09 La Prescripcion en Materia Tributaria

• LA PRESCRIPCION EN
MATERIA TRIBUTARIA
JAIME GARCÍA ESCOBAR
1
LA PRESCRIPCION EXTINTIVA
• CONCEPTO: Modo de extinguir las acciones y
derechos ajenos por no haberse ejercido en un
determinado plazo, concurriendo los demás
requisitos legales
• En materia tributaria se distingue:
• Prescripción de la acción fiscalizadora.
• Prescripción de la acción de cobro.
• Prescripción de la acción por infracciones tributarias.
• Prescripción penal.
JAIME GARCIA ESCOBAR 2

PLAZO DE PRESCRIPCION
• PRESCRIPCION DE LA ACCION FISCALIZADORA del

S.I.I.
• TERMINO ORDINARIO: De acuerdo a lo dispuesto

en el inciso 1º del art. 200 del C.T., La acción del
SII prescribe en el plazo de TRES AÑOS contados
desde el vencimiento del término legal para el
pago del impuesto.

• INICIO DEL PLAZO: Como el art. 200 habla de “
contado desde la expiración del plazo legal en
que debió efectuarse el pago”, cumplido dicho
plazo comienza a correr el término de
prescripción.
• RAZON: La obligación se hizo exigible.

• CUMPLIMIENTO DEL PLAZO: De acuerdo al art.
48º del Código Civil, el plazo se cumplirá en la
medianoche del último día del plazo de 3 o de
6 años.
• Por tratarse de un TERMINO DE AÑOS no se
suspende durante los días inhábiles.

• En consecuencia: Prescribe en 3 años la acción
del SII para:
• Liquidar un impuesto;
• Revisar cualquier deficiencia en su liquidación;
• Girar los impuestos a que ello diere lugar.

• Término extraordinario:
• El art. 200 señala que el plazo se aumenta a seis
años respecto de los impuestos sujetos a
declaración, cuando:
• A) La declaración no se presenta. ( omision. ).
• B) La declaración presentada es maliciosamente
falsa.

• 2.a.- La DECLARACION NO SE HUBIERA
PRESENTADO. Se OMITE la declaración
respectiva.
• Según el SII: “ una declaración, para que
pueda considerarse como tal, debe contener
los datos propios de la obligación que se
pretende cumplir al presentar el formulario
que la contiene”. ( Circular 73, de 2001. ).

• Por lo tanto, según el SII: “ no constituye
declaración de impuestos la presentación del
formulario conteniendo sólo los datos de
individualización del contribuyente”.
• Se comparte por cuanto las declaraciones se
presentan “ con el objeto de determinar la
procedencia o liquidación de un impuesto “,
según lo indica el art. 29 del C.T.

• Según el SII: “ Si debe considerarse como tal si el
formulario, además de los antecedentes personales
del declarante consigna la expresión SIN
MOVIMIENTO u otra análoga”. ( Circular 73, de
2001.).
• Razón: En este caso, en la parte del FORM relativa a
la determinación o liquidación del impuesto, se
indica que no hay nada que liquidar.

• 2.b.- La DECLARACION presentada es
MALICIOSAMENTE FALSA:
• Según SII: “ La idea que una declaración de
impuestos sea falsa alude a que uno o más de
los antecedentes contenidas en ella es
simulado, fingido o no ajustado a la verdad de
los hechos que él mismo se refiere”.

• En nuestra opinión NO BASTA que uno o más
de los antecedentes contenidos en una
declaración sea simulado, fingido o no
ajustado a la verdad de los hechos que él
mismo se refiere.
• Debe tratarse de antecedentes de entidad o
importancia pues la norma habla de
maliciosamente falsa.

• Por esto no se comparte la tesis de la
CIRCULAR 73 que, al referirse a este concepto,
señala cual sería el alcance de falsedad
maliciosa:
• “ que sea producto de un acto consciente del
declarante, quien supo o no pudo menos que
haber sabido que lo declarado no se ajusta a
la verdad”.

