Cuentas Por Cobrar

Universidad de Oriente
Núcleo de Sucre
Escuela de Administración
Departamento de Contaduría
Asignatura: Auditoría II
Cumaná, Febrero de 2016

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Es una cuenta de activo de naturaleza deudora que representa los derechos adquiridos
por una entidad, de exigir a terceros el cumplimiento de obligaciones provenientes de la
venta de bienes o prestación de servicios al crédito y/o de otras situaciones ajenas a la
actividad principal de la misma
Contabilidad general – Laura colon pág. 156

OBJETIVO DEL EXAMEN DE LOS DOCUMENTOS Y CUENTAS A
COBRAR
 OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS
 Determinar si se efectuaron despachos sin ser facturados .
 Determinar i pueden facturarse ventas sin ser registradas.
 Determinar si se despacharon mercancías a clientes que representan un mal riesgo de crédito.
 Determinar si ocurrieron errores en la facturación.
 Determinar si las cuentas por cobrar pueden hacer acreditadas en forma indebida.
 Determinar si es posible el jineteo de fondos provenientes de la cobranzas, cubriendo los importe
sustraídos con fondos cobrados a otras cuentas posteriores.
 Determinar si pueden recibir cobros sin ser depositados.
Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 113

COBRAR
Determinar si las cuentas vendidas pueden pasar inadvertidas.
Determinar si los cobros por ventas en efectivo pueden ser malversados.
Determinar si los cobros por conceptos diversos pueden hacerse sin que se registren y
depositen.
Determinar si es posible facturar despachos sin registrar el costo de venta.

COBRAR
OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
La validez de las cuentas pendientes de cobro a cargo de clientes .
Las deudas a cargo de los socios o accionista, funcionarios, empleados u otras
personas o entidades relacionadas con la empresa y probar su legitimidad.
La correcta clasificación en los estados financieros y si se presentan sobre bases
uniformes con los del periodo anterior.
La valuación y probabilidad de cobro.
La provisión adecuada para cubrir perdidas por cuenta sin cobrables.
La existencia de cuentas dadas en garantías, cedidas o vendidas y en caso afirmativo,
revelar claramente estos hechos en los estados financieros.
La correcta valuación, clasificación y presentación de las otras cuentas y documentos
por cobrar, como parte integrantes de los activos de la empresa.

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS
DOCUMENTOS Y CUENTAS
POR COBRAR .
LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Consiste en hacer una evaluación objetiva. Dicha evaluación

se hace a través de la interpretación de los resultados de
algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad
establecer si se están realizando correctamente y aplicando
los métodos, políticas y procedimientos establecidos por la
dirección de la empresa.
Fuente : Solis (2002)

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR.
EMPRESA COMPAÑÍA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR C.I/B
REALIZADO POR: PAOLA PIRES 31/12/2015
REVISADO POR: Lcda. GINA ORTIZ 1/7
N° DESPACHOS N/A SI NO OBSERVACIONES
¿LAS FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE

01 DESPACHO SON INDEPENDIENTE DE LAS DE X
RECIBIDO?
02 DESPACHO SON INDEPENDIENTE DE LAS DE X
CONTABILIDAD?
¿LOS PEDIDOS DE LOS CLIENTES SON
REVISADOS Y APROBADOS POR EL
DEPARTAMENTO DE CREDITO ANTES SU
03 X
ACEPTACION, O POR OTRAS PERSONAS QUE
NO TENGAN INTERVENCION ALGUNA EN
DESPACHO? FACTURACIÓN Y COBRANZAS?

N° FACTURACION N/A SI NO OBSERVACIONES

04 FACTURAS SON INDEPEDIENTE DE X
CONTABILIDAD?
¿SE HACEN RESUMEN DE LAS FACTURAS Y
LOS TOTALES SE PASAN ÁL DEPARTAMENTO
05 DE CONTABILIDAD, INDEPEDIENTEMENTE DE X PARTICIPA AUTORITARIA
LOS DEPARTAMENTOS DE CUENTAS POR
COBRAR Y CAJA?
¿SE REVISAN LAS FACTURAS EN CUANTO A
06 X
SU EXACTITUD EN CANTIDADES Y PRECIO?

N° CREDITOS N/A SI NO OBSERVACIONES
¿LAS PERSONAS AUTORIZADAS PARA

APROBAR NOTAS DE CREDITOS SON
07 X
INDEPENDIENTE DEL DEPARTAMENTO DE
VENTAS?
¿LAS PERSONAS AUTORIZADAS PARA
08 APROBAR NOTAS DE CREDITOS SON X
INDEPENDIENTE DEL CAJERO ?
¿SE CONTINUAN LAS GESTIONES DE COBRO
AUNQUE POCO SE HAN
09 DE TALES DEUDAS NO OBSTANTE HABER X RECUPERADO
SIDO CANCELADAS?

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR .
N° OTRAS CUENTA POR COBRAR N/A SI NO OBSERVACIONES

¿SE INFORMA AL DEPARTAMENTO DE
CONTABILIDAD ACERCA DE LOS RECLAMOS EVALUADOS POR AUDITORIAS
10 POR DAÑOS EN TRANSPORTE, PERDIDAS, X
ASEGURADAS, ETC. TAN PRONTO SE
CONOCEN?
¿EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
CONTROLA DE QUE LOS INGRESOS
11 PROVENIENTES DE LAS CUENTAS ARRIBA X
INDICADAS, SEAN DEBIDAMENTE
REGISTRADAS?
¿LOS SALDOS A CARGO DE EMPLEADOS SON
12 X AUDITORIA
REVISADOS PERIODICAMENTE?

