TASA DEL IGV

JOHAN CARPIO QUISPE

CINTIA TAIPE CCENTE
SANCHEZ PALOMINO ROXANA
ROSADO BARRIAL LUIS
PUERTAS CANCHAYA . JUAN
• El Impuesto General a las Recaudación por (IVA)
Ventas (IGV) en el Perú, conocido en
otros países como Impuesto al Valor
Agregado (IVA), es el cuarto más alto
en América Latina y El Caribe (ALC),
junto a República Dominicana y
Barbados en una muestra de 20 países

La tasa vigente del IGV en Perú (18%)

supera al promedio de América Latina de
15.2%, pero es inferior al promedio de la
Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico (OCDE) que está
alrededor del 19.2%. En tanto que los países
con IVA más alto en la región son: Uruguay
(22%), Argentina (21%), Brasil (19%) y
Chile (19%).
El IGV es un impuesto
indirecto que grava
determinadas operaciones
económicas como la venta en
el país de bienes muebles,
prestación de servicios,
contratos, entre otras.
 ¿Por qué elevar la recaudación?
• Hay una relación directa entre el desarrollo y la existencia
de un Estado fuerte, con un sistema tributario que lo
financia adecuadamente. No es casual que los países
que ocupan los niveles más altos, en los rankings
socioeconómicos, tengan normalmente un alto nivel
de recaudación fiscal (impuestos y contribuciones
sociales).

• Tal es el caso de los países pertenecientes a la

Organización para la Cooperación y del Desarrollo
Económico (OCDE), grupo al cual el Perú aspira a
incorporarse en el 2021.
El problema es que el nivel de la recaudación en el Perú es
significativamente inferior a los niveles OCDE. La presión
tributaria promedio de este bloque de países (25,1% del PBI)
supera largamente la del Perú. Con tan baja recaudación, será
muy difícil financiar las inversiones económicas y sociales
necesarios para ser aceptados en la OCDE.
 El Sistema Tributario: insuficiente, incompleto, inequitativo
• INSUFICIENTE
• Pese a la carga tributaria que asumimos
los ciudadanos, nuestro nivel de
recaudación es reducido para el
crecimiento económico que hemos
alcanzado y los niveles que aspiramos
lograr.
• La presión tributaria del Perú (como
porcentaje del PBI) es muy inferior a
los niveles OCDE
La OCDE ha sido explícita en señalar que los actuales niveles de recaudación del Perú son inaceptablemente bajos y no permiten
atenuar las desigualdades económicas ni fomentar el crecimiento. Organizaciones multilaterales se han manifestado en la misma
línea, instando repetidamente al Perú a elevar el nivel de recaudación tributaria.
 El Sistema Tributario: insuficiente,
incompleto, inequitativo
• INCOMPLETO
• El sistema tributario no cubre la totalidad de la economía. Existen
numerosos sectores que, o no tributan, o no son debidamente fiscalizados..
Ello se traduce en una enorme pérdida de recursos fiscales
• Pero la baja tributación en Perú no es exclusiva responsabilidad de la
informalidad. Se explica en buena parte por
Evasión (reducir tributos de manera ilegal)
Elusión (reducir tributos abusando y manipulando las normas, pero
sin quebrantarlas).

La elusión tributaria, aunque técnicamente es legal, es también

un serio problema, pues las empresas multinacionales buscan
sistemáticamente explotar imprecisiones y omisiones en los
mecanismos y reglas fiscales
 El Sistema Tributario: insuficiente,
incompleto, inequitativo
• INEQUITATIVO

• El Problema con el IGV

• Un problema central de la tributación es el fuerte peso de los

impuestos indirectos (como el IGV o el ISC), que afectan a los
consumidores y usuarios, particularmente a los más pobres. Así, es
frecuente el reclamo de rebajar la tasa del IGV, la cual se ubica a
medio rango entre los países vecinos y ligeramente por debajo del
promedio de los países OCDE (ver Gráfico 5).
• El Gobierno de Kuczynski apuntaba a que gradualmente el IGV
descienda del 18 al 15%. Aunque esta medida podría considerarse
como positiva, es necesario tener en cuenta su real impacto sobre
la recaudación, los precios y la formalización
• la recaudación conseguida a través del IGV ha
representado parte importante de los ingresos
tributarios del Estado. Al 2015, la
participación de dicho tributo fue de 55.68%,
mientras que durante el primer semestre del
año 2016 , la participación pasó a 53.43%; es
decir, han sido la principal fuente de
ingresos provenientes de la recaudación
tributaria
 Impacto de una reducción de Tasa del IGV
para la actividad económica
• Considerando la importancia del IGV dentro de los ingresos corrientes del Estado, es válido preguntarnos cuál podría
ser el impacto de una reducción de dicha tasa para la actividad económica.

