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FISCALIZACIÓN

DE INGRESOS
¿Qué procedimientos se utilizan
para verificar los ingresos obtenidos
por los contribuyentes?

 Solicitar el libro mayor,  Se verificará que no exista un


análisis de ingresos y la atraso del Registro de Ventas
documentación sustentatoria mayor a 10 días hábiles contados
desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquel en que se emite
 Se seleccionará una muestra
el comprobante de pago
de abonos efectuados a las
respectivo.
cuentas de ingresos.
 Verificar que los ingresos se
encuentren contabilizados en el
 Que se encuentren ejercicio en que se devenguen.
registrados en el Registro de
Ventas en el mes en que se  Se verificará que los
realicen y pasen a las comprobantes de pago cumplan
cuentas respectivas, sea de con los requisitos contemplados
ingresos, ganancias diferidas, en el Reglamento de
cuentas por cobrar o caja Comprobantes de Pago.
bancos.
¿Qué procedimientos se utilizan
para verificar los ingresos obtenidos
por los contribuyentes?

 Se contrastará lo consignado en la guía de remisión versus


comprobante de pago, en lo concerniente a cantidad, cliente y
fecha de entrega de los bienes, a fin de determinar si guardan
relación y posible tratamiento de ingresos diferidos.

 De tratarse de una empresa obligada a llevar registros de


inventarios permanentes o, sin estar obligado, opte por llevarlo
regularmente, verificar la salida del almacén de los productos
terminados o mercaderías vendidas.
 Se verificará que en las operaciones efectuadas en moneda
extranjera, el tipo de cambio utilizado para el registro,
corresponda al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP en
la fecha de nacimiento de la obligación, a efectos de
determinar la base imponible del IGV.
¿Cómo se puede sustentar y
comprobar la anulación de una
venta?
 Comprobar verificando que  Verificando su reingreso de
se encuentren sustentadas bienes a través del
con las notas de crédito inventario permanente de
respectivas y comprobar que existencias y devolución del
existe anulación real de la dinero en caso de ventas al
venta contado.

El procedimiento para verificar ello es seleccionar de las


cuentas de ingresos obtenidas del libro mayor, una muestra
de los débitos más significativos (importe) y solicitar la
documentación sustentatoria, a fin de determinar su origen
con el objeto de identificar anulaciones indebidas de
ingresos por operaciones gravadas.
¿Cuál es la finalidad de revisar el
saldo de la cuenta Ganancias
diferidas?

El análisis del saldo y del movimiento mensual de la cuenta


49 Ganancias diferidas, tiene como finalidad verificar lo
siguiente:

 Si corresponde a ventas
 Si los créditos diferidas o ya devengadas. Si
(abonos) fueron se detectan ventas ya
considerados en la devengadas que no se
base imponible del encuentren incluidas en la
IGV. renta neta advertir del reparo
que se produciría
posteriormente.
Para la anotación en el Registro de
Ventas, ¿se debe seguir la
correlatividad de los comprobantes
de pago?
Sí. Según lo previsto en el numeral 14 del artículo 13 de la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT los
comprobantes de pago deben anotarse observando el número
correlativo del registro o código único de la operación de
venta.

Para ello, se debe proceder a verificar que los comprobantes


de pago se encuentren correlativos, incluyendo las
anulaciones con todos los ejemplares. Dicha verificación debe
ser por cada serie o punto de emisión, cumpliendo los
requisitos exigidos para ser considerados como
Comprobantes de Pago.
¿Cómo determinar la correcta
declaración de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta?
Para proceder a esta verificación, se debe contar con una hoja de
trabajo que permita comprobar la base imponible de los pagos a
cuenta para ello se tomara en cuenta lo siguiente:

 Se debe comparar la base  Verificar que la declaración


imponible declarada en relación mensual haya sido presentada
con los ingresos obtenidos dentro de los plazos establecidos
mensualmente y debidamente por la Administración Tributaria
contabilizados a efectos de con la debida constancia de
comprobar la correcta presentación y cancelación.
liquidación mensual.
 Comparar las bases imponibles del
 Determinar la correcta Impuesto General a las Ventas con
determinación del sistema y el Impuesto a la Renta para
cálculo del pago a cuenta del determinar alguna operación que
Impuesto a la Renta. no tenga incidencia en este último
impuesto.
¿Se pueden realizar cualquier
tipo de descuentos en las ventas
a los clientes de la empresa?