• Tesis del fallo de 10.11.2003 de la Sala Penal de Corte
Suprema:
• “ maliciosamente importa para el juzgador
demostrar de manera fehaciente que el sujeto activo,
en el hecho ilícito, ha actuado con claro dominio de
la antijuridicidad de la conducta que se le reprocha y
con el definido propósito de privar al Fisco de la
percepción de los impuestos que debió recibir”.

• Lo que si se comparte es la tesis de la CIRCULAR 73
respecto a QUIEN le corresponde acreditar lo
MALICIOSO de la FALSEDAD: Al SII. Ello :
• “ toda vez que atendidos los conceptos empleados
por el legislador, en principio, debe presumirse que
los antecedentes contenidos en una declaración que
no se ajusten a la verdad se han debido a un error
involuntario del contribuyente, a su descuido o aun,
a su negligencia, más no a su mala fe”.

AUMENTO DELA PRESCRIPCION
• AUMENTOS DE LOS PLAZOS de 3 O 6 AÑOS,

• Estos plazos pueden verse aumentados en
atención a las siguientes causales:
• A) Cuando el contribuyente es citado de acuerdo

a lo dispuesto en el art. 63 del CT u otras normas
que establezcan el trámite de citación: El plazo se
aumenta en tres meses.

AUMENTO DE LA PRESCRIPCION
• Sin embargo, SI existe PRORROGA para dar

respuesta a la CITACION:
• El plazo se aumenta por el mes de la
prorroga O por el número de días en que se
concede la ampliación, prórroga que no
puede exceder de un mes.
• ( Si la ampliación es de DÍAS son días
corridos según CIRCULAR 63, de 2006. ).

• ALCANCE del AUMENTO: solo respecto de los
impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citacion.
• Por lo tanto, respecto de las restantes operaciones
del período citado ( Ej: AT. 2006 ) no indicadas
determinadamente en la CITACION no existe
aumento.

• B) El plazo se aumenta o se renueva ( según el caso )
en tres meses en los casos señalados en el inciso 4º
del art. 11 del C.T.
• Estos casos son:
• 1. Que el funcionario de correos encargado de
entregar la carta certificada no encuentre en el
domicilio respectivo a la persona a notificar o a otra
persona adulta;

• 2.- Que la persona a notificar o la otra persona

adulta, según el caso, se negaren a recibir la
carta certificada o a firmar el recibo;

• 3.- Que habiéndose depositado la carta
certificada en la casilla postal, apartado postal
u oficina de correos designada por el
contribuyente, la carta no haya sido retirada
por el interesado o por otra persona con
poder suficiente en el plazo de 15 días hábiles
contados desde la fecha de su envío.

• Caso de AUMENTO: Si la carta certificada con
que se intentó notificar la CITACION es
devuelta y su recepción en el SII se verifica
dentro del plazo de 3 o 6 años, según sea el
caso.
• El aumento se computará a continuación de
los 3 ó 6 años que están corriendo.

RENOVACION DE PRESCRIPCION
• Caso de RENOVACION: si la devolución de la carta
por parte del servicio de correos, es recibida en el sii
después de cumplidos los 3 ó 6 años, según el caso,
el plazo para notificar la citación se renueva por 3
meses, contados desde la recepción en el sii de la
carta devuelta.
• nota: resucita un plazo que aparentemente estaba
cumplido.

RENOVACION DE LA PRESCRIPCION
• Nota: Por efecto de esta institución de la
renovación ( creada por la ley 19.506 de 1997)
se resucita un plazo que aparentemente
estaba cumplido.

• ¿ Como se acredita la recepción de la carta
devuelta en el SII ?.
• Con el atestado de un ministro de fe del
mismo sii, quién dejará constancia, en el
mismo sobre, de la fecha en que ésta ha sido
devuelta por correos.
• Dicho sobre debe agregarse a los
antecedentes del caso.

