MODULUL I - OPERAȚIUNI ÎN

SFERA TVA
 Introducere - Metodologie

SE DATOREAZA TVA RO PENTRU O ANUMITA OPERATIUNE SI

DACA DA, DE CATRE CINE? CINCI INTREBARI DE BAZA

1. PERSOANA IMPOZABILA?
2. OPERATIUNI IN SFERA DE APLICARE A TVA?
3. LOCUL OPERATIUNII?
4. SCUTIRI?
5. PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA?

2
 5 intrebari de baza - Introducere

PERSOANA
IMPOZABILA? Art. 269
DA
CF

NU
OPERATIUNE
IN SFERA DE DA
Nu se datoreaza TVA APLICARE A
TVA? Art. 268 CF
NU

Nu se datoreaza TVA LOCUL

OPERATIUNII IN
ROMANIA? Art 275-
3 278
 5 intrebari de baza - Introducere

DA
LOCUL
OPERATIUNII IN SCUTIRE? Art.
NU
ROMANIA?Art. 275- 292-296
278
DA
NU PERSOANA
Nu se datoreaza OBLIGATA LA
TVA, operațiune PLATA TVA IN
Nu se datoreaza TVA
scutită RO?Art. 307 și 331
in RO (operațiune
neimpozabilă ) TVA datorata de furnizor

TVA datorata de client

TVA datorata de importator

4
 Operațiuni în sfera TVA
• Legislația de TVA prevede 4 operațiuni în sfera de aplicare a TVA:
– Livrarea de bunuri
– Prestarea de servicii
– Achiziția intracomunitară de bunuri
– Importul de bunuri

Pentru livrarea de bunuri și prestarea de servicii, art 268 alin(1)

prevede o serie de condiții cumulative pentru a fi impozabile în RO:
-să constituie o livrare/prestare cu plată, sau asimilată acestora,
conform art. 270-272 din Codul fiscal,
-locul livrării/prestării să fie considerat a fi în RO conf. art 275,
respectiv 278
-livrarea/prestarea să fie realizate de o persoană impozabilă astfel cum
este definită la art. 269, care acționează ca atare
-livrarea/prestarea să fie realizate în cadrul unie activități economice,
astfel cum este definită la art. 269
 Operațiuni în sfera TVA
• Livrarea de bunuri – art 270 din Codul fiscal
• Este transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și proprietar
• La art 270 alin.(4) sunt enumerate o serie de operațiuni, care deși nu sunt cu
plată, sunt asimilate livrării de bunuri: gratuitățile acordate în afara activității
economice, preluare de bunuri corporale pentru desfăsurarea de activități fara
drept de deducere.
• La art. 270 alin.(8) sunt enumerate o serie de operațiuni care nu sunt asimilate
livrării de bunuri: protocolul, sponsorizarea în anumite limite, reclama,
publicitatea, bunurile acordate gratuit pentru stimularea vânzărilor.
• Normele de aplicare a Codului fiscal conțin prevederi detaliate cu privire la
aceste operațiuni ( protocol, reclamă, sponsorizare, bunuri acordate gratuit in
vederea stimularii vanzarilor,bunuri acordate gratuit pentru desfasurarea
activitatii economice)
• O excepție importantă este prevăzută la art. 270(7) – transferul de active nu
este considerat o operațiune de livrare de bunuri, chiar dacă este cu plată, în
condițiile stabilite de lege si de norme la pct. 7.
• Livrarea intracomunitară de bunuri și nontransferul sunt tratate de acelasi
articol 270 alin.(9)-(12)
 Livrarea intracomunitară de bunuri
 Livrarea intracomunitară de bunuri: nu este o altă operațiune în sfera TVA,
ea se circumscrie noțiunii de livrare de bunuri dar în plus presupune bunuri
care sunt transportate dintr-un SM în alt SM. În lipsa transportului nu există
LIC. Este asimilată unei LIC transferul de bunuri dintr-un SM în alt SM de
persoana impozabilă. Transferul nu presupune o tranzacție, una si aceeași
persoană realizează și LIC asimilată și achiziția IC în alt SM.
 Transferul de bunuri este asimilat unei livrări IC, chiar dacă nu presupune o
tranzacție, aceeași persoană declară si o livrarea IC în SM din care începe
transportul și o achiziție IC de bunuri în SM în care se încheie transportul.

 Locul livrării unei livrări intracomunitare de bunuri / sau al unui transfer este RO
dacă transportul bunurilor începe din România.

 LIC este scutita de TVA conform art. 294 (2), daca este justificata cu
documentele prevăzute in OMFP 103/2016. Obligatii:
– Factura/autofactura în cazul transferului, codul de TVA valabil al
beneficiarului, dovada transportului in Comunitate si declaraţia
recapitulativă (390)
 Livrarea intracomunitară de bunuri
 Livrarea intracomunitară de bunuri
 Orice persoana nestabilită în România care intentionează să realizeze o
livrare intracomunitara care are loc in România, trebuie să se înregistreze
în România conform art. 316 alin(5)- excepții pentru operațiunile pentru
care se aplică măsurile de simplificare din OMFP 102/2016 și
4120/2015)

 Livrarea intracomunitara al cărei transport incepe din alt SM (dar nu este

o operatiune triunghiulara) nu este o operatiune care are locul in RO

 Exigibilitate: la data emiterii unei facturi/autofacturi în cazul

transferului, ori a 15 zi a lunii următoare faptului generator (data
livrării), dacă nu au fost emise facturi până la data respectivă.

