Sunteți pe pagina 1din 96

Fiscalitate

Lector,
Serju Dumitrescu

Drobeta Turnu Severin


15-16 aprilie 2019
“People have the right to think and say
whatever they want to. But you have the right
not to take it to heart, and not to react.”

Dr. Phillip C. McGraw


Structura cursului
I. Modificări Codul fiscal în perioada decembrie
2018-aprilie 2019;

II. Modificări Codul de procedură fiscală în


perioada decembrie 2018-aprilie 2019;

III. Alte acte normative cu incidență fiscală în


perioada decembrie 2018-aprilie 2019;

IV. Studii de caz


I. Codul fiscal
A. Legea 285, publicată în M.O. 1028/03.12.2018;

B. Legea 336, publicată în M.O. 1107/28.12.2018;

C. Legea 354, publicată în M.O. 1110/28.12.2018;

D. OUG 114, publicată în M.O. 1116/29.12.2019;

E. Legea 30, publicată în M.O. 44/17.01.2019;

F. OUG 15/2019, publicată în M.O. 204/14.03.2019;


Art. 453 lit.b) înainte de Legea
285/2018

”clădire - orice construcție situată deasupra solului


și/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori
de folosința sa, și care are una sau mai multe încăperi ce
pot servi la adăpostirea de oameni, animale, obiecte,
produse, materiale, instalații, echipamente și altele
asemenea, iar elementele structurale de bază ale
acesteia sunt pereții și acoperișul, indiferent de
materialele din care sunt construite”;
Art. 453 lit.b) după
Legea 285/2018
“clădire - orice construcţie situată deasupra solului şi/sau
sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de
folosinţa sa, şi care are una sau mai multe încăperi ce pot
servi la adăpostirea de oameni, animale, obiecte,
produse, materiale, instalaţii, echipamente şi altele
asemenea, iar elementele structurale de bază ale
acesteia sunt pereţii şi acoperişul, indiferent de
materialele din care sunt construite, inclusiv construcţiile
reprezentând turnurile de susţinere a turbinelor
eoliene;".
B. Legea 336/2018
Stimularea angajării tinerilor în sectoarele
agricultură, acvacultură şi industria alimentară

Angajatorul fermier care face dovada angajării a doi tineri


beneficiari ai Programului beneficiază de următorul sprijin
financiar lunar, pentru fiecare persoană astfel angajată:
a) 1.000 lei pentru persoanele cu studii superioare de
specialitate în domeniul agricol, acvacultură şi/sau industrie
alimentară;
b) 750 lei pentru persoanele cu studii medii de specialitate,
precum şi cursuri de formare profesională de scurtă durată în
domeniul agricol, al acvaculturii şi/sau industriei alimentare;
c) 500 lei pentru persoanele fără studii [art. 4 alin.(1)]
B. Legea 336/2018
continuare
Prin derogare de la prevederile Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, tânărul beneficiar al Programului care a fost
angajat în condiţiile prezentei legi beneficiază de scutiri de
la plata impozitului pe venit aferent salariului brut stabilit
potrivit contractului individual de muncă încheiat în cadrul
Programului.
C. Legea 354/2018
La articolul 105 alineatul (2) din Legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal, …., după numărul curent 13 se
introduce un nou număr curent, numărul curent 14,
cu următorul cuprins:
14. Plante medicinale și aromatice până la 2 ha
Veniturile definite la art. 103 alin. (1) sunt venituri neimpozabile în limitele
stabilite potrivit tabelului următor [ art. 105 alin.(2) din Codul fiscal]
Veniturile din activități agricole cuprind veniturile obținute individual sau într-
o formă de asociere, fără personalitate juridică, din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale;
b) exploatarea plantațiilor viticole, pomicole, arbuștilor fructiferi și altele
asemenea;
c) creșterea și exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de
origine animală, în stare naturală [art. 103 alin.(1) din Codul fiscal]
Structură OUG nr.114/2018
Capitole
I. Instituirea unor măsuri în domeniul
investițiilor publice

II. Măsuri fiscal bugetare și prorogarea unor


termene

III. Modificarea și completarea unor acte


normative

IV. Instituirea taxei pe activele financiare


D. OUG 114/2018
Cap.I Secțiunea 1
Se înfiinţează Fondul de Dezvoltare şi Investiţii, denumit în continuare
Fond, fără personalitate juridică, gestionat de Comisia Naţională de Strategie şi
Prognoză (CNSP), printr-un cont de disponibil [art. 1 alin.(1)]

Fondul se utilizează pentru finanţarea proiectelor de investiţii ale


unităţilor/subdiviziunilor administrativ-teritoriale în domenii prioritare
principale și secundare.

Domeniii prioritare principale: sănătate, educație, apă și canalizare, rețele


de energie electrică și gaze, transport, drumuri, salubrizare.

Domenii prioritare secundare: cultură, culte, rețea de iluminat public,


sport, locuințe.

Finanţarea proiectelor se asigură sub formă de granturi, acordate din Fond.


D. OUG 114/2018
continuare Secțiunea 1
Sursa de finanțare a Fondului o reprezintă împrumuturile în lei, acordate
din disponibilitățile contului curent general al Trezoreriei Statului în limitele
și intervalul prevăzute de actul normativ.

Valoarea totală a împrumuturilor acordate Comisiei Naționale de


Strategie și Prognoză pe un interval de 20 ani este în limita sumei de 10.000
mil. euro echivalent lei calculat la cursul de schimb al BNR la data intrării în
vigoare a prezentei ordonanțe de urgență.

Împrumuturile se acordă la solicitarea Comisiei Naționale de Strategie și


Prognoză prin HG emisă anual în limita plafoanelor aprobate pe o perioadă
de 5 ani cu tragere integrală și o dobândă de 1% pe an. Sumele rămase
neutilizate din valoarea împrumutului acordat se restituie de Comisia
Națională de Strategie și Prognoză în primele 30 de zile calendaristice ale
anului următor acordării.
D. OUG 114/2018- Secțiunea 2
Se aprobă Programul de finanțare a investițiilor pentru
modernizarea și dezvoltarea stațiunilor balneare, finanțat
integral din bugetul Secretariatului General al Guvernului,
prin bugetul Comisiei Naționale de Strategie și Prognoză
(CNSP);

Sumele se utilizează exclusiv pentru finanțarea proiectelor


de investiții pentru modernizarea și dezvoltarea stațiunilor
balneare sau balneoclimaterice;

Beneficiarii Programului stațiuni balneare sunt


unitățile/subdiviziunile administrativ-teritoriale, denumite în
continuare UAT, și societățile înființate în conformitate cu
prevederile Legii societăților nr. 31/1990, republicată, cu
modificările și completările ulterioare.
D. OUG 114/2018- Secțiunea 3

Se aprobă programul "gROwth - investim în copii, investim în


viitor", denumit în continuare Programul, ca program
guvernamental având ca obiect susținerea financiară a
investițiilor private în construcția și/sau înființarea, amenajarea
și dotarea de grădinițe cu profil sportiv.

