Impuesto sobre la renta y

complementarios personas
jurídicas.

V. 27/04/2019
Impuesto sobre la renta y
complementarios.
Se considera como un solo tributo y comprende:

Renta y ganancia Renta, ganancia ocasional

ocasional y utilidades comerciales.

- Personas naturales
- Sucesiones ilíquidas
- Bienes objeto de
donaciones y - Demás contribuyentes
asignaciones
modales.

Art. 5 E.T. V. 27/04/2019

Personas jurídicas

Régimen general

Régimen tributario
especial

No contribuyentes

V. 27/04/2019
Clases de sociedades

Sociedades Soc. en comandita por acciones, Soc. de

anónimas hecho y Soc. por acciones
Asimiladas a Empresas industriales y comerciales del
sociedades estado, Sociedades de economía mixta,
Anónimas Fondos públicos (No administrados por el
Estado).
Sociedades Soc. colectivas, Soc. en comandita simple,
limitadas y Soc. ordinarias de minas, Soc. irregulares de
asimiladas hecho, Comunidades organizadas,
Corporaciones, Asociaciones con ánimo de
lucro, Fundaciones de interés privado

V. 27/04/2019
Sociedades y entidades extranjeras
gravadas.

Fuente
Rentas Ganancias nacional

Art. 20 E.T. V. 27/04/2019

Ingresos de fuente nacional (I)
Compensaciones
por servicios Explotación
Renta de capital personales propiedad industrial
pagados por el o del “Know how”.
Estado.

Utilidades Prestación de
enajenación de Rentas de servicios técnicos
bienes trabajo. en el país o el
inmuebles. exterior.

Utilidades Dividendos o
Intereses por participaciones
bienes muebles créditos en el
que se exploten sociedades
país. Colombianas.
en el país.

Art. 24 E.T. V. 27/04/2019

Ingresos de fuente nacional (II)
Dividendos o Valor total del Primas de
participaciones de contrato reaseguros
residentes (Contratos de cedidas por
provenientes confección de aseguradoras
sociedades obra material). Colombianas.
extranjeras.

Ingresos Rentas del

originados en el ejercicio de
contrato de renta actividades
vitalicia. comerciales.

Explotación de Fabricación o
fincas, minas transformación
depósitos industrial de
naturales y mercancías o
bosques. materias primas.

Art. 24 E.T. V. 27/04/2019

Ingresos no considerados de fuente nacional
Créditos a corto plazo originados en la
importación de mercancías y servicios y
sobregiros o descubiertos bancarios.

Créditos destinados a financiación o

Los siguientes prefinanciación de exportaciones.
Créditos
obtenidos en el
exterior Créditos obtenidos de no residentes por
corporaciones financieras, bancos
cooperativas, Bancoldex, Finagro,
Findeter y sociedades mercantiles.

Créditos para operaciones de comercio

exterior e importación de servicios.

Art. 25 E.T. V. 27/04/2019

Ingresos no considerados de fuente nacional

Servicios técnicos Enajenación de Para empresas

de reparación y mercancías residentes el
mantenimiento de extranjeras por transporte aéreo o
equipos prestados sociedades marítimo
en el exterior. extranjeras. internacional

Prima en Rentas derivadas

Dividendos colocación de de venta o
distribuidos por acciones transmisión de
CHC a no distribuidas por acciones de una
residentes. sociedades CHC CHC por parte de
a no residentes. una no residente.

Art. 25 E.T. V. 27/04/2019

Los ingresos son base de la renta líquida

Ingresos ordinarios
+ingresos extraordinarios
-Devoluciones, rebajas y descuentos
=Ingresos netos
-Costos
=Renta bruta
-Deducciones
=Renta liquida
Art. 26 E.T. V. 27/04/2019
Realización del ingreso para no obligados a
llevar contabilidad.(I)

Se entienden realizados cuando se

reciben efectivamente en dinero o especie
o por otro medio como compensaciones o
confusiones.

