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• CONCEPTO:
La auditoría forense es un tipo de auditoría
especializada que tiene como fin obtener
evidencia legal y formalmente de los hechos o
temas investigados, mediante el uso de
técnicas especializadas, con el fin dar a
conocer a las autoridades de la justicia y
buscar que los responsables sean sancionados
conforme al marco jurídico vigente.
Conceptos básicos
Auditoría forense:
3
ESQUEMA DESCRIPTIVO DE LA
AUDITORÍA FORENSE
Irregularidad
Error Error
Fraude en la gestión Corrupción/Delitos en la
privada gestión pública
AUDITORÍA FORENSE
Incumplimiento
Irregularidad
Error Fraude
Sin Con
intencionalidad intencionalidad
Resuelven administradores/
Decide administradores/
Responsabilidad
Responsabilidad Penal
Administrativa/Civil Culposa
26/08/2019 5
Características de la Auditoria Forense
con
las demás auditorias
Establecer políticas y
procedimientos
Asegurar la integridad de
los Sistemas
Prevenir y detectar
incumplimientos
Asegurar cumplimiento de
Leyes y Regulaciones
26/08/2019 7
AUDITORÍA FORENSE
Consecuencia de incumplimientos
26/08/2019 8
Experiencia auditoría FORENSE
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Metodología GREC
EL UNIVERSO
• Viernes 05 de octubre del 2012
• COFIEC dio 16 créditos sin cumplir requisitos,
según informe GREC cortado a julio del 2012,
Antecedentes para demanda de auditoría
forense
Escándalos Escándalos
contables en la
Sector gestión
Privado pública
• Parmalat (Italia).
• Enron (USA).
• World Com (USA).
• Royal Ahold (Holanda).
• Tyco (USA).
• Global Crossing (USA).
• Petrolera Yukos (Rusia).
• http://www.gestiopolis.com/canales6/fin/esca
ndalos-financieros-en-el-mundo-contable.htm
Fundamentos técnicos y legales de la
auditoría forense
Financiera Gubernamental
Forense Forense
NEAG-
NIA, SAS
MANUALES
ERROR
Sin
Clases Intencionalidad Motivos
19
Tipos de irregularidades
FRAUDE
Legislación deficiente
20
Efectos del fraude
CORPORATIVO Pérdidas
DIRECTIVOS, por
Probabilidad
EJECUTIVOS
cometer fraude fraude
10% 75%
f
r
a
u
d
e
LABORAL Pérdida
Probabilidad por
MANDOS
cometer fraude fraude
MEDIOS,
EMPLEADOS
90% 25%
21
Triángulo del fraude
Racionalización (actitud)
SAS 99 /NEAG-EAG-07
Casos típicos de fraude
Alteración de registros
Apropiación indebida de efectivo o activos de empresa
Concesión de créditos
Castigo financiero de préstamos vinculados
Defraudación tributaria
Inclusión de transacciones inexistentes
Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos
Omisión de transacciones existentes
Pérdidas o ganancias ficticias
Concusión
Cohecho
Peculado
Enriquecimiento ilícito
Lavado de dinero y activos
23
Delitos contra la administración pública y otros
fraudes
Concusión
Concusión
Cohecho
Delito contra la administración pública por el
cual, un servidor acepta dinero o bienes y/o
especies apreciables en dinero, para efectuar
una tarea que forma parte de sus obligaciones
