 EL FUT AL 2014

 JAIME GARCIA ESCOBAR

1
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 SISTEMAS TRIBUTARIOS EN CHILE
 1.- HASTA EL 31.12.1983 (AÑO
TRIBUTARIO 1984): LAS EMPRESAS Y
SUS DUEÑOS TRIBUTABAN SOBRE
BASE DEVENGADA O PERCIBIDA
 SALVO LOS ACCIONISTAS DE UNA SA
QUE TRIBUTAN SOBRE BASE
DISTRIBUIDA

JAIME GARCIA E. 2
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 PROBLEMAS DE ESTE SISTEMA DE
TRIBUTACION:
 A) DOBLE TRIBUTACION
 B) NO INCENTIVO A DEJAR LOS
RECURSOS EN LA EMPRESA
 Este es uno de los problemas del nuevo
sistema sobre rentas atribuidas de la
Reforma tributaria, Ley Nº 20.780

3
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 2.- REGIMEN APLICABLE DESDE EL
01.01.1984 HASTA EL 31.12.1988 (AÑOS
TRIBUTARIOS 85 AL 88), LEY Nº 18.293,
DE 31.01.84.:
 SE MANTIENE LA TRIBUTACION DE LAS
EMPRESAS SOBRE RENTA DEVENGADA O
PERCIBIDA
 PERO RESPECTO DE LOS DUEÑOS DE LAS
EMPRESAS, ESTOS TRIBUTAN CUANDO
RETIRAN SUS RENTAS DE LA EMPRESA 4
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 TRIBUTAN CON GLOBAL O ADICIONAL
CUANDO RETIRAN RENTAS PARA
COSUMO O GASTO, PERO NO TRIBUTAN
SI SE RETIRA PARA REINVERTIR
 LA RES Nº 891, DE 1985, (D.O.
0204.1985, CREA UN REGISTRO, QUE
RESULTA SER EL PRIMER VESTIGIO DEL
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES
(FUT)

JAIME GARCIA E. 5
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ESTA LEY TAMBIEN ESTABLECE QUE LA 1ª
CATEGORIA SE DA DE CREDITO CONTRA
EL IMPUESTO PERSONAL
 SE ESTABLECE LA POSIBILIDAD DE LA
REINVERSION

JAIME GARCIA E. 6
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 3.- REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A
CONTAR DESDE EL 01.01.89 HASTA EL
31.12.89 (AÑO TRIBUTARIO 1990)
 TANTO EL IMPUESTO DE 1ª CATEGORIA
COMO LOS IMPUESTOS PERSONALES
TRIBUTAN SOBRE RENTA PERCIBIDA
 CONCLUSION: SI NO EXISTE RETIRO, NO
SE TRIBUTA NI CON 1ª CATEGORIA NI
CON IMPUESTO PERSONAL

JAIME GARCIA E. 7
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 4) REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE
DESDE EL 01.01.1990, AÑO TRIBUTARIO
1991, LEY 18.985 (D.O. 28.06.90)
 SE RETORNA A LA TRIBUTACION DE LAS
EMPRESAS SOBRE RENTA DEVENGADA Y
RESPECTO DE SUS DUEÑOS, SOBRE
RENTA RETIRADA, DISTRIBUIDA,
REMESADA, ETC.

JAIME GARCIA E. 8
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 SE AUMENTA LA TASA DE LA 1ª
CATEGORA DESDE EL 10% AL 15% , QUE
SE APLICARIA DURANTE LOS AÑOS
COMERCIALES 1991, 1992 Y 1993
 POSTERIORMENTE, EL LEGISLADOR LA
DEJA PERMANENTEMENTE EN UN 15%
(LEY 19.247, D.O. 15.09.93)

9
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 TRIBUTACION DE LOS DUEÑOS DE LAS
EMPRESAS, ART. 14, EL FUT, CIRCULAR
Nº 60, DE 1990 DEL SII
 DISTINGUIREMOS ENTRE LAS EMPRESAS
QUE TRIBUTAN EN 1ª CATEGORIA, CON
RENTA EFECTIVA Y CONTABILIDAD
COMPLETA, VERSUS, LO QUE EL ART. 14
ESTABLECE COMO “OTROS
CONTRIBUYENTES”