Susținerea financiară constă atât într-un ajutor nerambursabil


privind o parte din cheltuielile eligibile, cât și în garantarea de
către stat a unei părți din creditul utilizat de către investitor
pentru construcția și/sau înființarea, amenajarea și dotarea
grădinițelor cu profil sportiv.
D. OUG 114/2018- Cap. III
Modificarea și completarea unor acte normative
1. Legea nr. 246/2007 privind înființarea, organizarea și funcționarea
Institutului de Drept Public și Științe Administrative al României;

2. Legea-cadru nr. 153/2017 privind salarizarea personalului plătit din


fonduri publice;

3. Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății;

4. OUG nr. 77/2009 privind organizarea și exploatarea jocurilor de noroc;

5. Legea energiei electrice și a gazelor naturale nr. 123/2012;

6. Legea nr. 218/2005 privind stimularea absorbției fondurilor alocate


României pentru agricultură;
D. OUG 114/2018
continuare Cap. III
7. OUG nr. 52/2017 privind restituirea sumelor reprezentând taxa specială
pentru autoturisme și autovehicule;

8. Legea nr. 52/2011 privind exercitarea unor activități cu caracter ocazional


desfășurate de zilieri;

9. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal;

10. OUG nr. 16/2018 privind asigurarea măsurilor necesare organizării și


desfășurării unor proiecte culturale;

11. OUG nr. 88/2013 privind adoptarea unor măsuri fiscal-bugetare pentru
îndeplinirea unor angajamente convenite cu organismele internaționale;

12. Derogare de la art. 164 alin. (1) din Legea nr. 53/2003 - Codul muncii,
republicată;
D. OUG 114/2018
continuare Cap. III
13. Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală;

14. OUG nr.98/2017 privind funcția de control exante;

15. OUG nr. 111/2011 privind comunicațiile electronice;

16. OUG nr. 33/2007 privind organizarea și funcționarea Autorității


Naționale de Reglementare în Domeniul Energiei;

17. Legea nr. 273/2006 privind finanțele publice locale;

18. Legea nr. 203/2018 privind măsuri de eficientizare a achitării


amenzilor contravenționale;
D. OUG 114/2018
continuare Cap. III
19. Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate
privat;

20. Legea serviciului de alimentare cu apă și de canalizare nr.


241/2006, republicată;

21. Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 39/2018 privind


parteneriatul public-privat;

22. Legea nr. 223/2015 privind pensiile militare de stat;

23. Legea nr. 159/2016 privind regimul infrastructurii fizice a


rețelelor de comunicații electronice;
D. OUG 114/2018
art. 60 Cod fiscal
Sunt scutite de la plata impozitului pe venit persoanele fizice, pentru veniturile
realizate din salarii şi asimilate salariilor în perioada 1 ianuarie 2019 - 31
decembrie 2028 inclusiv, pentru care sunt îndeplinite următoarele condiţii:

a) angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul construcţii;

b) angajatorii realizează cifră de afaceri din activităţile menţionate la lit. a) în


limita a cel puţin 80% din cifra de afaceri totală, calculată cumulat de la începutul
anului, inclusiv luna în care aplică scutirea;

c) veniturile brute lunare din salarii şi asimilate salariilor, realizate de


persoanele fizice pentru care se aplică scutirea, sunt cuprinse între 3.000 şi 30.000
lei lunar inclusiv şi sunt realizate în baza contractului individual de muncă;

d) scutirea se aplică potrivit instrucţiunilor privind aprobarea formularului


112, iar formularul reprezintă declaraţie pe propria răspundere pentru
îndeplinirea condiţiilor de aplicare a scutirii.
D. OUG 114/2018
Ce se înțelege prin activități în sectorul
construcții?

 activitatea de construcții definită la codul CAEN


41.42.43 – secțiunea F – Construcții;

 domeniile de producere a materialelor de


construcții, definite de codurile CAEN
menționate expres în actul normativ;
CAEN 41 Construcții de cladiri

 include construţia clădirilor de toate tipurile.


Include lucrări noi, reparații, completări și
modificări, înălțarea de clădiri sau structuri din
prefabricate pe șantier și de asemenea
construcțiile cu caracter temporar. Este inclusă aici
construcția integrală a clădirilor pentru birouri,
magazine și a altor clădiri publice și utilitare,
clădiri pentru ferme etc.
CAEN 42 Lucrări de geniu civil
 include construcții generale pentru obiective de
geniu civil. Sunt incluse aici lucrările noi, reparațiile,
completările și modificările, ridicarea de structuri din
prefabricate pe șantier si de asemenea construcțiile
cu caracter temporar. Diviziunea include construcțiile
de geniu civil, cum ar fi autostrăzi, străzi, poduri,
tuneluri, căi ferate, aerodromuri, porturi și alte
proiecte hidrotehnice, sisteme de irigații, sisteme de
canalizare, facilități industriale, conducte și linii
electrice, unități sportive in aer liber etc.
CAEN 43 Lucrări speciale de construcții
• lucrările speciale de construcții, adică de realizare a unor parți din clădirile și lucrările
de geniu civil sau de pregătire a acestora (fixarea pilonilor, lucrări de fundații, lucrări de
armare, lucrări de betonare, zidarii, schelărie, fixarea acoperișului etc);
• activitățile de finisare a clădirilor (lucrările de instalare a tuturor tipurilor de utilităţi
care fac construcţia să funcţioneze. Aceste lucrări sunt de obicei efectuate la locul
construcţiei, deşi parţi ale lucrării pot fi executate în ateliere speciale;
• lucrarile tehnico-sanitare, instalarea sistemelor de încalzire si de aer conditionat,
antene, sisteme de alarma si alte lucrari de instalatii electrice, sisteme de aspersoare,
lifturi si scari rulante etc.;
• lucrările de izolaţii (hidro şi termo-izolaţii, izolaţie fonica), lucrările de montaj ale
instalaţiilor frigorifice comerciale, instalarea sistemului de iluminat si a sistemelor de
semnalizare pentru drumuri, cai ferate, aeroporturi, porturi etc. Sunt incluse de
asemenea reparaţiile lucrarilor mai sus menţionate;
• activitatile de finisare a cladirilor cuprind acele activitati care contribuie la
finalizarea sau finisarea unei constructii, cum ar fi montari de geamuri, tencuieli,
vopsitorie, pardosire sau acoperirea peretilor cu placi de ceramica sau cu alte materiale
ca parchet, mocheta, tapet etc., lustruirea pardoselilor, lucrari de dulgherie fina, lucrari
pentru acustica speciala, curatarea exteriorului etc. Sunt incluse de asemenea reparatiile
lucrarilor mai sus mentionate.
D. OUG 114/2018- domeniile de producere a
materialelor de construcţii-Coduri CAEN
2312 - Prelucrarea şi fasonarea sticlei plate;
2331 - Fabricarea plăcilor şi dalelor din ceramic;
2332 - Fabricarea cărămizilor, ţiglelor şi altor produse pentru construcţii din argilă
arsă;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru construcţii;
2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru construcţii;
2363 - Fabricarea betonului;
2364 - Fabricarea mortarului;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment şi ipsos;
2370 - Tăierea, fasonarea şi finisarea pietrei;
2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcţii;
1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie şi tâmplărie pentru construcţii;
2512 - Fabricarea de uşi şi ferestre din metal;
2511 - Fabricarea de construcţii metalice şi părţi componente ale structurilor
metalice;
0811 - Extracţia pietrei ornamentale şi a pietrei pentru construcţii, extracţia pietrei
calcaroase, ghipsului, cretei şi a ardeziei;
0812 - Extracţia pietrişului şi nisipului;
711 - Activităţi de arhitectură, inginerie şi servicii de consultanţă tehnică;
D. OUG 114/2018
art.138^1 Cod fiscal
În perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028
inclusiv, pentru persoanele fizice care realizează venituri
din salarii și asimilate salariilor realizate în baza
contractelor individuale de muncă încheiate cu
angajatori care desfășoară activități în sectorul
construcții și care se încadrează în condițiile prevăzute la
art. 60 pct. 5, cota contribuției de asigurări sociale
prevăzută la art. 138 lit. a) se reduce cu 3,75 puncte
procentuale.
D. OUG 114/2018
art.154 lit.r) Cod fiscal
Următoarele categorii de persoane fizice sunt
exceptate de la plata contribuției de asigurări
sociale de sănătate:persoanele fizice pentru
veniturile din salarii și asimilate salariilor în baza
contractelor individuale de muncă încheiate cu
angajatori care desfășoară activități în sectorul
construcții și care se încadrează în condițiile
prevăzute la art. 60 pct. 5, în perioada 1 ianuarie
2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv.
art.170 alin.(2) lit.e) Cod fiscal,
înainte de OUG 114/2018
Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 12 salarii
minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a
declarației prevăzută la art. 120 se efectuează prin
cumularea veniturilor prevăzute la art.155 alin. (1) lit. b) - h),
după cum urmează:
venitul și/sau câștigul din investiții, stabilit conform art. 94 -
97. În cazul veniturilor din dividende și din dobânzi se iau în
calcul sumele încasate;
D. OUG 114/2018
art.170 alin.(2) lit.e) Cod fiscal
Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 12 salarii
minime brute pe țară, în vigoare la termenul de
depunere a declarației prevăzută la art. 120 se
efectuează prin cumularea veniturilor prevăzute
la art.155 alin. (1) lit. b) - h), după cum urmează:
venitul și/sau câștigul din investiții, stabilit conform art.
94-97. În cazul veniturilor din dobânzi se iau în calcul
sumele încasate, iar în cazul veniturilor din dividende se
iau în calcul dividendele distribuite și încasate începând
cu anul 2018;
D. OUG 114/2018
art.220^3 Cod fiscal
Regula:
Cota contribuției asiguratorii pentru muncă este de 2,25%.

