DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO III

TRIBUTARIO III

IMPUESTOS A LA RENTA (D.L. 824 de 1974)

Primer Semestre año 2017
Ma. Marcela Muñoz Foglia
 INTRODUCCION
ESTRUCTURA DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA
RENTA

Antecedentes históricos
• Ley 3.996 de 1924/ D.L. 330 de 1925/D.L. 755 de 1925/ Ley 8.419 de 1946/
Ley 13.305 de 1959/ Ley 15.564 de 1964/ Ley 17.828 de 1972.

• D.L. 824 de 1974 y sus modificaciones.

• Reforma 2012. Ley N° 20.630 de 27.09.2012

• Reforma 2014. Ley N° 20.780 de 29.09.2014 modificada por Ley N° 20.956
• Reforma 2016. Ley N° 20.899 de 08.02.2016 de simplificación de la reforma.

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 Estructura de la Ley sobre Impuesto a la Renta

NORMAS GENERALES
 Párrafo 1º: Destino del impuesto (artículo 1º).
Título I  Párrafo 2º: Definiciones (artículo 2º).
 Párrafo 3º: Contribuyentes (artículos. 3º al 9º).
 Párrafo 4º: Disposiciones varias (artículos 10 al 18º).

RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORÍA

Párrafo 1º: Contribuyentes 1ª Categoría (artículos 19 al 21).
Párrafo 2º: Pequeños contribuyentes (artículos 22 al 28).
Párrafo 3º: Base imponible (artículos 29 al 33).
Párrafo 4º: Rentas y contribuyentes exentos (artículos 39 y 40).
Título II
Párrafo 5º: Corrección Monetaria (artículo 41).
Párrafo 6º: Normas sobre Doble Tributación (artículos 41A, 41B y 41C).

RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA

3 Párrafo 1º: Contribuyente y tasa del Impuesto (artículos 42 al 51).

 Estructura de la Ley sobre Impuesto a la Renta

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

 Párrafo 1º: Contribuyentes y Tasa del impuesto (artículos 52 y 53).
Título III
 Párrafo 2º: Base Imponible (artículos 54 al 57 bis).

IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA

Título IV BIS
(artículos 64 bis)

IMPUESTO ADICIONAL
 Contribuyentes, Base Imponible y Tasa del Impuesto (artículos 58 al
Título IV 64).

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 Estructura de la Ley sobre Impuesto a la Renta

DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO

Párrafo 1º Declaración y pago del impuesto (artículos 65 al 72).
Título V
Párrafo 2º Retenciones de impuesto (artículos 73 al 83).
Párrafo 3º Pagos Provisionales (artículos 84 al 100).
Párrafo 4º Informes obligatorios al SII (artículos 101 al 102).
Párrafo 5º Disposiciones varias (artículo 103).

DISPOSICIONES ESPECIALES RELATIVAS AL MERCADO DE CAPITALES

Título VI  Enajenación de instrumentos de deuda de oferta pública (artículo

104)
 Securitización de flujos futuros de pago (artículo 105)

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DERECHO
CAPÍTULO I
TRIBUTARIO III

EL HECHO GRAVADO: LA RENTA

 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA

CONCEPTO:

 Artículo 2º.- Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias
a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además, salvo que la
naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:

1.- Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que
se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación.

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 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA
En el concepto de renta se contienen dos nociones distintas:
 El rendimiento de una cosa o actividad y,
 El incremento de patrimonio, al que se le da prioridad.

Conceptos de la definición de renta:

 Ingreso: Está constituido por la riqueza que fluye desde afuera;
El ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero.
Las fuentes de un ingreso podrían ser el trabajo humano, el capital o la combinación
del trabajo y el capital.
 Utilidad: es el “provecho o interés que se saca de una cosa”.

Es un concepto amplio que NO distingue entre:

 Renta: devengada / percibida
 Fuente: nacional / extranjera

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 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA

Beneficio:

Beneficio es el bien que se hace o recibe. También significa utilidad, provecho.