 Cursul valutar aplicabil pentru declararea LIC în decontul de TVA

(300) și în declarația recapitulativă (390), este cursul din data
exigibilității (art. 290)

 LIC trebuie declarată în declarația recapitulativă la data exigibilității –

art. 325
 Nontransferul
• Nontransferul este tratat de art. 270 (12) din Codul fiscal și este important de subliniat că operațiunile clasificate astfel nu sunt
tratate drept LIC/AIC de bunuri,practic sunt operațiuni neimpozabile.
• Nontransferul reprezintă transportul bunurilor dintr-un stat membru în alt stat membru, în scopul operațiunilor enumerate
la acest alin.(12) al art. 270:
• a) livrarea bunului realizată de persoana impozabilă pe teritoriul statului în condiţiile prevăzute la art. 275 alin. (5) şi (6) privind
vânzarea la distanţă;
• b) livrarea bunului realizată de persoana impozabilă pe teritoriul statului membru de destinaţie în condiţiile prevăzute la art.
275 alin. (1) lit. b) privind livrările cu instalare sau asamblare, efectuate de către furnizor sau în numele acestuia;
• c) livrarea bunului respectiv, realizată de persoana impozabilă la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul
transportului de persoane efectuat în teritoriul Uniunii Europene, în condiţiile prevăzute la art. 275 alin. (1) lit. d);
• d) livrarea bunului respectiv, realizată de persoana impozabilă, în condiţiile prevăzute la art. 294 alin. (2) cu privire la livrările
intracomunitare scutite, la art. 294 alin. (1) lit. a) şi b) cu privire la scutirile pentru livrările la export şi la art. 294 alin. (1) lit. h),
i), j), l) şi n) cu privire la scutirile pentru livrările destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice şi oficiilor consulare,
precum şi organizaţiilor internaţionale şi forţelor NATO;
• e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reţea conectată la un
astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termică sau agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire
sau de răcire, în conformitate cu condiţiile prevăzute la art. 275 alin. (1) lit. e) şi f) privind locul livrării acestor bunuri;
• f) prestarea de servicii în beneficiul persoanei impozabile, care implică evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrări
asupra bunurilor mobile corporale efectuate în statul membru în care se termină expedierea ori transportul bunului, cu
condiţia ca bunurile, după prelucrare, să fie reexpediate persoanei impozabile din România de la care fuseseră expediate sau
transportate iniţial;
• g) utilizarea temporară a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaţie a bunului expediat sau transportat, în
scopul prestării de servicii în statul membru de destinaţie, de către persoana impozabilă stabilită în România;
• h) utilizarea temporară a bunului respectiv, pentru o perioadă care nu depăşeşte 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat
membru, în condiţiile în care importul aceluiaşi bun dintr-un stat terţ, în vederea utilizării temporare, ar beneficia de regimul
vamal de admitere temporară cu exonerare totală de drepturi de import.

IMPORTANT: bunurile trebuie sa se intoarca in SM din care provin, in caz contrar NONTRANSFERUL devine TRANSFER- art.
270(12) si 268 (13)
 Achiziția intracomunitară de bunuri
• În ce privește achiziția intracomunitară de bunuri
(AIC), art. 268 prevede de asemenea o serie de
condiții pentru ca acestea să fie impozabile în RO. În
primul rând acestea trebuie să aibă locul în RO,
respectiv transportul bunurilor din alt SM să fie
încheiat în RO.
• 1) AIC efectuate de persoane impozabile din RO
– -AIC trebuie să urmeze unei livrări intracomunitare
realizate din alt stat membru în RO,
– Livrarea din alt SM să nu fie realizată de o mică
întreprindere,
– Să nu fie o livrare cu instalarea realizată de furnizor sau o
vînzare la distanță
– Livrarea din alt stat membru să fie realizată de o
persoană impozabilă
 Achiziția intracomunitară de bunuri
• 2) AIC de mijloace de transport noi efectuate de persoane
impozabile din RO dar și de persoane fizice ( este singura
operațiune pentru care persoana fizică trebuie să plătească TVA
direct la bugetul de stat nu prin intermediul furnizorului)

• 3)AIC de produse accizabile realizate de persoane impozabile și

de persoane juridice neimpozabile (instituția publică)