Excepția:
În perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv, cota
contribuției asiguratorii pentru muncă se reduce la nivelul cotei
care se face venit la Fondul de garantare pentru plata creanțelor
salariale constituit în baza Legii nr. 200/2006 privind constituirea
și utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanțelor
salariale, cu modificările ulterioare, în cazul angajatorilor care
desfășoară activități în sectorul construcții și care se încadrează în
condițiile prevăzute la art. 60 pct. 5.
art.220^6 alin.(4) Cod fiscal

Din contribuția asiguratorie pentru muncă încasată la


bugetul de stat se distribuie lunar, până la sfârșitul lunii
în curs, o cotă de:
a) 15%, care se face venit la Fondul de garantare pentru
plata creanțelor salariale constituit în baza Legii nr.
200/2006 privind constituirea și utilizarea Fondului de
garantare pentru plata creanțelor salariale, cu
modificările ulterioare;
D. OUG 114/2018
art.220^6 alin 4^1Cod fiscal
Prin excepție de la prevederile alin. (4), în perioada 1
ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv, contribuția
asiguratorie pentru muncă încasată la bugetul de stat
de la angajatorii care desfășoară activități în sectorul
construcții și care se încadrează în condițiile prevăzute
la art. 60 pct. 5 se distribuie integral la Fondul de
garantare pentru plata creanțelor salariale constituit în
baza Legii nr. 200/2006, cu modificările și completările
ulterioare.
D. OUG 114/2018
art.331 alin.(6) Cod fiscal
Prevederile alin. (2) lit. c), d), e), f), i), j) și k) se aplică până la
data de 30 iunie 2022 inclusiv.

art.331 alin.(2) Cod fiscal


Operațiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt:

c) livrarea de cereale și plante tehnice, inclusiv semințe oleaginoase


și sfeclă de zahăr, care nu sunt în principiu destinate ca atare
consumatorilor finali. Prin normele metodologice se stabilesc
codurile NC corespunzătoare acestor bunuri;

d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră;


art.331 alin.(2) Cod fiscal
Operațiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt:

e) livrarea de energie electrică către un comerciant persoană


impozabilă;

f) transferul de certificate verzi;

i) furnizările de telefoane mobile, și anume dispozitive fabricate sau


adaptate pentru utilizarea în conexiune cu o rețea autorizată și care
funcționează pe anumite frecvențe, fie că au sau nu vreo altă utilizare;

j) furnizările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi


microprocesoare și unități centrale de procesare, înainte de integrarea
lor în produse destinate utilizatorului final;

k) furnizările de console de jocuri, tablete PC și laptopuri.


Derogare de la art. 164 alin. (1) din Legea nr.
53/2003 - Codul muncii, republicată;

În perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2019, pentru


domeniul construcțiilor, salariul de bază minim brut pe țară
garantat în plată se stabilește în bani, fără a include sporuri și
alte adaosuri, la suma de 3.000 lei lunar, pentru un program
normal de lucru în medie de 167,333 ore pe lună, reprezentând
17,928 lei/oră.

Prevederile se aplică exclusiv domeniilor de activitate


prevăzute.
E. Legea 30/2019
În cazul sponsorizărilor efectuate către entități persoane juridice fără
scop lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora se scad
din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute …, doar dacă
beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în
Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri
fiscale, potrivit alin. (4^1).
[articolul 25 alineatul (4), litera i) din Codul fiscal ]

Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, potrivit


prevederilor Legii nr. 32/1994, cu modificările și completările
ulterioare, pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de
cult, care la data încheierii contractului sunt înscrise în Registrul
entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale
potrivit art. 25 alin. (4^1), scad sumele aferente din impozitul pe
veniturile microîntreprinderilor până la nivelul valorii reprezentând
20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru
trimestrul în care au înregistrat cheltuielile respective.
[articolul 56 alin. (1^1) din Codul fiscal ]
E. Legea 30/2019- Registru entităților/
unităților de cult deduceri fiscale
 este public și se afișează pe site-ul A.N.A.F. Înscrierea în Registrul
entităților/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale se
realizează pe baza solicitării entităţii, dacă sunt îndeplinite cumulativ, la
data depunerii cererii, următoarele condiţii:
a) desfăşoară activitate în domeniul pentru care a fost constituită, pe
baza declaraţiei pe propria răspundere;
b) şi-a îndeplinit toate obligaţiile fiscale declarative prevăzute de
lege;
c) nu are obligaţii fiscale restante la bugetul general consolidat, mai
vechi de 90 de zile;
d) a depus situaţiile financiare anuale, prevăzute de lege;
e) nu a fost declarată inactivă, potrivit art. 92 din Codul de procedură
fiscală.

[articolul 25 alin. (4^1) din Codul fiscal ]


E. Legea 30/2019-
Venituri din alte surse
 sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile,
care nu se încadrează în categoriile prevăzute la art. 61
lit. a) - h), altele decât veniturile neimpozabile în
conformitate cu prezentul titlu.

În această categorie se includ, însă nu sunt limitate,


următoarele venituri:

- venituri din transferul de monedă virtuală.

[articolul 114 alin.(1) și alin. (2) lit.m) din Codul fiscal ]


E. Legea 30/2019-
Impunerea veniturilor din transferul monedei
virtuale
Impozitul pe venit datorat se calculează de către contribuabil,
pe baza declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile
sociale datorate de persoanele fizice prin aplicarea cotei de 10%
asupra:
.........câștigului din transferul de monedă virtuală, determinat ca
diferență pozitivă între prețul de vânzare și prețul de achiziție,
inclusiv costurile directe aferente tranzacției. Câștigul sub nivelul a
200 lei/tranzacție nu se impozitează cu condiția ca totalul
câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească nivelul de 600 lei.

[articolul 116 alin. (2) lit.c) din Codul fiscal ]


F. OUG 15/2019
- termenul de 15 martie inclusiv prevăzut pentru
depunerea Declarației unice privind impozitul pe venit
şi contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice se
prorogă până la data de 31 iulie 2019 inclusiv;

- termenul de 15 martie inclusiv prevăzut pentru plata


impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale
obligatorii, datorate de persoanele fizice în situațiile
reglementate de Codul fiscal, se prorogă până la data
de 31 iulie 2019 inclusiv.
[articol unic alin.(1), (3)]
II. Codul de procedură fiscală

A. OUG 114, publicată în M.O. 1116/29.12.2019;

B. Legea 30, publicată în M.O. 44/17.01.2019;


II. A) OUG 114/2018
Se introduce în Codul de procedură fiscală art. 62^1

Accesul organului fiscal central la informaţii privind combaterea spălării


banilor

Entităţile raportoare care intră sub incidenţa legislaţiei pentru


prevenirea şi combaterea spălării banilor şi finanţării terorismului pun
la dispoziţia organului fiscal central, la cerere, în cadrul termenului de
păstrare prevăzut de lege, informaţii şi documente privitoare la:
a) mecanismele şi procedurile în baza cărora aplică măsurile de
precauţie privind clientela;
b) identificare clientului şi a beneficiarului real;
c) evaluarea scopului şi naturii dorite a relaţiei de afaceri;
d) monitorizarea relaţiei de afaceri;
e) evidenţele tranzacţiilor.