• por lo tanto, para evitar la prescripción, una vez
recibida la carta devuelta el SIIdebe notificar la
citación en forma personal o por cedula.
• Notificada aquella se produce el aumento de 3
meses del plazo de prescripción a que se refiere el
inciso 4 del art. 200.
• Este se computa a continuación del primer aumento
o renovación de 3 meses, producido por la
devolución de la carta.

PRESCRIPCION
• SUSPENSION e INTERRUPCION de la
PRESCRIPCION.
• Se verán al analizar la prescripción de la
ACCION DE COBRO.

LA PRESCRIPCION ACCION DE COBRO
• PRESCRIPCIÓN DE LA ACCION DEL FISCO PARA

PERSEGUIR EL PAGO DE IMPUESTOS, INTERESES,
SANCIONES Y RECARGOS.
• Esta acción NO le compete al SII.
Le compete al FISCO a través del SERVICIO de
TESORERIAS.

LA PRESCRIPCION ACCION DE
COBRO
• CARACTERISTICAS:
• 1.- Corre paralelo y al mismo tiempo que el plazo del

SII establecido en el art. 200;
• 2.- Tiene la misma extensión, esto es, 3 o 6 años,

según el caso MAS los aumentos correspondientes
que hubieren afectado a los plazos del art. 200.

COBRO
• 3.- Le es APLICABLE la RENOVACION y
AUMENTO de los plazos de prescripción en los
casos del inciso 4 del art. 11.
• Por lo tanto: Comienza a correr desde la
expiración del plazo legal en que debió
efectuarse el pago del impuesto y se computa
de la misma forma que plazo del art. 200.

COBRO
• Por lo tanto: Si el FISCO-TESORERIAS notifica
la demanda vencido el plazo de prescripción
de la acción de cobro, el contribuyente podrá
oponer la excepción de prescripción. ( Art.
177, Nº 2. ).

LA PRESCRIPCION ACCION DE COBRO
• Esta acción de cobro, es ejercida por el Servicio de

Tesorerías, de acuerdo al procedimiento de cobro
ejecutivo de obligaciones tributarias de dinero,
establecido en los artículos 168 a 199 del CT.

LA PRESCRIPCION DEBE ALEGARSE
• LA PRESCRIPCION DEBE SER ALEGADA.

• Tanto la prescripción de la acción de fiscalización
como la de cobro, debe ser alegada por el
contribuyente.
• Excepción: De acuerdo a lo dispuesto en el art.
136, el Director Regional ( hoy el JTA ) debe
disponer en la sentencia que falla el reclamo, la
anulación de las partidas de una liquidación ( del
acto reclamo ) que corresponda a revisiones
efectuadas fuera de plazo.

INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
• INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION.
• CONCEPTO: Efecto que producen ciertos actos del

acreedor o del deudor, en virtud de los cuales se
detiene el curso de la prescripción, haciendo
ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha del
acto en cuestión, dando origen al inicio de un
nuevo término de prescripción.

• De acuerdo a lo dispuesto en el art. 201 del

CT, esta institución de la interrupcion sólo
se aplica a la prescripción de la acción de
cobro.
• NO RIGE para la prescripción de la acción
fiscalizadora.
• Las causales son las siguientes:

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• A) PRIMERA CAUSAL de INTERRUPCION:
Reconocimiento u obligación escrita del
contribuyente. ( Art. 201, Nº 1 ).
• “ se trata de la aceptación o reconocimiento de la
obligación, hecho en forma expresa y por escrito; no
es suficiente el reconocimiento tácito, ni el efectuado
en forma oral”. ( circular 73, de 2001.).
• ejemplo: el contribuyente solicita un convenio de
pago.

INTERRUPCION DE
LAPRESCRIPCION
• efecto de esta causal: Sucede la prescripción
de largo plazo del art. 2515 del Código Civil,
esto es, de tres años para la acción ejecutiva y
de cinco para la ordinaria.