• Sunt prevăzute excepții în cazul persoanelor impozabile care

realizează doar operațiuni care nu dau drept de deducere a TVA,
respectiv achizițiile intracomunitare ale acestora sunt impozabile
în RO numai în cazul în care depășesc plafonul de 10.000 euro/an
( cursul de la aderare).Până la depășirea acestui plafon
achiziționează mărfuri transportate din alte state membre în RO
cu TVA din respectivul stat membru ( deoarece nu au cod de TVA)
 Achiziția intracomunitară de bunuri
• Spre deosebire de LIC, care se circumscrie definiției oricărei livrări de
bunuri, achiziția IC de bunuri este o operațiune distinctă în sfera de
aplicare a taxei.
• AIC este operațiunea în oglindă a LIC, respectiv pentru aceeași tranzacție
în SM din care începe transportul are loc LIC de bunuri iar în SM în care
se încheie transportul are loc AIC de bunuri.
• Regulile de exigibilitatea sunt identice – art. 284-exigibilitate: data
facturii, sau a 15-a zi a lunii urmatoare faptului generator, dacă nu au fost
emise facturi până la această dată;
• 290- cursul aplicabil- de la data exigibilitatii taxei;
• Baza impozabila a AIC –art. 288 – se stabilește pe baza acelorași
elemente ca și pentru livrările de bunuri în interiorul țării (include
transportul și alte cheltuieli accesorii daca acestea sunt in sarcina
furnizorului )
 Achiziția intracomunitară de bunuri
• AIC- continuare
• 325 –declaratia recapitulativa numai pentru AIC taxabile
• Inregistrarea specială în scopuri de TVA pentru achizitii IC a persoanelor
neinregistrate in scopuri de TVA art. 317 – decontul special de TVA art.
324;
• Orice persoană impozabilă nestabilită în RO trebuie să se înregistreze în
RO dacă va realiza AIC taxabile în RO – cu excepția situațiilor în care se
aplică măsurile de simplificare din OMFP 102/2016, OMFP 4120/2015 și
măsurile de simplificare pentru operațiuni triunghiulare
• Plata TVA- art. 326 (1) pentru neplatitori de TVA ( plata efectivă și decont
301) si art 326 (2) pentru platitori de TVA (taxare inversă în decontul 300
).
 Scutiri pentru achiziția intracomunitară de bunuri
• Art. 293 (1) lit.b)-scutiri pentru importuri care se
aplică și pentru AIC (OMFP 105/2016)
• Mostre și materiale publicitare tipărite ( cataloage,
liste de prețuri, broșuri, instrucțiuni)
• Mostre utilizate la târguri comerciale,
• Bunuri importate în vederea testării, examinării și
care se ditrug sau se consumă pe timpul testării,
• Combustibili și lubrifianți existenți în rezervorul
autovehiculelor și în canistre speciale,
• Bunuri pentru construcția, renovarea și întreținerea
monumentelor și a cimitirelor victimelor de război,
• Bunuri importate în beneficiul victimelor dezastrelor,
• Materiale pentru stivuire și protecție pe timpul
transportului,
 Prestarea de servicii art. 271 din Codul fiscal
• Prestarea de servicii este definită ca orice
operațiune care nu constituie o livrare de
bunuri.
• La fel ca și în cazul livărilor de bunuri, există o
serie de operațiuni fără plată care sunt asimilate
prestării de servicii, prevăzute la art.271 alin.(4)
cum sunt: utilizarea de bunuri mobile corporale
pentru alte activități decât cea economică sau
pentru uzul personal al personalului, prestarea
de servicii gratuit în alte scopuri decât cele
legate de activitatea economică.
• La art 271 alin.(5) sunt prevăzute servicii care
 Importul de bunuri
• Importul de bunuri este impozabil în RO
dacă este realizat de orice persoană. Legea
nu face distincția în acest caz între persoana
impozabilă și persoana neimpozabilă,
deoarece chiar și persoanele fizice au
obligația de a plăti TVA la importul de
bunuri.
• Importul de bunuri este achiziția unui bun
care este transportat din afara UE și care
este pus în liberă circulație în RO.
• MODULUL II – DETERMINAREA LOCULUI
IMPOZITĂRII BUNURILOR ȘI SERVICIILOR
LIVRAREA DE BUNURI-STABILIREA
LOCULUI LIVRĂRII
Art. 268(1) din Codul fiscal- una din condițiile obigatorii pentru ca o
livrare/prestare să fie impozabilă în RO este ca locul acestei operațiuni să
fie în RO conform art.275 la livrări de bunuri și art 278 la prestări de
servicii.
Dacă locul nu se consideră a fi în România operațiunea nu mai este
impozabilă în RO.
Din acest motiv analiza acestor articole este importantă pentru a stabili
dacă operațiunea est e impozabilă în România.

18
LIVRAREA BUNURILOR CU TRANSPORT
(art. 275, alin. (1), lit. (a)
 În cazul în care bunurile sunt transportate, se consideră a fi locul livrării de bunuri
locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau
transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de
cumpărător sau de un terţ.

 Conform regulii generale livrările de bunuri pentru care transportul începe din
România pot fi clasificate în:
• Livrări locale
• Exporturi
• Livrări intracomunitare de bunuri

 Consecinţe aplicării regulii generale referitoare la livrare cu transport:

• Sunt impozabile în România numai livrările de bunuri pentru care
transportul începe din România. Acestea pot fi livrări locale, sau livrări
intracomunitare ori exporturi.

• Dacă transportul bunurilor începe din alt stat membru sau alt stat terţ, livrările
de bunuri sunt neimpozabile în România, de regulă se evidenţiază la rd. 3 din
decontul tva.
19
 Regula generală- art. 275 (1) lit.a)
Livrări locale
 Livrari de bunuri in interiorul tarii: locul livrării este în România dacă transportul
începe şi se termină în interiorul ţării
 Livrarea poate fi: taxabilă sau scutita
 Se stabilește momentul exigibilității TVA, cursul aplicabil dacă este cazul, faptul
generator de taxă, cota de TVA aplicabilă, dacă există scutiri acestea se justifică

 Dacă este o livrare taxabilă persoana obligată la plata taxei se stabileşte în funcție de
locul unde este stabilit/înregistrat furnizorul, astfel:
a) Conform art 307(1) persoana obligată la plata TVA este furnizorul, indiferent
cine este cumparatorul, cu excepția prevăzută la alin.(6) (nu se vor aplica scutiri
de TVA pentru livrări facturate către un operator IC sau către o companie din
afara UE, dacă bunurile nu părăsesc România) –regula se aplică de orice
persoană impozabilă stabilită în România (inclusiv nerezidenți cu sediu fix) și de
orice persoană nestabilită care este înregistrată în RO cf. art 316.
b) Prin excepție, dacă bunurile/serviciile sunt cele menționate la art. 331 din CF și
sunt livrate unui alt plătitor de TVA, persoana care care este obligată la plata
TVA este beneficiarul prin taxare inversă

c) Conform art. 307(6) beneficiarul este persoana obligată la plata TVA

dacă furnizorul nu este stabilit şi nu este înregistrat în scopuri de TVA
în RO. Beneficiarul, persoană impozabilă sau persoană juridică neimpozabilă,
înregistrat conform art 316 va aplica taxare inversă, beneficiarul care nu este
înregistrat conform art 316 va face plata efectivă (v. art. 326 alin.(1) şi (2))
20
 Regula generală- art. 275 (1) lit.a)
Exporturi