Los ingresos recibidos por anticipado

correspondientes a rentas no realizadas
solo se gravan en el año en que se
reciben.

Art. 27 E.T. V. 27/04/2019

Realización del ingreso para no obligados a
llevar contabilidad. (II)
Se exceptúan:

Los ingresos por concepto de dividendos o

participaciones en utilidades.

Los ingresos provenientes de la enajenación de

bienes inmuebles.

Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y

los intereses sobre cesantías.

Art. 27 E.T. V. 27/04/2019

Realización del ingreso para obligados a
llevar contabilidad. (I)
Los ingresos realizados fiscalmente son los devengados
contablemente en el año o período gravable.

Art. 28 E.T. V. 27/04/2019

Realización del ingreso para obligados a
llevar contabilidad. (II)
El reconocimiento fiscal de los siguientes ingresos se
hará como lo determine el E.T:
Dividendos provenientes de sociedades nacionales o extranjeras
El ingreso se realizará de acuerdo al núm. 1 art. 27 E.T.

Venta de bienes inmuebles

El ingreso se realizará de acuerdo al núm. 2 art. 27 E.T.

Transacciones de financiación que generen ingresos por intereses

implícitos
Solo se considerará el valor nominal de la transacción que contenga
dichos intereses
Art. 28 E.T. V. 27/04/2019
Realización del ingreso para obligados a
llevar contabilidad. (III)
Ingresos por concepto de la aplicación del método de participación
patrimonial.
No serán objeto del impuesto de La distribución de dividendo se
renta. rige por lo establecido en el E.T.

Los ingresos devengados por la medición a valor razonable con cambio

de resultados
No serán objeto del impuesto de hasta el momento de su
renta enajenación o liquidación.

Los ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos

No serán objeto del impuesto de en la medida en que no se haya
renta. generado un gasto deducible en
periodo anteriores.

Art. 28 E.T. V. 27/04/2019

Realización del ingreso para obligados a
llevar contabilidad. (IV)
Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos y
las del parágrafo del art. 145 del E.T.
No serán objeto del impuesto de en la medida en que no se haya
renta generado un gasto.

Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de

fidelización de clientes
Deberán ser reconocidos a más en el siguiente periodo fiscal o la
tardar fecha de caducidad acción.

Los ingresos provenientes por contraprestación variable

No serán objeto del impuesto de sino hasta el momento que se
renta cumpla la condición.

Art. 28 E.T. V. 27/04/2019

Realización del ingreso para obligados a
llevar contabilidad. (V)

Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos

normativos contables deban ser presentados dentro del otro
resultado integral.

sino hasta el momento en

No serán objeto del impuesto que, de acuerdo con la
de renta técnica contable, deban ser
presentados en el estado de
resultados.

Art. 28 E.T. V. 27/04/2019

Valor de los ingresos en especie

Se determina por el valor comercial de las

especies en el momento de la entrega.

 Si en pago de obligaciones pactadas en

dinero se dieren especies, el valor se
determina, salvo prueba en contrario, por
el precio fijado en el contrato.

Art. 29 E.T. V. 27/04/2019

Valor de los ingresos en acciones y otros
títulos.
El valor de los dividendos o utilidades realizados
se establece de acuerdo con el valor patrimonial
de los mismos.

Art. 31 E.T. V. 27/04/2019

Tratamiento tributario de instrumentos
financieros medidos a valor razonable.(I)
Para efectos fiscales los instrumentos financieros
medidos a valor razonable, con cambios en resultados
tendrán el siguiente tratamiento:

1. Títulos de renta variable. Los ingresos, costos y

gastos devengados por estos instrumentos, no serán
objeto del Impuesto sobre la renta, sino hasta el
momento de su enajenación o liquidación, lo que
suceda primero.

Art. 33 E.T. V. 27/04/2019

Tratamiento tributario de instrumentos
financieros medidos a valor razonable.(II)
2. Títulos de renta fija. se siguen las siguientes reglas:
El ingreso por concepto de intereses o
rendimientos financieros, se realizará
para efectos fiscales de manera lineal.

