PLANEAMIENTO DEL

TRABAJO DE AUDITORÍA
CENTRO INTEGRAL DE EDUCACION CONTINUA
AUDITORÍA TRIBUTARIA
 Definición de auditoría fiscal

• La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar

objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos
relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a
fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios
establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.
• Lo anterior implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha
registrado la contabilización de las operaciones resultantes de
sus relaciones con la hacienda pública -su grado de adecuación
con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados,
debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han
realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de
aplicación.
PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE
AUDITORIA TRIBUTARIA
(Planificación)

TRABAJO PRELIMINAR
 Trabajo Preliminar de Auditoria

• Aspectos Generales
• Análisis Comparativo de los EEFF
• Presentación y Visita Informativa
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evaluación de los Costos
• Informe del Trabajo Preliminar.
 Aspectos Generales
ARCHIVO PERMANENTE:

• Antecedentes Administrativos
• Cumplimiento de obligaciones formales,
sustanciales, Recursos.
• Antecedentes Legales
• Forma societaria adoptada, etc.
• Antecedentes Tributarios
• Tributos a los que se encuentra afecta la empresa,
beneficios, etc.
 Análisis Comparativo
de Los EE.FF.

• Preparación de las Planillas “A” y “B”.

– Comparación Vertical
– Comparación Horizontal
– Comparación con otros Índices.
 POWERMATIC S.A.
BALANCE GENERAL
EXPRESADO EN S/.

al 31 de diciembre variaciones al 31 de diciembre

ACTIVO 2011 2010 PASIVO Y PATRIMONIO NETO 2011
S/. % S/. % s/. % S/. %

PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
CAJA Y BANCOS 37.948 1,11 5.563 0,18 32.385 582,14 PRESTAMOS BANCARIOS 349.402 10,26
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 330.559 9,70 147.139 4,81 183.420 124,66 TRIBUTOS POR PAGAR -39.834 -1,17
CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS 3.998 0,12 18.730 0,61 -14.733 -78,66 REMUN Y PARTICIP POR PAGAR 112.477 3,30
OTRAS CUENTAS 1.295 0,04 0 0,00 1.295 CUENTAS POR PAGAR COMERC. 242.096 7,11
373.799 10,97 171.432 5,60 202.367 118,05 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 118.864 3,49
EXISTENCIAS 2.054.411 60,31 1.927.852 63,01 126.559 6,56 PROVISION PARA BENEFICIOS SOCIALES 108.200 3,18
EXISTENCIAS POR RECIBIR 0 0,00 0 0,00 0
CARGAS DIFERIDAS 78.725 2,31 65.925 2,15 12.800 19,42 TOTAL PASIVO CORRIENTE 891.205 26,16
2.133.136 62,62 1.993.777 65,16 139.359 6,99
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 2.506.935 73,59 2.165.209 70,76 341.726 15,78 PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE TRIBUTOS POR PAGAR 101.257 2,97

INVERSION EN VALORES 65.970 1,94 64.677 2,11 1.293 2,00 CUENTAS POR PAGAR PROV.EXTERIOR 583.695 17,13
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 1.105.712 32,46 999.370 32,66 106.342 10,64 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 277.557 8,15
DEPRECIACION ACUMULADA -290.349 -8,52 -187.408 -6,12 -102.941 54,93 INGRESOS DIFERIDOS 0 0
INTANGIBLES 18.252 0,54 17.893 0,58 359 2,00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 962.508 28,25
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 899.584 26,41 894.532 28,65 5.052 0,56
TOTAL PASIVO 1.853.714 54,42

PATRIMONIO NETO
CAPITAL 1.288.816 37,83
RESERVA LEGAL 0 0,00
RESULTADOS ACUMULADOS 0 0,00
RESULTADO DEL EJERCICIO 263.989 7,75
TOTAL PATRIMONIO 1.552.805 45,58

TOTAL ACTIVO 3.406.519 100 3.059.741 100 346.778 11,33 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.406.519 100,00
 Presentación y Visita Informativa

• Evaluación de la naturaleza de la empresa:

* Aspectos Administrativos
* Contexto Económico y Financiero.
* La actividad interna
 Estudio y Evaluación Del Control
Interno