• B) SEGUNDA CAUSAL de INTERRUPCION:

Notificación administrativa de un giro o
liquidación.
• ( Art. 201, Nº 2. ).
• EFECTO de esta CAUSAL: Comienza a correr
un nuevo plazo de tres años.
• Siempre es de 3 años, aún cuando el plazo
que se interrumpe sea de 6 años.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• Este nuevo plazo SOLO se interrumpe por:
• a.- Reconocimiento u obligación escrita;
• b.- Requerimiento judicial.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• La duda que se presenta aquí es: ¿ DESDE
CUANDO COMIENZA A CORRER ESTE NUEVO
PLAZO DE 3 AÑOS?
• Para determinarlo hay que analizar los
siguientes puntos:

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• 1.- La suspensión de los plazos de prescripción de los
artículos 200 y 201: Durante el período en que el SII
se encuentra impedido de girar la totalidad o parte
de los elementos comprendidos en una
LIQUIDACION cuyas partidas se encuentran
reclamadas. Se suspenden estos plazos.
• Lo dispone el Art. 201, inciso final.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• ¿ Cuando está impedido?
• Art. 147, inciso 2: “ Deducida una reclamación

contra todo o parte de una liquidación o
reliquidación los impuestos y multas se girarán
de conformidad con el artículo 24”.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• Según los incisos 2º y 3º del art. 24 los
IMPUESTOS determinados mediante
LIQUIDACIONES se GIRAN:
• PRIMER CASO: Se GIRAN transcurrido el plazo

de 90 días hábiles para reclamar de las
liquidaciones SIN QUE EXISTA tal reclamo.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• Durante estos 90 días está IMPEDIDO de
GIRAR los impuestos liquidados.
• MAS este IMPEDIMENTO NO SUSPENDE LA

PRESCRIPCION que comenzó a correr con la
notificación de las liquidaciones.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• Razón: El INCISO final del art. 201 requiere
para que opere la suspensión de la
concurrencia de DOS requisitos:
• A.- Que se trate de impuestos comprendidos
en una liquidación;
• B.- Que la liquidación haya sido objeto de una
reclamación tributaria.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• SEGUNDO CASO: Se giran cuando se hubiere
deducido reclamo y el DIRECTOR REGIONAL (
el JTA ) se PRONUNCIE - SENTENCIA de 1ra.
Instancia - sobre el reclamo.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• En este caso la prescripción de la acción de
cobro se suspende por el lapso que media
entre la INTERPOSICION del RECLAMO y la
DICTACION de la sentencia de primera
instancia.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• Por lo tanto: Acaecidas alguna de estas
situaciones recomienza a correr el plazo de
prescripción de 3 AÑOS de la acción de cobro.
Tal plazo había nacido como consecuencia de
la notificación de las liquidaciones.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• TERCER CASO: Se giran cuando el
contribuyente que reclamó de las
liquidaciones solicita por escrito el giro.
• En este caso, solicitado el giro CESA la
imposibilidad de girar y cesa la SUSPENSION
de la acción de cobro.

INTERRUPCINO DE LA
PRESCRIPCION
• C) TERCERA CAUSAL de INTERRUPCION:
• El Requerimiento judicial. Artículo 201, número 3.
• Se verifica mediante la notificación por el Servicio de