Solo el beneficio que es susceptible de apreciación pecuniaria es el que debe
considerarse para los efectos de la Ley de la Renta.
Por ejemplo: constituye beneficio el goce de casa-habitación sin obligación de pagar
arriendo, la alimentación gratuita, la remisión de una deuda. Etc.

Incremento de Patrimonio:

Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales, susceptibles de apreciación

pecuniaria, de una persona.

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 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA

Principios básicos del concepto de renta:

 La renta como incremento de patrimonio y no patrimonio:

Es el elemento “fundamental” del concepto de renta. La renta es el incremento de
patrimonio, su antítesis lo es la “pérdida”.
Indemnizaciones …

 El incremento de patrimonio debe ser real:

No es renta el aumento de valor producto de la inflación.
Excepción: corrección monetaria.

 El incremento debe materializarse:

Plusvalía.
Aportes a mayor valor (reforma 2012)

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 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA

Principios básicos del concepto de renta:

 El incremento de patrimonio debe ser cuantificable:

 Tributación sobre ingreso bruto.

 Renta efectiva, según contabilidad completa.
 Renta efectiva, según contabilidad simplificada.
 Renta efectiva, según contrato.
 Renta presunta.
 Rentas tasadas.

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 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA
Realización de la Renta: Artículo 2° … se entenderá por:

2.- Por “renta devengada”, aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de
su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

 Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa
sujeta al impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del
artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate de
rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas,
devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto que
corresponda.

3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe
asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por
algún modo de extinguir distinto al pago.

Imputación de la Renta:

La imputación de la renta consiste en determinar en qué ejercicio se va a incluir la renta, si en el

ejercicio en que se percibe o en que se devenga.

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 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA

Imputación de las Rentas:

 En la Primera Categoría: Artículos 15 y 29.

 Se consideran las rentas percibidas o devengadas: Exepciones:

 Antes de la reforma del 2012, hacían exepción a esa regla, las:

 Operaciones generadoras de la renta abarquen más de un período
como en los contratos de larga duración,
 Ventas extraordinarias de pago diferido y

 Remuneraciones anticipadas o postergadas por servicios prestados

durante un largo espacio de tiempo.

En tales casos se facultaba a los Directores Regionales del SII, para

dictar las normas generales, para distribuir los ingresos en los diversos
ejercicios y practicar los ajustes finales que correspondieren.

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 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA

Imputación de las Rentas:

 En el Global Complementario. Artículo 54.

Se consideraban las rentas percibidas:

Artículo 54 N° 1“las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente …”

Por la reforma de la Ley 20.780 hoy se consideran las “rentas atribuidas” (devengadas).

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 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA

Imputación de Gastos:

Renta no es sinónimo de ingreso, porque el art. 2 habla de utilidad, ingreso o beneficio.

Podemos decir que la renta correspondería a ingresos menos gastos.

 R = I – G.

 La ley es consecuente y así en materia de gastos susceptibles de deducirse , permite

rebajar los gastos adeudados (que no han salido materialmente de su patrimonio); en
cambio, si tributa sobre renta percibida sólo puede rebajar lo gastos pagados.

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 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA

Imputación de las Rentas en Segunda Categoría:

 Se consideran los ingresos brutos efectivamente percibidos durante el ejercicio anual
correspondiente.

 El SII a través de la Circular N° 21, de 1991, señala que por renta percibida se
entiende aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, sin
que importe si ella e ha devengado o no con anterioridad o si se devenga en el
instante mismo de su percepción:
 Pago Efectivo;

 Abono en cuenta: cuando en la contabilidad del deudor se ha registrado dicho

abono en la cuenta corriente del acreedor de la renta;
 Puesta a disposición del interesado: cuando el deudor está en condiciones de pagar
la renta y así lo ha dado a conocer al beneficiario;
 Extinción de la obligación por alguna modalidad distinta al pago, como puede ser la
compensación, novación, condenación, confusión, prescripción y otras
contempladas en el Código Civil: novación, transacción, remisión, compensación,
confusión, prescripción y otros (artículo 1567 del Código Civil).

