Séminaire de formation

Méthodes d’Audit

Cycle Inventaire Physique

2005

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SOMMAIRE

 Introduction
► Fondamentaux comptables
► Approche de la démarche d’audit

1. Objectifs d’Audit
2. Revue du contrôle interne
3. Mémo de synthèse
4. Exploitation au final

 Conclusion
► Rôle et responsabilité de l’assistant

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Fondamentaux comptables

 Les principes français sont globalement en adéquation avec les principes

IFRS (IAS 2)

► Obligation annuelle de pratiquer un inventaire physique (la date n’étant pas

obligatoirement le 31 décembre)

► Prévoit l’enregistrement des stocks à la valeur de recouvrabilité, c’est-à-dire :

 Coût d’achat (prix d’achat, frais de transport, de manutention et frais de la fonction achat)
 Dépréciation en fonction de l’état du stock (obsolescence, usure, défaut, ancienneté)
 Dépréciation complémentaire pour ramener la valorisation au prix de revente sur le marché, si
celui-ci est inférieur à la valeur nette du stock

► La nomenclature des stocks est légèrement modifiée, à savoir :

 Les stocks de pièces de rechange sont classés en actifs immobilisés

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Cycle Inventaire Physique

1. OBJECTIFS D’AUDIT

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Risques généraux

Existence Obsolescence Vétusté

…

DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVRE

en respectant des objectifs d’audit suivants :

EXHAUSTIVITE
REALITE UNICITE
CONCERNE L’ENTREPRISE
BON COMPTE BONNE PERIODE
BON MONTANT

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Objectifs d’audit

OBJECTIFS TRAVAUX

 réalité revue du contrôle interne

 concerne l’entreprise contrôle de pièces

 sans oubli (exhaustivité) apurement, circularisation

 sans double emploi revue du contrôle interne

 dans le bon compte méthodes et principes comptables

 pour le bon montant contrôle de pièce, dépréciation,

opérations en devises

 sur la bonne période test de cut-off,

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L’inventaire physique : Pourquoi?

 Obligation légale

 Nécessité de gestion
► Production
► Commercial

 Norme d’audit

Objectif : valider la réalité du stock en

quantité

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Cycle Inventaire Physique

2. REVUE DU CONTRÔLE INTERNE

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Revue du contrôle interne

2.1 Connaissances des opérations

2.2 Principes d’organisation

2.3 Audit de l’inventaire physique

2.4 Conséquences induites par les conclusions sur le contrôle interne

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2.1 Connaissance des opérations

 Cette phase permet de compléter et de mettre à jour les informations à

caractère permanent et pluriannuel
 Elle porte sur les opérations, l’environnement externe, l’organisation interne et
les méthodes et principes comptables de l’entité

RECENSEMENT
Production Circuits Stocks et en cours Lieux de
d’approvisionnement de production stockage

Prise de connaissance des principes et méthodes comptables

- méthodes de valorisation des stocks et en-cours
- coûts de revient
- mode et prise en compte des écarts d’incorporation,
- méthodes retenues pour la dépréciation des stocks,

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2.2 Principes d’organisation des inventaires

2.2.1 TYPES D’INVENTAIRES

2.2.2. PROCEDURE D’INVENTAIRE

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2.2.1. Types d’inventaires

 DEUX TYPES D’INVENTAIRES PHYSIQUES

► INVENTAIRE ANNUEL

► INVENTAIRES TOURNANTS

NECESSITE D'UNE ORGANISATION RIGOUREUSE :

► PROCEDURE ECRITE

► SYSTEMES D ’INFORMATIONS FIABLES

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2.2.2. Procédure d’inventaire

 La procédure d’inventaire doit prévoir :

► Planning détaillé et intervenants

► Arrêt de l'activité (ou procédure d'exception)

► Techniques de comptage

► Maîtrise de l'exhaustivité

► Maîtrise du cut off

► Auto-controle des comptages (double comptage systématique ou par exception)

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2.2.2. Procédure d’inventaire

 Planning / Intervenants :

► Précise les dates, heures et modalités d ’arrêt des sites inventoriés

► Précise les noms et fonctions des intervenants

► Informations fournies aux CAC

APPRECIER LA PROCEDURE ET LE RESPECT DE LA

SEPARATION DES FONCTIONS

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2.2.2. Procédure d’inventaire

 Arrêt de l’activité :

► Le plus souvent arrêt complet avec zones particulières pour :

• réceptions en cours d'inventaire

• expéditions en cours d'inventaire

S ’ASSURER DE L ’ARRET DES MOUVEMENTS EN STOCKS

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2.2.2. Procédure d’inventaire

 Techniques de comptage :