JAIME GARCIA E. 10
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 RESPECTO DE LAS EMPRESAS QUE
TRIBUTAN CON RENTA EFECTIVA Y
CONTABILIDAD COMPLETA, HAY QUE
DISTINGUIR:
 A) LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES;
SOCIOS DE SOC. DE PERSONAS;
GESTORES EN COMANDITAS POR
ACCIONES; CONTRIBUYENTES DEL ART.
58 Nº 1
 ACA ENCONTRAMOS EL TEMA DE LA
REINVERSION JAIME GARCIA E. 11
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 B) LOS ACCIONISTAS DE UNA SA. Y EL
COMANDITARIO DE UNA SOCIEDAD EN
COMANDITA POR ACCIONES

JAIME GARCIA E. 12
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 TRIBUTACION DEL EMPRESARIO
INDIVIDUAL, DEL SOCIO DE SOC. DE
PERSONAS, DEL GESTOR EN
COMANDITAS POR ACCIONES Y DE LOS
CONTRIBUYENTES DEL ART. 58 Nº 1
 ¿CUANDO Y COMO TRIBUTAN?
 AL MOMENTO DEL RETIRO DE
UTILIDADES TRIBUTABLES CON
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O
CON IMPUESTO ADICIONAL 13
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ¿HASTA QUE MONTO TRIBUTAN?
 HASTA EL MONTO DE LAS UTILIDADES
TRIBUTABLES QUE TENGAN REGISTRADAS
EN EL LIBRO FUT (FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES) EL FUT ES TOPE DE
TRIBUTACION
 ¿CUAL ES EL OBJETO DEL FUT?
 1) CLASIFICAR LAS RENTAS QUE RECIBE
EL SOCIO O DUEÑO, A FIN DE
DETERMINAR SU TRIBUTACION
JAIME GARCIA E. 14
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 2) REGISTRAR EL IMPUESTO DE 1ª
CATEGORIA, PARA POSTERIORMENTE
DARLE EL TRATAMIENTO DE CREDITO EN
CONTRA DEL IMPUESTO PERSONAL, EN
PROPORCION A LA PARTICIPACIÓN SOCIAL
DEL SOCIO
 ¿QUIENES ESTAN OBLIGADOS A
LLEVARLO?
 LOS QUE TRIBUTAN EN 1ª CATEGORIA
CON RENTA EFECTIVA Y CONTABILIDAD
COMPLETA 15
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ¿PLAZO PARA EFECTUAR LAS
ANOTACIONES EN EL FUT?
 ANTES DE PRESENTAR LA DECLARACION
ANUAL DE RENTAS, PERO EN TODO CASO,
EL LIBRO DEBE ESTAR HECHO, A MAS
TARDAR, AL ULTIMO DIA DEL MES DE
ABRIL
 LA SANCION POR NO LLEVARLO, ES LA
ESTABLECIDA EN EL ART. 109 DEL C.T.

JAIME GARCIA E. 16
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ESTRUCTURA DEL FUT
 1.- SALDO DEL AÑO ANTERIOR 1000
 REAJUSTE ANUAL IPC 6.6% 66
 FUT ACTUALIZADO 1066
 2.- + RESULTADO TRIBUTARIO
 RLI MAS AGREGADOS 5000
 FUT ANTES DE RETIROS 6066

 3.- - RETIROS ANUALES REAJUS

 TADOS POR IPC 4000
 SALDO AL 31 DE DICIEM. 2066
17
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 PARTIDAS QUE CONFORMAN EL FUT
 SON PARTIDAS GENERADAS DESPUES DEL
31.12.83, PORQUE LAS DE ANTES, YA
PAGARON TODOS LOS IMPUESTOS, PUES
EL IMPUESTO PERSONAL AFECTABA A
RENTAS PERCIBIDAS O DEVENGADAS.
 SON LAS SIGUIENTES :

JAIME GARCIA E. 18
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 1.- LA RLI DE 1ª CATEGORIA
 2.- SE SUMAN LAS RENTAS EXENTAS DE 1ª
CATEGO. PERO AFECTAS A GLOB.AL, EJEM.
RENTAS OBTENIDAS EN UN ZONA FRANCA
 3.- SE SUMAN LAS PARTICIPACIONES
SOCIALES PERCIBIDAS EN SOC. DE
PERSONAS
 4.- SE SUMAN LOS DIVIDENDOS
PERCIBIDOS DE OTRAS SOCIEDADES
ANONIMAS (A MENOS QUE SEAN INR O
BIEN RENTAS EXENTAS).
19
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 5.- TODOS LOS DEMAS INGRESOS,
BENEFICIOS O UTILIDADES PERCIBIDOS
O DEVENGADOS QUE, SIN FORMAR PARTE
DE LA RLI, ESTAN AFECTOS A IMPUESTO
PERSONAL. EJ. LA REINVERSION

