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Debemos de tener presente que la sunat otorga 5 días hábiles para que el
contribuyente subsane voluntariamente y luego del plazo previsto por la
sunat no se podrá aplicar el 50% de descuento.
Caso Practico B
el Sr. Oscar Ramos tiene un vehículo de carga pesada por lo que ha decidido
de realizar el servicio de mudanza por lo que el día 23/02/2014 el Sr. Ramos
comienza sus actividades por las cuales por falta de conocimiento no ha ido a la
sunat a tramitar su RUC, con fecha de 28/02/2014 un inspector de la sunat
detecta al vehículo del Sr. ramos y levanta un acta para el internamiento del
vehículo por lo que el sr ramos se comunica con amigo que le asesora que mejor
solicita que le impongan una multa y que sustituya el internamiento. ¿a cuanto
asciende el monto de la multa si se sabe que el mismo día de la infracción el Sr.
Ramos obtuvo su numero de RUC pero en el régimen general?
Solución:
5% V.B. = 5% x 185000
a esto se le suma los días que estuvo en el almacén y las costas y gastos
que emita la sunat.
Artículo 174º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
La empresa “Mike S.A” en el mes de enero 2017 vende a su cliente unos bienes por S/.
30,000.00 no haciéndole llegar el comprobante de pago, por olvido durante la venta, la cual es
fiscalizada y notificada por Sunat, en febrero del 2018.
Solución:
Determinación de la multa
Determinación de la multa
En vista que la empresa inició operaciones en el
año de cometida la infracción (2008), deberá
aplicarse la multa de 40% de la UIT, ya que no
hay ingresos en el año anterior de cometida la
infracción.
Determinación de la multa
La multa equivale al 0.6% de los Ingresos Netos
acumulados del año 2007 declarados por el
contribuyente en el PDT 621 casilla 301.
S/. 178.20
La multa es menor al 10% de la UIT, por lo tanto
la multa a aplicar será el 10% de la UIT vigente al
momento de cometerse (detectarse) la infracción.
Multa definitiva: UIT x
10% = S/. 3,500 x 10% =
350.00
Régimen de gradualidad
En vista que la infracción es subsanada por el
contribuyente en forma inducida dentro del
plazo otorgado y además pagó la multa,
corresponde una rebaja de 80%.
Multa con gradualidad:
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde la
fecha de detección de la infracción hasta la fecha
de pago de la multa.
4. La empresa “Candamo S.A.C.”,
acogida al Régimen General del Impuesto, que
tiene su matriz en Estados Unidos, está siendo
fiscalizado por la SUNAT y se le detecta que ha
registrado sus operaciones utilizando el Plan
Contable General Revisado vigente en el Libro
Diario pero en idioma Inglés. La fiscalización se
lleva a cabo en el mes de noviembre de 2008. La
empresa subsana la infracción dentro del plazo
otorgado para ello y no paga la multa. Los
ingresos netos del ejercicio anterior son los
siguientes:
Solución
Ingresos netos:
En este caso, la infracción queda configurada al Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
momento de la detección por parte de la S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 + S/. 25,000 +
Administración Tributaria en el proceso de 0 = S/. 429,200
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde la
fecha de detección de la infracción hasta la fecha
de pago de la multa.
ARTÍCULO 176° “CONSTITUYEN
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
Esta infracción se presenta por el cumplimiento tardío o no cumplimiento por parte del deudor
DECLARACIONES
tributario de Y COMUNICACIONES”
la presentación de las declaraciones juradas al vencimiento del plazo señalado por la
administración tributaria, estas declaraciones pueden ser:
• Declaraciones determinativas: son las declaraciones en las que el declarante determina la base
imponible y en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudación se encargue. Por ejemplo, al PDT 621 IGV Renta mensual y entre otras.
• Declaraciones informativas: son las declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o
las de terceros que no implican determinación de deuda tributaria. Por ejemplo, PDT DAOT, PDT
Predios y entre otras.
En este grupo de infracciones se incluyen también a aquellas relacionadas a presentar más de una
declaración rectificatoria determinativa y/o informativa relativa al mismo período y concepto, a la
realización de la presentación de la declaración sin tener en cuenta los lugares establecidos por la
Administración Tributaria, o sin tener en cuenta la forma y condiciones que ésta última establezca, entre
otras.
Artículo 176 numeral 1 “No presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos.”
• La presente infracción se configura al vencimiento del plazo para la presentación de
las declaraciones juradas determinativas.
• Esta obligación persiste en tanto el deudor tributario esté en la obligación de
presentar la declaración, por lo cual debe verificarse que no haya sido eximido de la
obligación de presentar las declaraciones, o, si se solicitó la suspensión de actividades
o el RUC fue dado de baja.
SOLUCIÓN:
• INFRACCIÓN: Artículo 176 numeral 2 “No presentar otras declaraciones dentro de los plazos
establecidos”.
• SANCIÓN: 15% UIT – S/ 4,150. TABLA II del código tributario para sujetos acogidos al régimen
especial.
• RÉGIMEN DE GRADUALIDAD: (subsanación voluntaria) rebaja del 100%
• FORMA DE SUBSANACIÓN: presentado DAOT en forma voluntaria se aplica rebaja del 100%, por lo
tanto no hay multa por pagar.
Articulo 176 numeral 8 “Presentar las declaraciones,
incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta
• Conforme la forma u otras condiciones que establezca la
lo habíamos expuesto anteriormente, la SUNAT ha establecido distintas
Administración
formas y condiciones para la presentación deTributaria.”
declaraciones, sean estas informativas o
determinativas de deuda tributarias.
• Así, por ejemplo, de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia
N° 093- 2012/SUNAT, la presentación de declaraciones determinativas a través de
SUNAT Virtual es obligatoria para todos los contribuyentes que determinen un
importe a pagar igual a “0” (cero).