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SOBRE LAS
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR .
N° REGISTROS N/A SI NO OBSERVACIONES
¿EL DEPARTEMENTO DE CUENTAS POR

13 COBRAR FUNCIONA INDEPENDIENTE DE LOS X
DEPARTAMENTO DE DESPACHO?
14 COBRAR FUNCIONA INDEPENDIENTE DE LOS X
DEPARTAMENTO DE FACTURACION?
COBRAR FUNCIONA INDEPENDIENTE DE LOS
15 X
DEPARTAMENTO DE COBRANZAS?
Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 115 Y 116

N° COBRANZAS N/A SI NO OBSERVACIONES
¿LAS FUNCIONES DEL CAJERO SON

INDEPENDIENTE DE LAS FUNCIONES DE
16 X
REGISTROS DE LOS AUXILIARES DE
CUENTAS POR COBRAR?
¿LOS INGRESOS DE CAJA SON RECIBIDOS
DIRECTAMENTE POR EL CAJERO ANTES DE
17 X
QUE PASO POR EL ENCARGADO DE CUENTAS
POR COBRAR?
¿EN CASO DE QUE ENTREGUE LOS
CHEQUES AL ENCARGADO DE CUENTAS POR
18 X
COBRAR, EL CAJERO PREPARA UNA LISTA?
Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág.116

N° DOCUMENTOS POR COBRAR N/A SI NO OBSERVACIONES
¿SE LLEVA UN REGISTRO DE LOS

19 DOCUMENTOS POR COBRAR? X
¿LOS PAGARES O LETRAS DESCONTADAS SON

REGISTROS EN EL MAYOR POR MEDIO DE UNA
20 X
CUENTA ESPECIAL QUE PERMITA EJERCER
CONTROL CONTABLE SOBRE ELLOS?
FIRMA:_______________
APROBADO POR: LCDA. GINA ORTÍZ
FECHA: 10-01-2016

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA PARA LOS
DOCUMUENTO Y CUENTAS POR COBRAR
Fuente: Rodrigo Estupiñan

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PROGRAMA DE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR Prog/B

HECHO
N° DESPACHOS FECHA P/T
POR
Obtenga los registros y documentos relativos al
despacho de mercancía, tales como ordenes de Enero a
1 PP diciembre B51
despacho, notas de remisión o salida de almacén, por un x5
periodo seleccionado .
Compruebe las ordenes de despachos seleccionadas,
2 confrontándolas contra las facturas respectivas, PP Enero a B51
diciembre
observando cantidad, clase y descripción de los artículos. x5
Compruebe contra los registros de inventarios, el

despacho de los artículos especificados en las ordenes
Enero a
3 de despacho o facturas seleccionadas y verifique el PP diciembre B51
registro del costo de venta x5


HECHO
N° FACTURACIÓN FECHA P/T
POR
Obtenga copias de las facturas de ventas por un
4 periodo seleccionado y compárelo contra el auxiliar PP B51
respectivo.
Compruebe la secuencia numérica de las facturas

5 correspondientes al periodo seleccionado en el punto PP B51
anterior.
Verifique selectivamente los precios unitarios contra

catálogos o listas de precios y, en algunos casos,
6 compruebe los cálculos y las sumas individuales PP B51


HECHO
N° CRÉDITOS FECHA P/T
POR
Obtenga copias de todas las notas de créditos por un
7 periodo seleccionado y compárelas contra el auxiliar
respectivo. Selección:
mes de julio y nov
Compruebe la secuencia numérica de las notas de /x5
8
créditos seleccionadas en el punto anterior .
Cerciórese de que las notas de créditos seleccionadas

estén debidamente aprobadas. No hubo
9

EMPRESA COMPAÑÍA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A PROG/B
PROGRAMA DE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
10/01/16
REALIZADO POR: PAOLA PIRES 1/8
REVISADO POR: LCDA. GINA ORTIZ
HECHO
N° OTRAS CUENTAS POR COBRAR FECHA P/T
POR
Si el departamento de embarque controla los despachos
de residuos de producción o de mercancía, obtención Seleccionados
10 varias órdenes de despachos que cubran tales envíos y PP 3 ingresos
cerciórese de que los ingresos por este concepto han registrado.
sido registrado.
Si el departamento de embarque no controla tales
11 envíos, obtenga la información pertinente por cualquier PP N/A
otro medio y compárela contra el ingreso registrado.
Seleccione varios expedientes que contengan

reglamentos pendientes y revíselos para asegurarse de No
12 que en verdad existe una razón satisfactoria que no
PP
hay
haya permitido llegar a un arreglo .
Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 117 y 118

EMPRESA COMPAÑÍA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A Prog/B
10/01/16
REVISADO POR: Lcda. GINA ORTIZ
HECHO
N° REGISTRO FECHA P/T
POR
Obtenga una copia de la relación de cuentas por cobrar
preparada por la empresa, si es posible analizada por
13 edades; pruebe las sumas y compare su total contra la PP B10
cuenta de control en el mayor.
Obtenga información respecto a la política de la empresa

14 PP IG1
en relación con cuentas por cobrar.
Compare los asientos en la cuenta de control de clientes,

desde la fecha de nuestra circularizacion hasta el final
del periodo, contra el libro de venta, caja u otra fuente. No
15 Repase visualmente las partidas individuales que forman
PP
hay
dicho asientos e investigue cualquier perdida anormal.