• El control interno comprende el Plan de Organización,

Sistemas, métodos, procedimientos y técnicas
orientados al logro de los objetivos.
• Objetivos:
* Protección de los Activos
* Obtención de información financiera
confiable
* Eficiencia en el desarrollo de las
operaciones
* Adhesión a la política administrativa
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
1. ¿Existe castigo o provisión para desmedro de
mercaderías?
2. ¿Están debidamente acreditadas (sustentadas) todas las
mermas de existencias?
3. ¿En el caso de retiros debidos a deterioros o mermas,
han sido retirados de la contabilidad a su valor neto en
libro?
4. ¿La destrucción de existencias, para efectos de deducir
los desmedros de las existencias han sido realizadas
ante Notario Público o, ante Juez de Paz a falta de
aquel?
5. ¿El método de valuación de la mercadería es realizado
por el método: PEPS, UEPS, PROMEDIO o algún otro
método autorizado por la SUNAT?

6. En el caso que se hubiera cambiado el sistema de

valuación de inventarios en relación al de ejercicio
anterior, ¿se obtuvo previamente la respectiva
autorización de la SUNAT, en dicho ejercicio anterior?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A

7 Si los ingresos Brutos Anuales de la Empresa en el

ejercicio precedente, han sido inferiores a 500 UIT del
ejercicio en curso, ¿se han practicado inventarios físicos
de sus existencias al final del ejercicio?
8. Si dicho ingresos han sido de 500 UIT hasta 1,500 UIT del
ejercicio en curso, ¿se eleva un registro permanente en
unidades?
9. ¿Carece la empresa de un registro de inventario
permanente? (Ingresos brutos mayores a 1,500 UIT)

10. En el caso de llevar registros de inventarios permanentes,

¿se han deducido pérdidas por faltantes de inventario en
base a inventarios físicos, debidamente aprobados por los
responsables de su ejecución, tanto en unidades físicas
como en valores?
11. ¿Están las existencias aseguradas y se cumplen los
requisitos que la aseguradora exige en caso de siniestro
en general?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
12. En los casos de pérdidas por causas de fuerza mayor:

-¿Se ha evitado deducir como pérdidas montos cubiertos

por seguros o indemnizaciones, por las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor o
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros?

-En el caso de pérdida de bienes depreciables, ¿el monto

de la pérdida deducible es el valor aún no depreciado del
bien?
13. ¿Las diferencias de cambio de los pasivos identificados
plenamente con existencias son debidamente
contabilizados?
14. ¿El valor de la mercadería importada no excede del
precio ex fábrica más los gastos , derechos e impuestos
en el país de origen, fletes, seguros, diferencias de
cambio, derechos y otros impuestos a la importación,
gastos de despacho de aduana, y demás gastos
incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
almacenese de la empresa?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A
15. ¿Las compras se sustentan con las respectivas facturas?

16. ¿Existen descuentos, rebajas, devoluciones y

anulaciones de compras de mercaderías y se ha
contabilizado adecuadamente, indique con qué
documentos se sustentan?

17. ¿Existen retiros gravados con I.G.V.?

18. ¿Existe retiro de bienes aplicados con bonificacioens o

descuentos y se encuentran gravados con I.G.V.?

19. Las mercaderías que los socios hayan retirado para su

uso o de su familia o que la empresa haya distribuido
dividendos o utilidades en especie ¿han sido
consideradas transferidas a su valor de mercado?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A

20. En los casos de ventas:

a) ¿Han sido retirados los inventarios de la

contabilidad a su valor computable: Valor de
adquisición, producción o valor en el último
inventario determinado conforme a ley?
b) ¿Las ventas y demás transferencias de
propiedad han sido realizadas a valores de
mercado, tales como lo define la ley y su
reglamento?
c) ¿En caso de exportación de mercaderías y/o
productos el valor asignado es igual o mayor a su
valor real: el vigente en el mercado de consumo
menos los gastos de exportación?
21. ¿El registro de compras está actualizado y se puede
cruzar con los asientos contables realizados por la
compañía por adquisición de inventarios?
22. ¿Se ha verificado los procedimientos del ajuste por
inflación?
 RESPUESTAS
Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA OBSERVACIONES
SI NO N/A

23. ¿Existen inventarios entregados o recibidos en

consignación, tienen un control específico?