JAIME GARCIA E. 20
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 PARTIDAS QUE CONFORMAN EL FUNT
 1.- RENTAS DE 1ª CATEGO. QUE
TRIBUTAN COMO UNICO IMPUESTO,EJM.
VENTAS ESPORADICAS DE PERTENENCIAS
MINERAS; VENTA DEL Dº DE PROPIEDAD
INTELECTUAL O INDUSTRIAL
 2.- RENTAS EXENTAS DE GLOBAL. EL SII
RESOLVIO QUE EN PRIMER LUGAR SE
IMPUTA ESTA PARTIDA Y LUEGO EL
RESTO 21
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 EJEM. RENTAS DE FUENTE ARGENTINA;
HASTA 1996, SON RENTAS EXENTAS LOS
DIVIDENDOS CORRESPONDIENTES A LAS
ACCIONES SERIE B DE LOS BANCOS DE
CHILE Y SANTIAGO
 3.- INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE
RENTA

JAIME GARCIA E. 22
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ¿QUE SE ENTIENDE POR RETIRO?
 1.- LOS GASTOS RECHAZADOS, ART. 33
Nº 1
 2.- RETIROS EN DINERO O ESPECIES
EFECTUADOS POR EL EMPRESARIO
INDIVIDUAL O SOCIOS DE SOC. DE
PERSONAS. ENTRE ELLOS SE CUENTAN:

23
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 LOS CARGOS EN LA CUENTA PARTICULAR
DEL SOCIO; RENTAS REMESADAS AL
EXTERIOR; Y, LOS PRESTAMOS DE LA
SOC. AL SOCIO PERSONA NATURAL O
SOCIOS PERSONAS JURIDICAS
EXTRANJERAS

JAIME GARCIA E. 24
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ¿QUE PARTIDAS NO SE CONSIDERAN
RETIROS?
 1) DEVOLUCIONES EFECTUADAS POR LA
SOC. AL SOCIO, DE PRESTAMOS
OTORGADOS POR ESTE A LA SOC.
 DEBE CUMPLIRSE CON LA LEY DE
TIMBRES

JAIME GARCIA E. 25
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 2) PAGOS EFECTUADOS A LOS SOCIOS:
POR PRESTACIONES DE CARÁCTER
MERCANTIL, POR SERVICIOS, POR
ARRENDAMIENTO DE BIENES, POR
FLETES. SE TRATA DE UN CONTRATO MAS
QUE TIENE LA SOCIEDAD, CON LA UNICA
PARTICULARIDAD QUE SE HA CELEBRADO
CON UN SOCIO.

JAIME GARCIA E. 26
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ¿COMO SE IMPUTAN LOS RETIROS?
 SE IMPUTAN AL FUT CIÑIENDOSE AL
ORDEN CRONOLOGICO EN QUE ELLOS SE
EFECTUARON, HASTE EL LIMITE DEL FUT
 LOS RETIROS SE REAJUSTAN POR LA
VARIACION DEL IPC HABIDA ENTRE EL
ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL DEL
RETIRO Y EL ULTIMO DIA DEL MES DE
NOVIEMBRE DEL AÑO RESPECTIVO
JAIME GARCIA E. 27
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ORDEN DE IMPUTACION DE LOS RETIROS
 1º GASTOS RECHAZADOS Y PAGADOS,
REAJUSTADOS. SE DEDUCEN EN EL
MISMO MOMENTO EN QUE LA RLI DE 1ª
CATEGORIA DEL EJERCICIO SE IMPUTA
AL FUT. TRIBUTAN A TODO EVENTO,
HAYA O NO FUT
 2ª RENTAS PRESUNTAS QUE FORMEN
PARTE DEL FUT
JAIME GARCIA E. 28
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 3º RETIROS
 3.1 EXCESOS DE RETIROS
 3.2 RETIROS DE EJERCICIO, ESTO ES,
CARGOS EN LA CUENTA PARTICULAR DEL
SOCIO