10/01/16
HECHO
N° COBRANZA FECHA P/T
POR
Obtengan los duplicados de los recibos de consignación
bancarias por un periodo seleccionado de días y
16 verifique que estén debidamente saldadas por el banco
PP A53
como prueba de haber recibido la suma consignada.
Compare los totales de tales recibos contra los extractos

bancarios y el libro de caja, observando que los
17 PP A53
depósitos sean hechos oportunamente y en las mismas
especies recibidas.
Verifique el total de cada recibo de consignación contra

18 los asientos respectivos en el registro de caja. PP A53

10/01/16
HECHO
N° DOCUMENTOS POR COBRAR FECHA P/T
POR
Seleccione una muestra de documento por cobrar y
compare sus saldos y otros detalle contra los registros
19 de contabilidad.
PP A53
20 Confirme selectivamente los documentos por cobrar. PP A53
Por medio de cálculos, compruebe que los intereses

21 respectivos hayan sido debidamente registrados . PP A53
CONTINÚA…

SE PRESENTA LA CÉDULA
SUMARIA DE CUENTAS POR
COBRAR
CÉDULA SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR
CI.A INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A B
EXIGIBLES 31/12/2015
EN MILES DE BOLIVARES 1/2
Saldo Ejercicio Saldo Ajustes Y Saldo

Código Nombre De Cuenta Ref. Anterior Presente Reclasificaciones Auditado
Ejercico
1305 CLIENTES B1 674.744 584.642 584.642
1335 DEPOSITOS B2 177 477 477
1365 EMPLEADOS B3 8.707 11.639 11.639
1380 DEUDORES VARIOS B4 37.686 13.712 13.712
SUB-TOTAL 721.314 610.470 610.470

ESTIMACION POR B/G1.0
1390 CUENTAS INCO (9.182) (8.449) ( 17.296) (25.745)
TOTAL 712.132 602.021 (17.296) 584.725
B/G
MARCAS DE AUDITORIA
SUMADO

CÉDULA SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR
EMPRESA LA ESCLAVITUD C.A B
EXIGIBLES 31/12/2014
SALDO SALDO AJUSTES Y SALDO

CÓDIGO NOMBRE DE CUENTA REF S/LIBROS AL S/LIBROS RECLASIFICACI AUDITADO
ANTERIOR EJERCICO ONES
conclusión: Se evaluó el control interno con base en la prueba de ingreso y de facturación y

revisándose así mismo las cifras al 31/12/2014 por medio de pruebas sustantivas.
Determinándose un sub-valuación en la provisión de certeza aceptado y contabilizado,
concluyéndose su adecuada razonabilidad no existiendo gravámenes o pignoraciones ni
certera descontada y/o negociada .
MARCA DE AUDITRIA :
SUMADO

CI.A INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A B1
CIRCULARIZACIÓN CUENTAS POR COBRAR 31/12/2015
NOMBRE DEL CLIENTE SALDO A NOV. MOVIMIENTO DICIEMBRE SALDO A

CARGOS ABONOS 12/31
1 .1 de cada 9
1 .1 Vásquez e hijos B19 30.480 18.360 12.120 C10
1 .2 Carranza y Asociados B20 34.800 10.000 20.000 24.800 C10
1 .3 Dpto. de Antioquia B21 19.640 19.640 C10
SUBTOTAL 84.920 10.000 38.360 56.560
2 Entre Bs.10.000 y Bs.40.000 C22

2 .1 Representaciones Z B22 44.968 12.100 22.484 34.584 C10
2 .2 UBC Inversiones B23 7.440 28.710 36.150 C10
2 .3 Company Lep B24 30.600 14.890 30.600 14.890 C10
2 .4 P y P Inversiones B25 40.600 15.000 40.600 15.000 C10
2 .5 Pareja y Cía.. B26 18.655 18.655 C10
2 .6 B. Gómez y Cía. B27 17.302 17.302
SUBTOTAL 159.565 70.700 93.684 136.581

CIRCULARIZACIÓN CUENTAS POR COBRAR 31/12/2015
NOMBRE DEL CLIENTE SALDO A NOV. MOVIMIENTO DICIEMBRE SALDO A

CARGOS ABONOS 12/31
3 Mayores de Bs.40.001
3 .1 MM Representaciones B28 60.600 45.800 60.600 45.800 C10
3 .2Punto Mayor B29 50.880 B29 7.700 B29 43.180 C10
3 .3 Caminos Vecinales B30 52.300 52.300 C10
SUBTOTAL 163.780 45.800 68.300 141.280
TOTAL SELECCIONADO B17 408.265 126.500 200.344 334.421

TOTAL CUENTAS POR COBRAR 560.238 231.304 206.900 584.642
MARCAS DE AUDITORIA BASE DESELECCION

1. Tomar 1 de cada 9 empezando por el Nro.7.
2. Entre 10.000 y 40.000. tomar 1 de cada 3
empezando por la Nro2.
3. Mayores de40.001.tomar 100%.
Sumado
Revisado Movimientos selectivamente

RESULTADO DE LA CIRCULARIZACIÓN 31/12/2015
(HOJA N°1) 1/2
EN MILES DE BOLIVARES
NUMERO DE VALOR
CUENTAS
Total de las cuentas por cobrar 37 Bs. 560.238 <16
Total circularizado 12 Bs. 408.265

1
Porcentaje de
Porcentaje de total de las cuentas 32% 72.9% Circularización Bs.
Cuentas
Resultado de la Circularización B18 % %
Confirmadas sin diferencias (a) 6 212.837 50 52,1
Confirmadas con diferencias B18