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 EL HECHO GRAVADO: LA RENTA

 RENTA HECHO GRAVADO PERIODICO:

 1.- Período Tributario: artículo 2 … “se entenderá:

7.- Por "año calendario", el período de doce meses que termina el 31 de diciembre.

8.- Por "año comercial", el período de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30
de junio y, en los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de
aquél en que opere por primera vez la autorización de cambio de fecha del balance, el
período que abarque el ejercicio respectivo según las normas de los incisos séptimo y
octavo del articulo 16º del Código Tributario.

9.- Por "año tributario", el año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de
ellos.”

Devengo/exigibilidad

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 INGRESOS NO RENTA

NO TODO INGRESO ES RENTA:

Dada la amplitud del concepto de renta analizado, el legislador contempló ciertas

limitaciones las que se contienen en el artículo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

 Fundamentos …

 Conceptualmente no son renta.

 Evitar la doble tributación.

 Otros …

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 INGRESOS NO RENTA
 1. Sumas que conceptualmente no son rentas.

1.1.- Porque son Capital:

a) Artículo 17 Nº 5: El Aporte a la Sociedad.

¿qué es un aporte? ..

El aporte no es renta porque no hay “incremento de patrimonio”.

Contablemente el aporte constituye un pasivo no exigible, es decir recibe el aporte y

contrae la deuda con el aportante por dicha suma.

Por tanto se consideran “no renta”:

- Los aportes recibidos por sociedades;
- La revalorización Capital Propio, (sólo capital);
- El sobreprecio por colocación acciones propia emisión,
mientras no sean distribuidos;

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 INGRESOS NO RENTA
 1. Sumas que conceptualmente no son rentas.


1.1.- Porque son Capital:

b) Artículo 17 N° 7°.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos,

efectuados en conformidad con esta ley o con leyes anteriores, siempre que no
correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos de esta ley.
Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por estos conceptos se imputarán y
afectarán con los impuestos de primera categoría, global complementario o adicional,
según corresponda, en la forma dispuesta en el artículo 14, imputándose en último
término el capital social y sus reajustes, sólo hasta concurrencia del monto aportado
por el propietario, socio o accionista perceptor de esta devolución, incrementado o
disminuido por los aportes, aumentos o disminuciones de capital que aquellos hayan
efectuado, cantidades que se reajustarán según el porcentaje de variación del Índice
de Precios al Consumidor entre el mes que antecede a aquél en que ocurrieron y el
mes anterior al de la devolución.

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 INGRESOS NO RENTA
 1. Sumas que conceptualmente no son rentas.
1.1.- Porque son Capital:

 Cualquier retiro, remesa, distribución o devolución de cantidades que excedan de los

conceptos señalados precedentemente se gravarán con los impuestos de esta ley,
conforme a las reglas generales.

No hay incremento, porque el socio está recibiendo su aporte al capital. Pero aquella
parte del capital que está constituida por utilidades capitalizadas después de la
reforma de 1984, que tienen el Global pendiente, al ser devueltas como parte del
capital deben pagar el impuesto adeudado. (Se aplica a Socios y Accionistas).

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 INGRESOS NO RENTA

 En todo caso, si no existen utilidades tributables capitalizadas o no, pero si

utilidades de balance retenidas, también quedan afectas a impuesto las
devoluciones de capital.

 La utilidad según balance, retenida en la empresa, será la que se encuentre

como saldo por este concepto al 31 de diciembre del año anterior a la fecha de
la devolución, tratándose de S.A. y en comandita por acciones (socio
accionista), y al 31 de diciembre del mismo ejercicio en que se efectúa la
devolución respecto de los contribuyentes restantes.

 Las utilidades de balance deben corresponder a las que se determinen de

acuerdo con los principios contables generalmente aceptados, incluyendo
todos los ingresos que obtenga la empresa ya sea de su propio giro o de
terceros.

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 INGRESOS NO RENTA
1.1.- Porque son Capital:

c) Artículo 17 Nº 25 “Los reajustes y amortizaciones de bonos , pagarés y otros títulos d de

créditos”…

d) Artículo 17 N° 28 “El monto de los reajuste que, de conformidad a las disposiciones del
párrafo 3º del Título V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales
efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 29”.

