FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INTEGRANTES
BARRANZUELA PRADO, ALEXANDRA MERCEDES
CHAPOÑAN DAMIÁN, ALEX GONZALO
CHUNGA ÁLAMO, PAMELA DEL PILAR
GARCÍA JIMÉNEZ, ERIKA
MIJAHUANCA FACUNDO, DUBER

TEMA
NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 175º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

DOCENTE
MG. C.P.C. LUIS A. HUAMÁN HUANCAS

ASIGNATURA
AUDITORÍA TRIBUTARIA

PIURA – PERÚ
2019
NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 175º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
 1 Descripción de la Infracción
De acuerdo a lo que señala el numeral 5 del artículo 175º del Código Tributario,
constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y registros, el llevar
con un atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de
superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.

En relación a esta infracción, entendemos que para su configuración, se requiere que

la Administración Tributaria verifique dicho atraso. Así también lo ha considerado el
Tribunal Fiscal, quien en su RTF Nº 00189-3-2009 señaló que “La infracción por llevar con
atraso sus libros y registros contables se configura cuando es detectada por la
Administración”.

Asimismo debemos indicar que en el caso que se detecte la infracción, se aplicará la

sanción vigente a la fecha de detección, puesto que la misma se trata de una multa de
carácter “continua” en el tiempo.
Anexo II de la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT, nos
dá los plazos máximos de atraso, que se encuentra en la siguiente tabla:
 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.(7)

(7)􀀃 Según el Artículo 20 del Decreto Legislativo N° 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a
llevar libros y registros contables, por lo que no se les aplicarán las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
CASO PRACTICO 01
SANCIÓN POR LLEVAR EL LIBRO DIARIO CON ATRASO
En un proceso de fiscalización, la SUNAT ha detectado que el Libro Diario de la
empresa “SAN GEORGE” S.R.L. (contribuyente del Régimen General del
Impuesto a la Renta) no se encuentra al día, motivo por el cual ha notificado
al infractor que ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del
articulo 175º del Código Tributario, dándole un plazo de tres (3) días para que
subsane dicho atraso. Al respecto el contribuyente nos consulta a cuánto
ascendería la multa si cumple con poner al día el Libro Diario dentro del plazo
concedido pero no cumple con pagar la multa, dentro de dicho plazo.
Considerar que los IN de la empresa correspondiente al ejercicio 2018,
ascienden a S/. 616,000.

SOLUCIÓN:
Como podemos observar en el presente caso, la empresa “SAN GEORGE” S.R.L. ha
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175º del Código
Tributario, por llevar con un atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros
de contabilidad, siéndole de aplicación la multa correspondiente (0.3% de los IN).Sin
embargo, por haber regularizado la falta, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, le
será aplicable el Régimen de Gradualidad, con el porcentaje del 50% de rebaja, pues
no ha cumplido con pagar la multa rebajada dentro del plazo otorgado.
En ese sentido, a continuación, calcularemos la
multa respectiva:

INFRACCIÓN: Artículo 175°, numeral 5

MULTA 0.3% de los IN
MULTA 0.3% de S/.616,000
MULTA S/. 1,848.00
MULTA MINIMA (10 UIT) S/. 415.00
MULTA A CONSIDERAR S/. 1,848.00
REBAJA 50 % DE S/.1,848
REBAJA S/. 924.00
MULTA REBAJADA S/. 924.00

Cabe señalar que a la multa rebajada se le aplicarán los

Intereses Moratorios, los cuales serán calculados
considerando la fecha de detección de la infracción hasta la
fecha de pago.
CASO PRÁCTICO Nº 2

La empresa EL DIAMANTE SA (contribuyente del Régimen Especial de Renta –

RER) esta obligado de llevar el registro de compras y ventas de manera
electrónica para el periodo 2014 por lo que deberá de presentar los
respectivos registros en el 27 de junio de 2014 por los periodos de enero y
febrero de acuerdo al cronograma, pero cuestiones del sistema que genera
el archivo en texto, la empresa no pudo declarar en la fecha indicada sino lo
hizo recién en la fecha 07/07/2014 por lo que sabemos que la SUNAT no le
notifico todavía por la infracción cometida.

¿A cuánto ascendería la multa ? si se sabe que tuvo como ingresos netos en

el periodo 2013 un monto de 7,895,000.00 soles. Además se sabe el día que
subsanaron la presentación pagaron la multa respectiva.
Solución
Primero debemos de saber que se ha cometido una infracción que esta
tipificada en el artículo 175 numeral 5 del código tributario el cual sanciona
por llevar con atraso al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resoluciones de superintendencia de la SUNAT, que se vincula con la
tributación.