Persoane cu atribuții de raportare:


art. 10 din Legea 656/2002, cu modificările și completările ulterioare
II. B) Legea 30/2019-1
În cazul creanţelor fiscale administrate de organul fiscal central,
procedurile de administrare se realizează în funcţie de clasa/subclasa de risc
fiscal în care sunt încadraţi contribuabilii ca urmare a analizei de risc
efectuate de organul fiscal.

Contribuabilii se încadrează în 3 clase principale de risc, după cum


urmează:
a) contribuabili cu risc fiscal mic;
b) contribuabili cu risc fiscal mediu;
c) contribuabili cu risc fiscal ridicat.

Criteriile generale în funcţie de care se stabileşte clasa/subclasa de risc


fiscal sunt următoarele:
a) criterii cu privire la înregistrarea fiscală;
b) criterii cu privire la depunerea declaraţiilor fiscale;
c) criterii cu privire la nivelul de declarare;
d) criterii cu privire la realizarea obligaţiilor de plată către bugetul general
consolidat şi către alţi creditori.

[articolul 7 alin.(5)-(7) din Codul de procedură]


II. B) Legea 30/2019-2
Dezvoltarea claselor principale de risc în subclase de risc şi dezvoltarea
criteriilor generale în subcriterii, precum şi procedurile de stabilire a subclaselor
şi subcriteriilor se aprobă prin ordin al preşedintelui A.N.A.F.
Procedura de soluţionare a contestaţiilor nu se realizează în funcţie de
clasa/subclasa de risc.
Analiza de risc se efectuează periodic, caz în care organul fiscal stabileşte şi
clasa/subclasa de risc fiscal a contribuabilului, pe care o publică pe site-ul
propriu.
Contribuabilul nu poate face obiecţii cu privire la modul de stabilire a
riscului şi a clasei/subclasei de risc fiscal în care a fost încadrat.
Procedurile de administrare corespunzătoare fiecărei clase/subclase de risc
fiscal se stabilesc prin ordin al preşedintelui A.N.A.F.
Ordinele prevăzute la alin. (8) şi (12) se elaborează în termen de 90 de zile
de la data intrării în vigoare a prezentei legi şi se publică în Monitorul Oficial al
României, Partea I.

[articolul 7 alin.(8)-(13) din Codul de procedură]


III. Alte acte cu incidență fiscală
1. OMFP 3659/2018, publicat în M.O. 1037/06.12.2018;

2. HG 937/2018, publicată în M.O. 1045/10.12.2018;

3. Directiva UE nr. 2057/2018, publicata în JOUE


L 329/3/27.12.2018;

4. OPANAF 49/2019, publicat în M.O. 43/16.01.2019;

5. OPANAF 3201/2018, publicat în M.O. 61/23.01.2019

6. OMFP 611/2019, publicat în M.O. 123/15.02.2019;

7. OPANAF nr. 819, publicat în M.O. 223/22.03.2019;


1. OMFP 3659/2018
 se au în vedere principalele elemente care stau la baza încadrării
din punctul de vedere al TVA a operaţiunilor realizate de persoanele
impozabile ca reprezentând:
a) livrări de alimente, pentru care se aplică cota redusă de TVA de
9%;
b) prestări de servicii de restaurant sau catering, pentru care se
aplică cota redusă de TVA de 5%, cu excepţia băuturilor alcoolice,
altele decât berea, care se încadrează la codul NC 22 03 00 10 şi
pentru care se aplică, de asemenea, cota de TVA de 5%.
Elemente de prestare de servicii care însoțesc
în mod normal o livrare de alimente
 prezentarea alimentelor la raft;
 prepararea alimentelor;
 transportul alimentelor la destinația indicată de client;
 răcirea sau încălzirea alimentelor;
 ambalarea alimentelor;
 punerea la dispoziția clientului de tacâmuri de unică folosință,
 furnizarea de șervețele de hârtie, de muștar, ketchup, maioneză sau altele
similare;
 furnizarea de cutii de gunoi;
 prezentarea generală a ofertei/meniului [art. 2 alin.(7)]

Livrare de bunuri
Prestare de servicii
cota TVA 9% de restaurant sau
catering
Ce reprezintă serviciile de restaurant
și catering?
 constau în furnizarea de produse alimentare şi/sau de băutură, preparate sau
nepreparate, pentru consumul uman, însoţită de servicii conexe suficiente care
să permită consumul imediat al acestora.

Servicii de Prestarea unor astfel în spaţiile


restaurant de servicii prestatorului

Servicii de Prestarea unor astfel în afara localurilor


catering de servicii prestatorului

[art. 2 alin.(3)]
Elemente de prestare de servicii care pot conduce
la încadrarea operațiunii drept prestare de servicii
 furnizarea unui cadru adecvat care permite consumul alimentelor;
 servirea alimentelor;
 furnizarea/punerea la dispoziție de personal de servire, de bucătari sau
de personal pentru curățenie;
 punerea la dispoziție a veselei sau a tacâmurilor;
 punerea la dispoziție a unui mobilier adecvat consumului alimentelor,
cum sunt mesele și scaunele, curățarea sau debarasarea meselor;
 consultanță individuală privind alegerea alimentelor;
consilierea clienților cu privire la compoziția și cantitatea mâncării
pentru anumite evenimente. [art. 2 alin.(8)]

Prestare de servicii
de restaurant sau
Livrare de bunuri catering cotă TVA 5%
2. HG 937/2018
Regulă generală începând cu 01.01.2019

Salariul minim 2.080 lei


brut garantat

Excepție pentru personalul încadrat pe funcții pentru care se


prevede nivelul de studii superioare cu vechime în muncă de cel
puțin 1 an în domeniul studiilor superioare;

Salariul minim 2.350 lei


brut garantat
3. Directiva UE 2057/2018
Se introduce art. 199c în Directiva 112/2006 al cărui prim
aliniat menționează că:

”Prin derogare de la articolul 193, un stat membru poate, până


la 30 iunie 2022, introduce un mecanism generalizat de taxare
inversă (GRCM) pentru livrările sau prestările fără caracter
transfrontalier, cu condiția ca persoana responsabilă pentru
plata TVA să fie persoana impozabilă căreia i se livrează sau i se
prestează toate bunurile și serviciile care depășesc un prag de
17 500 EUR per tranzacție”;

Directiva se aplică până la 30 iunie 2022


4. OPANAF 49/2019
• se aprobă modelul, conținutul și instrucțiunile de
completare a formularului „Declarație unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de
persoanele fizice“;

• formularul se utilizează de persoanele fizice pentru


declararea impozitului pe veniturile realizate și a
contribuțiilor sociale datorate pentru anul 2018, precum
și pentru declararea impozitului pe veniturile estimate și
a contribuțiilor sociale datorate pentru anul 2019
5. OPANAF 3201/2018

Se aprobă Procedura de regularizare a obligațiilor


fiscale în cazul reconsiderării unei tranzacții/
reîncadrării formei unei activități de către organul
fiscal central, precum și modelul și conținutul unor
formulare privind regularizarea.
6. OMFP 611/2019-1

• se aprobă modelul, conținutul și


modalitățile de depunere și de gestionare a
"Declarației privind obligațiile de plată a
contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și
evidența nominală a persoanelor asigurate"
Anexa nr.1.1.- Secțiuna A “Notă”

Caseta “Cifra de afaceri totală realizată cumulat de la începutul


anului, inclusiv din luna de raportare”;

Caseta “Cifra de afaceri cumulată de la începutul anului


realizată efectiv din activitatea de construcții conform art. 60
pct. 5 din Codul fiscal, inclusiv din luna de raportare”;

OMFP 1802/2014-pct. 8.5


cifră de afaceri netă înseamnă sumele obținute din vânzarea
de produse și prestarea de servicii după deducerea reducerilor
comerciale și a taxei pe valoarea adăugată și a altor impozite
direct legate de cifra de afaceri;
7.OPANAF 819/2019

Se aprobă procedura privind organizarea Registrului


entităților/unităților de cult pentru care se acordă
deduceri fiscale;

