Entes Sin Fines de Lucro Power

Normas particulares de exposición
contable para entes sin fines de lucro -

RT 11 modificada por la RT 25
Material preparado por Carlos

Federico Torres
14/06/2019 Carlos Federico Torres 1

Contextualización de las normas
de exposición contable
Normas
RT 8
generales
1. RT 9: para entes con fines de lucro y objeto
general
2. RT 11: para entes sin fines de lucro
Normas
3. RT21, sección 2: para grupos económicos
particulares
4. RT 22, sección 8: para entes dedicados a la
actividad agropecuaria.
5. RT 24: para entes cooperativos

RT 11 - Alcance
1. La consideración de “entes sin fines de lucro” está

directamente relacionada con el “destino final de
los excedentes o disminuciones patrimoniales
(resultados)” el que debe mantenerse en el
patrimonio sin ningún retiro o reembolso a
terceros.
2. Debe considerarse al respecto, que estos entes no
tienen propietarios sino asociados que no
conservan ningún derecho sobre el capital que
aportaron a la entidad.

Entes comprendidos
Entes sin fines

de lucro
Entidades
Asociaciones paraestatales
Fundaciones Mutuales
civiles creadas por
leyes
El Código Civil, Tienen Tales como las

Reguladas por
Art. 33 define a Organismo de Instituciones
ley Nº 19.836
las AC y a las Contralor: que regulan a
del año 1972
fundaciones el INAES las profesiones

Definición y características
principales
El Código Civil
(articulo33)
define a las
asociaciones
civiles y a las
fundaciones
como:
No deben
Tienen
Cuyo objetivo subsistir solo
Personas capacidad
es el bien Poseen de subsidios
jurídicas de por sus
común (no patrimonio del Estado y
carácter estatutos de
tiene fines propio deben tener
privado adquirir
de lucro) autorización
bienes
p/ funcionar

Otras características
1. Son organizaciones públicas y privadas institucionalmente
separadas del Estado.
2. No pertenecen al aparato gubernamental ni al empresario.
3. Son instituciones no lucrativas; no distribuyen superávit entre
sus miembros.
4. Pueden acumular beneficios pero no distribuirlos entre sus
asociados sino utilizarlos en actividades que sirvan para
cumplir con la misión de la organización (Reinversión).
5. Se administran por sí mismas, no reciben mandatos de
entidades externas, poseen sus propios mecanismos de
autogestión.
6. Propician el trabajo voluntario y la solidaridad comunitaria.
7. En caso de disolución, su patrimonio deberá destinarse a otra
entidad sin fines de lucro.

Registros legalmente requeridos por el
Código Civil
Libros
Pero para cumplir

con las NCP se
Sociales Contables requiere además
el libro Diario
Registro de Actas de Inventarios y

De Caja
asociados asambleas balances
Actas de
reuniones de
Com. Directiva

Normas contables profesionales
aplicables
• La RT 25 introdujo modificaciones a la versión
anterior de la RT 11, la que a su vez había sido
modificada por la RT 19 en el año 2000.
• En consecuencia, en esta presentación se analiza a
la RT 11 con las aludidas modificaciones. La RT 25
en la versión oficial actual de la FACPCE ya no tiene
contenido alguno en su segunda parte.

Modificaciones introducidas por la RT 25
a la RT 11
1. Agrega un anexo con un modelo de presentación de estados
contables al que otorga el carácter de flexible en tanto no se altere
su esencia.
2. Modifica el concepto de “Fondos con destino específico” que se
incluye en el pasivo.
3. Amplía el concepto de “Recursos con fines específicos”.
4. Aclara el concepto de “Recursos diversos”.
5. Adecua el concepto de “Recursos y gastos extraordinarios”.
6. Requiere la separación de recursos y gastos por cada una de las
actividades principales que desarrolle el ente.
7. Precisa el contenido del estado de evolución del patrimonio neto.
8. Precisa el concepto de “Aportes de fondos para fines específicos”
9. Precisa los conceptos de los tres rubros que integran el superávit o
déficit acumulado del ente.
10. En el EFE admite sólo el método directo para presentar las causas
provenientes de actividades operativas.