 No son renta los reajustes de operaciones de crédito de dinero y de lo PPM, desde que no son
más que correcciones monetarias.

 Solo los intereses son Renta.

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 INGRESOS NO RENTA
 1.2. Sumas que no son Renta porque no son utilidades o beneficios:

 En general están las indemnizaciones o cláusulas penales. Las indemnizaciones

suponen una pérdida o un daño. La pérdida puede ser compensada por una
indemnización cuando hay seguros comprometidos, de manera que en este caso, hay que
ver.

a) Artículo 17 Nº 1: El daño emergente no es renta. El lucro cesante sin embargo es ganancia y

polo tanto es renta. Daño moral …
b) Artículo 17 Nº 2: Las Indemnizaciones por Accidentes del Trabajo, sea que consistan en
sumas fijas o rentas o pensiones.
c) Artículo 17 N° 3: Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento
de ciertos contratos de seguros;
d) Artículo 17 N° 4: Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas
vitalicias.
e) Artículo 17 Nº 13: La Asignación Familiar, los beneficios previsionales y la indemnización
por desahucio y la retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de
servicio o fracción superior a seis meses.
f) Artículo 17 Nº 27: Las gratificaciones de zona establecida o pagadas en virtud de una ley.

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 INGRESOS NO RENTA
 2. Ingresos no renta relacionados con contribuyentes que tienen la calidad de
trabajadores dependientes: ellos prácticamente tributan casi sobre ingresos brutos, ya
que sólo puede rebajar las imposiciones previsionales y de salud.

 Por ello se declaran no renta ciertos ingresos que recibe el trabajador de parte de su
empleador para hacer frente a esos gastos:

a) Artículo 17 Nº 14: “La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al

empleado u obrero sólo en el interés del empleador o patrón, o la cantidad que se pague
en dinero por esta misma causa. Siempre que sea razonable a juicio del Director
Regional”.
b) Artículo 17 Nº 15: “Las asignaciones de traslación y viáticos a juicio del Director
Regional”.
c) Artículo 17 Nº 16: “Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación
siempre que dichos gastos estén establecidos por ley”.
d) Artículo 17 Nº 18: “Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas
de estudio”.

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 INGRESOS NO RENTA
 3. Ingresos no renta por razones de “política económica”:

a) Artículo 17 Nº 6:

“La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades

anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente
liberadas mediante el momento del valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalización equivalente como si también, la parte de los
dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artículo sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29 respecto de los números 25 y 28 del
presente artículo”.

Trata dos tipos de distribuciones:

 Distribución de utilidades capitalizadas y

 Distribución de utilidades que se imputan al Fondo de Utilidades No Tributables

(FUNT)

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 INGRESOS NO RENTA
 3. Ingresos no renta por razones de “política económica”:

 Distribución de utilidades capitalizadas: .

 Cuando el accionista recibe cualquiera de estos incrementos de patrimonio está

frente a una renta que debería tributar pero el artículo 17 dice que no, con la
finalidad de fomentar la capitalización de utilidades.

 Esta norma está en concordancia con las contenidas en los artículos 54° N° 1 y
58° N° 2, que excluyen de la renta bruta del Impuesto Global Complementario y
de la base imponible del Impuesto Adicional, las mismas rentas.

27
 INGRESOS NO RENTA

 Requisitos:

a) Que se trate de la distribución de utilidades o de fondos acumulados que

las S.A. efectúen entre sus accionistas;

b) Que se haga en forma de acciones liberadas (total o parcialmente) o

mediante el aumento del valor nominal de las acciones y

a) Que la distribución efectuada en la forma señaladas, sea representativa

de una capitalización equivalente.

28
 INGRESOS NO RENTA

 “Acción Liberada”:
Se exige que la respectiva S.A., debe distribuir acciones representativas del
monto de las utilidades o fondos que se repartan, con el fin de entregarlas libre
de pago a sus accionistas, lo que necesariamente implica una emisión de
acciones en tal carácter.
Alternativamente se puede aumentar el valor nominal de las acciones en lugar de
emitir acciones total o parcialmente liberadas, cumpliendo así con el objetivo de
incrementar el monto del capital emitido.