Tesorerías de la NOMINA de DEUDORES MOROSOS.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• EFECTO de esta CAUSAL: La Ley no le señala
efecto. Por lo tanto se ha sostenido que NO
puede el interprete crear un efecto inexistente
en la Ley.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• ALTERNATIVAS:
• 1.- DEMANDA EN JUICIO ORDINARIO. En sentencia
de 16.06.2004, dictada en autos Rol 6552-2003, del
8º Juzgado de Letras de Santiago, se sostiene que se
aplica el plazo de prescripcìón de 3 años del art.
2.521 del Código Civil. (Aplicable en virtud del art. 2º
del CT ).
• O sea, si desde el requerimiento de pago transcurren
3 años de la acción ejecutiva sin acción alguna, se
puede alegar la prescripción en juicio ordinario.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• Esto significa que Interrumpida la prescripción
por el requerimiento judicial, puede seguir
una nueva prescripción.
• ¿ Cual será aquella ?
• Depende de lo que ocurra después del acto
que interrumpe la prescripción.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• Si el demandado no formula oposición a la
ejecución o la formula y es rechazada:
• En el primer caso la prescripción se inicia de
nuevo a contar del requerimiento.
• En el segundo caso se inicia de nuevo a contar
de la fecha en que la sentencia queda
ejecutoriada.
• PLAZO: 3 AÑOS.

INTERRUPCION DE LA
PRESCRIPCION
• Así se resolvió en la sentencia de la Excma.
Corte Suprema de 5 de octubre de 2009,
dictada en autos Rol 113-2008.
• Dicha sentencia rechazó el recurso de casación
deducido por el Fisco en contra de la
sentencia de la I. Corte de Apelaciones de
Antofagasta de 27-12-2007 pronunciada en
autos Rol 646-2007.

SENTENCIA CORTE SUPREMA
• Jurisprudencia
• C.S. Rol Nº 1976-2008, de 30 de noviembre de 2009
• Los hechos: Tesorerías requiere de pago a un contribuyente
por diversas deudas en los años 1998, 1999 y 2000. El Fisco no
practica gestión alguna para activar la cobranza
• Considerando 12º: “Que el silencio normativo sobre este
punto de ninguna manera autoriza para sustentar, como la
hace la sentencia recurrida, la hipótesis de que, en lo sucesivo
no pueda iniciarse una nueva prescripción , pues ello
equivaldría a consagrar en la situación descrita la
imprescriptibilidad de la acción de cobro.”.

• Considerando 15º: “…, en aquellos casos donde la
interrupción ha producido el efecto que le es propio de
detener el curso de la prescripción , como ocurre con la
sentencia condenatoria en que se rechaza la oposición del
demandado y en la situaciones en que sólo existe
requerimiento judicial al que no sigue actividad alguna del
órgano fiscal …, la prescripción se inicia de nuevo a contar de
la fecha en que aquella sentencia queda ejecutoriada, en la
primera de esas situaciones, y desde la data del
requerimiento, en la segunda de ellas.”.

• Considerando 16º: “Que la nueva presentación que se inicia a
partir de los tiempos indicados debe necesariamente
conservar la naturaleza y caracteres de la precedente,
teniendo en consecuencia su misma duración, por lo que el
plazo por el cual habrá de extenderse no puede ser otro que
el señalado en el artículo 201 del Código Tributario, en su
remisión al artículo 200 del mismo Código.”.

• En el mismo sentido C.S. Rol Nº 1113-08 de 5 de
octubre de 2009
• C.S. Rol Nº 970-2008 de 30 de septiembre de 2009

• Con fecha 14 de abril de 2014, en la causa Rol
Nº 5165, la Excma. Corte Suprema acoge un
recurso de casación, declarando que la acción
del Fisco está prescrita, aplicando las normas
del Pacto de San José de Costa Rica sobre
Derecho Humanos

SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
• SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
• Concepto: Efecto que producen determinados
actos o hechos en virtud de los cuales se detiene
el curso de la prescripción, continuando ésta, una
vez que desaparece la causal que originó la
suspensión, sin que se pierda el tiempo
transcurrido hasta antes que operara la causal.

• CAUSALES DE SUSPENSIÓN.
• A) El inciso final del art. 201 del CT. establece que

se suspenden los plazos de los artículos 200 y 201
( prescripcion de la accion fiscalizadora y de cobro
) durante el período en que el servicio se
encuentra impedido de girar los impuestos
comprendidos en una liquidación cuyas partidas
han sido objeto de una reclamación tributaria.