Nuevo concepto de
“Fondos con destino específico”
1. Recibidos de terceros como donación o subsidio.
Orígenes 2. Generados por el mismo ente por medio de actividades
recaudatorias realizadas con un determinado fin.
• A un sector interno del
mismo. Era el único caso en
1. Dentro el que estos fondos se
La del
prestación imputaban al pasivo en la
ente: versión original de la RT 11
Destino de servicios
o suministro  A cierto grupo de asociados.
de bienes: 2. Fuera  A sectores de la comunidad
del relacionados con el ente
ente:  A la comunidad en general.

Ampliación del concepto de
“Recursos con fines específicos”
1. Concordantemente con el concepto ahora
ampliado de obligaciones provenientes de
fondos con destino específico pendientes
de aplicación, se agrega entre los recursos
con fines específicos la posibilidad que
ellos provengan de fondos generados por el
propio ente.
2. También se agrega la posibilidad de que
estos recursos se apliquen en beneficio de
sectores específicos externos al ente o bien
a la comunidad en general.
Movimiento contable
Ingresan como
Se generan o
pasivo permaneciendo
se reciben
ahí hasta su aplicación
fondos con
(compra de bienes,
destino
prestación de servicios, etc.)
específico
A medida que son

aplicados se cancela el
pasivo acreditando “Recursos
con fines específicos”
Recursos diversos
Ejemplos
indicados
por la RT 11
Subsidios y
donaciones recibidos Recupero de gastos
Venta de Aportes (en realidad
de 3º (si no tienen
bienes en publicitarios los destinos
deberían deducirse
del respectivo
desuso recibidos específicos indicados concepto de gasto)
en la diapositiva 11)

Adecuación del concepto de recursos y gastos
extraordinarios a las nuevas normas generales
1. Atípicos y excepcionales.
2. De suceso infrecuente en el pasado y
Los requisitos en las
comportamiento similar esperado en el futuro.
normas generales
para su tipificación 3. No surgidos por decisión del ente. Este
como extraordinarios último requisito fue agregado en las normas
son los siguientes: generales luego de la última modificación de
la RT 11, por lo que ahora debió ser
incorporado por ésta.
1. Expropiaciones,
2. Indemnizaciones que se origen en hechos
Ejemplos que no fueron generados por el ente,
3. Donaciones recibidas de carácter no habitual,
4. Siniestros, etcétera.

Precisiones referidas al estado de
evolución del patrimonio neto
1. Respecto a los
Utiliza el término superávit o déficit acumulado en
conceptos que
reemplazo del de “Resultados”, el que era inadecuado en
se incluyen en
este tipo de entes.
los rubros
a) Deben provenir de los asociados.
b) Su aplicación ha de generar un incremento
patrimonial significativo para el ente.
2. Respecto a los
requisitos para c) Sus destinatarios no deben ser susceptibles de
que se los reconocer como un sector interno del ente ni tener
reconozca en el el carácter de terceros en relación al mismo (ver la
patrimonio neto diapositiva 11)
como “Aportes • Lo subrayado en el punto c) es agregado por la RT
de fondos con 25, dada la ampliación de los conceptos que bajo el
fines específicos” concepto de fondos con destino específico se
ingresan ahora como pasivos y por lo tanto quedan
excluidos de la posibilidad de ingresarlos como
patrimonio neto.

