Operaciones

gravadas
IGV
Prestación y
utilización de
servicios
 Servicios
Prestación de Utilización de
servicios en el servicios en el
país país

¿Quién brinda el
servicio?

Domiciliado No domiciliado
¿Quién es Contribuyente?

Prestador del servicio Usuario

 Servicios
• En general, servicio es la prestación realizada a
favor de otra persona, por la cual se percibe una
retribución.
Prestación de servicios en el país
que realiza un sujeto
Prestación domiciliado.

Servicios
Utilización de servicios en el país
Utilización prestado por un sujeto no
domiciliado.
 Servicios
• Incluye prestaciones de hacer, no hacer y dar

• . Prestac. Hacer: Empresa que realiza programa

de software en servidores de cliente.

• . Prestac. De no hacer (tolerar): aunque se da

ausencia de conducta, si se percibe ingreso por
entidad generadora de renta empresarial, está
gravada con IGV.
 Servicios
• “ empresa que emite factura a otra siendo el
acuerdo el no efectuar ventas en una
determinada región”, toda vez que
comercializan productos afines y buscan evitar
competencia innecesaria y guerra de precios .
Esta operación genera para empresa que recibe
un ingreso afecto a IGV y a IR empresarial.
 Servicios
• RTF 3522-1-2005 “.. Se obtenía como contraprestación el
derecho a adquirir preferentemente y exclusivamente el
resultado de las faenas de pesca, generándose en su
contraparte una obligación de no hacer consistente en la
abstención de vender el resultado de la pesca bajo
cualquier modalidad a terceros, por lo que seria una
modalidad de entrega de bienes por servicios , es decir
entrega a título oneroso, operación gravada con IGV al
constituirse en un intercambio de bienes por servicios..”
 Servicios
ARTÍCULO 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: (…)

b) La prestación o utilización de servicios en el país

ARTÍCULO 3.- DEFINICIONES

Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por

c) SERVICIOS:

1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría
para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a
este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. También se consideran
retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto de
arras, depósito o garantía y superen el monto establecido en el RGTO.
 Servicios
• Para el IGV constituyen servicios:

• A) Toda prestación que una persona realiza para

otra y por la cual percibe una retribución o ingreso
que considere renta de 3ra. categoría para efectos
del IR (aunque no esté afecto), incluido el
arrendamiento de bienes y el arrendamiento
financiero (Inf. 099-2001-SUNAT/K0000).

•
 Prestación de servicios
• RTF 5130-5-2002:
• La concesión minera puede ser objeto de diversos
contratos: contrato de transferencia, contrato de
opción minera y el contrato de cesión minera. Esta
última figura, consiste en la cesión de derechos
mineros, que otorga el cedente a un cesionario por
un período temporal a cambio de una
contraprestación. El objeto no es la venta de una
concesión sino su uso, goce y utilización con fines
económicos, por lo que califica como una
prestación de servicio (prestación de dar temporal)
y como tal se encuentra gravada con el IGV.
 B) PRESTACIÓN GRATUITA

• El literal 2 del inciso c) del artículo 3° de la Ley

del IGV prevé un segundo supuesto que
califica como servicio. Según éste, también
califica como servicios la entrega a título
gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa vinculada a otra
económicamente, salvo en los casos señalados
en el Reglamento.
 Servicios
• Para el IGV constituyen servicios:

• B) Entrega en uso a título gratuito de bienes del

activo fijo entre empresas vinculadas (excepción).
En estos casos, el IGV se aplica sobre el valor de
mercado (por defecto BI = 1/12 del 6% del valor de
adquisición del bien). Num. 2 literal c) art. 3° LIGV;
art. 5 numeral 7 del Rgto del IGV.

•
 VINCULACION ECONÓMICA:
EJEMPLOS
• Una empresa posea más del 30% del capital
de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.

• Más del 30% del capital de dos (2) o más

empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
 VINCULACION ECONÓMICA:
EJEMPLOS
• En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre sí o a
personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.

• el capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del

30%, a socios comunes de dichas empresas.