 Exportul de bunuri din RO: transportul incepe din RO si se termina in afara UE,
indiferent cine este cumparatorul
 Locul livrării unui export este RO dacă transportul bunurilor începe din România
 Daca o firma din RO efectueaza un export de pe teritoriul altui SM nu are obligatia sa
justifice in RO scutirea pentru export, operatiunea este neimpozabila in RO.
 Exportul este scutit de TVA conform art. 294 (1) (a) sau (b), dacă este justificat cu
documentele prevazute in OMFP 103/2016. Obligatii: factura, certificarea încheierii
operaţiunii de export de către biroul vamal de export sau, după caz, notificarea de
export certificată de biroul vamal de export, în cazul declaraţiei vamale de export pe
cale electronică; sau exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca
declaraţie de export pe suport hârtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieşire.) DEE
( Document Electronic de Export - declaraţia vamală de export sub formă electronică,
întocmită în aplicaţia ECS-RO, care poate conţine elementele de securitate şi siguranţă
prevăzute de anexa nr. 9, apendicele A la Regulamentul delegat (UE) 2016/341; DEE si
notificarea de export sunt prevăzute în Ordinul 1194/2016).
 Scutirea se aplică numai de persoana care declară bunurile în vamă fiind înscris în
calitate de exportator în DVE

21
 Regula generală- art. 275 (1) lit.a) -Livrari
intracomunitare (LIC)
 Livrarea intracomunitară de bunuri: este livrarea de bunuri care sunt
transportate dintr-un SM în alt SM. În lipsa transportului nu există LIC.

 Locul livrării unei livrări intracomunitare de bunuri este RO dacă transportul bunurilor
începe din România.

 LIC este scutita de TVA conform art. 294 (2), daca este justificata cu documentele
prevăzute in OMFP 103/2016. Obligatii:
• factura, dovada transportului in Comunitate si declaraţia recapitulativă

 Orice persoana nestabilită în România care intentionează să realizeze o livrare

intracomunitara care are loc in România, trebuie să se înregistreze în România
conform art. 316 alin(5)

 Livrarea intracomunitara al carei transport incepe din alt SM (dar nu este o operatiune
triunghiulara) nu este o operatiune care are locul in RO

22
 Operaţiuni triunghiulare

• Premizele aplicarii: 3 operatori din 3 SM diferite

2 tranzactii
1 transport efectiv
• Masurile de simplificare in cazul aplicarii
operatiunilor triunghiulare - numai cand
transportul este alocat primei tranzactii ;

23
 Operaţiuni triunghiulare - premizele
aplicării

SM 2
B

SM 1 Transport direct din SM1 in SM3 SM 3

A C

3 persoane impozabile in trei SM diferite:A- furnizor, B- cumparator

revanzator, C- beneficiar final
2 vanzari: A – B si B – C
1 transport efectiv direct din SM1 in SM3
Dar relaţia contractuală de transport poate fi ori in relaţia A-B ori in relaţia B-
C
 Operaţiuni triunghiulare – Relaţia
contractuală de transport între A şi B –
Simplificare (RO SM1)
SM 2
B

ROMÂNIA Transport efectiv din SM 3

A SM1 in SM3 C

Livrarea IC efectuata de A in Romania este scutita de TVA daca se indeplinesc conditiile:

- Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM (SM3) de catre A sau B
- B comunica lui A un cod valid de TVA din celalalt SM (SM 2)
 Operaţiuni triunghiulare – Relaţia contractuală de transport
între A şi B – Simplificare (RO SM2)

ROMÂNIA
B

SM 1 Transport efectiv din SM 3

A SM1 in SM3 C

-B(cumparatorul-revanzator) comunică furnizorului A codul de TVA din România

-Prin aplicarea măsurilor de simplificare AIC nu este impozabilă în România (art.268(8)(b),
fiind impozabilă în SM 3 unde se încheie transportul și este declarată de C.
-Cumpărătorul revânzător din RO declară pe rd. 1 din decontul de TVA o LIC scutită de
TVA, iar în declarația recapitulativă va insera litera T
 Operaţiuni triunghiulare –Relaţia contractuală de transport
între A şi B – Simplificare (RO SM3)

Vânzarea 1 SM 2
B
Vânzarea 2
SM 1
A Transport intre A - B ROMÂNIA
C

C declară în RO o achiziție IC de bunuri, chiar dacă operațiunea este din punct de vedere
teoretic o livrare în țară și aplică taxare inversă
-se declară în declarația recapitulativă și pe rd. 5 și 18 din decontul de TVA
 LIVRAREA CU INSTALARE- art. 275(1) lit. b)

 Livrarea de bunuri care necesită instalare sau asamblare - art. 275(1)(b).