• Bajar las tasas impositivas

• Es considerado como una medida de política fiscal expansiva, y por lo tanto se suele usar como
herramienta para dinamizar la actividad económica.
• Es usado como medio para combatir la informalidad, buscando atraer más contribuyentes y ampliar la base
tributaria.
• Al disminuirse la tasa impositiva, hay un abaratamiento inmediato de los precios de los bienes y
servicios gravados, permitiendo que las personas tengan más dinero para gastar, estimulando de ese
modo la economía.
• Reducir la tasa del IGV
daría a los peruanos mayor
disponibilidad de efectivo,
con lo que se llegaría a
impulsar el consumo. que
desde el punto de vista del
consumidor, lo que se • ¿En qué medida se pueda dar este panorama?
espera es que los agentes
económicos tengan más • Esto se dará en la medida que la rebaja del impuesto
ingreso disponible; por se traslade al precio de venta al público y que los
ende, mayor capacidad de consumidores, efectivamente, consuman más.
gasto
• Medidas de este tipo, una vez decretadas, tienen un
efecto casi inmediato. En otras palabras, reducido el
impuesto, los bienes gravados por dicho tributo
ajustan sus precios de forma inmediata.
 Corriente que no comulga con la idea de bajar
la tasa del IGV como política fiscal expansiva
• No siempre se traslada dicha reducción
al precio final de los productos, lo que
genera que no se produzca un impulso al
gasto de consumo.
• Además, consideran que si tal disminución
no se acompaña con un recorte en el gasto
público, el déficit fiscal se incrementaría en
una magnitud que podría no ser deseada
 Sería audaz reducir la tasa del IGV porque
caería la recaudación tributaria e incrementaría
el déficit fiscal
• . “Es una medida irresponsable”.
• Esta medida solo ocasionaría mayores
problemas para financiar los servicios
públicos en un contexto en donde es
evidente que se necesita mayor
financiamiento para mejorar la calidad de
la infraestructura pública, la educación, la
salud, mejor salario a los policías, entre
otros.
 La probabilidad de éxito -o fracaso- de un
recorte de las tasas impositivas depende de
varios factores.
Si la confianza del consumidor es baja al momento de la disminución, el
impacto será mínimo ya que el consumidor decidirá ahorrar el ingreso
disponible que obtenga por la reducción de la tasa.

Las condiciones actuales de la economía también juegan un papel

importante en la probabilidad de éxito de dicha medida
 IGV EN LA UTILIZACIÓN DE
SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS
 DEFINICIÓN DE
SERVICIOS
• Es toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta
de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aún cuando no esté
afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento financiero.
UTILIZACION DE
SERVICIOS EN EL
PAIS
• • El servicio es utilizado en el país cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación
y del lugar donde se celebre el contrato.
• • Concurren dos elementos:
• – Servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
• – Consumido o empleado en el territorio nacional.
 Servicio Prestado por un sujeto
no domiciliado
• Se consideran domiciliadas
en el país:
Las personas naturales de nacionalidad
peruana que tengan domicilio en el país.
Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país más de 183
días calendario durante un periodo cualquiera
de 12 meses.
Las personas que desempeñan en el extranjero
funciones de representación o cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector
Público Nacional.
Las personas jurídicas constituidas en el país.
Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Perú de personas naturales o
jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliada las alcanza, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado.
Los bancos multinacionales, respecto de las rentas
generadas por sus operaciones en el mercado
interno*. – Las empresas unipersonales, sociedades
de hecho y entidades a que se refieren el tercer y
cuarto párrafos del Artículo 14º de la ley del IR,
constituidas o establecidas en el país.
¿Cuál es la incidencia tributaria [en el IGV] del servicio prestado por una empresa no domiciliada, teniendo en
cuenta que parte de estos servicios se realizarán en el país?.
¿Cuál es la incidencia tributaria [en el IGV] del servicio prestado por una empresa no domiciliada, si los trabajos
se realizan fuera del país?.

• A fin de determinar si se está ante una operación de utilización de servicios gravada con el
IGV, se debe verificar si el servicio es prestado por un no domiciliado, y si dicho servicio
es consumido o empleado en el territorio nacional, resultando irrelevante que el servicio
haya sido prestado parte en el país y parte en el exterior o íntegramente fuera del país.
 Consumido o empleado en el territorio nacional
• INFORME N° 228-2004-SUNAT/2B0000

• Para efecto
del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio.
• Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se considera
que el servicio ha sido consumido o empleado.
• Tratándose del servicio prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores en el
extranjero que venderán bienes que serán adquiridos e importados por un sujeto domiciliado en el país, el primer acto de
disposición del servicio ocurre en el extranjero,

Por lo que el servicio no se encontrará gravado con el Impuesto General a las Ventas como utilización de servicios en el país

*No obstante, lo afirmado puede variar dependiendo de las particularidades que se presenten en cada caso concreto, conforme el criterio establecido en la
RTFl N° 001-2- 2000. • RTF N° 225-5-2000, "el modo de establecer si un servicio es utilizado en el país, es decir, si es consumido o empleado en el territorio
nacional, es en función del lugar donde el usuario -el que contrató el servicio- llevará a cabo el primer acto de disposición del mismo“
• No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por
sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.