No requiere ajuste (b) 2 85.568 16,7 21,0
B18
Requiere ajuste (d) 2 37.920 16,7 9,3
Total confirmadas 10 336.325 83,4 82,4

RESULTADO DE LA CIRCULARIZACIÓN 31/12/2015
(HOJA N°1) 1/2
NUMERO DE VALOR
CUENTAS
No contestadas:
No requiere ajuste (e) 2 71.940 16.6 17,6
Requiere ajuste (g) - -
Total no contestadas (1) 2 71.940 16,6 17,6
Total circularizadas (ver arriba) 12 408.265 100,0 100%
B18
Ajustes requeridos (d)+(g) (2) 2 Bs. 2.080 16.7 2.5
(1) Indique en la conclusión si fue posible (2) Indique si los (3)Ver nota en la
satisfacerse de la normalidad de estas cuentas ajustes requeridos hoja Nro.2.
mediante otros procedimientos de auditoría. Se dieron lugar a un
debe entregar al cliente una lista de las cuentas incremento (o
disminución) en las
“sin respuesta”. OK
cuentas por cobrar
conclusión: Según el resultado de la prueba de No requiere ajuste,
Circularización mostrada arriba consideramos que las son reclasificaciones
cuentas de clientes correspondiente a derechos a favor de la efectuadas en Dic
empresa y por tanto sus saldos son razonables.

CI.A INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A B
CUENTAS POR COBRAR 31/12/2015
PLANILLA PARA CONTROL DE LA CIRCULARIZACION-( HOJA N°2) 1/2
CONFIRMADAS CON DIFERENCIA NO CONTESTADAS
CONFIRMADAS NO REQUIERE NO REQUIEREN AJUSTES
SIN REQUIEREN SALDO DE AJUSTE REQUIERE SALDO DE LAS AJUSTES
LAS
DIFERENCIA AJUSTE CUENTAS
REQUERIDO AJUSTE CUENTAS REQUERDO
(a) (b) (c) B19 (d) (e) B21 (F) (g)
2.3 B24 30.600 1.1 30.480 <1980> 1.3 19.640
2.5 B26 18.655 2.2 B23 7.440 <100> 3.3 B30 52.300
3.1 B28 60.600
3.2 B29 50.880

2.6 B20 34.800
1.2 B20 34.800
B22
2.1 44.968
2.4 B25 40.600
212.8387 85.568 37.920 <2080> 71.940

ANALISIS POR EDADES DE LA CARTERA 31/12/2015
EXPRESADO EN BS. 1/2
NOMBRE N° DISPOSICION (1) SALDO
CUENTA VENCIDAS 1-30 DIAS 31-61 DIAS MAS DE 90 DIAS TOTAL AUDITADO
Ancla Lita. 18.010 18.010
Representaciones Z 12.100 22.484 B16 34.384
Inv. Ocavi S.A 24.002 24.002
Mastic S.A 5.402 5.402 En jurídico desaparecido 5.402

Protecnica S.A 7.490 7.490 Líquidos, recuperables
Grupo Torres 10.000 10.000 Cancelo en feb 6/x5

Vásquez e hijos 12.120 B16 12.120
M.M Representaciones 45.800 B16 45.800 Letras revisadas

JBC Inversiones 28.710 7.440 B16 36.150
Mauricio Gil 13.745 13.745
Comercio y Metal 22.100 22.100
Company ley 14.890 B16 14.890 Pago en enero

ANALISIS POR EDADES DE LA CARTERA 31/12/2015
EXPRESADO EN BS. 1/2
NOMBRE N° DISPOSICION (1) SALDO
CUENTA VENCIDAS 1-30 DIAS 31-61 DIAS 61-90 DIAS Mas de 90 DIAS TOTAL AUDITADO
Athur Wasck 3.100 3.100 Salio del País- irrecuperable 3.100

New long 6.973 8.124 15.097
Construcciones Morroy 10.600 52.300 10.600
Caminos Vecinales 19.640 B16 52.300
Dpto de Antioquia B16 19.640
B. Gómez y Cia. 5.302 12.000 B16 17.302
Club Social Flor 5.300 5.300 Se convertirá en acción (sin 5.300
embargo irrecuperable)
Otras menores de Bs.3.000 1.000 2.000 1.000 1.190 7.190 Irrecuperable
Totales 335.715 78.316 63.529 73.940 33.142 584.842 Total irrecuperable 3.190
Participación 57.4% 13.4% 10.9% 12.6% 5.7% 100.0%
Discutido con: Jairo

CARGO: GERENTE
FECHA: Enero 18/x5
CI.A INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A
ARQUEO DE DEPOSITOS B2
EXPRESADO EN BS. 31/12/2015
En presencia de: Mario Hernández ( Tesorera) en diciembre 30 x5 a las 9:50am 1/2
Contado por: Sandra Moncada
Número Clase de Banco
Depósito Fecha Importación Trámite Valor Reintegro
Importación
0342 Nov 15 x5 Materia Prima Popular 110 Febrero 6 x6
0764 Dic2 x5 Repuestos Popular 230 febrero 6 x6
0215 Sep 9 x5 Materia Prima Popular 137 Enero 7 x6
TOTAL ARQUEO 477
DIFERENCIA 0
SEGÚN LIBROS 477
MOVIMIENTO DEL AÑO

Saldo a 31/12 177
Depósitos año 3.600
TOTAL 3.777 Los anteriores documentos fueron arqueados en mi Marcas de Auditoría:
presencia y se me devolvieron intacto a las 10:10am. Documentos confirmados con el
Reintegros 3.300
Banco.
TOTAL 477 Ma. Hernández_ Sumado
María Hernández Revisados selectivamente
C.C.41.320.380 correctos.