La multa asciende a 0.3% de los ingresos netos.

Debemos tener presente que de acuerdo a la resolución de superintendencia

N° 063-2007/SUNAT nos brinda el detalle del descuento del régimen de
gradualidad y en este caso como la SUNAT no ha inducido al contribuyente
que subsane y la empresa el mismo día que subsano su falta realizo el pago
de la multa, entonces la rebaja es del 90% del total de la multa.
Cálculo

0.3% x 7,895,000.00 = 23,685.00

Criterio de gradualidad

Multa .............................................................. 23,685.00

Descuento (90% x 23,685.00) ....................... (21,316.50)
Multa con gradualidad 2,368.50 La empresa deberá de
pagar 2,378.00 soles el
Cálculo del interés mismo día de la
subsanación con una
TIM ............................................ 1.2% mensual guía de pagos varios.
TIM diario .................................. 0.04% diario
días de atraso 10 días

Tasa de interés 0.4% x 2,368.5 = 9.47

Multa mas interés

2,368.50
9.47
2,377.97
CASO PRÁCTICO Nº 3
La empresa COVIT SA quiere saber si habría cometido la infracción de llevar los libros con
atraso al haber legalizado su registro de ventas luego del plazo de atraso máximo
establecido y, por ende, haber anotado las operaciones realizadas anteriormente a la
legalización pero antes de cualquier notificación o requerimiento por parte de la
Administración Tributaria.

SOLUCIÓN
Para que se configure la infracción de llevar los libros con atraso sería necesario que la SUNAT detecte que
los libros no se encuentran al día al momento de ser requeridos por ella, situación que no se configura
cuando en estos –encontrándose al día cuando son requeridos por la SUNAT, se detecta que fueron
legalizados luego del plazo de atraso máximo establecido para su llenado.
En efecto, el hecho de haberse anotado operaciones luego de los plazos de atraso máximos establecidos
no implica que los libros no puedan estar al día al momento de ser requeridos por la Administración
Tributaria, tan es así que, la forma de subsanación establecida por el régimen de gradualidad requiere que
se pongan al día los libros que fueron detectados con atraso mayor al permitido. Sobre el particular, es
necesario precisar que, a criterio de la SUNAT, sí se incurre en la infracción de llevar los libros con atraso
cuando se legalizan extemporáneamente.
Sin perjuicio de lo anterior, consideramos que el hecho de haberse legalizado con atraso los libros de
contabilidad no configura ninguna infracción; y, por ende, no sería de aplicación sanción alguna.
CASO PRÁCTICO Nº 4

 Un contribuyente del régimen general del impuesto a la renta inicio

sus operaciones en e mes de noviembre de 2012 y adquiere en el mes
de abril de 2013 su registro de ventas, procediendo a legalizarlo en
dicha fecha y registrar la información de las ventas efectuadas desde el
mes de noviembre 2012.

 Con fecha 090/04/2013 recibe un requerimiento por parte de la

SUNAT en el cual se le solicita exhibir sus libros y registros. en estas
circunstancias consulta si habrá incurrido en alguna infracción por
haber legalizado y anotado sus operaciones de ventas recién e el mes
de abril del 2013, si como la multa y gradualidad aplicable.
MULTA:

 Según el anexo 2 de la resolución de superintendencia Nº008-

2013/SUNAT , el plazo máximo de atraso para los libros y registros
contables indica que para el registro de ventas el plazo es de 10 días
hábiles contado desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
que se emita el comprobante de pago, en este sentido, el
incumplimiento de esta obligación acarrea la sanción señala en el
numeral 5 del articulo 175 del C.T y que equivale a una multa del 0.3%
de los IN de la empresa.

 El total de los ingresos netos del contribuyente a tomar como

referencia es de S/ 50 000.
 0.3% de 50 000= 150

GRADUALIDAD:

En este caso, de conformidad con el numeral 8 del anexo II de la

resolución de superintendencia Nº 180-2012/ SUNAT, si el
contribuyente subsano la infracción de manera inducida dentro
del plazo otorgado por la SUNAT contando desde que surte
efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que
se le comunica al infractor que ah incurrido en infracción, la
rebaja será del 70%, siempre y cuando simultáneamente a la
subsanación efectué el pago de multa. En caso contrario, si se
realiza la subsanación pero no se cancela la multa, la rebaja será
del 50% sobre la misma.
CASO PRÁCTICO Nº 5
GRACIAS