La utilidad o pérdida en la enajenación

de títulos de renta fija, se realizará al
momento de su enajenación.

Se entiende por títulos de renta fija

aquellos cuya estructura financiera no
varia durante su vida como bonos, CDT y
TES.
Art. 33 E.T. V. 27/04/2019
Tratamiento tributario de instrumentos
financieros medidos a valor razonable.(III)
3. Instrumentos derivados financieros. Los
ingresos, costos y gastos, no serán objeto del
impuesto sobre la renta sino hasta el momento de su
enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

4. Otros instrumentos financieros. Los ingresos,

costos y gastos generados por la medición de pasivos,
no serán objeto del impuesto de renta sino en lo
correspondiente al gasto financiero generado
aplicando el modelo del costo amortizado, de acuerdo
a la técnica contable.
Art. 33 E.T. V. 27/04/2019
Tratamiento tributario de instrumentos
financieros medidos a costo amortizado.
1. Los ingresos, costos y gastos, se entienden
realizados de conformidad con lo previsto en el
primer inciso del art. 28, 59, 105 del E.T.

Art 105.
Art 28. Art 59.
Realización
Realización Realización
de la
del ingreso del costo
deducción

Para los obligados a llevar contabilidad

Art. 33-1 E.T. V. 27/04/2019
Tratamiento tributario de las acciones
preferentes.

Tendrán, para el Para el tenedor,

emisor, el mismo tendrán el
tratamiento de los tratamiento de un
pasivos financieros. activo financiero.

Art. 33-3 E.T. V. 27/04/2019

Realización del costo para los no obligados
a llevar contabilidad.

Cuando se paguen efectivamente en dinero o en

especie, o cuando su exigibilidad termine por
cualquier otro modo que equivalga legalmente a un
pago.

Los costos incurridos por anticipado solo se deducen

en el año o período gravable en que se preste el
servicio o venda el bien.

Art. 58 E.T. V. 27/04/2019

Realización del costo para los obligados a
llevar contabilidad.(I)
Los costos realizados fiscalmente son los
costos devengados contablemente en el año o
período gravable.

1.Los siguientes costos, aunque devengados

contablemente, generarán diferencias y su
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo
determine el E.T y se cumpla con los requisitos para su
procedencia:

Art. 59 E.T. V. 27/04/2019

Realización del costo para los obligados a
llevar contabilidad.(II)
Las pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a
valor neto de realización
Solo serán deducibles al momento de la enajenación del inventario.

En las adquisiciones que generen intereses implícitos de conformidad con

los marcos técnicos normativos contables
Solo se considerara como costos el valor nominal de la adquisición o
factura que contendrá dichos intereses implícitos.

Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, con cambios

en resultados
serán deducibles o tratados como costo al momento de su enajenación
o liquidación, lo que suceda primero.
Art. 59 E.T. V. 27/04/2019
Realización del costo para los obligados a
llevar contabilidad.(III)
Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha
inciertos
Solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de
efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos.

Los costos que se origen por actualización de pasivos estimados o

provisiones no serán deducibles de renta
sino hasta el momento en que surja la obligación de efectuar el
desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista limitación alguna.

El deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables

será deducible del impuesto de renta al momento de su enajenación o
liquidación, lo que suceda primero, salvo lo previsto art 145 y 146 E.T.
Art. 59 E.T. V. 27/04/2019
Realización del costo para los obligados a
llevar contabilidad.(IV)
Los costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral
Sino hasta el momento en que,
No serán objeto del impuesto de deban ser presentados en el
renta
estado de resultados.

2. El costo devengado por inventarios faltantes no

será deducible del impuesto de renta, sino hasta
la proporción determinada de acuerdo con el art.
64 del E.T.(Disminución del inventario).