JAIME GARCIA E. 29
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ¿QUIEN DECLARA LOS RETIROS?
 HAY QUE DISTINGUIR
 A) EL SOCIO BENEFICIARIO,
INDEPENDIENTE DE SU PARTICIPACION
SOCIAL, EN LOS SIGUIENTES CASOS:
 A.1) CARGOS EN SU CUENTA PARTICULAR
 A.2) REMUNERACIONES POR SERVICIOS
PERSONALES

JAIME GARCIA E. 30
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 A.3) PRESTAMOS A SOCIOS PERSONAS
NATURALES O A SOCIOS PERSONAS
JURIDICAS EXTRANJERAS. LOS
PRESTAMOS SE ENTIENDEN RETIROS, Y
SU RESTITUCION, VUELVE AL CAPITAL DE
LA SOCIEDAD
 A.4) GASTOS RECHAZADOS QUE TENGAN
COMO BENEFICIARIO A UN SOCIO
DETERMINADO

31
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 B) TODOS LOS SOCIOS, DE ACUERDO A
SU PARTICIPACION SOCIAL, EN LOS
SIGUIENTES CASOS:
 B.1) GASTOS RECHAZADOS Y PAGADOS
QUE NO TENGAN COMO BENEFICIARIO A
UN SOCIO DETERMINADO
 B.2) RENTAS PRESUNTAS
 B.3) RENTAS TASADAS

JAIME GARCIA E. 32
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 SALIDA DE LAS PARTIDAS DEL FUT
 PARA DAR SALIDA A LAS PARTIDAS QUE
INGRESAN AL FUT SE UTILIZA EL
SISTEMA FIFO, VALE DECIR, DEBEN
ENTENDERSE CONSUMIDAS
PRIMERAMENTE LAS UTILIDADES MAS
ANTIGUAS

JAIME GARCIA E. 33
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 TOPE DE TRIBUTACION
 EL RETIRO TRIBUTA CON GLOBAL O
ADICIONAL TENIENDO COMO TOPE, EL
FUT
 EL EXCESO SE IMPUTA AL FUNT
 LO QUE NO ES COPADO POR ESTE, SE
CONSIDERA RETIRO EXCESIVO O EXCESO
DE RETIRO Y PASA AL PROXIMO
EJERCICIO, A LA ESPERA DE SU
IMPUTACION AL FUT O AL FUNT 34
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 APLICACIÓN DE LO ANTERIOR:
 1º FUT 500
 FUNT 270
 RETIRO 500
 DESPUES DE LAS IMPUTACIONES, EL
ESQUEMA QUEDA DE LA SIGUIENTE
FORMA:
 FUT 0
 FUNT 270 JAIME GARCIA E. 35
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 2º FUT 500
 FUNT 270
 RETIRO 770
 DESPUES DE LAS IMPUTACIONES, EL
ESQUEMA QUEDA DE LA SIGUIENTE
FORMA:
 FUT 0
 FUNT 0
JAIME GARCIA E. 36
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 3º FUT 500
 FUNT 170
 RETIRO 770
 DESPUES DE IMPUTACIONES:
 FUT 0
 FUNT 0
 EXCESO DE RETIRO 100

JAIME GARCIA E. 37
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 4º FUT 500
 FUNT 300
 RETIRO 770
 DESPUES DE IMPUTACIONES:
 FUT 0
 FUNT 30

JAIME GARCIA E. 38
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 5º FUT 500
 FUNT 0
 RETIRO 270
 DESPUES DE IMPUTACIONES:
 FUT 230
 FUNT 0

JAIME GARCIA E. 39
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 LOS EXCESOS DE RETIRO SE
CONTABILIZAN REAJUSTADOS POR LA
VARIACION DEL IPC DEL AÑO
 DEBEN SUMARSE A LOS RETIROS DEL
EJERCICIO SIGUIENTE
 POSTERIORMENTE SE SIGUE EL MISMO
PROCEDIMIENTO: IMPUTACION AL FUT Y
LUEGO AL FUNT

JAIME GARCIA E. 40
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 LA REINVERSION
 ART. 14 A Nº 1 LETRA c)
 FRANQUICIA INMERSA EN LA IDEA DE
GRAVAR RETIROS Y NO EL AHORRO O LA
INVERSION (ESTO SE OPONE AL NUEVO
SISTEMA DE RENTAS ATRIBUIDAS)
 ES MODIFICADA PARA LOS AÑOS 2015 Y
2016, POR LA REFORMA TRIBUTARIA DE
LA LEY Nº 20.780