DEUDORES VARIOS 31/12/2015
1/2
CÉDULA O NIT NOMBRE VALOR CONCPETO DEUDAS

CONSIDERADAS
DUDOSA
79421.110 Arturo Torres 4.628 Faltante Inventarios 4.628
860.141.001 Almacén Vestidor 2.360 Venta desperdicios
4.089.761 Antonio Pereira 2.020 Prestamos contratista transp.
41.181.545 Vicenta Cardozo 1.140 Ex empleado 1.140
79487.000 Carlos A. Villa 1.020 Proveedor- devolución mercancía.
5.170.910 Pedro Zamudio 1.144 Venta de maquina
Otros menores de Bs.1000 1.400 Varios 560
TOTAL 13.712 TOTAL DUDOSAS 6.328
Marcas de Auditoría B40

Sumado
NOTA: Saldos discutidos con el contralor y el presidente en enero 28.
Varias fechas: x4 Bs.780,x5 (dudosos Bs.560)
Préstamo empleados, retirado por la empresa intempestivamente, sus prestaciones
no alcanzan cubrimiento total deuda desde marzo x3 (dudosa).
Tuvo denuncia penal, estuvo en la cárcel, valor no reconocido de compañía
seguros(dudosa)
Valor recuperable enero-feb
Visto contrato aprobado Gerente de sus atribuciones.
PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIÓN
Antes de seleccionar cuentas para confirmarlas, el auditor determinará si la

balanza de comprobación de cuentas por cobrar concuerda con las cuentas de
control correspondiente. La empresa debe comparar en forma rutinaria los saldos
de las cuenta de control del mayor general con los totales de las cuentas por
cobrar individualmente, investigar las discrepancias que aparezcan entre los dos y
hacer los ajuste apropiados. El auditor debe comparar la balanza de comprobación
de cuentas por cobrar formuladas por la empresa con las cuentas individuales del
auxiliar, detalladamente, o en plan de prueba si el control interno es bueno, así
como comprobar la exactitud aritmética de la balanza de comprobación. Deberían
investigarse las discrepancias repetidas entre la cuenta de control y el auxiliar.
PROCEDIMIENTO SEGUIDO PARA CONFIRMAR
CUENTA POR COBRAR
Selección de cuentas para confirmarlas.
Según sean la estrategia de auditoria y los resultados de las
pruebas de cumplimiento aplicadas, el auditor decidirá si se deben
confirmar todas las cuentas a sólo una parte de ellas; en este último caso,
debe decidir la base para seleccionar aquellas que se van a confirmar.
Como regla general, las cuentas por cobrar seleccionadas para
confirmación necesitan incluir una porción representativa tanto del importe
como el número de cuentas.
PROCEDIMIENTO SEGUIDO PARA CONFIRMAR
CUENTA POR COBRAR
Procediendo de la solicitud de confirmación :
Después de seleccionar las cuentas que se van a confirmar ,el auditor necesita
observar los procedimientos siguientes para procesar las solicitudes. Son
aplicables tanto a las confirmaciones negativas como en las positivas .
Los nombres, domicilios y cantidades que aparecen en las listas de la cuenta
seleccionadas para confirmación o en las cartas de confirmación deben ser
comparadas con las cuentas de los deudores . El auditor debe ejercer el
control sobre las confirmaciones hasta que sean remitidas , lo cual no
excluye la ayuda del personal apropiado del cliente, bajo la supervisión del
auditor.
Procediendo de la solicitud de confirmación
Las solicitudes de confirmación, junto con sobres rotulados y con un porte para devolución
directa al auditor, se envían en sobre que indiquen el domicilio del auditor como remitente. Si el
cliente se opone al uso de domicilio del auditor, las devoluciones pueden estar dirigidas a la
empresa a un apartado postal controlado por el auditor. Se darán instrucciones a la oficina de
correo para que entregue únicamente al auditor la correspondencia que llegue al apartado
postal .
Todas las solicitudes serán enviadas por el auditor. Puede usar los servicios del departamento
de correspondencia de la empresa para el procesamiento mecánico , siempre que se bajo su
control. Ese departamento se encarga de depositar las solicitudes en el correo.
Las solicitudes no entregadas y devueltas por el correo serán investigadas; se obtendrá la
dirección correcta y se remiten nuevamente.
TIPOS DE CONFIRMACIÓN
oConfirmación negativa :
Consiste en solicitarle al deudor que se

comunique directamente con el auditor
únicamente en el caso de que el saldo
mencionado la parezca incorrecto .
oConfirmación positiva :
Consiste en solicitarle a un deudor que

conteste directamente al auditor y le indique
si el saldo de la cuenta en correcto .
SE PRESENTA CEDULA DE DETALLE
RELACIONADAS A CUENTAS POR COBRAR A
EMPLEADOS (B11) QUE REQUIEREN
CONFIRMACIÓN .
CIA.INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A
CUENTAS POR COBRAR A EMPLEADOS B11
EN MILES DE BOLÍVARES
NOMBRE CARGO CONCEPTO VALOR
CARLOS PIÑEROS DIRECCIÓN DE VENTA PRESTAMOS VIVIENDA 5500