• No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución

inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el
exterior ni los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios
de transporte prestados en el exterior.

• Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el

establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.

• En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves

y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional,
gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
• En el Perú se entiende que cuando se está en situación de un consumo
o empleo del servicio, es en el aprovechamiento de este, esto se
comprueba cuando el usuario del servicio obtiene un beneficio
económico del servicio prestado por un sujeto No Domiciliado.

• En el caso de intangibles como por ejemplo los SOFTWARE,

dependerá del tipo de contrato ahora en el mercado existen dos; de
compra y venta (cesión definitiva) y otros de cesión temporal (Cesión en
uso).
• Por ejemplo en caso de una cesión definitiva; si este software es
realizado a la medida es decir a requerimiento especial del usuario, ya
estaremos ante una prestación de servicios lo que conlleva a estar
gravado con el IGV, en caso sea un software estándar, no
estará gravado con el IGV por la utilización de servicios por
parte de un No Domiciliado.
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

• En la utilización en el país de servicios

prestados por no domiciliados:
En la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras
En la fecha en que se pague la retribución, lo
que ocurra primero.
 Utilización del Crédito Fiscal
• Utilización del crédito fiscal

• A efectos de aplicar el crédito fiscal en la utilización de servicios

prestados por No Domiciliados, se debe cumplir con los
siguientes requisitos de manera concurrente:
• Que el impuesto haya sido efectivamente pagado.
• Que el formulario donde consta el pago haya sido anotado en el
registró de compras.
• Es en el periodo tributario en el cual el contribuyente si cumple
con estos dos requisitos tendrá el derecho a utilizar el IGV pagado
como crédito fiscal.
 Caso 1

• La empresa Minerales & Metales S.R.L.

necesita adquirir petróleo, combustibles y
lubricantes para las maquinarias de su
empresa.
• Para ello se contacta con una empresa
venezolana, quien se encargara de ubicar
un proveedor para que venda dichos
bienes a la empresa Minerales & Metales
S.R.L.
• ¿Esta operación estará afecta al IGV?
 Solución

• En este caso tenemos que le se servicio es brindado por No Domiciliado.

Como el lugar donde se realiza el primer acto de disposición de servicio es en
Venezuela, pues ahí se hace le servicio de encontrar a un proveedor que venda
petróleo, combustible y lubricantes a la empresa Minerales & Metales S.R.L. y
se logra la obtención de los proveedores que le proporcionaran los bienes a
importar por la empresa peruana.
• Sobre este tema existe un informe de SUNAT N° 228-204 que señala lo
siguiente “Tratándose de servicios prestados por comisionistas no
domiciliados con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero
que venderán bienes que será adquiridos e importados por un sujeto
domiciliado en el país, el primer acto de disposición del servicio ocurre
en el extranjero, por lo que el mismo no se encontrara gravado con el
IGV”
 CASO 2
La empresa no domiciliada Super & Co
brinda el servicio de capacitación a uno
de los gerentes de la empresa El tigre
blanco S.A.C. Se consulta si dicho
servicio se encuentra gravado con el
IGV de no domiciliados.
• Solución
• Mediante el Informe N° 228-2004- SUNAT/2B0000 se concluye
que a efectos del IGV a fin de determinar si el servicio prestado por
un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en el que se hace el uso
inmediato o el primer acto de disposición del servicio.
• En el presente caso, se tiene que se capacita en el extranjero a
uno de los gerentes de la empresa. Si bien es cierto, la prestación
del servicio se realiza en el extranjero, el conocimiento brindado, lo
aprendido por el gerente en el exterior, se usará o aplicará en la
empresa domiciliada en el Perú. Por ello, el servicio señalado se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados
 Tratamiento Tributario de los Servicios Satelitales
prestados por sujetos no domiciliados en favor de
sujetos domiciliados en el país. No afectos al Impuesto
a la Renta, sí afectos al Impuesto General a las Ventas.