laborales, por las que no es preciso retribuir
con un pago; o para ejecutar una tarea
manifiestamente ilegal o contraria a la ley
Delitos contra la administración pública y otros
fraudes
Cohecho
Verbo Rector
Aceptar y ofrecer (dualidad)
Peculado
Peculado
Enriquecimiento ilícito
Enriquecimiento ilícito
Resuelve en sede
Resuelve al interior de la administrativa generan
entidad y generan sanciones responsabilidades
internas administrativas y civiles
culposas
Resuelve en sede
Resuelve al interior de la judicial/Prisión-
organización/Eventualme Reclusión-
nte ante la justicia Resarcimiento de
perjuicio
Técnicas para detección de fraude
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Técnicas de detección del fraude
Pruebas Evolución
Contables Patrimonial
Otras
Principios
Método Cuentas Examen caligráfico
Normas y documentoscópico
Bancarias
Contables
Operaciones/
Método Examen
Evolución Grafológico
Riesgo Patrimonio
Técnicas de detección del fraude
Pruebas Contables
2 PASIVO
• Análisis de la Información TOTAL PASIVO
=
Contable. 1 ACTIVO
+
• Principios y normas TOTAL 3 PATRIMONIO
técnicas contabilidad ACTIVO
TOTAL
PATRIMONIO
• Identificación de
4 INGRESOS
operaciones de mayor 5 GASTOS
riesgo = SUPERÁVIT/DEFICIT
Métodos de ingresos y gastos
Egresos conocidos
- Ingresos de fuente conocida
= Ingresos de fuentes desconocidas
Descripción Valor
Egresos conocidos 20.000
Pagos, gastos, consumos 20.000
Ingresos de fuente conocida 8.000
EXTRACCIONES CONOCIDAS
-DEPÓSITOS PROVENIENTES DE INGRESOS CONOCIDOS
= DEPÓSITOS PROVENIENTES DE FUENTES DESCONOCIDAS
DESCRIPCIÓN VALOR
DÉBITOS 35.000
EXTRACCIONES CONOCIDAS 35.000
(-) CRÉDITOS 28.000
DEPÓSITOS PROVENIENTES DE
INGRESOS CONOCIDOS 28.000
(=) DEPÓSITOS PROVENIENTES DE
FUENTES DESCONOCIDAS 7.000
Métodos evolución del patrimonio
Patrimonio neto final
- Patrimonio neto inicial
=Aumento (disminución) del patrimonio neto
+ gastos conocidos
- Ingresos de fuentes conocidas
= Ingresos de fuentes desconocidas
Descripción Valor
Patrimonio neto final 120.000
Patrimonio neto inicial 110.000
(=) Aumento patrimonio neto 10.000
(+) Gastos y débitos conocidos 80.000
(-) Ingresos y créditos de fuentes conocidas 38.000
Análisis forense
• Rescatar la información y
Evidencia digital
evidencia ya sea digital o
electrónica.
Evidencia electrónica
• Identificar a personal que
está actuando en contra de
la entidad.
Examen grafológico
CARTA DE
H
PRESENTACIÓN
CAPÍTULO I
Información
General
CAPÍTULO II
Resultados
44
ATRIBUTOS DEL HALLAZGO
Condición Criterio
COMENTARIO
O HALLAZGO
DE AUDITORÍA
Causa Efecto
45
Habilidades para describir la condición
46
Habilidades para describir la condición
Análisis diferencial
47
CLASES DE FRAUDE
• FRAUDE CORPORATIVO:
Distorsión de la información financiera realizada
por parte o toda la alta gerencia con ánimo de
causar perjuicio a los usuarios de los estados
financieros que fundamentalmente son: !
Prestamistas. ! Inversionistas. ! Accionistas. !