 Se aprobă modelul și conținutul formularului


163 „Cerere de înscriere/radiere în/din Registrul
entităților/unităților de cult pentru care se acordă
deduceri fiscale“;
Studiu de caz 1
SC Delta SRL obține venituri din două tipuri de
activități, respectiv: CAEN 5610 “Restaurante” și CAEN
4941 “’Transporturi rutiere de marfă”.
Venitul obținut în luna ianuarie 2019 din activitatea de
restaurante a fost de 20.000 lei, iar din activitatea de
transporturi a fost de 10.000 lei. În luna februarie 2019
începe să desfășoare activitate și conform CAEN 4321
“Lucrări de instalații electrice” pentru care angajează 2
electricieni. Veniturile realizate în luna februarie 2019 din
cele trei activități sunt următoarele: restaurante = 18.000
lei, transporturi = 0 și lucrări de instalații electrice =
50.000 lei.
Analizați obligațiile societății conform prevederilor
introduse prin OUG nr.114/2018.
Argumentare legislativă
- art. 164 alin.(1) din Legea 53/2003 privind Codul muncii,
coroborat cu HG 937/2018;

- art. 71 din OUG nr.114/2018;

- art. 66 punctele 1, 10,16, 20 din OUG nr.114/2018;

- art. 68 din OUG nr.114/2018;

- anexa nr.6/anexa nr.1.1./Secțiunea A/Notă din OMFP


nr.611/2019;
Calcul efectiv Studiul de caz 1
CA ianuarie = 30.000 lei (20.000 + 10.000);
CA februarie = 68.000 lei (18.000 + 0 + 50.000);
CA totală cumulată (ian+feb) = 98.000 lei
CA constructii cumulată (ian + feb) = 50.000 (0+50.000);
Pondere CA constructii/ CA totală = 51,02 % < 80 %

Societatea va acorda salariul minim de 3.000 lei pentru


angajații care desfășoară activitatea de construcții, dar angajații
și firma nu vor beneficia de facilitățile acordate pentru activitatea
de construcții (scutire impozit pe venit, reducere cu 3,75% a cotei
de impunere pentru CAS, scutire CASS), reducerea cotei de CAM
de la 2,25 % la 0,3375%.
Studiu de caz 2
La data de 19.09.2018 se înființează un cabinet de expertiză
contabilă deținut de domnul Popescu. Pentru activitatea ce
urmează a se realiza în anul 2018 depune declarația unică în
care estimează un venit net de 5.000 lei. La sfârșitul anului 2018
constată că venitul net obținut este de 9.000 lei.
Analizați dacă domnul Popescu datorează obligații fiscale
pentru activitatea realizată în anul 2018 constând în impozit pe
venit, contribuția de asigurări sociale și contribuția de asigurări
sociale de sănătate, iar în caz afirmativ procedați la calculul
efectiv al acestora.
Argumentare legislativă
- art. 61, art. 67 alin.(1)-(2), art. 68 alin.(1) din CF;
- art. 120 alin.(2), art. 120^1 alin.(1)-(2), art. 122 alin.(1), art.123
din CF;
- art. 137 alin.(1) lit.b), art. 138 lit.a), art. 148 alin.(1),(2) din CF;
- art. 151 alin.(10), (13) din CF, coroborat cu pct.8 alin.(7)
Exemplul 2;
- art. 155 alin.(2), art. 156, art. 170 alin.(1)-(4) din CF;
- art. 174 alin.(1), (13) din CF, coroborat cu pct.16 alin.(7)
Exemplul 2;
Calcul efectiv Studiul de caz 2
a) CAS si CASS
Recalculare plafon conform numărului de luni de activitate
9.000/4 = 2.250 lei > 1.900 lei obligație plată CAS și CASS;
CAS = 1.900 lei (7.600 * 25/100);
CASS = 760 lei (7.600 *10/100);
b) Impozit pe venit = 710 [(9.000- 1.900) *10/100)];
Total obligații: 3.370 lei
-Impozit pe venit = 710 lei;
- CAS = 1.900 lei;
- CASS = 760 lei;
Pondere obligații în venitul net = 37,44% (3.370/9.000);
Studiu de caz 3
Domnul Ionescu este salariat la SC Constructorul SRL, societate ce obține
integral veniturile din activitatea de construcții (CAEN 4120 “Lucrări de construcție a
clădirilor rezidențiale și nerezidențiale”). Analizați obligațiile de plată ale domnului
Ionescu și ale firmei Constructorul SRL conform prevederilor OUG 114/2018 dacă se
cunosc următoarele informații cu privire la luna martie 2019:
-salariu brut obținut este 3.000 lei;
-cotizația la sindicat este 1/100 din salariul brut;
- salariatul beneficiază de un număr de 21 de tichete de masă a căror valoare
nominală este de 15 lei/tichet;
- salariatul nu are persoane în întreținere;
-activitatea se desfășoară în condiții normale de muncă la locul unde se află funcția
de bază.
Determinați salariul net obținut de domnul Ionescu în condițiile în care
societatea îndeplinește condițiile prevăzute de OUG 114/2018.
Care este salariul net pe care îl obține domnul Ionescu în situația în care SC
Constructorul SRL nu îndeplinește condițiile impuse de OUG nr.114/2018 pentru
acordarea facilităților fiscale (cifra de afaceri realizată din activitatea de construcții
este mai mică de 80% cifra de afaceri totală)?
Argumentare legislativă
Impozit pe venit
- art. 60 pct.5, art. 61 lit.b), art. 64 al.(1) lit.b), art. 76 al.(1), art. 76
al.(3) lit.h), art. 77 al.(1)-(3), art. 78 al.(1)-(2) din Codul fiscal;

CAS
- art. 136 lit.a), art. 137 al.(1) lit.a), art. 138 lit.a), art. 138^1 alin.(1)-
(3), art.139 al.(1) lit.a), art.142 lit.r) din Codul fiscal;

CASS
- art.153 al.(1), art. 154 alin.(1) lit.r), art.155 al.(1) lit.a), art.156,
art.157 al.(1), (2), art.168 al.(1), (3),(5), art. 169 al.(1) din Codul fiscal;