JAIME GARCIA E. 41
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 LA REINVERSION CONSISTE EN UNA
FRANQUICIA EN VIRTUD DE LA CUAL, LOS
RETIROS DE UTILIDADES TRIBUTABLES
SUSPENDEN SUS TRIBUTACION SI,
CUMPLIENDO DETERMINADOS
REQUISITOS, SE INGRESAN AL CAPITAL
DE OTRA EMPRESA

JAIME GARCIA E. 42
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ¿A QUIEN FAVORECE LA FRANQUICIA?
 A LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES, A
LOS SOCIOS DE SOC. DE PERSONAS, AL
GESTOR EN SOC EN COMANDITA POR
ACCIONES
 NO FAVORECE A LOS ACCIONISTAS DE
UNA ANONIMA, NI AL COMANDITARIO DE
UNA COMANDITA POR ACCIONES

JAIME GARCIA E. 43
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 LA REINVERSION SE REGISTRA EN EL FUT
DE LA EMPRESA RECEPTORA DE LA
REINVERSION
 LA REINVERSION FORMA PARTE DE LAS
UTILIDADES TRIBUTARIAS EN LA
EMPRESA RECEPTORA, Y SE PUEDE
AFECTAR CON GLOBAL O ADICIONAL

JAIME GARCIA E. 44
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ¿HACIA DONDE SE DEBE REINVERTIR?
 HACIA OTRA EMPRESA QUE TRIBUTA CON
CONTABILIDAD COMPLETA Y QUE LLEVE
FUT, DEBE ESTAR ESTABLECIDO EN
CHILE

45
 EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ¿CÓMO DEBE EFECTUARSE LA REINVERSION?
 A) EMPRESA INDIVIDUAL: MEDIANTE AUMENTOS
EFECTIVOS DE CAPITAL
 ¿B) SOC DE PERSONAS: AUMENTO EFECTIVO DE
CAPITAL, PERO LA LEY COMERCIAL EXIGE UNA
ESCRITURA PUBLICA
 Oficio Nº 3.412, 07.11.08 del SII: En el caso de los
aportes (para reinvertir) realizados en la constitución
de una sociedad de responsabilidad limitada, no se
requiere el cumplimiento de los requisitos de
publicación e inscripción del extracto.(sin perjuicio
que ellos deban realizarse dentro del plazo legal).
JAIME GARCIA E. 46
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 El mismo oficio Nº 3.412 señala que no es
requisito para la reinversión que la contabilización
de la inversión por la sociedad receptora, se
efectúe en la fecha en que se realice, pudiendo
registrarse con posterioridad cuando aquello no es
posible, como es el caso en que la inversión se
verifique mediante el aporte en la constitución de
una sociedad, ya que en tal caso, todavía no
tendrá libros de contabilidad timbrados por el
Servicio

JAIME GARCIA E. 47
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 A TRAVES DE LAS CIRCULARES Nº 13 Y
15, DE 2014, SE SEÑALA QUE LA
CESION DE DERECHOS SOCIALES,
DEBE CONSTAR EN ESCRITURA
PUBLICA CON EXTRACTO INSCRITO Y
PUBLICADO

JAIME GARCIA E. 48
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES

 C) SOC ANONIMAS: LA FORMA DE HACER

LA REINVERSIÓN ES A TRAVÉS DE LA
SUCRIPCION DE ACCIONES DE PAGO O
PRIMERA EMISON

JAIME GARCIA E. 49
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ¿PLAZO PARA EFECTUAR LA
REINVERSION?
 VEINTE DIAS CORRIDOS DESDE QUE SE
MATERIALIZO EL RETIRO

JAIME GARCIA E. 50
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 TRIBUTACION DE LOS ACCIONISTAS
DE UNA SOCIEDAD ANONIMA Y
COMANDITARIOS DE UNA
COMANDITA POR ACCIONES
 1) NO PUEDEN HACER REINVERSION
 2) EL DIVIDENDO DEBE ATENDER AL
PORCENTAJE DE PARTICIPACION
ACCIONARIO