Movimiento contable
Se ingresan Los mismos son

aportes de los Aplicados a los
asociados en el fines previstos
patrimonio neto
En la medida de
esa aplicación
los aportes son
acreditados al
capital del ente

Fondos y aportes con destino específico
Resumen comparativo:
Tratamiento
Cuentas Origen Destino Beneficiarios
posterior
Fondos con Asociados Gastos o 1. Ente en general
destino o activos 2. Sectores de él Recursos
Específico terceros 3. Comunidad
Aportes
con
Asociados Activos Ente Capital
destino
específico

Estado de situación patrimonial – Activo
– Rubros específicos
Rubros RT 9 RT 11
Cuotas sociales
Aranceles
Con
Derechos de ingresos
asociados
Promesas de donaciones
Por ventas Servicios prestados
Créditos
Otros
Vinculadas a la actividad principal del ente
Con Publicidad
terceros No vinculadas a la
Subsidios
actividad principal
Donaciones
Bienes para consumo
Bienes de
Inventarios
cambio Bienes para comercialización (deberían denominarse “bienes
para distribución”)
Según Los conceptos que contempla la RT 17 y además:

Bienes 1. Derechos de pase de jugadores profesionales.
contenido
intangibles
RT 17 2. Cuotas de afiliación a entidades de segundo grado.

Reconocimiento de créditos – Aplicación del criterio de
devengado en los entes sin fines de lucro
1. Para el reconocimiento de recursos (ingresos

devengados) en los entes sin fines de lucro y la
consiguiente contabilización de créditos debe
tenerse en cuenta el grado de exigibilidad de éstos
a) Si de algún modo son b) Si no es así, se
exigibles se reconocerán reconocerán recién
el crédito y el recurso cuando se cobren.
2. Tal como surge de la filmina siguiente, lo expuesto
no implica que el criterio de devengado sea
reemplazado por el de percibido, sino evaluar cual
es en esencia el impacto real de la operación en el
patrimonio del ente.
Criterio de devengado – RT 17,
segunda parte, sección 2.2.
• Los efectos patrimoniales de las transacciones y
otros hechos deben reconocerse en los períodos en
que ocurren, con independencia del momento en el
cual se produjeren los ingresos y egresos de
fondos relacionados.
• Aplicación al caso de las cuota de asociados a estos
entes: Dado que habitualmente no son exigibles por
parte del ente, consideramos que en este caso el
efecto patrimonial es precisamente el ingreso por el
cobro de las cuotas y no la mera emisión de los
recibos

Activos intangibles
Concesiones
Bienes Licencias
inmateriales Royalties
Generalidad (Derechos) Marcas
de los entes Patentes
Cargos De organización
Contenido diferidos Preoperativos
(Gastos)
Bienes Derecho de pases de jugadores
En los entes inmateriales profesionales (Medición: sólo al
sin fines de (Derechos) costo de adquisición)
lucro se Cargos Cuotas de afiliación pagadas a
agregan diferidos organismos de segundo grado
(Gastos)

Derechos de pases de jugadores
profesionales
Tratamiento en las
normas FACPCE y
en las específicas
de la actividad
Normas FACPCE Manual de NC de Situación actual:

posible emisión
(por aplicación la Asociación
de una RT
de sus criterios del Futbol específica para el
generales) Argentino (AFA) deporte profesional
Jugadores propia
Jugadores Jugadores propia formación:
Jugadores de
adquiridos: adquiridos: A VNR, contra
propia formación: resultado por
Valuación al Valuación al
No activables tenencia desde su
costo costo
1ª contabilización

Derechos de pases de jugadores
profesionales
Tratamiento de la
diferencia entre
Normas FACPCE y
Normas AFA en la
filmina anterior
Para las Normas

Las Normas AFA los
FACPCE los Los clubes emisores de
activa midiéndolos a
jugadores de EECC aplican estas
VNR (cotización del
propia formación no últimas y el auditor
futbolista menos
son activables (los incluye una salvedad
gastos directos de la
asimila al caso de llave en su Informe
venta potencial)
autogenerada)

Relación entre créditos y recursos
Créditos
Con asociados
Con Por servicios
o terceros: se
asociados a recibir
separan en:
Cuotas, derechos Por la actividad Otros: servicios

de ingreso, aranceles, principal: aranceles,
a cobrar y Gastos pagados
derechos particulares derechos
servicios a cobrar y particulares (abonos promesas de por anticipado
promesas de donaciones plateas, etcétera) donaciones