CAM
- art. 220^1 lit.a), art.220^2, art.220^3 alin.(1)-(2), art.220^4 al.(1)
lit.a), alin (2), art. 220^6 alin.(1)-(4^1) din Codul fiscal;
Calcul efectiv activitatea construcții
Venit salarial = 3.000 lei;
Venituri asimilate salariilor= 15* 21= 315 lei;
Venit brut = Venit salarial + Venit asimilat salariilor = 3.000+ 315= 3.315 lei;
CAS= (21,25/100)* 3.000 = 638 lei;
Venit net = Venit brut – Contribuții = 3.315- 638 =2.677 lei
Cotizatie sindicat= 3.000 *(1/100)= 30 lei;
Salariu net = 3.000- 638- 30 = 2.332 lei; Tichete masă = 315 lei;
CAM = 3.000 * ( 0,3375/100) = 10 lei;
Recapitulație:
CAS= 638, CASS= 0, Sindicat= 30, Impozit= 0; Total rețineri= 668 lei;
Calcul efectiv fără aplicarea scutirilor
Venit salarial = 3.000 lei;
Venituri asimilate salariilor= 15* 21= 315 lei;
Venit brut = Venit salarial + Venit asimilat salariilor = 3.000+ 315= 3.315 lei;
CAS= (25/100)* 3.000 = 750 lei;
CASS= (10/100)* 3.000= 300 lei;
Venit net = Venit brut – Contributii= 3.315- 1.050 =2.265 lei
Deducere personala=90;
Cotizatie sindicat= 3.000 *(1/100)= 30 lei;
Baza calcul impozit = Venit net- Ded.pers- Cotizatie sindicat= 2.265-90- 30 = 2.145 lei:
Impozit pe venit= Baza calcul * 10/100= 2.145 * 10/100 = rotunjire 215 lei;
Salariu net = 3.000- 1.050- 30- 215 = 1.705 lei; Tichete masă = 315 lei;
CAM = 3.000* ( 2,25/100) = 68 lei.
Recapitulație:
CAS= 750, CASS= 300, Sindicat= 30, Impozit= 215; Total retineri= 1.295 lei
Studiu de caz 4
O societate comercială din România derulează în perioada
18.12.2018-14.01.2019 o ofertă de emitere de obligațiuni cu o
valoare nominală de 100 Euro şi o rată anuală fixă a dobânzii de
12%/an. Datele de plată ale dobânzii sunt 15.01, 15.04, 15.07, 15.10
ale fiecărui an. Scadenţa obligaţiunilor este data de 15.01.2024.
Domnul Luigi, rezident italian, a subscris 500 obligaţiuni în data
de 20.12.2018.
Ce sume ar trebui să se regăsească în situaţiile financiare ale
societăţii pe anul 2018 și în ce conturi?
Ce sumă i se cuvine cu titlu de dobândă pentru anul 2018
domnului Luigi?
Există vreo diferență de tratament contabil și fiscal dacă
emitentul obligațiunilor este societate cu răspundere limitată sau
societate pe acţiuni?
Argumentare legislativă- Studiul de caz 4
- art. 167-176, art. 180 din Legea 31/1990;
-art. 200 din Legea 31/1990 rep.;
- punctele 314, 317, 319, 322, 325, 364-366 din OMFP 1802/2014;
- funcţionarea conturilor 161, 168, 461, 665, 666, 805 din OMFP 1802/2014;
- art. 61 lit.d) din CF;
- art. 91 lit.b) din CF, coroborat cu pct. 22 alin.(1) lit.a) din Normele de aprobare
a CF;
- art. 97 alin.(3) din CF;
- art. 120 alin.(1) din CF;
- art. 174 alin.(1) din CF;
-art.221, art.222 şi 223 alin.(1) lit.b), art. 224, art. 230, art. 231 din CF;
Mod calcul-Studiul de caz 4

Suma achitată Numar zile


dobândă Dobândă aferentă
Euro Echivalent lei Data 2018 an 2018 (Euro)
50.000 232.290 20.12.2018 12 197,26

Curs BNR la data de 20.12.2018 1 Euro= 4,6458 lei

Curs BNR la data de 31.12.2018 1 Euro= 4,6639 lei


Înregistrări contabile
20.12.2018
461.1 = 1618 232.290 lei
(50.000 Euro * 4,6458 lei/Euro)

5124 = 461.1 232.290 lei


(50.000 Euro*4,6458 lei/Euro); Înregistrări corecte?
31.12.2018 Alte înregistrări?
665 = 1618 905 lei
[50.000 Euro* (4,6639-4,6458)]

666 = 1681 920 lei


(197,26 Euro * 4,6639 lei/Euro);
Studiu de caz 5
La sfârșitul anului 2018, în calitate de expert contabil, sunteți solicitat să
conduceți evidența contabilă la SC Albatros SRL, ocazie cu care veți avea
obligația întocmirii situațiilor financiare pentru activitatea desfășurată în anul
2018. La data de 31.12. 2018 în contul 2133 “Mijloace de transport” este
înregistrat un sold debitor în sumă de 138.011 lei, reprezentând 4 mijloace de
transport, astfel:
1. Iveco- valoare intrare= 15.896 lei (data intrării 12.10.2015);
2. Audi - valoare intrare = 71.094 lei ( data intrării 01.01.2016);
3. Ford – valoare intrare = 12.698 lei (data intrării 20.01.2016);
4. Volvo – valoare intrare = 38.323 lei (data intrării 01.02.2016).
Din fișele de înmatriculare rezultă că ultimele două autovehicule deși sunt
înregistrate în contabilitatea SC Albatros SRL, în fapt ele au fost înmatriculate în
data de 16.02.2017 la SC Gama SRL, o altă societate deținută de asociatul unic
al SC Albatros SRL.
Analizați implicațiile contabile și fiscale pentru ca situațiile financiare
întocmite de dvs. să reflecte realitatea operațiunilor menționate.
Argumentare legislativă
- pct.8, pct. 242 și 243 din OMFP nr.1802/2014;
- art. 6, art.11, art.12 alin.(1), art. 30, art.33, art. 41 pct.1, art.42
alin.(1) din Legea contabilității nr. 82/1991 rep.;
- art.4, art.6 din OG 39/2015 privind cazierul fiscal;
- lit.K, pct.84 din anexa la HG 1000/2015 privind faptele pentru
care se înscriu informaţii în cazierul fiscal al contribuabililor,
potrivit legislaţiei în vigoare;
Mod calcul-Studiul de caz 5
Nr. Denumire Data Valoare Durata Valoare de Amortizar Amortizare Val. ramasa Durata
inv. imobilizare intrarii intrare functio inventar e lunara totala neamortizata ramasa
(lei) nare (lei) (lei) inregistrata (lei) (luni)
(luni ) pana la
31.12.2018
(lei)
1 IVECO 12.10.2015 15,896 48 15,896 331 12,584 3,312 10
2 AUDI 01.01.2016 71,094 48 71,094 1,481 51,839 19,255 13
3 FORD 20.01.2016 12,698 48 12,698 265 9,259 3,439 13
4 VOLVO 01.02.2016 38,323 48 38,323 798 27,145 11,178 14
Total general 138,011 138,011 2,875 100,828 37,183

Nr. Denumire Data intrarii Valoare Amor Data Amortizare Amortizare Cheltuiala Cheltuiala
inv. imobilizar intrare tizare inmatricular totala inregistrata nedeductibil privind
e lunar ii la SC inregistrata pana la data a cu valoarea
a Gama SRL pana la inmatriculari amortizarea ramasa
31.12.2018 i la Gama
3 FORD 20.01.2016 12,698 265 16.02.2017 9,259 3,439 5,820 3,439
4 VOLVO 01.02.2016 38,323 798 16.02.2017 27,145 9,581 17,565 11,178
Total general 51,021 1,063 36,404 13,020 23,385 14,617
681 = 281 5. 820 681 = 281 17.565

% = 2133 12.698 % = 2133 38.323


281 3.439 281 9.581
6583 9.259 6583 28.742

Influenţa în situaţiile financiare:


1. Bilanţ:
Activul scade cu suma de 38.001 lei (9.259 + 28.742);
Pasivul scade cu suma de 38.001 lei, reprezentând:
- repunerea amortizarii calculată eronat cu suma de 23.385 lei (5.820
+ 17.565);
- pierderea exerciţiului financiar/pierderea reportată cu suma de
14.616 lei (-5.820 + 9.259 – 17.565 + 28.742);

2. Cont de profit şi pierdere:


- pierderea exerciţiului financiar cu suma de 14.616 lei (-5.820 + 9.259
– 17.565 + 28.742);
Studiu de caz 6
SC OMEGA SRL desfăşoară activitate de comerţ cu bunuri agricole pentru care
deține terenuri în exploatare atât în calitate de proprietar, cât și în calitate de
arendaș. Pentru un teren agricol de 3,6 ha, SC OMEGA SRL a încheiat un contract
de arendare cu domnul Constantinescu pe o perioadă de 10 ani, începând cu data
de 05.02.2015. Nivelul arendei este echivalentul în bani al cantității de 1.000 Kg
grâu/ha, la un preț de referință de 0,6 lei/Kg grâu. Analizați legalitatea sumelor
înscrise în boredroul de arendă din luna mai 2018, respectiv:
- arendă brută = 2.160 lei (0,6 lei/Kg grau *3,6 ha* 1.000 Kg grâu);
- deducere = 864 lei (2.160*40/100);
- baza impozitare = 1.296 (2.160- 864);
- impozit 16% = 207,36 lei;
- CASS 5,5% = 71,28 lei;
- arendă net = 1.881,36 lei.
Efectuați eventualele corecții pentru respectarea cadrului legal și precizați dacă
domnul Constantinescu are obligația depunerii declarației unice pentru venitul
obținut.
Soluție-Studiu de caz 6
-art. 83 alin.(1) din CF;
- art. 84 alin.(4)-(10) din CF, coroborat cu pct.20 alin.(1) din
Norme;
- art. 120 alin.(6) din CF;
-art. 122 alin.(4) lit.c) din CF;
- art.132 alin.(2) din CF;
-art. 170 alin.(4) din CF;
- art. 174 alin.(1)-(10) din CF, coroborat cu pct. 16 alin.(1) din
Norme;