• Exista un contrato de colaboración empresarial con

contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considera vinculado con cada una de las partes contratantes.
 Servicios
• Para el IGV constituyen servicios:

• - Cesión temporal a título gratuito podría ser un comodato (art.

1728° CC).

• - Empresas vinculadas (art 54° LIGV).

• ¿Retiro de servicios?, “ una empresa HH S.A. fabrica helados y

cuenta con empresas distribuidoras del mismos grupo económico. Al
primera cede máquinas congeladoras a las distribuidoras con el fin
que realicen exhibición de productos y comercialicen los helados que
fabrican. La cesión no tiene costo es gratuita por temporada de
verano y al terminar este período se devuelven las congeladoras
hasta el próximo año”

•
 Servicios
• INGRESO DE 3ra CATEGORÍA (RENTA EMPRESARIAL)

• Debe calificar así (art. 28° LIR) , aun cuando el sujeto

no esté afecto al IR (abarca a sujetos exonerados; TF
interpreta que también abarca a sujetos inafectos).

• Si una entidad pública inafecta a IR realiza

habitualmente operación gravada al IGV es sujeto de
este impuesto.

• Se excluyen servicios que generen rentas de 1ra., 2da.,

4ta. y 5ta. categoría.
 LUGAR EN QUE LOS SERVICIOS SE PRESTAN

La segunda condición que prevé la definición

para que una operación califique como gravada
radica en que los servicios deben prestarse en el
territorio nacional, entendiéndose que esto se
produce cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en él para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la
retribución.
 LUGAR EN QUE LOS SERVICIOS SE PRESTAN
• De acuerdo a lo anterior, los servicios gravados son aquellos
prestados en el país por sujetos domiciliados, aun cuando
éstos se empleen o utilicen en el exterior, salvo que califiquen
como exportaciones de servicios, supuesto en el cual no
estarán gravados.

• Esta definición es relevante pues debe quedar claro que no se

encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por
sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no
sea consumido o empleado en el territorio nacional (Inciso b)
del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV).
 Nacimiento de la obligación

OPERACIÓN NACIMIENTO RIGV RCdP

Cuando Culminación del
deba servicio
Fecha en que emitirse o Retribución total o
se emita el se emita el parcial
Prestación de CdP CdP
servicios (lo 1ro) Vencimiento de
plazo para pago

Fecha en la Pago o puesta a

que se perciba disposición de la
la retribución contraprestación pactada o
cuando se haga efectivo un
documento de crédito (lo 1ro)

18
 Caso especial:
Suministros de energía eléctrica, agua
potable, teléfono

La obligación tributaria nace en:

• La fecha de percepción del ingreso
• La fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio
Lo que ocurra primero.
 Utilización
de servicios
 La utilización de Servicios
• Si bien es cierto que aún no contamos con una definición legal de
“consumido o empleado en el territorio nacional” también es cierto
que actualmente el Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria se
inclinan por el criterio del primer acto de disposición del servicio, en
virtud del cual, un servicio será consumido o empleado cuando el
usuario se sirva o use el servicio en el territorio nacional.

Aspecto objetivo:
Último párrafo del numeral 1 del literal c) del artículo 3 de la Ley del IGV se
estableció que para efectos de la aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo
siguiente:

 El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no

domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
 Primer acto de disposición
• Informe 0228-2004-SUNAT/2B0000
• Para efectos del IGV a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al
lugar en que se hace el uso inmediato o el primer acto
de disposición del servicio. Para ello deberá analizarse
las condiciones contractuales que han acordado las
partes a fin de establecer donde se considera que el
servicio ha sido consumido o empleado.
• Se encuentra gravado con IGV como utilización de
servicios, el servicio prestado por un comisionista no
domiciliado con la finalidad de conseguir proveedores
en el extranjero que venderán bienes que serán
adquiridos e importados por un sujeto domiciliado.
 La utilización de Servicios
A través del literal b) del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV se realizaron las siguientes precisiones:

 No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de

ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen
íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y
mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.

 Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera

que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto
no domiciliado.