Estado de situación patrimonial – Pasivo
– Fondos con destino específico
1. Aportes recibidos en forma directa o
2. Importes netos producidos por la
Origen: realización de actividades con fines
recaudatorios específicos, destinados a la
prestación de un servicio o a egresos
futuros
Destino: Bienes a suministrar o servicios a prestar a un

grupo determinado de asociados, a sectores
de la comunidad o a ésta en general.
Estos fondos se computarán como recursos
Tratamiento
en el período en el cual se produzca su
contable
aplicación al destino para el que fueron
posterior
recibidos o recaudados. (ver filmina 12)

Imputación de los fondos con destino
específico
• La posibilidad de incluir estos fondos en el
pasivo son ahora mayores que en la versión
original de la RT 11, dado que ya no se
requiere para ello que los fondos estén
destinados a un sector interno al que pueda
identificarse como tercero respecto del ente,
bastando ahora con que estén “relacionados
con bienes a suministrar o servicios a
prestar a un grupo determinado de
asociados, a sectores de la comunidad o a
ésta en general”.
Estado de recursos y gastos –
Aspectos generales
1. Presentación de recursos y de gastos en
forma separada, adoptando el método de
paso único.
2. Clasificación de ambos en ordinarios y
extraordinarios
3. Si se desarrolla más de una actividad, se
debe separar en la información
complementaria los recursos y gastos por
cada una de ellas mediante anexos.

Estado de recursos y gastos preparado según
el método de paso único – Parte
correspondiente a actividades ordinarias
Recursos
1. Para fines generales (se describen en anexo)
2. Para fines específicos (se describen en anexo)
3. Recursos diversos (se describen en anexo)
Total de Recursos
Gastos
1. Gastos generales de administración (se describen en anexo)
2. Otros gastos (se describen en anexo)
3. Depreciación de bienes de uso
4. Amortización de activos intangibles
5. Gastos específicos de sectores (se describen en anexo)
Total de Gastos
Superávit o déficit ordinario del ejercicio

Estado de recursos y gastos –
Recursos generales
1. Cuotas sociales
Periódicos
2. Cuotas de afiliaciones.
1. Cuotas de ingreso a la entidad.
Sin periodicidad o 2. Conscripciones de asociados.
por única vez 3. Ingresos publicitarios.
4. Aportes especiales requeridos
por el ente.

Estado de recursos y gastos – Recursos
para fines específicos (modificado por la
RT 25)
Ingresados 1. Aranceles
directamente
como 2. Derechos particulares para determinadas
Recursos actividades
Aportes recibidos en forma directa o importes

netos producidos por la realización de
Ingresados actividades con fines recaudatorios específicos,
previamente destinados a la prestación de un servicio o a
como pasivos egresos futuros relacionados con bienes a
hasta su suministrar o servicios a prestar a un grupo
aplicación determinado de asociados, a ciertos sectores de
(filmina 12) la comunidad o a ésta en general, luego de que
dichos bienes hayan sido suministrados o los
servicios hayan sido prestados

Estado de recursos y gastos – Recursos
diversos (modificado por la RT 25)
1. Son recursos ordinarios que no clasifican en las
dos categorías anteriores.
2. Debe describirse en información complementaria.
3. Se brinda la siguiente ejemplificación:
 Venta de bienes en desuso.
 Ingresos destinados al recupero de ciertos gastos
(los que deberían en realidad deducirse del
respectivo concepto)
 Aportes publicitarios.
 Subsidios y donaciones recibidos de terceros
(debe evaluarse el cumplimiento de los requisitos
para clasificarlos en ordinarios o extraordinarios)
Clasificación de los gastos
Incurridos por el ente en razón de sus
1. Generales de
actividades pero que no son atribuibles a
administración
sectores específicos.
2. Específicos de Atribuibles en forma directa a los sectores en
sectores los que se encuentra seccionalizado el ente.
Se requiere la exposición en forma explícita de
3. Depreciación de conceptos que no representan salidas de
bienes de uso y dinero. De este modo, dada la importancia que
activos tiene el manejo del efectivo en estos entes, se
intangibles. evita mezclar los conceptos de gastos que no
representan erogaciones de los que si lo son.
Gastos que no clasifican en los ítems
anteriores. Son en realidad gastos ordinarios
4. Otros gastos
no operativos, es decir los que en la RT 9 se
exponen dentro de “Otros ingresos y egresos”