JAIME GARCIA E. 51
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 3) LOS ACCIONISTAS PAGAN IMPUESTO
SOBRE LAS CANTIDADES QUE A
CUALQUIER TITULO RECIBAN O SE LES
DISTRIBUYAN (ART. 54 Nº 1 Y 58 Nº 2)
 NO SE INCLUYEN:
 INR
 RENTAS QUE TRIBUTAN EN 1ª UNICO
IMPUESTO
 RENTAS EXENTAS DE GLOBAL
JAIME GARCIA E. 52
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 DE ACUERDO A LO ANTERIOR ¿TRIBUTAN
IGUAL QUE LOS SOCIOS DE UNA SOC DE
PERSONAS?
 NO, PUES ACA EL FUT NO ES TOPE DE
TRIBUTACION. SI SE AGOTA EL FUT, Y
NO EXISTEN ALGUNOS DE LOS TRES
CASOS ANTES SEÑALADOS, SE ENTIENDE
QUE EXISTE REPARTO DE UTILIDADES
FINANCIERAS GRAVADAS CON IMPUESTO
PERSONAL, SIN CREDITO
JAIME GARCIA E.
DE 1ª CATE. 53
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 LA IMPUTACION A UTILIDADES
FINANCIERAS SE HACE AL FINAL DEL
EJERCICIO
 SI SE AGOTO EL FUT, EL FUNT Y LAS
UTILIDADES FINANCIERAS, SE ENTIENDE
QUE SE RETIRA CAPITAL (INR)

JAIME GARCIA E. 54
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ORDEN DE IMPUTACION DE LOS
DIVIDENDOS:
 1º A LAS UTILIDADES TRIBUTABLES
AFECTAS A IMPUESTO, COMENZANDO
POR LAS MAS ANTIGUAS, CON Dº A
CREDITO
 2º A LAS RENTAS EXENTAS, INR O QUE
TRIBUTAN EN 1ª CATEGO.
 3º UTILIDADES FINANCIERAS SIN
CREDITO JAIME GARCIA E. 55
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 ESTRUCTURA DEL FUT DE UNA SA
 1.- SALDO DEL AÑO ANTERIOR $ 1000
 NO SE REAJUSTA, TIENE ACTUALIZACION
PARCIAL DE ACUERDO A LOS
DIVIDENDOS REPARTIDOS. SE ACTUALIZA
HASTA EL MES ANTERIOR AL DEL
REPARTO
 EJEMPLO REAJUSTE 3% $ 30
 DIVIDENDO DE $ 700
JAIME GARCIA E. 56
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 2º SE IMPUTAN LOS DIVIDENDOS
REPARTIDOS ENCONTRA DEL FUT DE
APERTURA REAJUSTADO 1030
 700
 330
 SI EXISTIESE “FUNT” SE IMPUTA DE
INMEDIATO, EN ESTO ES MEJOR QUE LAS
SOC DE PERSONAS

JAIME GARCIA E. 57
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 LOS PROXIMOS REPARTOS SE VAN
REAJUSTANDO POR IPC, HASTA EL
ULTIMO QUE SE REAJUSTA HASTA DIC.

 3º SE AGREGA EL RESULTADO
TRIBUTARIO DEL EJERCICIO EJEM.
 5000
 FUT AL 31 DE DIC 5330

JAIME GARCIA E. 58
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 CASO DE LAS SOCIEDADES POR
ACCIONES
 La ley N° 20.190., de 2007, las creó. El art.
424 del C.M. las define señalando que la
sociedad por acciones (SpA) es una
persona jurídica creada por una o más
personas mediante un acto de constitución
perfeccionado de acuerdo a lo dispuesto
en los preceptos siguientes.

JAIME GARCIA E. 59
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 Según lo dispuesto en el art. 2° N° 6 de la
Lir, para todos los efectos de esta ley las
sociedades por acciones se considerarán
como SOCIEDADES ANONIMAS
 Ver Circular N° 58, de 09.11.07.

JAIME GARCIA E. 60
EL FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTABLES
 TRIBUTACION DE LOS “OTROS
CONTRIBUYENTES”
 1) ART. 14 LETRA B Nº 1 RENTAS
EFECTIVAS DETERMINADAS MEDIANTE
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
 ART. 68 a)
 2) Art. 14 letra B Nº 2 Rentas presuntas
 En ambos casos, en el mismo ejercicio se
tributa con primera e impuesto personal.
JAIME GARCIA E. 61