Aceste bunuri deși sunt transportate au o regula speciala de stabilire a locului
livrarii

 Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare este locul in care
bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste operațiuni sunt realizate de
furnizor sau altă persoana în contul său- 275(1)(b)

 Deşi bunurile sunt transportate, in relatia intracomunitara nu are loc o LIC, ci o

livrare locală în statul în care sunt instalate bunurile

28
 Exemple de livrare cu instalare
 1) O societate din Ungaria vinde unei societăți din RO unutilaj care conform
contractului necesita instalarea in RO . Instalarea este realizata de catre
furnizorul din HU si dureaza cca 14 luni. Dupa instalare, pe baza unui proces-
verbal de recepție, bunul este predat beneficiarului din RO.
 Pe perioada instalarii sunt aduse in RO diverse componente ale utilajului.
 Transportul componentelor din HU în RO nu este o AIC în RO, firma din HU nu
trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în RO.
 Locul livrării este în Ro la locul unde utilajul este instalat, dar persoana care este
obligată la plata TVA este beneficiarul din RO care aplică taxare inversă conform
art 307 alin.(6) din CF. ( rd. 7/20 din decontul de TVA și inregistrare la rubrica E
din declaratia 394)

 2) Dacă o societate din RO vinde un utilaj unei firme din Germania, care
necesita instalare in Germania, aceasta fiind realizată de furnizorul român, în
România operațiunea este considerată nontransfer ( art. 270 alin(12) lit.b). Se
emite factura fara Tva care se inregistreaza la rd. 3 din decontul de TVA. Firma
din Ro nu este obligata să se inregistreze in Germania, deoarece beneficiarul din
Germania va aplica taxare inversă.

29
Livrarea de gaze naturale, electricitate,
energie termică (art. 275, alin. (1), lit. (e) si (f))
275(1)(e):
Livrarea de gaze naturale, prin reţeaua de distribuţie, livrarea de electricitate, livrarea de
energie termică sau agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire ori de răcire, către
un comerciant persoană impozabilă: locul unde este stabilit acest comerciant.
275(1)(f):
Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, livrarea de electricitate, livrarea de
energie termică sau agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire ori de răcire catre
alte persoane decât un comerciant persoană impozabilă : locul utilizarii si
consumului efectiv.
Livrarea de gaze naturale, livrarea de electricitate, livrarea de energie termică
sau agent frigorific prin intermediul reţelelor de încălzire ori de răcire , care sunt
transportate dintr-un SM – nu constituie LIC= non transfer

30
Livrarea de gaze naturale, electricitate,
energie termică (art. 275, alin. (1), lit. (e) si (f))
 Furnizorii din RO care fac livrări către comercianţi persoane impozabile
nestabilite în România, realizează o livrare neimpozabilă în RO pe care o
declara la rd.3 din decontul de TVA, indiferent daca produsele
respective sunt sau nu transportate in afara RO

 Beneficiarii din RO care primesc facturi pentru acest tip de produse de

la furnizori nestabiliți in RO, indiferent daca bunurile au fost
transportate din alt stat membru in RO sau au fost transportate doar pe
teritoriul RO, nu reprezinta AIC de bunuri, nu se declara in 390,
beneficiarul este cel care plateste TVA conf. Art 307(3) CF, dar aplica
taxare inversă-rd. 7/20 din decontul de TVA ( nu art. 331 ci 326 (2).
 Nu exista obligații declarative specifice livrărilor/achizițiilor
intracomunitare de bunuri

31
LIVRAREA BUNURILOR CARE NU
SUNT TRANSPORTATE
(art. 275, alin. (1), lit. (c))

32
 Livrarea de bunuri care nu sunt transportate - art. 275 (1)
lit.c)
 Art. 275(1)(c): locul livrării de bunuri care nu sunt transportate este locul unde
bunurile se află atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului

• specifică bunurilor imobile, a caror livrare este locul unde sunt puse la
dispozitia clientului, dar
• şi pentru bunurile mobile corporale care nu sunt transportate (ex. vânzarea
de benzină la pompă,în magazine de vânzare cu amănuntul, contracte de
vânzare cumpărare în care nu se stabileşte obligaţia de a transporta bunurile
în sarcina nici uneia din părţile contractante, vânzări de bunuri care se află în
depozite)

 Operaţiunile pot fi taxabile sau scutite de TVA, daca au locul in RODacă este o
livrare taxabilă persoana obligată la plata taxei se stabileşte în funcție de locul unde este
stabilit/înregistrat furnizorul, astfel:
a) Conform art 307(1) persoana obligată la plata TVA este furnizorul, indiferent cine
este cumparatorul, cu excepția prevăzută la alin.(6) (nu se vor aplica scutiri de TVA
pentru livrări facturate către un operator IC sau către o companie din afara UE, dacă
bunurile nu părăsesc România) –regula se aplică de orice persoană impozabilă stabilită
în România (inclusiv nerezidenți cu sediu fix) și de orice persoană nestabilită care este
înregistrată în RO cf. art 316.
b) Prin excepție, dacă bunurile/serviciile sunt cele menționate la art. 331 din CF și sunt
livrate unui alt plătitor de TVA, persoana care care este obligată la plata TVA este
beneficiarul prin taxare inversă
33
 Livrarea de bunuri care nu sunt transportate - art. 275 (1)
lit.c)

 Ex.: Livrarea unui imobil situat pe teritoriul Ungariei sau al Turciei, efectuata de o
persoana impozabila romana, nu este impozabila in RO (rd. 3 decont tva)
 Achizitia de combustibil la pompa de catre un autovehicul in alt stat membru nu
reprezinta în RO o achizitie IC de bunuri, fiind o livrare locala in statul membru in
care bunul a fost pus la dispozitia clientului.
 Livrarea pe teritoriul RO a unor bunuri care se află într-un depozit (fărăr
transport), este impozabilă în RO la locul unde bunurile sunt puse la dispoziția
clientului, și dacă nu este aplicabilă o scutire se emite factură cu TVA chiar dacă
cumpărătorul este un contribuabil nestabilit în RO, poate chiar unul
intracomunitar.
 Daca o persoană nestabilită în RO va vinde pe teritoriul RO bunuri care se află
într-un depozit din RO, dacă beneficiarul este o persoană impozabilă sau o
instituție publică, va fi obligată la plata TVA prin taxare inversă ( rd. 7/20 din
decontul de TVA, declaratia 394 E sau F)