Art. 59 E.T. V. 27/04/2019

 Determinación de renta bruta en la
enajenación de activos y valor comercial en
operaciones sobre bienes y servicios.(I)
La renta bruta o la pérdida (=)

Precio de enajenación (-) costos del activo enajenado

,
 El precio de enajenación es el valor comercial
realizado en dinero o en especie.

 El valor comercial debe corresponder al precio

promedio para bienes de la misma especie. Aplica
para servicios.
Art. 90 E.T. V. 27/04/2019
 Determinación de renta bruta en la
enajenación de activos y valor comercial en
operaciones sobre bienes y servicios. (II)

En caso de bienes raíces, no se aceptará un

precio inferior al costo, al avalúo catastral ni al
, autoavalúo, sin perjuicio de la posibilidad de
un valor comercial superior.

Art. 90 E.T. V. 27/04/2019

 Determinación de renta bruta en la
enajenación de activos y valor comercial en
operaciones sobre bienes y servicios. (III)
En la escritura pública las partes deberán declarar, bajo
la gravedad de juramento:
,
 El precio es real
 No ha sido objeto de pactos privados
 No existen sumas convenidas o facturadas por
fuera.

Art. 90 E.T. V. 27/04/2019

 Determinación de renta bruta en la
enajenación de activos y valor comercial en
operaciones sobre bienes y servicios. (IV)

 No serán costo de los bienes raíces las sumas

que no se hayan desembolsado a través de
, entidades financieras.

Art. 90 E.T. V. 27/04/2019

 Determinación de renta bruta en la
enajenación de activos y valor comercial en
operaciones sobre bienes y servicios. (V)

Cuando el valor asignado a los bienes o servicios

, difiera en más del 15% de los precios señalados
en el comercio, el funcionario de fiscalización
podrá rechazarlos y señalar un precio acorde
según datos estadísticos señalados por la DIAN,
DANE u otras entidades.

Art. 90 E.T. V. 27/04/2019

Enajenaciones indirectas (I)
Enajenaciones indirectas:

De acciones en sociedades, derechos o activos

ubicados en el territorio nacional, mediante la
enajenación, a cualquier titulo, de acciones,
participaciones o derechos de entidades del
exterior, se encuentra gravada como si la
enajenación del activo subyacente se hubiera
realizado directamente.

Art. 90-3 E.T. V. 27/04/2019

Enajenaciones indirectas (II)

El vendedor que enajena indirectamente el

activo subyacente es quien debe cumplir con
la obligación de presentar las declaraciones
tributarias en Colombia.

La declaración debe ser presentada dentro

del mes siguiente a la fecha de enajenación.

Art. 90-3 E.T. V. 27/04/2019

Las expensas necesarias son deducibles

Proporcionalidad

Art. 107 E.T. V. 27/04/2019

 Deducción de impuestos pagados y otros (I)

Es deducible el 100% de los impuestos,

tasas y contribuciones, efectivamente
pagados en el año y que tengan relación de
,
causalidad con la actividad productora de
renta.

Art. 115 E.T. V. 27/04/2019

 Deducción de impuestos pagados y otros (II)

El contribuyente podrá tomar como descuento

tributario del impuesto de renta el 50% del
impuesto de industria y comercio, avisos y
tableros. A partir del año 2022 el 100%.
,

Las cuotas de afiliación pagadas a los

gremios serán deducibles.

Art. 115 E.T. V. 27/04/2019

 Deducciones por contribuciones a
educación de los empleados.(I)

a) Los pagos destinados a programas de becas

de estudios y créditos condonables.

, b) Los pagos a inversiones dirigidos a programas

o centros de atención, estimulación y desarrollo
integral y/o de educación inicial para menores de
7 años.

Art. 107-2 E.T. V. 27/04/2019

 Deducciones por contribuciones a
educación de los empleados.(II)
c) Los aportes que realicen las empresas para
instituciones de educación básica-primaria y
secundaria y media reconocidas por el Ministerio
de Educación, y las de educación técnica,
, tecnológica y de educación superior.