- arendă brută = 2.160 lei


- deducere = 864 lei (2.160*40/100);
- baza impozitare = 1.296 (2.160- 864);
- impozit 10% = 129,6 ei;
-arendă net = 2.030,4 (2.160- 129,6);
- Diferență = 149,04 lei (2.034,4- 1.881,36)
Studiu de caz 7
Capitalul social al SC Beta SRL este în sumă de 420 lei. Asociații
în cadrul SC Beta SRL la data de 15.10.2016 dețin participații egale
de 50% și sunt:
- persoana fizică Giacommo Lorand, rezident italian;
- SC ALFA SRL-persoană juridică din România.
În data de 16.10.2016 persoana fizică Giacommo Lorand
cesionează cota de participare de 50% către SC ALFA SRL, astfel că
după această operațiune capitalul social al SC Beta SRL este
deținut integral de SC ALFA SRL. Prețul cesiunii este de 100.000
Euro achitabil în 3 tranșe la cursul BNR din data plății: 50.000 Euro
la data de 16.10.2016, 25.000 Euro la data de 30.06.2017 și 25.000
Euro la data de 31.07.2017. Analizați implicațiile contabile și
fiscale, precum și eventualele obligații ale participanților la aceste
operațiuni.
Soluție -Studiu de caz 7
- pct. 8.11, 8.12, 8.13, pct. 264 și 266 din OMFP 1802/2014;
-funcționarea conturilor 261, 262, 263 și 269 din OMFP 1802/2014;
- art. 7 pct.41 și 42, art.12 lit.i) din CF;
- art. 61 lit.d) și art.91 lit.c), art.92 din CF;
-art. 94 alin.(1) din CF coroborat cu pct. 23 alin.(1) din Norme;
- art. 94 alin.(10) din CF
- art. 129 alin. (1)-(3), art.223 alin. (2) lit.g) din CF;
-art. 132 alin.(1)-(2) din CF;
- OPANAF nr.49/2019- formular 205;
- art. 13 din Legea 28/2016 (Conventie Romania- Italia);
Studiu de caz 8
În vederea certificării situaţiilor financiare pentru activitatea desfăşurată de SC GAMA SRL,
observați că în registrul jurnal la data de 12.12.2018 se regăsește înregistrarea contabilă 2131=
401 cu suma de 197.790 lei. La baza acestei înregistrări se află o factură în valoare totală de
202.661 lei, din care valoarea fără TVA 197.790 lei și TVA în suma de 4.871 lei. De asemenea, pe
factura emisă de furnizorul SC ALFA SRL pentru beneficiarul GAMA SRL se află înscrise
următoarele mențiuni: “Avans contract preparatoriu achiziţie imobile:
Imobil 1 –valoare 93.056 lei- scutit de TVA;
Imobil 2 – valoare 79.097 lei-scutit de TVA;
Imobil 3 – valoare 25.636 lei, TVA 4.871 lei”.
Din contractul preparatoriu se observă că SC ALFA SRL se obliga să vândă până la data de
30.06.2019 trei imobile în valoare de 400.000 Euro, fără TVA, echivalentul a 1.859.800 lei (curs
BNR 1Euro = 4,6495 lei), din care: Imobil 1 = 200.000 Euro-scutit de TVA, Imobil 2 = 170.000
Euro-scutit de TVA; Imobil 3 = 30.000 Euro, fără TVA şi 5.700 Euro TVA. Plata urma să se
efectueze la cursul din data autentificării contractului preparatoriu (4,6495 lei/Euro la
11.12.2018) astfel:
- in termen de 5 zile de la data autentificării contractului preparatoriu suma de 40.000 Euro, plus
570 Euro TVA (echivalent 188.630,21 lei);
- la data semnării contractului de vânzare-cumpărare diferența în sumă de 360.000 Euro, plus
5.130 Euro TVA. Analizați implicațiile contabile și fiscale pentru reflectarea corectă a
operațiunilor.
Soluție studiul de caz 8 -1
Recapitulare date înscrise în contractul preparatoriu
[1 Euro = 4,6495 lei ]

I 1 = 200.00 Euro I 2 = 170.000 Euro I 3 = 30.000 Euro

Teren Teren
Teren
78.000 Euro 29.000 Euro
89.000 Euro
Constructie
Constructie
Constructie 1.000 Euro
92.000 Euro
110.000 Euro TVA
5.700 Euro= 25.502 lei

I 1 = 929.900 lei I 2 = 790.415 lei I 3 = 134.485 lei

Valoare totală = 1.859.800 lei


Soluție studiul de caz 8-2
Recapitulare date înscrise în factura de avans
[1 Euro = 4,6528 lei ]

Avans Imobil 1 Avans Imobil 2 Avans Imobil 3

20.000 Euro 17.000 Euro 5.510 Euro

TVA
1.047 Euro= 4.871,02 lei

Avans I 1 = 93.056 lei Avans I 2 = 79.097,60 lei Avans I 3 = 25.636,93 lei

Valoare totală = 197.790,53 lei


Argumentare legislativă
pct. 311, 316 din OMFP 1802/2014;
- funcționarea conturilor 404, 409, 4426 din OMFP 1802/2014;
- art. 280 alin.(1), art. 281 alin.(1) din CF
- art. 282 alin.(1) si (2) din CF, coroborat cu pct. 25 alin.(1) din
Norme;
- art. 319 alin.(20) lit.c), i), j), l) din CF;

% = 404 202.661,55
4093 197.790,53
4426 4. 871,02

2131= 401 -197.790,55


4426 = 401 - 4.871,02
Studiul de caz 9

SC Learning SRL din România prestează servicii de


învățământ la distanță către o persoană fizică din
Germania. Accesul la acest serviciu se face pe baza de
user și parolă ce sunt puse la dispoziția beneficiarului
de către prestatorul din România. Analizați modul de
facturare și de raportare pentru SC Learning SRL dacă
prestarea serviciului este facturată în luna februarie
2019 la o valoare totală de 200 Euro.
Soluție studiul de caz 9
- art. 278 al.(3) din Codul fiscal;
- art. 278 al.(5) lit.h) pct.3 din CF, coroborat cu pct.14 al.(8) și pct. 15 al.(1) din
Norme la CF;
- anexa II din Directiva UE nr.112/2006, cu modificările și completările ulterioare;
- art. 7 al.(2) lit.c) din Regulamentul UE nr.282/2011;
- Directiva UE nr. 2455/2017;
- rd.3 din OPANAF 591/2017;
- pct.1.1, pct. 1.2, pct.2.2-Secțiunea 2 din anexa nr.2 la OPANAF 591/2016;
- prezentare sistem M1SS-site ANAF
-https://europa.eu/youreurope/business/taxation/vat/vat-rules-
rates/index_ro.htm

- proiect modificare Cod fiscal, publicat la 27.08.2018 pe site-ul MFP.