34
Vanzarea la distanta (art. 275 (2)-(4)
 Vanzarile la distanta din alt SM in Romania

 Vanzare la distanta: livrare de bunuri care sunt transportate dintr-un

SM in alt SM de catre furnizor, sau de alta persoana in contul sau
(niciodata de cumparator)

 Au un tratament fiscal diferit daca beneficiarul livrarii nu comunica un

cod valabil de TVA:
• Pana la plafonul de vanzari la distanta stabilit de Romania
(35.000 Euro/an), se aplica regula generala de la art. 275(1)(a) –
SM de unde incepe transportul, furnizorul factureaza cu TVA din
alt SM, cel in care a inceput transportul

35
Vanzarea la distanta (art. 275(2)-(4))

 Dupa depasirea plafonului de 35.000 EURO/an, locul livrarii este acolo

unde se incheie transportul –art. 275(2), furnizorul nestabilit in RO
este obligat sa se inregistreze in Romania si sa factureze cu TVA catre
cumparatorii din Romania

 Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in

SM de unde incepe transportul este un non transfer

36
Vanzarea la distanta (art. 275 (5)-(7)
 Vanzarile la distanta din Romania in alt SM, catre beneficiari care nu
comunica coduri valabile de TVA:
• Fiecare SM are propriul plafon de vanzari la distanta care este
fixat pe an calendaristic
• Până in plafon se factureaza cu TVA romanesc orice livrare de
bunuri care sunt transportate din RO in alt SM conf. regulii
generale art. 275(1)(a)- SM din care incepe transportul
• Dupa depasirea plafonului fiecarui SM, vanzarea la distanta devine
non-transfer in RO ( neimpozabila), pentru ca se impoziteaza in
SM in care se incheie transportul si in care s-a depasit plafonul,
unde furnizorul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA
• Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse
accizabile si mijloace de transport noi
• Vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul ,
iar in SM de unde incepe transportul este un non transfer (pentru
bunuri accizabile)
37
 Prestări de servicii impozabile în România

Pentru a determina dacă o prestare de servicii este impozabilă în RO trebuie

analizat dacă serviciul respectiv are locul în RO.

În acest sens sunt aplicabile prevederile art 278 din Codul fiscal

38
Locul prestarii serviciilor –art 278
 Regula de bază aplicabilă între două persoane impozabile (art. 278 alin.(2)),
prescurtata “regula B2B”: locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul fără
să aibă relevanţă locul unde serviciile sunt efectiv prestate, cu excepţia situaţiei în
care este aplicabilă oricare din prevederile de la art 278(4) –(7)

 În funcţie de locul unde sunt stabilite părţile contractante, aceste operaţiuni pot fi
intracomunitare sau nu.
 Prestator UE/Beneficiar persoană impozabilă din RO– achiziție IC de servicii
impozabilă în RO la locul unde este stabilit beneficiarul. Dacă nu este aplicabilă
vreo scutire se aplică taxare inversă.Se declara in declaratia recapitulativa daca
nu sunt scutite - rd. 7/7.1 și 20/20.1decont TVA

 Prestator persoană impozbilă din RO/beneficiar persoană impozabilă stabilită în

UE –prestare intracomunitară de servcii neimpozabilă în RO. Se declară în 390
dacă nu este aplicabilă o scutire - rd. 3 decont TVA și 3.1

 Prestator persoană impozabilă RO/Beneficiar persoană impozabilă non UE –

prestări de servicii neimpozabile în RO, care nu sunt intracomunitare ( indiferent
dacă sunt prestate pe teritoriul UE) -nu se declară în declarația recapitulativă

 Prestator persoană impozabilă non UE/Beneficiar persoană impozabilă RO –

achiziție de servicii impozabilă în RO, la locul unde este stabilit beneficiarul. Se
aplica taxare inversa daca nu exista scutire. 39
Prestările intracomunitare de servicii
 Prestările de servicii facturate de prestatori persoane impozabile din RO
către beneficiari persoane impozabile din UE sunt prestări intracomunitare
de servicii, neimpozabile în RO ( impozabile la beneficiar).-rd. 3 decont
TVA și 3.1
 Prestatorul de servicii din România, în scopul neimpozitării serviciilor în
România, trebuie să facă dovada că:
 Beneficiarul său este o persoană impozabilă, respectiv că
are un cod valabil de TVA
 Să furnizeze adresa din UE a clientului
Facturile se emit fără TVA și în cazul serviciilor taxbile se
menționează ”taxare inversă”

 Prestările IC de servicii , care nu sunt scutite de TVA în SM în care este

stabilit beneficiarul, deci acolo unde se impozitează, se trec și pe rd. 3.1 din
decontul de TVA și acestea se declară în declaratia recapitulativa (390)

 Orice persoană impozabilă din România care realizează chiar și o singură

prestare IC de servicii, dacă nu este înregistrată în scopuri de TVAconform
art. 316, trebuie să se înregistreze conform art. 317înainte de a efectua 40
Prestările de servicii către persoane impozabile stabilite în afara
UE
 Prestările de servicii facturate de prestatori persoane impozabile din RO către
beneficiari persoane impozabile non UE sunt prestări de servicii, neimpozabile în
RO ( impozabile la beneficiar).-rd. 3 decont TVA- Dar nu și 3.1
 Prestatorul de servicii din România, în scopul neimpozitării serviciilor în România,
trebuie să facă dovada că:
 Beneficiarul său este o persoană impozabilă, ori să aibă un cod valabil de TVA
(există tări non UE care aplică TVA), ori un certificat în baza Directivei
86/560/CEE, ori orice altă dovadă că este o persoană impozabilă
 Să furnizeze adresa non UE a clientului