► Unités de mesure unitaires clairement précisées

► Modalités : comptage, pesée, jaugeage

! Attention à la formation du personnel

VERIFIER QUE LES UNITES DE COMPTAGES SONT IDENTIQUES

AUX UNITES DE GESTION

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2.2.2. Procédure d’inventaire

 Maîtrise de l’exhaustivité :

► S’assurer de la couverture par l’inventaire de l’ensemble

des zones de stockage

► S’assurer de l’étiquetage clair de l’ensemble de zones

inventoriées

► Appréciation de la procédure d’inventaire des sites inventoriés

par tiers

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 2.2.2. Procédure d’inventaire

 Maîtrise du cut off :

BONS D'EXPEDITION

Identification claire des

listings de stocks avant
et après inventaire BONS DE RECEPTION

BONS DE TRANSFERT

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2.2.2. Procédure d’inventaire

 Auto-contrôle du comptage :

► Double comptage systématique

► Double comptage sélectif

► Troisième comptage systématique en cas d’écart

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2.3 Audit de l’inventaire physique

2.3.1. Préparation de l’intervention

2.3.2. Assistance à l’inventaire physique

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2.3.1. Préparation de l’intervention

► Consulter le programme de travail du manuel d’audit

► Obtention et analyse critique des procédures

► Revue des dossiers de l’année précédente

► Se faire communiquer les dates et lieux d’intervention

► Prise de contact avec le RM

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2.3.2. Assistance à l’inventaire physique

► Visiter les lieux de stockage

► Apprécier le respect des procédures

► Exhaustivité des comptages

► Compréhension par le personnel des travaux effectués

► Arrêt des mouvements

► Effectuer des contrôles de comptage par sondage

► Relever les stocks obsolètes ou à rotation lente

► Relever les éléments relatifs à la séparation des exercices

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2.3.2. Assistance à l’inventaire physique

 Contrôle des comptages :

► ! Attention : Contrôler n’est pas faire l ’inventaire

► Relever toutes les informations permettant une exploitation ultérieure :

• n° de référence
• lieu
• n° étiquette
• description
• stade d'avancement pour les en-cours
• unité de mesure
• quantité comptée société
• quantité comptée par M&G
• observations

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2.3.2. Assistance à l’inventaire physique

 Contrôle de l’exhaustivité :

► Omission de certaines références

RISQUE :
► Possibilité de prise en compte par la société de
quantités non présentes en stock

► Présence d’une (et une seule) étiquette par stock

► Vérification des séquences numériques des étiquettes
• utilisées
• annulées
• non utilisées

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2.3.2. Assistance à l’inventaire physique

 Contrôle de cut off :

RELEVER LES NUMEROS AVANT ET APRES INVENTAIRE DES :

• bons de livraison

• bons d'expédition

• bons de transfert inter-dépôt

POUR EXPLOITATION ULTERIEURE

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2.4 Conséquences induites par les conclusions

Adaptation de l’approche
 Lors de l’élaboration de l’approche en début de mission, utiliser les conclusions de
l’audit N-1 et du dossier permanent pour orienter

► Les travaux de contrôle interne de l’exercice N : a-t-on appliqué les recommandations faites,
► Les tests de validation à réaliser en fonction de la qualité du contrôle interne relevée : tests
sur la nouvelle procédure, tests de validation et de permanence

 Après la phase de contrôle interne: mise à jour du mémorandum d’approche et

orientation / définition des travaux à réaliser au préfinal et final
► Une procédure fiable lui permettra de limiter le champ de révision
► Une procédure faible le conduira à faire des diligences approfondies sur certains risques

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Cycle Inventaire Physique

3. MEMO DE SYNTHESE

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3. Mémo de synthèse

 Rappel des objectifs poursuivis

 Présentation des données chiffrées :

► présentation synthétique
► éléments de la revue analytique - commentaires

 Récapitulatif des travaux effectués :

► indexé avec les sous sections

 Points notés (indexés avec les travaux)

 Conclusion

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3. Mémo de synthèse

► Tous les papiers de travail doivent être classés en section stock

dans le dossier de contrôle :
• note de procédure
• note de synthèse
• feuilles de comptages
• liste des obsolètes
• contrôle du cut off
• contrôle des séquences…

► Les travaux doivent être revus par le RM

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Cycle Inventaire Physique

4. EXPLOITATION AU FINAL

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4. Exploitation au final

► ANALYSE DU LISTING DE STOCK FINAL

• Validation de l’égalité quantité comptée / quantité en stock

► ANALYSE DU TRAITEMENT DES ECARTS D ’INVENTAIRE RELEVES

LORS DES COMPTAGES

Exercice n°1
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Conclusion

Rôle de l’assistant

Outre la responsabilité des travaux confiés tant en phase intérimaire qu’au

préfinal :

► Prendre connaissance de l’environnement de l’entreprise et du mémo

d’approche
► Responsabilité directe des contrôles

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