Studiul de caz 10
Cabinetul de avocatură deţinut de domnul
Constantinescu primeşte în data de 06 aprilie 2019 de la
organul fiscal teritorial decizia de impunere anuală
pentru stabilirea CASS aferentă anului 2015. În decizie
se află înscrisă menţiunea “Diferenţe de contribuţii
rezultate din regularizarea anuală- diferenţe stabilite în
plus- 100.000 lei”. Analizaţi regimul contabil şi fiscal al
acestei sume, precum şi modalitatea în care ar trebui să
procedeze domnul Constantinescu referitor la
îndeplinirea acestei obligaţii.
Argumentare legislativă
1. Reglementarea contabilă:

-art.1, art. 2 lit.a), art.3 din OMFP 170/2015;

-pct. 1 lit.a) Capitolul I, pct.1 Capitolul II, pct.1-4 Capitolul III, Capitolul
V-Secţiunea a 2-a “Registrul jurnal de încasări şi plăţi” din anexa nr.1
la OMFP 170/2015;

2. Reglementarea fiscală:

- art. 1 alin.(1), art. 2 alin.(1), art. 3 alin.(1) din OMFP 3254/2017;

- art. 2 alin.(2), art. 68 alin.(1), art. 68 alin.(4) din CF;

- art. 5 alin.(2) și alin.(5) din OMFP 3254/2017 (art. 75 din CF a fost


abrogat prin OUG nr.18/2018 publicată în M.O. nr.260/23.03.2018),
coroborat cu art. 68 alin.(4) lit.i) din Codul fiscal;

- art. 94, art. 105 alin.(1), alin.(3), (5)-(7) din CPF;


Sudiu de caz 1-
solicitare expert contabil
Un cabinet de expertiză contabilă întocmește în anul 2015 un număr de 2
expertize contabile, fiecare expertiză contabilă fiind în valoare de 600 lei.
Pentru fiecare expertiză se întocmeşte o factură fiscală ce are înscrise
următoarele menţiuni: “Expertiză dosar 600 lei, Impozit 60 lei, Total de plată
540 lei”. In data de 05.04.2019 primeşte decizia de impunere anuală pentru
stabilirea CASS pe anul 2015 (formular 630) ce are înscrise următoarele
menţiuni:
I. Tip venit
1. Venituri din activităţi independente= 1.200 lei;
II. Daterminarea CASS
1. Total bază de calcul = 1.200 lei;
2. Total contribuţie datorată (conform anexei 1 a) = 70 lei;
3. Obligaţii privind plăţile anticipate = 0 lei;
4. Diferenţe de contribuţii rezultate din regularizarea anuală:
a) diferenţe stabilite în plus (rd.2- rd.3) = 70 lei.

Analizaţi corectitudinea informaţiilor înscrise în formularul 630, cunoscând


că în anul 2016 a achitat cu titlu de regularizare impozit pe venit în sumă de 72
lei.
Argumentare legislativă-1
Legea 571/2003 actualizată în anul 2015
Veniturile din activităţi independente cuprind ..., veniturile din
profesii libere [art. 46 alin.(1) lit.a) ]

Pentru următoarele venituri, plătitorii persoane juridice sau alte


entități care au obligația de a conduce evidență contabilă au obligația
de a calcula, de a reține și de a vira impozit prin reținere la sursă,
reprezentând plăți anticipate, din veniturile plătite:…………venituri din
activitatea de expertiză contabilă și tehnică, judiciară și extrajudiciară
[art. 52 alin.(1) lit.c) ]

Impozitul ce trebuie reținut se stabilește după cum urmează: în


cazul veniturilor prevăzute la alin. (1) lit. a)—c), aplicând o cotă de
impunere de 10% la venitul brut din care se deduc contribuțiile sociale
obligatorii reținute la sursă potrivit titlului IX^2 [art. 52 alin.(2) lit.a)]
Argumentare legislativă- 2
Legea 571/2003 actualizată în anul 2015
“Următoarele persoane au calitatea de contribuabil la sistemul
public de pensii şi la cel de asigurări sociale de sănătate, cu
respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaţionale la care
România este parte, după caz: persoanele care realizează venituri din
profesii libere” [art. 296 ^21 alin.(1) lit.d)];

“Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de


sănătate datorate bugetului Fondului naţional unic de asigurări
sociale de sănătate pentru persoanele prevăzute la art. 296^21 alin.
(1) lit. a) - e) este diferenţa dintre totalul veniturilor încasate şi
cheltuielile efectuate în scopul realizării acestor venituri, exclusiv
cheltuielile reprezentând contribuţii sociale, sau valoarea anuală a
normei de venit, după caz, raportată la cele 12 luni ale anului, şi nu
poate fi mai mică decât un salariu de bază minim brut pe ţară, dacă
acest venit este singurul asupra căruia se calculează contribuţia” [art.
296 ^22 alin.(2)];
Argumentare legislativă-3
Legea 571/2003 actualizată în anul 2015

Persoanele care realizează într-un an fiscal venituri


de natura …….celor menţionate la art. 296^21 alin.
(1) lit. a) - d), g), h) şi i), art. 52 alin. (1) lit. b) - d) …..,
datorează contribuţia de asigurări sociale de sănătate
asupra tuturor acestor venituri. [art. 296 ^23 alin.(3)]
Studiul de caz 2- contabil autorizat

SC Copernic SRL, plătitoare de impozit pe veniturile


microîntreprinderilor, ca urmare a faptului că în anul
2018 nu a depus declarații de impunere (formularele
100 și 112) a fost impusă din oficiu. Analizați dacă
sumele înscrise în decizia de impunere din oficiu pot fi
anulate în situația în care declarațiile de impunere sunt
depuse la organul fiscal într-o perioadă mai mare de 60
zile de la primirea deciziei de impunere din oficiu.
Ce este declaraţia de impunere?
Actul întocmit de contribuabil/plătitor care se referă la:
 impozitele, taxele și contribuțiile sociale datorate, în cazul în
care, potrivit legii, obligația calculării acestora revine
contribuabilului/plătitorului;
impozitele, taxele și contribuțiile sociale colectate, în cazul în care
plătitorul are obligația de a calcula, de a reține și de a plăti sau,
după caz, de a colecta și de a plăti impozitele, taxele și contribuțiile
sociale;
bunurile și veniturile impozabile, precum și alte elemente ale
bazei de impozitare, dacă legea prevede declararea acestora;
Sursa: art.1, pct. 18 din Codul de Procedură fiscală
Argumentare legislativă
- art. 50 din CPF;
- art. 94 din CPF;
- art. 106 alin.(1)-(5) din CPF;
- art. 107 alin.(1)-(6) din CPF;
- art. 1, art. 2 din OPANAF 962/2016;
- pct. 2.6.6. din anexa nr.1 la OPANAF 962/2016.
Studiul de caz 3- expert contabil

O PFA este radiată din oficiu de Reg. Comerțului la data de


18 03 2019 și se ridică următoarele probleme:
- nu a avut persoana desemnata pentru depunerea declarației
A4200 și nu mai poate împuternici o persoană pentru
depunerea D4200 ( luna 02, 03, );
- ce se întâmplă cu stocul de marfa al PFA - radiat ? Îl vindem la
noua societate înființată, dar PFA se radiază în 18.03.2019, iar
noua societate se înființează în 09.04. 2019.
- ce document folosim pentru vânzarea stocului de marfă?
- ce se întâmplă cu vânzările de pe casa fiscală făcute în
perioada 19.03 – 31.03 (când află că a fost radiată )?
Succesiunea termenelor
Data limită Data radierii din
Data intrării în pentru oficiu
Data publicării vigoare modificări
19.10.2016 17.01.2017 17.01.2019 18.03.2019

90 zile de la data 2 ani de la intrarea în 60 zile de la expirarea


publicării vigoare termenului limită

[Sursa: Legea 182/2016, publicată în M.O. nr.828/19.10.2016]

Situația în județul Mehedinți: 548 PFA; 581 II

[Sursa: https://www.onrc.ro/index.php/ro/legea-182-2016]
Argumentare legislativă
- art. 24 alin.(1), art. II alin.(1)-(6), art. III din Legea 182/2016;
- art. 59, art. 336 alin.(1) lit.h), alin.(2) lit.c) din CPF;
- răspuns la întrebarea nr. 27- sesiunea de asistență din data de
03.10.2018
(https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Faceboo
k/FB_03_10_2018.pdf);
- anexa nr.2, pct. 6 alin.(1), pct. 8 alin.(3) din OPANAF 4156/2017,
modificat și completat prin OPANAF nr.857/2019;
- art. 68 alin.(2) lit.c) din CF;
- pct. 7 alin.(1)-(2) din Norme , referitor la aplicarea art. 68 din CF;
Vă mulțumesc pentru
atenție!

S-ar putea să vă placă și