• Como se observa los requisitos de la
suspensión son dos:
• A.- Que se trate de impuestos comprendidos
en una LIQUIDACION;
• B.- Que la liquidación haya sido objeto de una
RECLAMACION TRIBUTARIA.

• Por lo tanto: no basta la existencia de una
liquidacion para que opere esta causal. se
requiere, además, del reclamo de la
liquidacion y si el reclamo es parcial la
suspensión no existe respecto de aquellas
partidas no reclamadas.

• la prescripción se suspende por el lapso que
media entre la interposicion del reclamo y la
dictacion de la sentencia de primera instancia.

• B) el inciso final del art. 97 nº 16 establece
que la pérdida o inutilización de los libros de
contabilidad suspenderá la prescripción
establecida en los incisos 1º y 2º del art. 200,
hasta que los libros legalmente reconstituidos
queden a disposición del sii.
• sólo suspende la prescripción de la acción
fiscalizadora.

• En este caso la SUSPENSION de la PRESCRIPCION se
presenta SOLO cuando la pérdida afecta a los LIBROS
DE CONTABILIDAD y no en el caso de pérdida de
documentación de respaldo de la contabilidad.
• La suspensión solo afecta a aquellos períodos
registrados en los libros de que se trata.

• Basta el hecho de la pérdida, no es necesario que el
contribuyente haya sido sancionado por el hecho.
• Según el SII: BASTA que la pérdida alcance a uno o
parte de uno de los libros donde se asientan, para los
fines de control tributario, las operaciones que
efectúa el contribuyente. ( DUDOSO: Ver redacción
del Nº 16 ).

• LAPSO de la SUSPENSION: Opera desde el
momento en que se produce la pérdida y
hasta el momento en que éstos, legalmente
reconstituidos, son puestos a disposición del
SII.

• C) De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 3º del

art. 103 de la Ley de Impuesto a la Renta, la
prescripción de las acciones del Fisco por
impuesto se suspende en caso que el
contribuyente se ausente del país por el tiempo
que dure la ausencia.
• El inciso final de la precitada norma señala que
transcurridos DIEZ AÑOS no se tomará en cuenta
ésta suspensión

• El Servicio de Impuestos Internos, a través de la

Circular Nº 73, de 2001, estima que se esta es una
causal general de suspensión, aplicable a todos
los impuestos
• No concordamos con tal interpretación, por los
siguientes motivos:
• El art. 103 se encuentra en el título V
denominado “De la adminstración del impuesto”,
vale decir, evidentemente se trata de normas
propias de los impuestos contenidos en la ley de
impuesto a la renta.
• En modo alguno puede sostenerse que las

disposiciones contenidas en la ley de Impuesto
tienen un carácter general, respecto a otras leyes
que establecen tributos.
• Si es que existe alguna norma general en materia
tributaria, y en determinados aspectos, éste no es
otro que el Código Tributario.

• D).- Suspensión de la acción de cobro en los
casos de la Ley 18.320.
• Mientras esté pendiente el reclamo del
contribuyente en el cual impugna las
diferencias determinadas por el SII se
suspenderá el cobro de los giros que se
emitan y el cumplimiento de las sanciones.

• Ello hasta que se resuelva en forma definitiva
la situación del contribuyente por los 36
períodos mensuales que el SII puede revisar
en el IVA en virtud de la Ley 18.320.
• Por lo tanto, mientras el reclamo esté
pendiente se entenderá suspendida la
prescripción de las acciones del FISCO.