Anexos al estado de recursos y gastos
Anexos de
Recursos
Gastos Gastos
Recursos y gastos por
generales de específicos
ordinarios sectores
administración de sectores
(opción)
Se describen Se describen Se describen Reemplaza a la

los conceptos en los conceptos en los conceptos en respectiva columna
los renglones y los renglones. los renglones y se del primer anexo
se los clasifica en No incluye a las los ubica por sector y la presentación
tres columnas depreciaciones en las columnas del tercero

Otros aspectos – Coincidencias con
normas de las RT 8 y 9
Para su presentación tiene en cuenta el juego
Resultados de alternativas que se plantean en la RT 8
financieros y por
tenencia, incluyendo Cuando los CFI no hayan sido desagregados y
el RECPAM sean significativos, se los presentará sin
desagregación alguna
Con alguna adecuación terminológica, su
identificación es idéntica a la prevista para entes
Recursos y gastos con fines de lucro (ver filmina 9).
extraordinarios Obviamente, no existe el requerimiento de
presentación neta del efecto del impuesto a las
ganancias.

Composición del patrimonio
neto – El capital a mantener
1. Los excedentes no pueden ser distribuidos
Características bajo ningún concepto.
de estos entes 2. En caso de disolución, el patrimonio neto
debe transferirse al estado o a otro ente
similar.
Interpretamos que el capital a mantener está
conformado por la totalidad del patrimonio neto, a
diferencia de lo previsto en el modelo contable
para entes con fines de lucro. Así, la composición
Conclusión (aportes de los asociados y excedentes
acumulados) es de relativa importancia.
En el marco conceptual debería incluirse una
consideración al respecto.

Estado de evolución del
patrimonio neto
1. Capital
2. Aportes de fondos para fines específicos, los
que deberán:
Aportes de los a) provenir de los asociados
asociados b) Incrementar el patrimonio social
c) Sus destinatarios no deben considerarse
terceros respecto al ente.
 Deben transferirse al capital en la medida de
su utilización
1. Superávit reservados
Superávit o
2. Excedentes o déficit no asignados
déficit
acumulados 3. Superávit o déficit diferidos (rubro agregado
por la RT 25).
Estado combinado entre
el de recursos y gastos y el de
evolución del patrimonio neto
Incongruencia
observable
De considerarse que
Esta posibilidad estaba No aparece ahora entre subsiste la opción de
prevista en la versión las normas pero sin presentarlo debe
anterior de la RT 11, embargo sigue requerirse como en
antes de ser incluido el modelo aquella versión que el
modificada por la RT 25 en el anexo PN no incluya aportes
de los asociados

Forma del estado combinado
Saldo inicial de excedentes acumulados

± Estado de recursos y gastos
= Saldo final de excedentes acumulados

Estado de flujo
de efectivo – Capítulo VI
1. Se remite al capítulo VI de la RT 8, con una única norma
específica, a través de la que se establece que la
presentación de las causas provenientes de las actividades
operativas debe realizarse por el método directo (disposición
agregada por la RT 25, restableciendo de este modo la
disposición que al respecto existía en la RT 11 original y que
la RT 19 había eliminado). Se favorece así la comprensión de
la información contenida en este estado para los asociados
del ente emisor.
2. El modelo detalla sin embargo rubros específicos de este tipo
de entes, los que son considerados en la cartilla en word.
3. Dadas las características de estos entes, en los que el
manejo de los fondos es el aspecto fundamental, este estado
es considerado como el que contiene la información más
importante para los asociados al ente.