24. ¿Se han gravado los préstamos de inventarios y están

adecuadamente sustentados?

25. En los casos de donaciones en especie:

a) ¿Comprobó la SUNAT, el valor asignado a todas

las donacioens en especie y aprobó dicha
valorización mediante Resolución, antes del goce
de cualquier beneficio tributario?
b) ¿Se hicieron los retiros a su costo computable
valor por adquisición, producción o valor en el
último inventario determinado conforme a Ley?
 Evaluación de los Costos

• Con relación a los  Con relación a los

costos: gastos:
a. Materias Primas / a. Gastos Administ. /
Costo de Producción
Total de Gastos
b. Mano de Obra/
Costo de Producción b. Gastos Financieros /
c. Gastos de Fabricac./ Total de Gastos
Costo de Producción c. Gastos de Ventas /
d. Costo de P.en P. / Total de Gastos
Costo de Producción
 Informe del Trabajo Preliminar

• Cuestionario de Impuestos

• Determinación del tipo de contribuyente

• Determinación de las áreas prioritarias

• Alcance del Examen.

 Objetivos del Examen

• Razonable determinación y pago de la O/T

declarada ante la AT.
• Idoneidad de la documentación e información
sustentatoria.
• Suficiencia de la información contenida en las
DDJJ y en los registros contables.
 Alcance del Examen

Siglas Utilizadas:

• A = Análisis
• T = Tabulación
• VP = Verificación Parcial
• VT = Verificación Total
• SF = Saldo Final
• AV = Análisis y Verificación
• VS =Verificación Selectiva
• RM =Resumen del movimiento
 El Auditor Tributario

• Debe ser un profesional que esté capacitado no sólo

en aspectos técnicos sino también en su
comportamiento personal.
• Para desarrollar adecuadamente sus labores, el
auditor tributario debe reunir determinadas
condiciones:
– Condiciones Personales: Integridad,
Independencia de criterio, Puntualidad,
Confidencialidad, Habilidad y Competencia
– Condiciones Adquiridas: Capacitación,
Entrenamiento Técnico
 Técnicas de Auditoria Tributaria
• Son métodos o detalles de procedimientos para
obtener material de evidencia.
• Las técnicas y procedimientos están estrechamente
relacionados.
• Deben ser apropiadas, sencillas y concisas.
• Las técnicas mas importantes son:
• Análisis de saldos y/o de movimientos
• Inspección (Observación)
• Confirmación (cruce con terceros)
• Investigación
• Declaración
• Cálculo
• Verificación Selectiva o Total
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
• Son actos que se realizan en el curso del examen
(metodología)
• Son el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o
más partidas.
• Dan cumplimiento a las normas.
• Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los
estados financieros.
• Indican el curso de acción que debe seguirse para
determinar la validez de las normas (certeza razonable)
• Son variables de una auditoría a otra (no existen reglas
exactas)
• Deben alterarse, perfeccionarse, combinarse y hacerse mas
eficientes cada año.
• Responden al criterio profesional del auditor y son
formulados de acuerdo a las circunstancias.
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA TRIBUTARIA
VALOR DEL ACTIVO 1.-Se encuentran incluidos en el valor computabe de los D.Leg 774 Art. 41°
bienes el costo original, flete, seguro, gastos de Ref.: Art.23 del DS/22-94-EF-
despacho, D°aduaneros, instalación, montaje, comisiones Deducción de Inversión de Bienes
normales y todo otro costo necesario para colocar a los (1/4 UIT podrán considerarse como
activos en condiciones de uso, excluyendo los intereses. gasto)
DIFERENCIA 2.-Se han activado las diferencias de cambio D.Leg 774 Art. 61° f)
DE CAMBIO provenientes de pasivos en ME relacionados con la Art.34° del DS/122-94-EF inc. d)
adquisición de activos fijos, existentes o en tránsito o con num. 1. Tratándose de cuentas de
otros activos permanentes, a la fecha del B.G. activo se utilizan el TC promedio de
compra SBS
REVALUACION 3.-De haber revaluado voluntariamente la empresa los DS/122-94-EF Art.14° b)-1
VOLUNTARIA bienes de su activo fijo. El mayor valor ha sido En caso por efecto de revaluacíon
contabilizado de acuerdo a lo señalado en el reglamento voluntaria se efectuan reajustes que
excedan el valor por aplicación del
D.L. 627, dicho valor debe ser
contabilizado en cuentas de activo y
depreciación con abono a ER
 TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA TRIBUTARIA