• En relación a los servicios satelitales prestados por sujetos no

domiciliados en favor de sujetos domiciliados, tanto en sede
administrativa como judicial, se han esbozado diversos criterios en los
cuales se ha analizado la naturaleza de dichos servicios y su incidencia
tributaria en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto General a las Ventas,
siendo que de la revisión de los mismos y del análisis de la normativa
aplicable, jurisprudencia y doctrina, se puede concluir lo siguiente:
 CASO 3
JURISPRIDENCIA

PRIMER ACTO DE DISPOSICIÓN DEL SERVICIO

• 1.- NO se gravan con Impuesto a la Renta al no prestarse físicamente en el
país, y al no acreditarse la generación de renta de fuente peruana para el
sujeto no domiciliado, la empresa domiciliada usuaria del mismo, no califica
como agente de retención del Impuesto a la Renta.
•
2.- SI se gravan con Impuesto General a las Ventas en tanto el
aprovechamiento económico del servicio se acredita en el territorio nacional,
siendo el contribuyente del servicio el usuario del servicio, esto es, la empresa
domiciliada en el país
Conclusiones del Tribunal Fiscal: Impuesto a la Renta

• La retribución del no domiciliado no se obtiene por la cesión de bienes ubicados en el Perú, sino únicamente estamos
ante servicios prestados por no domiciliado.
• Los ingresos obtenidos por el no domiciliado no provienen de capitales, bienes o derechos situados físicamente o colocados o
utilizados en el Perú, no calificando como renta de fuente peruana.
• El operador del satélite no domiciliado brinda servicios que comprende actividades de carácter técnico que consiste en “poner a
disposición del usuario una determinada capacidad en él para que las señales de éste último alcancen al satélite y
refloten hacia las estaciones terrenas que la apuntan”
• En consecuencia, los servicios satelitales efectuados por sujetos no domiciliados no se prestan físicamente en
el territorio nacional, siendo además que, las estaciones terrenas constituyen bienes necesarios para que el
servicio se preste; sin embargo, al no ser cedidos ni enajenados, lo relevante siempre será el servicio prestado
más no el bien, servicio que como se analiza a través de los estudios de la PUCP y la Comunidad Andina, no
se prestan en el territorio nacional
CASO 3
La empresa El triciclo amarillo S.A.C. se
dedica a la venta de bicicletas y desea
ampliar la cantidad de sus clientes en el
exterior para tener mayores ventas y, en
consecuencia, mayores ingresos. Y para
conseguirlo se contacta con la empresa
Jack & Darcy Co, una empresa irlandesa
que se encargará de realizar ventas en
representación de El triciclo amarillo
S.A.C. en Irlanda. Por dicho servicio (el
de comisión), Jack & Darcy Co. le emite
un invoice a El triciclo amarillo S.A.C.
por la suma de €30,000 euros.
Solución
En este caso tenemos que Jack & Darcy Co. es un no domiciliado que le brinda
el servicio de comisión mercantil a la empresa El triciclo amarillo S.A.C.
Asimismo, el referido servicio se realiza en el extranjero y es fuera del territorio
nacional en donde se emplea o se usa el servicio brindado. Por ello, el servicio
brindado no calificaría como utilización de servicios, en consecuencia, no
estaría gravado con el IGV.
Al respecto se emitió la Resolución del Tribunal Fiscal N° 225-5-2000 que
concluye lo siguiente: “La comisión mercantil pagada a un sujeto no domiciliado
por los servicios de contratos provenidos del exterior, no califica como una
utilización de servicios, puesto que el mismo se ejecuta en el extranjero, la
disposición del servicio se realiza en el extranjero”.
Ley N° 30536.-MODIFICAN IGV PARA RENOVACIÓN
DE PARQUE AUTOMOTOR Y FORMALIZACIÓN DE
VENTA DE VEHÍCULOS DE PRIMER PROPIETARIO

• Ley que fomenta la renovación del

parque automotor y la formalización en
la venta de unidades inmatriculadas
• ¿Cuáles son los vehículos inmatriculados?
En buena cuenta son los autos usados de primer dueño. Con mayor
precisión, son aquellas unidades que han sido inscritas por primera vez en el
Registro de Propiedad Vehicular, esto es, que han tenido solo un propietario.

• ¿A quiénes se aplica el cambio?

La norma va dirigida a los contribuyentes del IGV que vendan los vehículos
inmatriculados (autos usados) que previamente adquirieron de personas
naturales que eran el primer propietario.

• ¿Cuál es sentido de la norma?

La idea es beneficiar a las Personas Naturales que desean adquirir un vehículo
nuevo de una distribuidora autorizada, incentivando mediante una modificación
del IGV que tales empresas reciban en parte de pago los vehículos usados de
dichas PN, sin verse perjudicadas fiscalmente por la pérdida del crédito fiscal,
como se explicará posteriormente
• Dicha Ley facilitará que las compañías concesionarias
acepten la entrega de un vehículo usado como parte de
pago por la venta de uno nuevo, la ley reduce el pago
de IGV en la venta de autos usados. El IGV ya no se
pagará en función al valor final de venta, sino que
previamente se le deducirá el valor de compra de este
auto.

• La norma aplicará solo si el vehículo fue adquirido de

una persona natural y no de otras empresas. El cambio
entro en vigencia desde el 1ro de febrero del 2017.