Flujos asignables a cada actividad en el
EFE de los entes sin fines de lucro
Actividades
De
Operativas De inversión
financiación
Separar recursos Incluyen fondos con Fondos con destino

Incluye aplicación
destino específico específico recibidos
y gastos de fondos y
que el propio ente de 3º y de asociados
específicos de aportes con fines
generó a través de y aportes de éstos
cada sector específicos recibidos
su actividad para esos fines

Información complementaria
Se prevén
los
siguientes
aspectos
Composición Existencia
y evolución de bienes Información Aspectos
Criterios de
de rubros presupuesta- formales
medición de disponi- Con-
Da (ver las para su
de los de activos bilidad tingencias Dos filminas presenta-
estados y pasivos restringida siguientes) ción
contables

Información presupuestada
1. En el apartado E. del capítulo VII se recomienda incluir en

la información complementaria presupuestos económico
y/o financiero, con la aprobación del órgano competente
del ente.
2. Algunos entes se encuentran obligados a presentar
información presupuestada, ya sea por contemplarlo sus
estatutos o bien por exigencias de la entidad de segundo
grado a la que se encuentran afiliadas. Por lo tanto, para
ellas se trata de un requerimiento de carácter obligatorio.
3. La RT 11 original incluía los modelos para la presentación
de la misma que se indican en la filmina siguiente. Esos
modelos siguen los lineamientos de la información
indicada en el mencionado apartado, los que subsisten sin
modificaciones desde la RT 11 original.

Modelo propuesto para la
información presupuestada
Estado de Estado
recursos y Estado
(Recursos y
gastos o EFE) (Recursos
Gastos o
y Gastos o
Detalle presupuestado Desvío EFE)
EFE) del
realizado al proyectado
ejercicio
inicio del por el
finalizado
ejercicio ejercicio
Desarrollo $i $c
del (de
respectivo corres-
estado pon-
(Recursos der)
y Gastos o
EFE)
Modelo de presentación
• La RT 11 en su versión original incluía
un anexo con un modelo de
presentación.
• La RT 19 al modificar a la RT 11, había
eliminado ese anexo.
• La RT 25 lo ha restablecido, incluyendo
un modelo acorde a las normas que
ella ha puesto en vigencia. El modelo
abarca también a los anexos.
Contenido del modelo
1. Los cuatro estados contables básicos

previstos para estos entes.
2. La alternativa de presentación del
estado combinado al que se hace
referencia en las filminas Nº 34 y 35.
Incluye: 3. Cuatro anexos referidos todos ellos al
estado de recursos y gastos, los que
se indican en la filmina 30. En el
material en word se analiza contenido
de ellos y las alternativas de
presentación.

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14/06/2019 Carlos Federico Torres 1

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1. La consideración de “entes sin fines de lucro” está

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Entes sin fines

El Código Civil, Tienen Tales como las

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Pero para cumplir

Registro de Actas de Inventarios y

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A medida que son

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Se ingresan Los mismos son

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14/06/2019 Carlos Federico Torres 17

Según Los conceptos que contempla la RT 17 y además:

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1. Para el reconocimiento de recursos (ingresos

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14/06/2019 Carlos Federico Torres 21

Normas FACPCE Manual de NC de Situación actual:

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Para las Normas

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Cuotas, derechos Por la actividad Otros: servicios

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Destino: Bienes a suministrar o servicios a prestar a un

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14/06/2019 Carlos Federico Torres 29

Aportes recibidos en forma directa o importes

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Se describen Se describen Se describen Reemplaza a la

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Saldo inicial de excedentes acumulados

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14/06/2019 Carlos Federico Torres 39

Separar recursos Incluyen fondos con Fondos con destino

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1. En el apartado E. del capítulo VII se recomienda incluir en

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1. Los cuatro estados contables básicos

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