JULIANA AMAYA AUXILIAR CONTABILIDAD PRESTAMOS ESTUDIOS 350
JORGE CHAVEZ VENDEDOR PRESAMOS VEHÍCULO 600
JOHN COMARZA VENDEDOR ANTICIPO VIÁTICOS 49
RUBIELA GAMA DIRECTOR FINANZA PRESTAMOS VIVIENDA 3900
PATRICIA GUTIERREZ AUXILIAR CARTERA PRESTAMOS ESTUDIOS 400
JOSE MARIA TALLEZ DIREC. PRODUCCIÓN PRESTAMOS ESTUDIOS 340
JAIRO MARTINEZ ADMINISTRADOR PRESTAMOS ORDINARIOS 500
11639
1
“
MARCA DE AUDITORIA c
Vista autorización de la junta directiva e hipoteca primer grado con si registro respectivo a favor de la empresa esclavitud C.A
“ Sumada
EMPRESA LA ESCLAVITUD C.A B11
CUENTAS POR COBRAR A EMPLEADOS
EN MILES DE BOLÍVARES 31/12/16
NOMBRE CARGO CONCEPTO VALOR
Estas deudas corresponden a deudas normales de empleados las cuales se encuentran trabajando en la empresa .
En prueba de nomina se comprobó que e están efectuando los descuentos del caso .
CIRCULACIÓN % VALOR OBSERVACIÓN
1.CARLOS PIÑEROS 47,3 B13 5500 ACEPTA 100%

2.RUBIELA GAMA 33,5 B12 3900 IDEN
TOTAL CIRCULARIZADO 80,8 9400
NO CIRCULARIZADO 19,2 2239
TOTAL CXC EMPLEADOS 100,0 11639
“
1
MARCA DE AUDITORIA
CIRCULARIZACION CUENTAS POR COBRAR- EMPLEADOS
B12
EMPRESA LA ESCLAVITUD C.A
3/01/17
Señores Ref 4.1
RUBIELA FAMA
AVENIDA DE LAS AMÉRICAS NO 87-23
ESTADO SUCRE – VENEZUELA
Apreciado(s) Señor (Es)
Tenemos el agrado de dirigirnos a uds. para solicitarles se sirva conformar a nuestro auditores externos Paola Pires . el saldo que
existe a nuestro favor al 31 de diciembre de 2016 por 3900,00 bs. b11
Rogamos a ustedes indicar el espacio provisto, su conformidad o reparos con el saldo anotado en ese fecha. en caso que hubiere
alguna diferencia, les agradeceremos proporcionar todo la información que permita a nuestro auditores externos aclararla.
Encarecemos que una vez firmada y fechada su respuesta, sea enviada directamente a nuestro auditor externos Paola Pires. A.A
No. 94311 en el sobre porteado y con dirección que incluimos para su comodidad.
Atentamente
José Pinto
EMPRESA LA ESCLAVITUD C.A
Señores
Paola Pires Ref 4.1
Apartamento Aéreo 94311

Estado Sucre – Venezuela
El saldo arriba indicado de 3900 bs al 31 de Diciembre de 2016 y a favor de EMPRESA LA ESCLAVITUD C.A.
esta de acuerdo con nuestro registros, con las siguientes excepciones (si hubiese ):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Fecha Enero 18/2017 Rubiela gama

firma y sello
AUDITORIA DE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
EXAMEN FÍSICO DE LOS DOCUMENTOS A COBRAR
El examen físico es la inspección o conteo que hace el auditor a un activo tangible. Es un

medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se considera como uno de los
tipos más confiables y útiles de evidencias de auditoría ..
Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un documento; después de que ha sido
firmado, se convierte en un activo; y cundo es cancelado, se convierte de nuevo en un
documento. Técnicamente, el examen físico del cheque solamente puede ocurrir mientras el
cheque es un activo.

COMPROBACIÓN DE TRANSACCIONES VENTAS Y PRUEBA DETALLADA DE FACTURA
Miles de bolívares A B C D E
FECHA EMBARCADAS NUMERO DE MONTO VENTA
2016 A FACTURA DIA
I-19 Company leg El mismo 5475 136461
I-19 Martinez y asovciados El mismo 5476 94720 384090
I-19 Artura gonzalez y ce. El mismo 5474 152910
II-15 Mastic S.A El mismo 5485 110701
II-15 Suarez y Rondon Recoge el C. 5486 76980 367681
II-15 Representaciones Z El mismo 5487 180000 3 No C
MARCA DE AUDITORIA
A concuerda cantidades D registros
B descuentos embarque revisado 1,2,3 se colocaron nuevos precios en la facturas, los precios de la cotización son antiguas
C lista precio verificado
C contadas
2016 A FACTURA DIA
III-12 Markeling S en C El mismo 5517 130271
III-12 Inv.dravi S.A Bodega c,30 5518 142810 273081
III-12 Grupo torres y t El mismo 5519 98970 1 NO
IV-10 MM representaciones El mismo 5533 124910 257630
IV-10 Rodriguez y asociados El mismo 5534 13270
MARCA DE AUDITORIA

C contadas
2016 A FACTURA DIA
v-21 Pedro morales lida El mismo 5572 89760 c
v-21 Arturo vasquez e hijos El mismo 5573 152905 242669
VI-17 Artura gonzalez y ce. Recoge el C. 5651 129990
VI-17 Mastic S.A El mismo 5652 6740 298510
VI-17 Suarez y Rondon El mismo 5653 161780
MARCA DE AUDITORIA
D registros
A concuerda cantidades 1,2,3 se colocaron nuevos precios en la facturas, los precios de la cotización son antiguas
B descuentos embarque revisado verificado
C lista precio C contadas
2016 A FACTURA DIA
vIII-10 Inteldisa lida Bodega c 5696 71410 2 No
vII-10 Protecnica S.A El mismo 5697 65870 137280
vIII-01 Comercializadora t y t El mismo 5698 37490
vIII-21 mastic S.A Almacen Na.5 5720 83910 213802
vIII-21 Comercial de metal El mismo 5721 13270
MARCA DE AUDITORIA

