Tratamiento contable de Cuentas por

Cobrar
Objetivos de la Capacitación

Al finalizar la capacitación
los participantes
conoceremos el
tratamiento contable de
cuentas por cobrar
Tratamiento contable del
Ingreso: Determinado y
Recaudado
Base de Acumulación (o devengo)

La presente Norma deberá

aplicarse a todos los estados
financieros con propósito
general, que se preparen y
presenten sobre la base
contable de acumulación (o
devengo)…

Numeral 2 de la NIC SP 1 Presentación de los Estados financieros

 Base de Acumulación (o devengo)

Base de acumulación (o
devengo) (Accrual basis) es
una base contable por la cual
las transacciones y otros
hechos son reconocidos
cuando ocurren (y no cuando
se efectúa su cobro o su pago
en efectivo o su equivalente).

Numeral 7 de la NIC SP 1 Presentación de los Estados financieros

Proceso de ejecución de Ingreso

Estimación

Determinación

Recaudación
Estimación

La Estimación es el cálculo o
proyección de los ingresos que por
todo concepto se espera alcanzar
durante el año fiscal, considerando
la normatividad aplicable a cada
concepto de ingreso, así como los
factores estacionales que incidan
en su percepción.

Articulo 32 de la Ley 28411 La Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto

Determinación

La Determinación es el acto
por el que se establece o
identifica con precisión el
concepto, el monto, la
oportunidad y la persona
natural o jurídica, que debe
efectuar un pago o
desembolso de fondos a
favor de una Entidad

Articulo 32 de la Ley 28411 La Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto

 Determinación

a) Norma Legal que autoriza su percepción o recaudación.

b) Identificación del Deudor u Obligado al pago.

c) Liquidación del Monto a Cobrar.

d) Oportunidad y/o periodicidad de la Cobranza.

e) Tratamiento Presupuestal aplicable a la Percepción o

Recaudación.
Articulo 24 del TUO de la Ley Nº 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorería
Recaudado

a) Emisión del Documento de

Determinación.

b) Evidencia de haberse recibido

los Fondos mediante depósitos
o abonos en la Cuenta que
corresponda.

Articulo 25 del TUO de la Ley Nº 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorería
 Registro Contable del determinado del Impuesto Predial

El registro de los ingresos

por el Impuesto Predial, se
efectuará trimestralmente,
reconociendo la estimación
del ingreso y las cuentas por
cobrar.
Registro Contable del determinado del Impuesto Predial

La operación complementaria
para el registro contable es la
C-040000-006 Registro del
Determinado – Estimado
Trimestral de Ingresos
Municipales y Otros –
Cuponera
 Registro Contable
Cuenta Denominación Debe Haber
1201.010101Impuestos Vigentes 150,200.00
Determinado
4102.010101 Predial 150,200.00
C - 040000 - 006 Registro del Determinado - Estimado Trimestral de
Trimestral
Ingresos Municipales y otros - Cuponeras

Captación
Registro Adm.
Cuenta Denominación Debe Haber
Determinado
1101.0101Caja M/N 37,550.00
No se contabiliza
1201.010101 Impuestos Vigentes 37,550.00
Recaudado IR - 112111 Contabilización Recaudado Secuencia 1
Si se Contabiliza Cuenta Denominación Debe Haber
1101.030109RD Imp. Municipales. 37,550.00
1101.0101 Caja M/N 37,550.00
IR - 112111 Contabilización Recaudado Secuencia 2
 Registro Contable del determinado del Impuesto Predial

La estimación por incobrables se

podrá calcular utilizando
modelos estadísticos basados en
el historial de recaudación en
periodos anteriores, al finalizar el
ejercicio se debe reconocer
contablemente los impuestos
correspondientes al periodo.
¿Que pasa si no se ha efectuado el registro del determinado?

Devengo.- Es una base contable por la cual

las transacciones y otros hechos son
reconocidos cuando ocurren y no cuando
se efectúa su cobro o su pago en efectivo o
su equivalente.

Por lo que se recomienda la reclasificación

de ingresos de presente ejercicio a
resultados acumulados la parte que
corresponde a ejercicios anteriores
 Reclasificación
Cuenta Denominación Debe Haber

1201.010101 Impuestos Vigentes 80,500.00

Presente Ejercicio 45,500.00
4102.010101 Predial 80,500.00
ID - 112111 - Contabilización Determinado Ejercicios Anteriores 35,000.00
Total Recaudación 80,500.00
Cuenta Denominación Debe Haber
1101.030109 Rec. Det. Imp. Municipales 80,500.00
1201.010101 Impuestos Vigentes 80,500.00
IR - 112111 - Contabilización Recaudado

Cuenta Denominación Debe Haber

4102.010101 Predial 35,000.00
3401.0102 Ajustes de Ejercicios Anteriores 35,000.00
C - 100000 - 292 Reclasificaciones de registros contables con autorización
del OGA o quien haga sus veces
Provisión y Castigo de las
Cuentas Incobrables
 Base Legal

Ley N° 28708, Ley General del Sistema Nacional de

Contabilidad, modificada por el D. L. N° 1341
Resolución de Contaduría N° 067-97-EF/93.01
Resolución Directoral N° 011-2009-EF-93.01.
Resolución Directoral N° 011-2015-EF/51.01.
R. D. N° 001-2018-EF/51.01, Plan Contable y Dinámica
Contable.
Instructivo N° 3 Provisión y Castigo de Cuentas
Incobrables
 ¿Que se provisiona?