Art. 107-2 E.T. V. 27/04/2019

 Base y porcentaje de la renta presuntiva

El porcentaje de renta presuntiva se

reducirá:
En los
 1,5% años 2019
,
y 2020
 0% A partir del
2021

Art. 188 E.T. V. 27/04/2019

 Rentas exentas a partir del año 2019

Incentivo tributario para empresas de economía

naranja, que su objeto social sea:

,  El desarrollo de industrias de valor agregado

tecnológico y/o actividades recreativas, por término
de 7 años, con inversión mínima 4400 UVT, en 3
años.

Las actividades que aplican para este beneficio:

Art. 235-2 E.T. V. 27/04/2019

 Rentas exentas a partir del año 2019
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA ACTIVIDAD
CIIU
3210 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos
5811 Edición de libros.
5820 Edición de programas de informática (software)
5911 Actividades de producción de películas cinematográficas, videos,
programas, anuncios y comerciales de televisión
5912 Actividades de posproducción de películas cinematográficas, videos,
programas, anuncios y comerciales de televisión
, 5913 Actividades de distribución de películas cinematográficas, videos,
programas, anuncios y comerciales de televisión
5914 Actividades de exhibición de películas cinematográficas y videos

5920 Actividades de grabación de sonido y edición de música

6010 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión

sonora
6020 Actividades de programación y transmisión de televisión
6201 Actividades de desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis,
diseño, programación, pruebas)
6202 Actividades de consultoría informática y actividades de administración de
instalaciones informáticas.

Art. 235-2 E.T. V. 27/04/2019

 Rentas exentas a partir del año 2019
7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas
de consultoría técnica.

7220 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias

sociales y las humanidades
7410 Actividades especializadas de diseño
7420 Actividades de fotografía
9001 Creación literaria
, 9002 Creación musical

9003 Creación teatral

9004 Creación audiovisual
9005 Artes plásticas y visuales
9006 Actividades teatrales
9007 Actividades de espectáculos musicales en vivo
9008 tras actividades de espectáculos en vivo
9101 Actividades de bibliotecas y archivos
9102 Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y
sitios históricos
Actividades referentes al turismo cultural

Art. 235-2 E.T. V. 27/04/2019

 Rentas exentas a partir del año 2019

Incentivo tributario para el desarrollo del

campo.
,
 Inversiones que incrementen la
productividad.

 Término de 10 años

Art. 235-2 E.T. V. 27/04/2019

 Rentas exentas a partir del año 2019

Incentivo tributario para el desarrollo del

campo.
,
 Monto mínimo empleados: 10

 Monto mínimo de inversión no puede ser

inferior a 25.000 UVT por 6 años.

Art. 235-2 E.T. V. 27/04/2019

 Actividades económicas - incentivo tributario
para el desarrollo del campo.
Las actividades son las señaladas en la CIIU, Sección A,
división 01:

División 01. Agricultura, ganadería, caza y actividades de

servicios conexas.
, 011 Cultivos agrícolas transitorios.
0111 Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas
oleaginosas.
0112 Cultivo de arroz.
0113 Cultivo de hortalizas, raíces y tubérculos.
0114 Cultivo de tabaco.
0115 Cultivo de plantas textiles.
0119 Otros cultivos transitorios n.c.p.
Art. 235-2 E.T. V. 27/04/2019
 Actividades económicas - incentivo tributario
para el desarrollo del campo.
012 Cultivos agrícolas permanentes.
0121 Cultivo de frutas tropicales y subtropicales.
0122 Cultivo de plátano y banano.
0123 Cultivo de café.
0124 Cultivo de caña de azúcar.
0125 Cultivo de flor de corte.
, 0126 Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos
oleaginosos.
0127 Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas.
0128 Cultivo de especias y de plantas aromáticas y medicinales.
0129 Otros cultivos permanentes n.c.p.