 Prestările IC de servicii , care nu sunt scutite de TVA nu se trec și pe rd. 3.1 din
decontul de TVA și nu se declară în declaratia recapitulativa (390)
Facturile se emit fără TVA și în cazul serviciilor taxabile se menționează ”taxare
inversă”

 Orice persoană impozabilă din România care realizează o prestare IC de servicii

către persoane impozabile non UE, dacă nu este înregistrată în scopuri de
TVAconform art. 316, nu are obligația să se înregistreze conform art. 317 ,
deoarece aceasta nu trebuie declarată îndeclaratia recapitulativa

41
Achiziţia intracomunitară de servicii care se incadreaza la art 278
(2)
 Atunci când Prestatorul este stabilit în alt stat membru UE și beneficiarul este stabilit în
RO – locul prestării este în RO , la locul unde este stabilit beneficiarul persoană
impozabilă.
 Beneficiarul din RO va comunica prestatorul codul săi valabile de TVA pentru a evita
dubla impozitare.
 Achiziția IC de servicii poate fi scutită de TVA ( cele care beneficiază de scutirile de la
art 292-295), caz în care nu se declară în declarația recapitulativă și nu se aplică taxare
inversă.
 Dacă nu au o scutire de TVA ci sunt taxabile se declara și in declaratia recapitulativa
(390)
 Plata TVA:
 persoana impozabilă înregistrată conform art 316 aplică taxare inversă
pentru achiziţia IC de servicii taxabilă în RO conform art 307 (2) și art 326
alin.(2) ( se declara si in 390)– în decontul de TVA rd. 7/7.1 și 20/20.1

 persoana neinregistrata trebuie sa se inregistreze conform art. 317

înainte de a efectua achiziţia IC de servicii si plăteşte efectiv taxa pe baza
decontului special de TVA -301 ( se declara si in 390)

 dacă achiziţia IC de servicii este taxabilă în RO, nu are relevanţă dacă

prestatorul din alt SM şi-a îndeplinit sau nu obligaţia de a se înregistra în
scopuri de TVA în statul său membru
42
 Orice persoană impozabilă stabilită în RO care nu este
Achiziţia de servicii care se încadreaza la art 278 (2) dar nu este IC

 Dacă prestatorul este stabilit nonUE/Beneficiar este stabilit în RO – sunt achiziții de

servicii care nu sunt intracomunitare ( indiferent dacă sunt prestate pe teritoriul UE) -
nu se declară în declarația recapitulativă
 Achiziția de servicii non UE poate fi scutită de TVA ( cele care beneficiază de scutirile de
la art 292-295), caz în care nu se aplică taxare inversă.

 Plata TVA pentru serviciile taxabile:

 persoana impozabilă înregistrată conform art 316 aplică taxare inversă
pentru achiziţia de servicii taxabilă în RO ( art 307(2) și 326(2) CF) nu se
declara in 390 , dar se declara in 394 la rubrica F, în decont rd. 7 și 20.

 persoana neinregistrata sau înregistrată conform art 317 plăteşte efectiv

taxa pe baza decontului special de TVA- 301.

 Orice persoană impozabilă stabilită în RO care nu este

înregistrată în scopuri de TVA NU trebuie să solicite
43
înregistrarea conform art 317, înainte de a efectua achiziţii de
Exemple de servicii care se încadreaza la art 278
alin.(2)
• Toate serviciile de transport de bunuri
• Serviciile accesorii transportului de bunuri
• Serviciile intangibile
• Serviciile de intermediere
• Lucrarile asupra bunurilor mobile corporale
• Serviciile culturale, artistice, sportive, ştiinţifice,
educaţionale, de divertisment sau alte
evenimente similare, cum ar fi târgurile şi
expoziţiile
• Inchirierea pe termen lung a mijloacelor de
transport ( leasing) 44
Regula generala pentru serviciile prestate catre
persoane neimpozabile
• Art. 278 alin.(3) din Codul fiscal stabileste ca regula generala
ca locul prestarii serviciilor catre o persoana neimpozabila
este locul unde este stabilit prestatorul.

• In cazul in care serviciul se incadreaza la una din exceptiile

prevazute la art. 278 (4)-(7), nu se aplica regula generala ci
exceptia.

45
Serviciile prevăzute la art.278 alin.(6)
Cu toate că aceste servicii sunt prestate catre
persoane impozabile, nu se aplică regula
generală de la art 278(2) .
Pentru serviciile din această categorie nu există
situații în care se va aplica taxare inversă de
către beneficiarul din RO.
Art. 278 alin.(6)
 Locul prestării serviciilor este locul în care evenimentele se desfăşoară
efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente
culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment
sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, precum
şi pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate
unei persoane impozabile.
 Locul prestării se consideră a fi în România dacă utilizarea şi
exploatarea efectivă a serviciilor au loc în România când aceste servicii
sunt prestate către o persoană impozabilă nestabilită pe teritoriul
Comunităţii: 49
 activităţi accesorii transportului, precum încărcarea, descărcarea, manipularea
Serviciile prevăzute la art.278 alin.(6)- exemple