PRESCRIPCION ACCION INFRACCIONAL
• PRESCRIPCIÓN DE LAS ACCIONES
INFRACCIONALES.
• En esta materia debemos distinguir:
• A) PRESCRIPCION DE LA ACCIÓN DERIVADA DE
LA INFRACCION CIVIL: se refiere al
incumplimiento del deber de pagar dentro de
plazo los tributos que establece la ley,
castigado por ésta con una sanción civil, esto
es, el pago de intereses (1,5% por mes o
fracción de mes).
• La prescripción en este caso es de TRES AÑOS
o de SEIS AÑOS, pues conforme al inciso 3º del
art. 200: “ En los plazos señalados en los
incisos anteriores y computados en la misma
forma prescribirá la acción del Servicio para
perseguir las sanciones pecuniarias que
accedan a los impuestos adeudados”.

• B) PRESCRIPCION DE LA ACCIÓN DERIVADA DE
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS.
• Se definen como toda violación culpable de una
obligación, de un deber o prohibición tributaria,
sancionada por la ley con una sanción administrativa
• Dentro del art. 97 son infracciones administrativas
los números 1, 2 inciso 3º, 6, 7, 10 (salvo el caso
previsto en el inciso 3º), 15, 16, 17, 19, 20 y 21, y las
infracciones previstas en el art. 109.

• El plazo de prescripción es de TRES AÑOS
contados desde que se cometió la infracción.
Art. 200, inciso final

• SUSPENSION e INTERRUPCION del PLAZO DE
PRESCRIPCION para perseguir la aplicación se
sanciones por las contravenciones:
• Hay que distinguir:

• PRIMERA SITUACION: SANCIONES
PECUNIARIAS QUE ACCEDEN A LOS
IMPUESTOS ADEUDADOS: Rigen las mismas
reglas señaladas para la prescripción de los
impuestos a los cuales acceden estas multas.
Fundamentalmente, las sanciones que
establece el art. 97 N° 2 y 11 del Código

• SEGUNDA SITUACION: SANCIONES
PECUNIARIAS QUE NO ACCEDEN AL PAGO DE
IMPUESTOS: “ Al no existir reglas sobre el
particular, debe concluirse que el plazo de
prescripción establecido en el artículo 200º
del Código Tributario no admite suspensión ni
interrupción”. Circular 73, de 2001, página 30.

• C) PRESCRIPCIÓN DE LA ACCION DERIVADA DE
DELITOS TRIBUTARIOS
• Se distinguen las siguientes situaciones:
• 1) El SII o el Consejo de Defensa del Estado
ejercen la acción penal.
• 2) Las citadas instituciones no ejercen la
acción penal.

• PRIMERA SITUACION: El SII o con Consejo de
Defensa del Estado ejercen la acción penal.
• Se aplica lo dispuesto en el art. 114: Las
acciones penales corporales y las penas
respectivas, prescribirán de acuerdo con las
normas señaladas en el Código Penal.
• Por lo tanto: Habrá que distinguir si se trata de
un ilícito penal-tributario que tiene pena de
crimen o de simple delito.
• La aplicación de las normas del Código Penal
significará que :
• A.- PRESCRIBEN en 5 años los DELITOS
previstos en los incisos 1º y final del Nº 4 y los
delitos de los Nºs. 5, 8, 9, 10, inciso 3º, 12, 13,
14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26 del art. 97. Por
tratarse de simples delitos.

• B.- Prescriben en 10 años los delitos de los
incisos 2º y 3º del Nº 4 del artículo 97 del
Código Tributario. Por tratarse de CRIMENES.

• SEGUNDA SITUACION: El SII o el Consejo de
Defensa del Estado no ejercen la acción penal.
• En este caso el Director del Servicio decide no
ejercer la acción penal, pero ordena la
notificación de un ACTA de DENUNCIA para
aplicar la multa que el C.T. establece para el
tipo penal de que se trate.

• De acuerdo a lo dispuesto en la Circular 63, de
2006, el plazo de prescripción es de TRES
AÑOS contados desde la fecha en que se
cometió la infracción.
• Anteriormente, el SII ( Circular 48 de 1997 y 73
de 2001 ) señalaba que se aplicaban las
normas de prescripción del CODIGO PENAL.