4.-El monto original de la inversión comprende además del D.Leg. 774 Art. 41°
precio del bien, los impuestos efectivamente pagados por Art.24° D.S. 122-94-EF
motivo de su adquisición o importación del mismo, así como Conjunto económico vinculación
derechos, fletes, transportes, acarreos, comisiones sobre económica.
compra.

5.-Con respecto al control de AF: D.S. 122-94-EF Art. 22° f)

a) Se utilizan libros auxiliares u otros sistema de control. Las empresas deberán llevar un
b) En cualquiera de los casos, se registra la fecha de control permanente de los bienes en
CONTROL DE adquisición, costo, incrementos x revaluac. Ajustes libros auxiliares u otros sistema de
por diferencias de cambio, mejoras, retiros, control
ACTIVOS
depreciación, los ajustes por efecto inflación y el VN
de los bienes?

CARGO A 6.-Se ha evitado cargar a resultados, importes por compra de D.S. 122-94-EF Art. 23°
RESULTADO DE activos fijos y/o mejoras de los mismos cuyos costos por D.Leg 774 Art. 41°
BIENES unidad sobrepasa de ¼ UIT

LEASING 7.-En operaciones por arrendamiento financiero, se aplicó la D.Leg 299 Art. 18°; 19°
NIC 17 y se aplicaron las normas tributarias por las cuotas
deduciendo los activos y depreciación
 TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA TRIBUTARIA
8.-En caso de ventas de activos fijos constituidos D.Leg. 774 Art. 21° D.S. 006-96-EF
por bienes inmuebles, se ajustó el costo de la Art.10°
adquisición del terreno y de la construcción. Determinación del costo computable por
VENTAS DE Art.12 DS 122-94-EF
ACTIVOS Limitaciones al costo computable en la
enajenación de inmuebles.
9.-Se ha considerado como ingreso acumulable D.Leg 774 Art. 2° b) segundo párrafo.
el excedente recuperado sobre el valor de los D.S. 122-94-EF Art.1° c)
INGRESOS CASO FORTUITO bienes perdidos por caso fortuito o fuerza mayor,
salvo que el monto de la recuperación se haya
destinado a la adquisición de bienes demeritables
de naturaleza análoga.
TASAS DE 10.-Con respecto a las tasas de depreciación: D.S. 122-94-EF Art.22° a), b), d)
DEPRECIACION a)Se aplican las tasas de depreciación
establecidas por la Ley a todos los bienes del
activo; b) Han sido variadas las tasas de
depreciación en relación con el año anterior de la
SUNAT.
 TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA
TRIBUTARIA

DEPRECIACION 11.-Se han depreciado los activos D.S. 122-94-EF Art. 22° c)
adquiridos en el ejercicio a partir Las depreciaciones que
del mes que son utilizadas en la resultan se aplicarán a partir
generación de rentas gravadas del mes en que los bienes
se han utilizado en la
generación de rentas
gravadas.
DEPRECIACION 12.-El cargo por depreciación por
DIFERENCIA la diferencia de cambio activada,
CAMBIO es suficiente para extinguir su
monto en la vida útil remenente
del activo
 Programas de Auditoria

Es la serie de Procedimientos de Auditoría con la

finalidad de obtener evidencia suficiente y
competente para dar opinión de los Estados
Financieros
 Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cédulas
preparadas por el Auditor durante el exámen
realizado.
•Ayudan a planear y ejecutar la auditoria
•Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria

•Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria

 Papeles de Trabajo

• Marcas de auditoria
• Índice
• Referencias
• Archivamiento
MUCHAS GRACIAS