 O societate din RO participă la un târg în Spania în

calitate de expozant. Acesta nu este un serviciu
de acces la un eveniment, motiv pentru care
se va încadra la regula generală, deci locul
prestării va fi în RO la locul unde este stabilit
beneficiarul, este o AIC de servicii care se
declara in 390.
Dacă aceeași societate din RO va vizita un târg
expozițional din Spania, serviciul se califică
drept acces la un eveniment, are locul prestării
în Spania, la locul prestării efective, iar în RO
achizitia nu este impozabila, deci nu se aplica
taxare inversă ci se va inregistra la rd 28 din 50
Serviciile prevăzute la art.278 alin.(6)- exemple

 O societate din RO prestează servicii de transport pe

teritoriul RO pentru un beneficiar din Moldova. Locul
prestării este în RO, conform excepției de la art 278
(6) și dacă nu există o scutire de TVA ( eventual
scutirea pentru transportul aferent mărfurilor
exportate), se va factura cu TVA.
Dacă pe teritoriul RO sunt plasate în regim de
perfecționare activă materii prime provenind
dinTurcia, care sunt prelucrate în RO și apoi
reexportate, locul prestării serviciilor de
prelucrare facturate de o societate din RO
către o firma din Turcia, este în RO, dar
beneficiaza de scutirea de TVA de la art 295 51
din CF.
 Serviciile prevăzute la art. 278 alin.(5)
Atunci când serviciile menționate la acest articol sunt prestate catre
persoane neimpozabile, nu se aplică regula generală de la art 278(3),
respectiv locul prestării nu este locul unde este stabilit prestatorul, ci se
aplică pentru fiecare serviciu în parte regulile menționate în acest alin.(5)
Tebuie acordată o atenție specială acestei categorii atunci când pentru
serviciile menționate în acest alineat care sunt prestate către persoane
impozabile (și care în mod normal ar intra pe regula generală) nu se poate
face dovada că beneficiarul este o persoană impozabilă ( ex. Nu are un cod
valabil de TVA). În acest caz serviciile vor fi tratate ca fiind prestate către
persoane neimpozabile si se aplică aceste reguli.
Nu există situații în care pentru aceste servicii se aplică taxare inversă de către
beneficiarul din RO.
1- Art. 278 (5)
Exceptează de la regula stabilită la art. 278 alin.(3) B2C
 Serviciile de intermediere- locul în care este efectuată operaţiunea
principală
 Transportul de bunuri - locul unde are loc transportul, proporţional cu
distanţele parcurse
 Serviciile de transport intracomunitar - locul de plecare a transportului
 Locul în care se prestează efectiv serviciile pentru :
 serviciile accesorii transportului

 lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale 52

 Serviciile prevăzute la art. 278 alin.(5)

 Locul unde este stabilit beneficiarul pentru servicii intangibile, în

beneficiul persoanelor neimpozabile stabilite în afara UE (închirierea
bunurilor mobile corporale, operaţiunile de leasing, transferul şi/sau
cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor
comerciale şi a altor drepturi similare, serviciile de publicitate,
serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi
experţilor contabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare,
precum şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii, operaţiunile
de natură financiar-bancară şi de asigurări, inclusiv reasigurări,
punerea la dispoziţie de personal, serviciile de telecomunicaţii,
serviciile furnizate pe cale electronică, s.a).

53
 Serviciile prevăzute la art. 278 alin.(5)

 locul de închiriere, cu excepţia închirierii pe termen scurt a

unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile, este
locul în care clientul este stabilit, îşi are domiciliul stabil sau
reşedinţa obişnuită. Prin închiriere se înţeleg inclusiv serviciile
de leasing de mijloace de transport. Prin excepţie, locul de
închiriere a unei ambarcaţiuni de agrement unei persoane
neimpozabile, cu excepţia închirierii pe termen scurt, este
locul unde ambarcaţiunea de agrement este pusă efectiv la
dispoziţia clientului, în cazul în care serviciul respectiv este
prestat efectiv de către prestator din locul în care este situat
sediul activităţii sale economice sau sediul său fix. Prin termen
scurt se înţelege deţinerea sau utilizarea continuă a mijlocului
de transport pe o perioadă de maximum 30 de zile şi, în cazul
ambarcaţiunilor maritime, pe o perioadă de maximum 90 de
zile;

 locul unde beneficiarul este stabilit, îşi are domiciliul stabil

sau reşedinţa obişnuită, în cazul următoarelor servicii prestate
54
către o persoană neimpozabilă ( atenție la regulile de
 Exemple pentru serviciile prevăzute la art. 278
alin.(5)
O societate din RO factureaza un transport IC
care începe din RO către o persoana impozabilă
din Germania, dar care nu are cod valabil de
TVA. Locul prestării este în RO, la locul unde
începe TIC, deoarece beneficiarul nu a făcut
dovada ca este o persoana impozabilă și nu se
poate aplica regula de la art. 278 (2).
Un serviciu de avocatură este facturat de un
avocat din RO unei persoane fizice din SUA. Locul
prestării este la locul unde este stabilit
beneficiarul, nefiind impozabila in RO aceasta
prestare.
Reparatia unui utilaj are loc pe teritoriul RO si se
55
Serviciile prevăzute la art 278 alin.(7)
 Și acestea excepteaza de la regula generală prevăzută la art.
278(2)

 Prin excepţie de la regula B2B art. 278 alin.(2) , pentru

pentru serviciile de transport de bunuri efectuate în afara
Comunităţii, când aceste servicii sunt prestate către o
persoană impozabilă stabilită în România, locul prestării se
consideră a fi în afara Comunităţi, dacă utilizarea şi
exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara Comunităţii.

 Serviciile de transport de bunuri efectuate în afara

Comunităţii sunt serviciile al căror punct de plecare şi punct
de sosire se află în afara Comunităţii, acestea fiind
considerate efectiv utilizate şi exploatate în afara Comunităţii

56