C contadas
Evaluación de la cobrabilidad de los documentos y cuentas a
cobrar
•Antigüedad de las relaciones comerciales y si se trata de un cliente
antiguo comportamiento en los últimos años.
•La comprobación de los antecedentes de demora del deudor y verificar si

ha reincidido últimamente y con que frecuencia y se trata de un deudor
habitual.
•un análisis previo de la solvencia del deudor y de sus activos
•si se trata de un caso de falta de liquidez transitoria por tensiones

estacionales de tesorería o es un problema más serio del fondo de
maniobra
•la capacidad que posee el deudor de continuar operando en el mercado.

Evaluación de la cobrabilidad de los documentos y cuentas a cobrar
•los motivos reales de la morosidad (fortuita, culpable, circunstancial o intencional)
•la documentación acreditativa del débito (crédito documentado o no)
•Personalidad jurídica del deudor (empresario individual, sociedad mercantil)

EMPRESA LA ESCLAVITUD C.A b11
ANALISIS POR EDADES DE LA CARTERA
Nombre de los No 1-30 31-61 61-91 Más de Tota l Saldo

clientes vendida días días dias 90 días Disposición (1) auditado
Anda lida 18100 18100
Representaciones z 12100 22484 c16 34384
Inv.ocavi S.A 24002 C16 24002
Mastic S.A 5402 5402 ES JURIDICO,EFICIENTE ,DESAPARECIDO DESDE 19 2016 5402
Protecnica S.A 7490 7490 LIQUIDO SE TRAMIRA DACION EN PAGO , RECUPERABLE
Grupo torres 10000 10000 CANCELA EN FEBRERO 06 2017
Vasquez e hijo 12120 c16 12120

M.M representaciones 45800 c16 45800 LETRAS REVISADAS
Jbc inversiones 28710 7440 c16 36150

Mauricio gil 13745 13745
Comercio y metal 22100 22100
MARCA DE AUDITORIA
sumado

clientes vendida días días dias 90 días Disposición (1) auditado
Company leg 14890 14890 PAGA EN ENERO 2017
Artkur masck 3100 A22 3100 SALIO DEL PAIS – IRRECUPERABLE 3100
New log 6973 C16 8124 15097
Modem y fix 25000 25000
Punto mayor 43180 c16 43180
Carranza y asociados 14800 10000 c16 24800
LETRAS REVISADAS
P y p inversiones 15000 c16 15000

Antonio Ruiz 4850 A22 4850 ES JURIDICO SE TRAMITA EMBARGUE CASA (APROX 50%)
2425
Almacén surtidor 10120 10120
DEUDA QUE OBSERVARA MM REPRESENTACIONES
Pedro comargo y cia 5810 5810
Carmenza rincón 10000 5600 15600
MARCA DE AUDITORIA
sumado
clientes vendida días días dias 90 días auditado
Pareja y cia
Disposición (1)
18665 C16 18665
Constructores dewi 32405 32405 CLLIENTE CUMPLIDO HASTA AGOSTO SE DIO PLAZO 90 DIAS
Constructores Monroy 10600 52300 ?

C16
Caminos vecinales 19640 52300
Dpto . De Antioquia
c16 19640
b. Gomez y cia 5302 12000 c16 17302
Club social fler 5300 c16 5300 SE CONVERTIRA EN ACCION (SIN EMBARGO IRRECUPERABLE=
5300
Minick construcciones 14400 2000 14400
IRECUPERABLE 3190
Otras menores 3000 1000 2000 1000 1190 7190 3190
TOTALES 355715 78316 63529 73940 33142 584842 TOTAL IRRECUPERABLE 19417
C
c40
MARCA DE AUDITORIA
sumado
Nombre de los No 1-30 31-61 días 61-91 Más de Tota l Saldo
Disposición (1)
clientes vendida días dias 90 días auditado
PARTICIPACION 57,4% 13,4% 10,9% 12,06% 5,7% 100%

C16
MARCA DE AUDITORIA
sumado
DISCUTIDO CON: CARGO: FECHA

JAIRO ROJAS GERENTE ENERO 18/2017
Estimaciones para cuentas incobrables:

Es una cuenta de saldo acreedor que va disminuyendo
a las cuentas por cobrar. Es una estimación de las cuentas
por cobrar que se perderán por incobrables durante el
siguiente ejercicio económico.
Walter B. Meigs. Principios de auditoría.

Análisis de la suficiencia de la estimación de cuentas de cobro dudoso.

A la hora de analizar la suficiencia de la estimación para cuentas de cobro dudoso, habrán
de considerarse los siguientes aspectos:
a) Estudio de las cuentas por cobrar atrasadas o vencidas en función a plazos de crédito
mediante investigaciones con personal del departamento de crédito y cobranzas y funcionarios de
la compañía.
b) Respuestas recibidas de abogados.
c) Evaluación de los saldos no vencidos en función a la experiencia de la Compañía en cuanto a
pérdidas por incobrabilidad en el pasado.
d) Indicamos en papeles de trabajo el resultado de las investigaciones, discusiones, opiniones del
cliente y nuestras conclusiones respecto a la suficiencia de la estimación.
e)Seleccionamos las cuentas y documentos que vayan a ser confirmados
Walter B. Meigs. Principios de auditoría.