 “Capitalización Equivalente”:
Para efectos de la LIR significa “hacer una nueva fijación del capital emitido con
el monto de las utilidades o fondos que se distribuyen”, o sea, el monto de estos
debe incorporarse al monto del capital emitido, el que a su vez debe acrecentarse
por un monto del capital equivalente al de las citadas utilidades o fondos
acumulados.

29
 INGRESOS NO RENTA

 Distribución de dividendos que hagan las S.A. a sus accionistas provenientes de

ingresos no constitutivos de renta.

 Para tales efectos se debe tener presente el orden de imputación establecido por el
artículo 14, y en concordancia con la Res. N° 2154 de 1991 e instrucciones de la
Circular N° 60 de 1990.

 Esta parte de la norma fue agregada por el D.L. N° 3.454, de 1980, al respecto la
Circular N° 77, de 1980, comentó la modificación implica que tampoco constituye
renta aquella parte de los dividendos distribuidos por S.A. a sus accionistas que
provengan de ingresos que a su vez no constituyen renta en virtud del mismo
artículo 17, como podría ser, por ejemplo, la distribución del mayor valor que se
obtenga en la enajenación no habitual de acciones de S.A. y del fondo de
revalorización del capital propio.

30
 INGRESOS NO RENTA

b) Artículo 17 Nº 8 letra k:

“El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 18 letra.

k) Enajenación de vehículos destinados al transporte de carga ajena que sean de

propiedad de personas naturales que no poseen más de uno de dichos vehículos”.

31
 INGRESOS NO RENTA
4. Ingresos no renta relacionados con la disolución del régimen patrimonial del
matrimonio:

a) Artículo 17 N° 8, letra g: El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio,

obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
18: g) Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a favor de
cualquiera de los cónyuges o de uno o más de sus herederos, o de los cesionarios
de ambos”.

b) Artículo 17 Nº 30: “La parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus
herederos o cesionarios, perciba del otro cónyuge, sus herederos o cesionarios,
como consecuencia dl régimen patrimonial de participación en los gananciales”.

c) Artículo 17 Nº 31 “Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges

en escritura pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por
sentencia judicial”.

32
 INGRESOS NO RENTA

5. Ingresos no renta que tienen por objeto evitar la doble tributación nacional
o internacional:

a) Artículo 17 Nº 17: “Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera”.

b) Artículo 17 Nº 9 “La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2

y 4 del Título V del Libro II del Código Civil, o por prescripción, sucesión
por causa de muerte o donación”.

Nota: Lo dispuesto en el N° 8, del artículo 17, sobre el mayor valor, se

verá más adelante.

33
 INGRESOS NO RENTA

Régimen Tributario de los Ingresos No Renta:

 Los ingresos no renta, no se consideran en la BI de ningún impuesto, salvo los de los N°

25 y 29, que deben computarse como ingresos brutos.

Régimen tributario de las Rentas Exentas:

 A diferencia de los ingresos no renta, las rentas exentas, lo están solo en atención al
impuesto para el que han sido establecidas, exentas de categoría, no significa que estén
exentas de global.

 En el caso de las rentas exentas de global, estas deben computarse en la BI del mismo
impuesto, ello para efectos de precisar la tasa con que deben tributar el total de las
rentas, en relación con el monto de la base, pero luego se desagregan de la base, según
el artículo 54 Nº 3.

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 RENTAS EXENTAS

 Ej.
Renta $ 10.000.000
(+) Rentas exentas categoría $ 2.000.000
= Total rentas $ 12.000.000
 Impuesto (Tabla del GC) $ 600.000

 Tasa Media (equivale a preguntarse) ¿Qué porcentaje es el impuesto de la base?. En el

presente caso equivale a un 20 %

 Impuesto (Tabla del GC) $ 600.000

 (-) Tasa Media ($2.000.000 por 20%) $ 400.000

 Impuesto Global Complementario a Pagar: $ 200.000

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