No. En los descuentos otorgados, tanto dentro como


fuera de factura, tienen que responder a políticas de
ventas debidamente autorizadas, asimismo, que las
devoluciones de existencias hayan sido recibidas por el
departamento
de almacén obteniendo la documentación sustentatoria
de dicha operación.
¿Cómo validar los descuentos,
rebajas y conceptos similares
que realiza la empresa?

Es común en la práctica comercial, que para incrementar


las ventas o fidelizar a sus clientes, las empresas realicen
descuentos, rebajas y conceptos similares.

Ante ello, cuando se tienen este tipo de operaciones se


revisará que los descuentos, rebajas y conceptos
similares correspondan a la costumbre de la plaza, es
decir, que sea rutinario o existan políticas internas de
ventas que evidencien este tipo de prácticas
comerciales. Si se determinan descuentos y similares que
no se ajusten a lo normado, se solicitará el sustento
correspondiente, como por ejemplo, un plan de
marketing o ventas, récord de ventas a un determinado
cliente, etc.
¿Qué procedimientos se tienen en
cuenta para validar la determinación del
IGV de ventas?
A efectos de determinar la correcta determinación de la
base imponible del IGV, se deberá verificar:

 Que se estén considerando los  Que se estén considerando


cargos que se efectúen por los gastos realizados por
separado del comprobante de cuenta del comprador o
pago de venta de los bienes, usuario del servicio cuando
servicios o construcción aun consten en el respectivo
los que se originen por comprobante de pago
servicios complementarios.  emitido.
De contar con operaciones
afectas al Impuesto
 Verificar que los descuentos Selectivo al Consumo -ISC
sean normales en el comercio, (artículo 50 de la Ley del
y que no constituyan retiros de IGV). Verificar la correcta
bienes. determinación del ISC, así
como su inclusión en la base
imponible del IGV.
¿Todos los ingresos que constituyan
rentas de fuente extranjera deben
pagar el Impuesto a la Renta en el
Perú?
No. En principio un sujeto domiciliado tributa por sus rentas de
fuente mundial. En ese contexto, todos los ingresos
relacionados que provengan de rentas de fuente extranjera
están gravados con las tasas correspondientes del Impuesto a
la Renta en el Perú ya sea como persona natural o como
persona jurídica.
Sin embargo, cuando dichas rentas provengan de los países de
la Comunidad Andina de Naciones(7) y a aquellos países se les
haya atribuido la potestad de gravar, entonces para la empresa
que generó la renta se le considerará como renta exonerada.
Ello, en aplicación del artículo 3 de la Decisión N° 578 en cual
señala lo siguiente (el resaltado es nuestro):
“Independientemente de la nacionalidad o domicilio de
las personas, las rentas de cualquier naturaleza que
estas obtuvieren, solo serán gravables en el País
Miembro en el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepción previstos en
esta Decisión.
¿Qué tipo de indemnizaciones
están afectas al Impuesto a la
Renta?
Según lo previsto en el artículo 3 de la Ley del Impuesto a
la Renta están gravados con el impuesto, los ingresos
provenientes de terceros, incluso las indemnizaciones en favor
de empresas por seguros de su personal y aquellas que no
impliquen la reparación de un daño.
En ese contexto, cuando se trate de indemnizaciones destinadas
a reponer un bien no estará gravado con el impuesto a la renta.
En cambio, si dicha indemnización excede el valor de los bienes
a reponer constituiría una indemnización por lucro cesante la
cual estará gravada con el referido impuesto.

Por todo ello, cuando se tengan este tipo de operaciones es


necesario identificar el valor de los bienes siniestrados y
después verificar si se tiene algún tipo de seguro por
determinados bienes, para finalmente determinar si la
indemnización es por daño emergente o por lucro cesante para
afectarlo o no con el impuesto.