 En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros

medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son
utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional,
gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
 Utilización de servicios
• Aspecto Subjetivo:
En el literal c) del numeral 9.1 del artículo 9 de la Ley del
IGV, se estableció lo siguiente:
“9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes,
las personas naturales, las personas jurídicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y
los fondos de inversión que desarrollen actividad
empresarial que:
(…)
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
 Utilización de servicios
• Aspecto Subjetivo:
• De lo señalado anteriormente se puede concluir que en el caso de
utilización de servicios, el prestador debe de ser un no domiciliado.
Y será sujeto del impuesto aquellos usuarios que realicen actividad
empresarial.

• En el caso de los contribuyentes que no realicen actividad

empresarial, solo serán considerados sujetos del impuesto cuando
realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del Impuesto, de acuerdo con el
numeral 9.2 del citado artículo.

• Así, el servicio prestado por un proveedor extranjero a favor de

personas naturales no está gravado con el impuesto, la misma deberá
pagar el IGV siempre que sea habitual, condición que debe ser
determinada en cada caso concreto, de acuerdo con los criterios
establecidos en las normas que regulan el IGV.
 Utilización de servicios
• Sobre la habitualidad, en el numeral 1 del artículo 4
del Reglamento de la Ley del IGV, se estableció que:

“Tratándose de servicios, siempre se considerarán

habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carácter comercial.”
 Utilización de servicios
 Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado.
 El consumo o empleo se efectúa en el país.

¿Cuándo está gravada la utilización de servicios?

Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

Sujeto NO Sujeto Utilizado en el país

Domiciliado domiciliado (gravado con el IGV)

27
 Nacimiento de la obligación
tributaria
OPERACIÓN NACIMIENTO RIGV

Fecha de anotación
del CdP en el
Registro de
Utilización de Compras
servicios

Fecha de pago de la La fecha de pago o

retribución al sujeto puesta a disposición de la
no domiciliado contraprestación pactada o
cuando se haga efectivo un
documento de crédito (lo
1ro)

28
Nacimiento de la obligación tributaria

En la utilización de servicios, es irrelevante si el servicio se

ejecuta o no en el exterior lo importante es determinar si su
empleo o consumo se efectúa en el territorio nacional
 Casos Prácticos
• Caso 1
• La empresa “Celeste S.A.C.” se dedica a la venta de cámaras de auto y
desea ampliar la cantidad de sus clientes en el exterior para tener mayores
ventas y, en consecuencia, mayores ingresos.

Y para conseguirlo se contacta con la empresa “Jack & Darcy Co”, una
empresa Bracileña que se encargará de realizar ventas en representación
de “Celeste S.A.C.” en Bracil.

Por dicho servicio (el de comisión), “Jack & Darcy Co” le emite un invoice a
“Celeste S.A.C.” por la suma de $ 30,000 dólares.
¿El servicio brindado estaría gravado con el IGV?
 Casos Prácticos
• Caso 2
• La empresa “Minerales & Metales S.R.L.” necesita adquirir petróleo, combustibles
y lubricantes para las maquinarias de su empresa.

Para ello se contacta con una empresa venezolana, quien se encargará de ubicar a
un proveedor para que venda dichos bienes a la empresa “Minerales & Metales
S.R.L.”

De tal manera que el servicio a brindar por la empresa no domiciliada consistirá en

encontrar a un proveedor en Venezuela para que venda los citados bienes a la
empresa “Minerales & Metales S.R.L.”, siendo la referida empresa peruana quien
se encargará de importarlos.

El servicio brindado estaría gravado con el IGV?

 Casos Prácticos
Caso 3
• La empresa no domiciliada “Capaz & Co”
brinda el servicio de capacitación a uno de los
gerentes de la empresa “El Seguro S.A.C.”

Se consulta si dicho servicio se encuentra

gravado con el IGV de no domiciliados?
 Casos Prácticos
Caso 4
• Una empresa no domiciliada brinda el servicio de asesoría
empresarial a la empresa “Comercial Berru S.R.L.”, dicho
servicio fue brindado en el año 2017.

La empresa “Comercial Berru S.R.L.”, solo cumplió con pagar

por la prestación de dicho servicio el día 20 de Diciembre de
2017 mas no realizó el pago por concepto de IGV.

Nos consulta si aún puede tomar el crédito fiscal de dicha

operación?