Cuentas por cobrar de Cuentas por cobrar de

procedencia Tributaria
• Impuesto Predial
• Impuesto de Alcabala
• Imp. Al Patrimonio Vehicular
• Impuesto a la Importaciones
procedencia no Tributaria
• Venta de Bienes
• Venta de Derechos y Tasas
Adm.
• Venta de Servicios
 ¿Cuál es el Procedimiento?
Funcionario responsable Contador General de la
de la cartera de cobranza Entidad

Cuenta por Cobrar Vencidas

Reclasificación Cta de Cob.

Dudosa; 1201.99, 1202.99,
1203.99
Porcentajes de provisión

Calculo de la provisión de cobranza dudosa estimado por la entidad, en

base a la antigüedad del vencimiento de las cuentas por Cobrar

Escala % %
Por vencer A 0
Vencimiento a 30 días B 20
Vencimiento a 60 días C 30
Vencimiento a 90 días D 50
Vencimiento mas de 90 días E 100

Los porcentajes de provisión aplicados

por la entidad, debe ser comunicado a la
DGCP
 Tratamiento Contable
1 Reclasificación
Cuenta Denominación Debe Haber

A 1201.010102Impuestos Vencidos 20,000.00

1201.010101 Impuestos Vigentes 20,000.00
C - 100000 - 320 Reclasificación de cuentas vigentes a cuentas vencidas
Cuenta Denominación Debe Haber
1201.99Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperación 20,000.00
B 1201.010102 Impuestos Vencidos 20,000.00
C - 100000 - 292 Reclasificaciones de registros contables con autorización del OGA o quien haga
sus veces

2 Provisión
Cuenta Denominación Debe Haber
5801.0501Cuentas Por Cobrar 20,000.00
1209.01 Cuentas Por Cobrar 20,000.00
C - 090000 - 004 Estimaciones y provisiones del ejercicio
 Determinación del castigo de las cuentas incobrables
Castigo Directo  Que haya efectuado la provisión.
 Que se haya ejecutado la acción administrativa
hasta establecer la incobrabilidad.
 La deuda haya permanecido impaga por un
tiempo no menor a un año, contado a partir de
la exigibilidad.
 El monto exigible por cada deudor no supere 2
UIT al momento de determinarse el castigo,
incluidos intereses.

 Es una tratamiento contable que no significa la

extinción de la deuda
 Se controlara en la cuentas de orden
Tratamiento Contable – Castigo Directo

Cuenta Denominación Debe Haber

1209.01Cuentas Por Cobrar 9,500.00
A 1201.99
Cuentas Por Cobrar De Dudosa
9,500.00
Recuperación
C - 100000 - 007 Castigo de cuentas incobrables jurídicamente demostradas

Cuenta Denominación Debe Haber

Valores Y Documentos En Cobranza -
9103.06 9,500.00
Entregados
B Control De Valores Y Documentos En
9104.06 9,500.00
Cobranza - Entregados.
C - 140000 - 021 Documentos y valores en cobranza recibidos y/o entregados
 Determinación del castigo de las cuentas incobrables

Castigo Indirecto  Que haya efectuado la provisión.

 La deuda haya permanecido impaga por un tiempo
no menor a un año, contado a partir de la
exigibilidad.
 Que se haya efectuado las acciones judiciales según
ley, hasta establecer la incobrabilidad.
 Que el monto de la cobranza dudosa, por cada
deuda, supere 2 UIT al momento de determinarse el
castigo, incluidos intereses.

 Deuda No Tributaria: Insolvencia Sustentada,

Extinción de la Deuda
 Deuda Tributaria: Extinción de las obligaciones
tributarias.
Tratamiento Contable – Castigo Indirecto

Cuenta Denominación Debe Haber

1209.01Cuentas Por Cobrar 10,500.00
Cuentas Por Cobrar De Dudosa
1201.99 10,500.00
Recuperación
C - 100000 - 007 Castigo de cuentas incobrables jurídicamente demostradas y
dictaminados por el juez competente
 Disposiciones finales

 Para efectos del Castigo, el control administrativo de la cobranza se hará por

cada Deudor.
El instructivo comprende las deudas de origen tributario y no tributario, en favor a
la entidad.
No se considerara el castigo para las cuentas incobrables , si no existe
documentación sustentaría del derecho de cobro.
Los funcionarios responsables tiene 15 días hábiles para remitir los actuados a
los niveles que corresponde.
 Los funcionarios responsables que por omisión o acciones no contempladas en
el instructivo, serán sometidos a procesos administrativos.
Las entidades obligadas, pueden elaborar directivas internas , posteriormente
remitidas a la DGCP.
Recapitulemos

1.- La contabilización de determinado del Impuesto predial se

registra mediante:
a).- Registro Administrativo c).- Nota de Contabilidad
b).- No se registra d).- Ninguna de las anteriores

2.- La base de acumulación o devengo se considera cuando

a).- Se cobra el impuesto c).- Cuando el deudor paga el imp.

b).- Cuando ocurre el hecho económico d).- Totas la anteriores
Recapitulemos

3.- Las cuentas por cobrar que se provisiona son:

a).- De procedencia tributaria c).- a y b son correctos
b).- De procedencia no tributaria d).- Todas las anteriores

4.- El castigo directo se efectúa cuando

a).- El monto supera a 2 UIT c).- No importa el monto
b).- El monto no supera a 2 UIT d).- Ninguna de la anteriores
 Benjamín Félix Avendaño Gordillo
Especialista en Contabilidad Publica
“POR PERMITIRNOS HACER PUBLICO bavendanog@mef.gob.pe
LO PUBLICO” Tel Fijo (01) 311-5930 Anexo 6366
940389860 - 951608286
Preguntas o
Dudas