013 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto

viveros forestales).
0130 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros
forestales).
Art. 235-2 E.T. V. 27/04/2019
 Actividades económicas - incentivo tributario
para el desarrollo del campo.
014 Ganadería.
0141 Cría de ganado bovino y bufalino.
0142 Cría de caballos y otros equinos.
0143 Cría de ovejas y cabras.
0144 Cría de ganado porcino.
0145 Cría de aves de corral.
0149 Cría de otros animales n.c.p.

, 015 Explotación mixta (agrícola y pecuaria).

0150 Explotación mixta (agrícola y pecuaria).

016 Actividades de apoyo a la agricultura y la ganadería, y actividades

posteriores a la cosecha.
0161 Actividades de apoyo a la agricultura.
0162 Actividades de apoyo a la ganadería.
0163 Actividades posteriores a la cosecha.
0164 Tratamiento de semillas para propagación.
017 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas.
0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas.
Art. 235-2 E.T. V. 27/04/2019
 Rentas exentas a partir del año 2019

 Aprovechamiento de nuevas plantaciones

forestales: (hasta el año 2036)

Guadua Caucho Marañón

 Plantaciones de árboles maderables y árboles

en producción de frutos.(hasta el año 2036)

Art. 235-2 E.T. V. 27/04/2019

 Tarifa general renta

2019 2020 2021 2022

33% 32% 31% 30%

Art. 240 E.T. V. 27/04/2019

 Tarifa general renta

Tarifa 9% para:

Nuevos hoteles construidos o remodelados:

,
 Municipios de hasta 200.000 habitantes,
por 20 años.

 Municipios igual o superior a 200.000

habitantes, 10 años.
Art. 240 E.T. V. 27/04/2019
 Tarifa general renta

Tarifa 9 % para nuevos proyectos de

parques temáticos, de ecoturismo y
agroturismo y nuevos muelles náuticos.
,
s
 Municipios de hasta 200.000 habitantes,
por 20 años.

 Municipios igual o superior a 200.000

habitantes, 10 años.
Art. 240 E.T. V. 27/04/2019
 Tarifa renta entidades financieras

Aplica para renta igual o > 120.000 UVT.

2019 2020 2021

,

33%+4= 32%+3= 31%+3=

37 35 34
Art. 240 E.T. V. 27/04/2019
 Descuento por impuestos pagados en el
exterior.

Art. 254 E.T. V. 27/04/2019

Procedencia de costos, deducciones e impuestos
descontables.
Se requerirá de facturas con el cumplimiento de
los requisitos establecidos en los literales b), c),
d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del E.T.

Art. 771-2 E.T. V. 27/04/2019

Medios de pago para aceptación de costos,
deducciones, pasivos e impt descontables. (I)

Depósitos en cuentas bancarias,

giros o transferencias.

Cheques girados al primer

beneficiario.

Tarjetas de crédito, débito u otro

tipo de tarjetas o bonos
autorizados por el Gobierno
Nacional.
Art. 771-5 E.T. V. 27/04/2019
Medios de pago para aceptación de costos,
deducciones, pasivos e impt descontables. (II)

Podrán tener reconocimiento fiscal los pagos, así:

• En el año 2018, el menor valor entre:

El 50% de los costos

85% de lo pagado,
y deducciones
que no podrá superar
. totales.
100.000 UVT.

Art. 771-5 E.T. V. 27/04/2019

Medios de pago para aceptación de costos,
deducciones, pasivos e impt descontables. (III)
Año Reconocimiento fiscal de pagos

Menor valor entre: 70% pagado, que no podrá

2019 superar 80.000 UVT y 45% de los costos y
deducciones totales.
Menor valor entre: 55 % pagado, que no podrá
2020 superar 60.000 UVT y 40% de los costos y
deducciones totales.
Menor valor entre: 40% pagado, que no podrá
A partir superar 40.000 UVT y 35% de los costos y
del 2021 deducciones totales.

Art. 771-5 E.T. V. 27/04/2019

Gracias por hacer parte de este
modelo autoformativo en
cultura tributaria

“Para vivir livianos"

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