquinas las ventas o
categorías que ventas o ventas o
3° Las ventas o tragamonedas, ingresos
ingresos perciban rentas ingresos ingresos
los ingresos determinados
determinados se netas de fuente declarados, la determinados
determinados se
considerarán extranjera, los atribución será incrementarán,
se considerarán
como renta neta ingresos proporcional a para la
sin la deducción considerarán como renta
determinados los meses determinación
del costo como renta neta de la
formarán parte comprendidos del IR, el IGV e
computable. neta de la tercera
de la renta neta en el ISC, cuando
tercera categoría
global. requerimiento. corresponda..
categoría.
 Caso Practico

La empresa “Los Rosales S.A.C.” con RUC N° 20101316720 está siendo

fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en los estados
financieros del ejercicio 2016 de la siguiente manera: Declaración según
contribuyente del ejercicio 2016:
 Caso Propuesto

La empresa “Los Puros S.A.C” con RUC N° 20476718481está siendo

fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no declarado en
los estados financieros del ejercicio 2015 de la siguiente manera:
Declaración según contribuyente del ejercicio 2015: