NIC 41 “AGRICULTURA”

INTEGRANTES
Javiera Pastén Navarro
Grace Salinas Barrera

CONTABILIDAD
GENERAL PEV

MAYO, 2017
 Resumen Ejecutivo
● La IFRS están basadas en principios
● Buscan aumentar:
 La transparencia
 Comparabilidad
 Calidad de sus estados financieros.

● Empresas que operan en el rubro de los activos biológicos:

- Salmoneras
- Forestales.
- Industrias vitivinícola

● La IFRS, implicarán un cambio significativo, porque los activos biológicos

deberán ser valorizados al valor razonable menos los costos estimados en el punto
de venta, a menos que el valor razonable no se pueda determinar con fiabilidad,
existiendo la alternativa del costo menos amortización y deterioros de valor.
 Introducción
LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS SON:
● Seres vivos (Plantas y Animales)
● Expuestos a transformaciones biológicas:
- Crecimiento
- Degradación
- Producción
- Procreación
Se deben reconocer, medir y presentar en forma separada en el estado de situación
financiera de una entidad

LA NIC 41 NORMA:
● Tratamiento contable
● Reconocimiento
● Medición o Valoración
 Objetivo
El objetivo de esta Norma es:
● Establecer el tratamiento contable
● La consecuente presentación y revelación en los estados financieros para la
actividad agrícola
● Administración de la transformación de activos biológicos (animales o plantas
vivientes) para la producción agrícola o en activos biológicos adicionales.
 Alcance
IFRS - Actividad Agrícola: Administración y transformación de cualquier animal
o planta. Para actividades:
- Ganaderas
- Pecuarias
- Forestales
- Piscicultura, etc.
La Nic 41 es aplicable a los siguientes conceptos, que se encuentren relacionado a
la actividad agrícola:
 Alcance
Esta Norma es de aplicación a:
● Los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos
biológicos de la empresa, pero sólo en el punto de su cosecha o recolección. A
partir de entonces será de aplicación la NIC 2, Existencias, u otras Normas
Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos obtenidos.

Esta Norma NO es de aplicación a:

● Los terrenos relacionados con la actividad agrícola (NIC 16 Inmovilizado
material, así como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias)

● Activos inmateriales relacionados con la actividad agrícola (NIC 38 Activos

intangibles)
Proceso:
 Marco Teórico
Normativas
“La norma internacional de contabilidad “NIC 41” Fué emitido por: El comité de
normas internacionales de contabilidad (IASB) en febrero del 2001, y entró en
vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo fue
a partir del 1 Enero del 2003”.
 5. Marco Teórico
Actividad Agrícola Transformación Biológica
1.- Crecimiento.

2.- Degradación.
Los Activos Biológicos

3.- Procreación.

4.- Obtención de productos agrícolas.

¿Qué sucede después de la cosecha o recolección?
Clasificación de los activos biológicos e inventarios
Veamos cuales serían las distintas clasificaciones, tomando como ejemplo un árbol frutal
y los distintos productos que se pueden obtener de este activo biológico, como resultado
de la gestión de una entidad:
Clase o categoría Tipo de activo Clasificación balance

Activo biológico Árbol frutal Activo biológico

Activo biológico para la venta Árbol frutal inventarios

Producto agrícola Fruta recolectada Activo biológico *

Activo biológico adicional Semillas Activo biológico

* Hasta el punto de cosecha y recolección, después de ese momento se reclasifica a inventarios, ya sea para su
procesamiento para obtener un producto terminado (por ejemplo: fruta en conservas, mermeladas, etc.) o bien para su
venta directa.

*En el caso de las semillas se clasifican como activo biológico si la entidad los mantiene para generar otro árbol frutal, o
como inventarios en caso de tenerlas para la venta.
Boletin Técnico
● Actualmente en chile no existe una norma que trate el tema agrícola a
fondo, solo se cuenta con el boletín técnico 12 del colegio de contadores, el
cual aborda los temas relacionados únicamente con el negocio forestal:

a) Costo de forestación.
b) Crecimiento a las plantaciones forestales.
c) Bonificacion forestal.
 Marco Práctico del proceso contable
Reconocimiento Inicial
Activo Biológico: Deberán ser reconocidos por una entidad cuando se cunplan los
siguientes criterios:
● La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados.
● Probabilidad de fluir a la entidad los beneficios futuros económicos del activo.
● El valor razonable o costo del activo se puede medir de manera fiable.
 Marco Práctico del proceso contable
“Medición o Valoración”
Activo Biológico: Debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento
inicial como en la fecha de cada balance, según su:

● Valor razonable
● Menos los costes estimados en el punto de venta
● Excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad.
“Pérdidas y Ganancias”
Activo Biológico
Cambios en el Valor Razonable: La NIC 41 exige que los cambios en el valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean
incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del ejercicio. En la actividad agrícola, el
cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye
directamente los beneficios económicos para la empresa.
 6. Marco Práctico del proceso contable
“Reconocimiento Inicial”
Producto agrícola: Producto cosechado o recolectado del activo biológico. El
producto agrícola puede ser :
● Destinado a la venta
● Utilizado como materia prima
● O para su consumo

Se reconocen cuando son recolectados esto se produce cuando:

● La separación del producto agrícola.
● Termina su proceso vital.
 6. Marco Práctico del proceso contable
“Medición o Valoración”
Productos Agrícolas: Cosechados o recolectados de los activos biológicos deben
ser medidos a su valor razonable, en el punto de cosecha o recolección, menos los
costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Este valor razonable así
determinado es el costo a esa fecha para aplicar la “NIC 2” de inventarios u otra
norma aplicable.
“Pérdidas y Ganancias”
Productos Agrícolas: Surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto
agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, deberán
incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en el que estas aparezcan.
Normalmente, los productos agrícolas presentan precios de mercado.
 “Valor Razonable” (NIIF 13)
“El precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha
de medición”, Los activos biològicos se encuentran dentro del alcance de NIIF 13.

Objetivo Reconocer contablemente el incremento de su valor originado por

su transformación biológica; y de esta forma no esperar su cosecha y venta para
reconocer el respectivo ingreso, el que se podría generar en algunos caso, dentro de
varios periodos contables futuros.

La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto

agrícola, puede verse facilitada: Al agrupar los activos biológicos o los productos
agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos.

Ejemplo: La edad o la calidad. La empresa seleccionará los atributos que se

correspondan con los usados en el mercado como base para la fijación de los precios.
 “Valor Razonable” (NIIF 13)
Las directrices generales de la NIIF 13 aplicables a los activos biológicos, que no
modifican de forma significativa las guías de la anterior versión de la NIC 41 que
entregaba y que se eliminaron con la vigencia de NIIF 13 son las siguientes:

● Se basa en sus características de la misma forma en que los participantes del

mercado las tendrían en cuenta al fijar el precio de ese activo biológico en la fecha
de medición.
● Una medición al valor razonable supone que la transacción de venta del activo
biológico tiene lugar en el mercado principal del activo biológico o en ausencia
de un mercado principal.
● Incluye la ubicación y condiciones actuales del activo biológico y las
restricciones, si las hay, sobre la venta o uso del activo.
● La entidad tiene que consideran “costos del transporte” y otros costos que incurra
para llevar el activo biológico al mercado correspondiente
 “Costo De Venta”
Los costos de ventas son costos incrementales directamente atribuibles a la
disposición de un activo.

Excluye:
● Costos financieros y los impuestos a las ganancias
● Los transportes y otros costes necesarios para llevar los activos al mercado.

Incluye:
● Comisiones a los intermediarios y comerciantes.
● Cargos a pagar a agencias reguladoras y bolsas o mercados organizados de
productos.
● Impuestos o gravámenes que recaen sobre las transferencias.
 “Costo De Venta”
NIIF 13 Estipula 2 criterios a cumplir para los costos de venta:

1- Proceden directamente de una transacción y son parte esencial de ésta.

2- No se habrían incurrido por parte de la entidad si no se hubiera tomado la
decisión de vender el activo.

Si un producto agrícola se vende en un mercado distinto del de la entidad, por

ejemplo: Cuando exporta, tendrá que incurrir en costos de transporte y otros costos
que sean necesarios para llevar los activos a dicho mercado; estos costos excluyen
para el cálculo de costos de venta, dado que ellos se deducen en la medición el
valor razonable del activo en su ubicación y condición referidas al momento
actual.
Determinación del valor razonable menos los costos de venta
Caso N° 1: Activo Biológico con Valor Razonable Conocido (Se dispone de la información)
Una ganadera adquiere 6.500 animales a $ 12.000 c/u + IVA, cancelado al contado. Al cierre del
periodo, el valor de posible venta de estos animales es de $ 13.500 c/u, el cual considera gastos de
venta del 5%.
Caso N° 2: Activo Biológico con Valor Razonable No Conocido (Se emplea estimación del valor)
Una avícola compra 5.600 crías a $ 1.200 c/u + IVA, al crédito simple. Al cierre del periodo, no se
dispone del precio al cual estos animales pueden ser vendidos. Se sabe que el precio de una ave madura
es de $ 5.000 cada una, con gastos posibles de venta del 8%. Además, los costos estimados para que las
crías alcancen su madurez ascienden a $ 3.600.
Jerarquía de medición del valor razonable NIIF 13
NIIF 13 establece una jerarquía de valor razonable que clasifica en tres niveles
los datos de entrada usados en las técnicas de valoración para medir el valor
razonable.

1- MERCADO ACTIVO
2- MERCADO NO ACTIVO
3- SI NO EXISTE UN MERCADO ACTIVO O NO ACTIVO

¿ Què sucede si no se puede

determinar el Valor Razonable?
Otras Mediciones:
• Valor actual de flujos Netos

• Medición al costo

• Costos por intereses

 Activos biológicos adheridos a terrenos
● Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por
ejemplo los árboles de una plantación forestal).

● Los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al

determinar el valor razonable de los activos biológicos, la empresa puede usar la
información relativa a este tipo de activos combinados.

● Determinar el valor razonable de un terreno agrícola incluyendo el cultivo

respectivo, y restar el valor razonable del terreno sin preparar y sin las mejoras
efectuadas en ellos; método que se conoce como “método Residual”.

● Recordemos que para los terrenos no aplica NIC 41 y el ejercicio aquí señalado es
sólo para efectos de obtener el valor razonable del activo biológico; el terreno se
valora mediante la aplicación de la NC 16. Cabe señalar que el uso de éste método
residual no es obligatorio por NIC 41
 Subvenciones del gobierno
Las subvenciones del gobierno son ayudas procedentes del sector público en forma
de transferencias de recursos. La NIC 41 requiere que:

● Subvención del gobierno incondicional: Relacionada con un activo biológico,

valorado a su valor razonable menos los costos de venta, sea reconocida en el
resultado del período cuando, y sólo cuando, tal subvención se convierta en
exigible.

● Si la subvención del gobierno es condicional: Incluye las situaciones en las que

el gobierno exige que la entidad no realice determinadas actividades agrícolas, la
entidad debe reconocer la subvención como ingreso cuando, y sólo cuando, se
hayan cumplido las condiciones fijadas por el gobierno.
Si la subvención oficial se relaciona con un activo biológico, que se valora según su coste
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas,
resulta de aplicación la NIC 20 “Contabilización de las subvenciones oficiales e
Depreciación y Deterioro
● Las normas de depreciación deberían ser aquellas entregadas por NIC 16
(Propiedad, Planta y Equipo), en tanto que las normas para deterioro del
valor están contenidas en NIC 36 (Deterioro de activos no financieros).

● Respecto de la última norma, deja fuera de su alcance a los activos

biológicos relacionados con la actividad agrícola medidos a su valor
razonable menos los costos en el punto de venta; por lo que sí es aplicable
a un activo biológico medido al costo, tal como la misma NIC 41 lo
requiere.
Revelaciones
● Una entidad que presente activos biológicos y/o productos agrícolas
medidos a su valor razonable debe revelar la siguiente información
requerida por NIC 41
● Descripción de cada grupo de activos biológicos.
● Ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por el
reconocimiento inicial de los activos biológicos y productos agrícolas
● Conciliación de los cambios en el valor libros de los activos biológicos
entre el inicio y el final del periodo ; no siendo obligatoria la información
comparativa.
Conclusion
 Fuentes Bibliográficas

● Libro :” Una doctrina sobres las IFRS” 2DA Edición - Verónica Ruz
Farías.
● Normasinternacionalesdecontabilidad.es
● ifrs.org
● kpmg.com
 9. Anexos
Enmiendas a la NIC 16 y la NIC 41

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha publicado las

enmiendas que modifican la información financiera de las plantas productivas, como son
los viñedos, los árboles de caucho y la palma de aceite.

Las plantas productivas, se utilizan exclusivamente para cultivar productos durante

varios períodos. Al final de su vida productiva, suelen ser desechadas.Una vez que una
planta productiva está madura, además de la generación de productos, su transformación
biológica ya no es significativa en la generación de beneficios económicos futuros. Los
únicos beneficios económicos futuros significativos que genera provienen de la
producción agrícola que crea.

IASB decidió que las plantas productivas deben contabilizarse de la misma forma que
la propiedad, planta y equipo en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, ya que su
funcionamiento es similar al de fabricación.