Estado (sociedad) ((SAS) 99
48
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE CORPORATIVO:
49
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE CORPORATIVO:
• Aparentar fortaleza financiera:
• Las empresas fraudulentas tienden a
aparentar fortaleza financiera cuando trabajan
en un entorno con las siguientes Características:
• Mercado de Valores: Activo
• Empresas de Tipo: Cotizadas en Bolsa
• Administración Tributaria: Fuerte
• Carga Tributaria (costo / beneficio) Razonable
50
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE CORPORATIVO:
• Aparentar debilidad financiera:
• Las empresas fraudulentas tienden a
aparentar debilidad financiera cuando
trabajan en un entorno con las siguientes
Características:
• Mercado de Valores: inactivo
• Empresas de Tipo: familiar
• Administración Tributaria: débil o moderada
• Carga Tributaria irrazonable 51
CLASES DE FRAUDE
FRAUDE LABORAL:
• Es la distorsión de la información financiera
(malversación de activos) con ánimo de causar
perjuicio a la empresa. Uno o varios
Empleados fraudulentamente distorsionan la
información financiera para beneficiarse
indebidamente de los recursos de la empresa
(activos: efectivo, títulos valores, bienes u
otros). Cuando dos o más personas se ponen
de acuerdo para perjudicar a un tercero están
actuando en colusión. 52
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL:
• CAJA – BANCOS.
Adquirir bienes o servicios con sobreprecio
beneficiándose del mismo, incluso en
complicidad con los proveedores. Alterar los
cheques de la empresa en valores y/o
beneficiarios a fin de cobrarlos el empleado,
puede actuar en colusión con otros empleados o
incluso con los proveedores.
! Omitir el registro de ventas para retenerse el
dinero. 53
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL:
• CAJA – BANCOS.
• Omitir el registro de ventas para retenerse el
dinero.
• Registrar facturas personales en la
contabilidad de la empresa.
• Retener el dinero de los depósitos bancarios y
presentar en la empresa comprobantes de
depósito falsos.
! Retrazar el depósito y contabilización de las54
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL:
• CAJA – BANCOS.
• Retrazar el depósito y contabilización de las
recaudaciones de efectivo (jineteo).
• Vender con sobreprecio los productos, luego
registrar en libros al precio correcto y
quedarse con la diferencia cobrada en exceso.
• Vender con sobreprecio los productos, luego
registrar en libros al precio correcto y
quedarse con la diferencia cobrada en exceso.
55
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL:
• CUENTAS – DOCUMENTOS POR COBRAR.
• Efectuar cobranza y ocultarla.
• Efectuar ventas a crédito a familiares o
testaferros para posteriormente declararlas
incobrables.
• Realizar ventas de contado y decir que fueron
a crédito.
• Registrar prestamos vinculados que más tarde
son dados de baja.
56
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL:
• CUENTAS – DOCUMENTOS POR COBRAR.
• Registrar ventas ficticias para cobrar
comisiones o bonos indebidamente. .
57
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL:
• ACTIVOS.
• Adquirir activos innecesarios para obtener una
“comisión” del proveedor.
• Adquirir ficticiamente activos.
• Apropiarse indebidamente de inventarios o
activos de la empresa.
• Cambiar activos de menor calidad por activos
adquiridos por la empresa (suplantación).
58
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL:
• ACTIVOS.
• Utilizar para beneficio personal activos de la
empresa.
• NÓMINA.
• Alterar el sistema (software) del rol de pagos
de tal manera que los centésimos del valor
líquido de todo el personal sean redondeados
y se acrediten esos valores en la cuenta del
empleado deshonesto.
59
CLASES DE FRAUDE
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL:
• NÓMINA.
• Cargar descuentos propios a otros empleados.
• Cobrar comisiones, dietas, horas extras,
viáticos u otros rubros indebidamente.
• Cobrar sueldos de empleados que salieron de
la organización.
• Incluir empleados ficticios en la nómina
60
• https://www.youtube.com/watch?v=wuVcatrs
B4I
• https://www.youtube.com/watch?v=D2iMCe
O7SvM
• https://www.youtube.com/watch?v=m_GhoE-
wH6M
• https://www.youtube.com/watch?v=F9Ppz2K
dT_c
61
• https://www.youtube.com/watch?v=8i7QvjXs
U9M
• https://www.youtube.com/watch?v=V3JvyWe
ISCE
• https://www.youtube.com/watch?v=_AaCuFA
Yk7M
62
El proceso de la auditoría
• Planificación:
– Esta debe realizarse en forma adecuada y
exhaustiva, comprende el desarrollo de una
estrategia global para su ejecución, al igual que el
establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de investigación que deben
aplicarse.