BASES PARA ESTABLECER LA PROVISIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR



ANALISIS PROVISION CARTERA
MOVIEMIENTOS PARCIAL TOTAL
SALDOS AL 31-12-2015 9182

PROVISIONES ARCADAS EN 2016
CD 6-12 JUNIO 2016 5380
CD 12-12 DICIEMBRE 2016 3587 8967
PROVISIONES DISPONIBLE 18149
CASTIGOS DE CARTERA 2016
ACTA 160 APROBADA 1,0 (9700)
SALDO AL 31/12/16 8490
MARCAS DE AUDITORIA
SUMADO
PROVISIONES ESTABLECIDAD SIN ESTUDIAR ALGUNOS DF. No. 17
REVISADA EXPLICACIONESFORMULADAS POR EL DPTO. COBRANZAS Y JURIDICO ASI MISMO EL ACTO JUNTA DIRECTIVA,CORRECTA
SALDO AL 31/12/16 8490

DEUDOS CONSIDERADAS DUDOSAS
CLIENTES C10 19417
DEUDORES VARIOS C15 6328 25745
SUBVALUCION 17296
MARCAS DE AUDITORIA
SUMADO
AJUSTE A PROPONER DEBITO DEBITO

529910 GASTOS PROVISION CARTERA 17296
1390 PROVISION PROTECCION CARTERA 17296
conclusión : Se efectúa reunión con gerencia y auditoria para estudiar los saldos no cancelados tanto de clientes
como deudores, determinándose una subvaluación de la provisión cuyo ajuste arriba anotado fue aceptado y
contabilizado. Por tanto el saldo de 17296 bs es razonable .
MARCAS DE AUDITORIA
SUMADO
Análisis de la exactitud de las cuentas a cobrar
Consiste en la verificación precisa de los saldos de las diversas cuentas

inmersas en el proceso de auditoria.
PRESENTACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS
NOTAS REVELATORIAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
NOTA 5.CUENTA POR COBRAR
EL SALDO DE LOS DEUDORES DE LA COMPAÑÍA AL 31 DE DICIEMBRE COMPRENDEN
AÑO 2016 AÑO 2015

CUENTA POR COBRAR
CLIENTES 584.642 674.744
DEPOSITOS 411 177
A TRABAJADORES 11.639 8.707
DEUDORES VARIOS 1312 37.686
PROVISIONES (25.745) (9.182)

TOTAL 584725 712.132

Cuentas Por Cobrar

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Cuentas Por Cobrar

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Universidad de Oriente

Cumaná, Febrero de 2016

Contabilidad general – Laura colon pág. 156

 Determinar si se efectuaron despachos sin ser facturados .

 Determinar i pueden facturarse ventas sin ser registradas.

 Determinar si se despacharon mercancías a clientes que representan un mal riesgo de crédito.

 Determinar si ocurrieron errores en la facturación.

 Determinar si pueden recibir cobros sin ser depositados.

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 113

Determinar si las cuentas vendidas pueden pasar inadvertidas.

Determinar si los cobros por ventas en efectivo pueden ser malversados.

Determinar si es posible facturar despachos sin registrar el costo de venta.

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 113

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 113

Consiste en hacer una evaluación objetiva. Dicha evaluación

Fuente : Solis (2002)

¿LAS FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 114

N° FACTURACION N/A SI NO OBSERVACIONES

¿LAS FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 114

N° CREDITOS N/A SI NO OBSERVACIONES

¿LAS PERSONAS AUTORIZADAS PARA

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 115

N° OTRAS CUENTA POR COBRAR N/A SI NO OBSERVACIONES

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 115

N° REGISTROS N/A SI NO OBSERVACIONES

¿EL DEPARTEMENTO DE CUENTAS POR

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 115 Y 116

N° COBRANZAS N/A SI NO OBSERVACIONES

¿LAS FUNCIONES DEL CAJERO SON

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág.116

N° DOCUMENTOS POR COBRAR N/A SI NO OBSERVACIONES

¿SE LLEVA UN REGISTRO DE LOS

¿LOS PAGARES O LETRAS DESCONTADAS SON

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 116

Fuente: Rodrigo Estupiñan

REALIZADO POR: PAOLA PIRES 10/01/16

Compruebe contra los registros de inventarios, el

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 117

REALIZADO POR: PAOLA PIRES 10/01/16

Compruebe la secuencia numérica de las facturas

Verifique selectivamente los precios unitarios contra

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 117

REALIZADO POR: PAOLA PIRES 10/01/16

Cerciórese de que las notas de créditos seleccionadas

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 117

Seleccione varios expedientes que contengan

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 117 y 118

Obtenga información respecto a la política de la empresa

Compare los asientos en la cuenta de control de clientes,

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 118

Compare los totales de tales recibos contra los extractos

Verifique el total de cada recibo de consignación contra

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 118

20 Confirme selectivamente los documentos por cobrar. PP A53

Por medio de cálculos, compruebe que los intereses

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 118

Saldo Ejercicio Saldo Ajustes Y Saldo

SUB-TOTAL 721.314 610.470 610.470

Fuente: Rodrigo Estupiñan Pág. 112

SALDO SALDO AJUSTES Y SALDO

conclusión: Se evaluó el control interno con base en la prueba de ingreso y de facturación y