PLAZOS FISCALIZACION
• La Ley Nº 20.420 establece plazos para
fiscalización por parte del S.I.I..
• Ello mediante la modificación del artículo 59

del CT.
• Ello es muy relevante por cuanto
anteriormente el SII no tenía plazos, salvo:

• a.- Los que emanan de los plazos de
prescripción del artículo 200;
• B.- Los que constan en la Ley 18.320, de 1984,

solo para los fines de los impuestos del D.L.
825.

• Regla general: Cuando se inicie una
fiscalización mediante requerimiento de
antecedentes que deberán ser presentados al
Servicio por el contribuyente, se dispondrá del
plazo fatal de nueve meses, contado desde
que el funcionario a cargo de la fiscalización
certifique que todos los antecedentes
solicitados han sido puestos a su disposición
para, alternativamente, citar para los efectos
referidos en el artículo 63, liquidar o formular
giros. JAIME GARCIA ESCOBAR 90
• Por lo tanto el SII cumple con los plazos si
dentro de los nueve meses – contados desde
que el funcionario a cargo de la fiscalización
certifique que todos los antecedentes
solicitados han sido puestos a su disposición –
notifica la CITACION, la LIQUIDACION o el
GIRO.
• ( Basta una de ellas para cumplir el plazo ).

• Los nuevos incisos segundo, tercero y cuarto
del artículo 59 establecen:
• El plazo señalado en el inciso anterior será de

doce meses, en los siguientes casos:

• a) Cuando se efectúe una fiscalización en
materia de precios de transferencia.
• b) Cuando se deba determinar la renta líquida

imponible de contribuyentes con ventas o
ingresos superiores a 5.000 unidades
tributarias mensuales.

• c) Cuando se revisen los efectos tributarios de
procesos de reorganización empresarial.
• d) Cuando se revise la contabilización de

operaciones entre empresas relacionadas.

• Inciso 3º del artículo 59:
• A.- No se aplicarán los plazos referidos en los
incisos precedentes en los casos en que se
requiera información a alguna autoridad
extranjera;
• B.- En aquéllos relacionados con un proceso
de recopilación de antecedentes a que se
refiere el número 10 del artículo 161.
( Delitos tributarios ).
• Artículo 59 inciso 4º:El Servicio dispondrá de
un plazo de doce meses, contado desde la
fecha de la solicitud, para fiscalizar y resolver
las peticiones de devolución relacionadas con
absorciones de pérdidas.
• Ejemplo: Fusión de una empresa con utilidad a
otra con pérdida.

09 La Prescripcion en Materia Tributaria

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• LA PRESCRIPCION EN

JAIME GARCÍA ESCOBAR

JAIME GARCIA ESCOBAR 2

• PRESCRIPCION DE LA ACCION FISCALIZADORA del

• TERMINO ORDINARIO: De acuerdo a lo dispuesto

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• AUMENTOS DE LOS PLAZOS de 3 O 6 AÑOS,

• A) Cuando el contribuyente es citado de acuerdo

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• Sin embargo, SI existe PRORROGA para dar

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• 2.- Que la persona a notificar o la otra persona

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• PRESCRIPCIÓN DE LA ACCION DEL FISCO PARA

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• 1.- Corre paralelo y al mismo tiempo que el plazo del

• 2.- Tiene la misma extensión, esto es, 3 o 6 años,

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• Esta acción de cobro, es ejercida por el Servicio de

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• LA PRESCRIPCION DEBE SER ALEGADA.

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• CONCEPTO: Efecto que producen ciertos actos del

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• De acuerdo a lo dispuesto en el art. 201 del

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• B) SEGUNDA CAUSAL de INTERRUPCION:

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• a.- Reconocimiento u obligación escrita;

• b.- Requerimiento judicial.

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• Art. 147, inciso 2: “ Deducida una reclamación

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• PRIMER CASO: Se GIRAN transcurrido el plazo

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• MAS este IMPEDIMENTO NO SUSPENDE LA