El inicio y planificación pueden derivar de una
denuncia formal o informal, así como de una
auditoría financiera o de evaluaciones de control
interno.
El proceso de la auditoría
V. EVALUACIÓN DE EVIDENCIAS
El auditor forense puede obtener evidencia con las
siguientes características:
1. evidencia física
2. evidencia testimonial
3. evidencia documental
4. evidencia digital
5. evidencia analítica
El proceso de la auditoría
• Análisis comparativo de
estados financieros
ESTADOSFINANCIEROS SRI cuadros.xls
• Definición de
componentes
• Justificación
PLANIFICACIÓN ESPECIFICA
OBJETIVOS
RIESGO
CONFIANZA
La evidencia en auditoría
• Es un factor crítico para la consecución de los
objetivos de la auditoría, por lo tanto debe ser
relevante, competente, suficiente y oportuna.
• Tipos de evidencia
– Física, testimonial, documental.... Electrónica
• Se documenta en papeles de trabajo.
• Características básicas de los papeles de trabajo:
– Fechados, firmados y supervisados
– Completos, precisos, legibles y claros.
– Referentes a asuntos significativos.
ATRIBUTOS DEL HALLAZGO
• CONDICION:
– OPERACIÓN, ACTIVIDAD O TRANSACCION; INDICA EL
GRADO EN QUE LOS CRITERIOS SE LOGRARON, ES
LA SITUACION ENCONTRADA. Razonabilidad de
saldos.
• CRITERIO:
– NORMA O PARAMETRO CON EL CUAL EL AUDITOR
MIDE LA CONDICION. Principios y normas de
contabilidad, Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
• CAUSA:
– RAZON FUNDAMENTAL POR LA QUE NO SE CUMPLIO
EL CRITERIO O LA NORMA
• EFECTO:
– ES LA CONSECUENCIA REAL O POTENCIAL DE LA
COMPARACION ENTRE LA CONDICION Y EL CRITERIO.
Taller 3
• Preparar un comentario con todos los
atributos, relacionado con:
– Recuperación de cartera
– Conciliación bancaria
– Avalúo de activos fijos
– Provisión de incobrables
– Reclasificación de activos de largo a
corto plazo
– Registro inoportuno de ingreso
– Gastos no contabilizados
PRODUCTOS OBTENIDOS DE LA
EJECUCIÓN DEL TRABAJO
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DEL
BALANCE:
Análisis de la cuenta EFECTIVO
CONOZCA:
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DEL
BALANCE:
Análisis de la cuenta EFECTIVO
CONOZCA:
CUENTA BANCARIA DE FONDO FIJO: Muchas empresas,
mantienen una cuenta con un saldo fijo , los únicos depósitos
que ingresan en esta cuenta son el importe efectuado por los
empleados, de manera periódica, y los únicos desembolsos son
los pagos a los mismos. Se debe comprobar la circulación del
fondo bancario dentro la auditoría para verificar la exactitud de
los saldos bancarios recogidos en el balance, y debe analizarse
lo siguiente:
SESIÓN 17
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DEL
BALANCE:
Análisis de la cuenta EFECTIVO
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DEL
BALANCE:
Análisis de la cuenta EFECTIVO
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DEL
BALANCE:
Análisis de la cuenta EFECTIVO
OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA PARA LAS CUENTAS DEL
BALANCE:
Análisis de la cuenta EFECTIVO
• EL ARQUEO DE CAJA
• Establecer conclusiones
con respecto a los
comentarios
• Elaborar el informe de
auditoría
• Plantear recomendaciones
Habilidades de comunicación
• Comprometer a la
administración de la empresa
MUCHAS GRACIAS POR
COMPARTIR SU TIEMPO
CON UN AMIGO