ARTÍCULO INFRACCIÓN SANCIÓN - TABLA
176 II
“Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
Numeral 8 rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras 15% de la UIT
condiciones que establezca la Administración Tributaria.”
CASO PRÁCTICO ART. 176 N°8
• El Sr. Armando Zurita es un contribuyente del régimen especial quien desde el año
2012 cumple sus obligaciones correspondientes al Impuesto a la Renta por aquellas
operaciones sujetas al IVAP, mediante la presentación del PDT Nº 621. El día de
vencimiento de las obligaciones del periodo julio de 2012, se presentó un
desperfecto en el USB que contenía los datos de la declaración del mes, por lo que
optó por presentar y pagar el impuesto mediante el formulario Nº 119. Al día
siguiente presentó el USB con los datos generados por el PDT Nº 621 con la misma
información que consignó en el formulario. ¿Se ha generado alguna multa? De ser
afirmativa la respuesta a la pregunta anterior, ¿a cuánto asciende esta?
SOLUCIÓN DEL CASO PRÁCTICO ART. 176
N°8
• Al haber presentado la declaración correspondiente a julio de 2012 utilizando el
Formulario Nº 119 en lugar del PDT 621, el Sr. Zurita sí habría cometido la
infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 176 del Código Tributario.
• Ese tipo de infracción se sancionará según las normas del régimen especial del
Impuesto a la Renta, en consecuencia, la multa que correspondería sería equivalente
al 15% de la UIT. En efecto, esta infracción cuenta con una rebaja del 100% si el
contribuyente subsana la infracción de manera voluntaria.
• Como en el presente caso se efectuó tal subsanación sin intervención de la SUNAT,
el Sr. Zurita no pagará multa alguna, pues esta se habría rebajado en un 100%.
Artículo 177: Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el
control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma
Numeral 1: No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.
Sanción: 0.6% de los Ingresos Netos (Cuando la sanción aplicada se calcule en función a
los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT)
Artículo 177: Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el
control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma
Sanción: 0.3% de los Ingresos Netos (Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN
anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT).
Artículo 177: Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el
control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma
Numeral 13: No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
La Sra. Romina Pretel es contribuyente del régimen general y está siendo fiscalizada
por la SUNAT. Como parte de la labor de fiscalización, los auditores solicitaron por
escrito que presente las facturas originales de una serie de gastos que, a su juicio,
deberían ser reparados, pero que requerían de la revisión de los comprobantes de
pago para llegar a una conclusión. Así, los auditores prepararon una lista de
documentos a ser proporcionados y señalaron como fecha de entrega el día 7 de
octubre de 2012 (el requerimiento se notificó el día 2 de octubre de 2012). Llegando
el día fijado no se cumplió con entregar la documentación solicitada.
¿A cuánto asciende la multa por la infracción cometida, teniendo en cuenta que la
SUNAT otorgó un plazo adicional para que cumpla con presentar la documentación
solicitada?
Solución:
La infracción cometida se encuentra sancionada con una multa equivalente a los 0.3% de
los Ingresos Netos, pudiendo ser rebajada en un 70% o 50%, dependiendo de la
subsanación y de la fecha de pago de la multa y sus intereses moratorios. Siendo que la
Sra. Pretel no cumplió con la presentación de la documentación solicitada dentro del
plazo establecido por la SUNAT, se encontrará obligada a pagar la multa antes indicada
sin rebaja alguna.
Numeral 1
Numeral 4
Numeral 5
Numeral 6
NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 178º
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
“ No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares”.
Conductas infractoras tipificadas en el numeral 1 del artículo
178° del CT
No incluir en las declaraciones juradas:
- Ingresos
- Remuneraciones
Que influyan en la determinación de la
- Retribuciones
obligación tributaria y el pago de la obligación
- Rentas
tributaria.
- Patrimonio
- Actos gravados
- Tributos retenidos o percibidos
Que generen:
Aplicar: tasas, o porcentajes o coeficientes
- Aumentos indebidos de saldos o,
distintos a los que les corresponde en la
- Pérdidas tributarias o,
determinación de los pagos a cuenta o
- créditos.
anticipos.
“Todos ellos a favor del deudor tributario.
Declarar: cifras o datos falsos. Que generen la obtención indebida:
- Notas de crédito negociables u,
Omitir: Circunstancias en las declaraciones
- Otros valores similares.
De acuerdo a las Tablas de las infracciones y sanciones del Código
Tributario, las sanciones por las infracciones tributarias cometidas o
detectadas por la Administración Tributaria conllevan al pago de
multas que no están en función de la UIT, sino a un porcentaje del
tributo omitido, o saldos y otros conceptos, pero con diferentes
montos porcentuales, así podemos observarlo en las siguientes
tasas:
Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia actividades en enero del
2014, el pago a cuenta del Impuesto a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al
1.5% de los ingresos totales. Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no
incluyeron una factura de ventas, lo cual origina una rectificatoria de dicho PDT 621, con
una nueva determinación:
Concepto Base imponible IGV
Ventas 165,000.00 29,700.00
Compras 45,000.00 8,100.00
IGV del periodo 21,600.00
Pago a cuenta del impuesto a la renta 2,475.00
SOLUCIÓN
Para actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 25
días desde el día siguiente al vencimiento de PDT correspondiente al periodo
01/2015 (21 de enero del 2015 vence el PDT correspondiente según el último
dígito de RUC), hasta la fecha de pago (16.03.2015), y que la tasa para dicha
actualización es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que la
gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser una regularización voluntaria, es
del 95%.
CÁLCULO DE LA MULTA POR EL IGV OMITIDO
5% UIT:
• 5% x 3,850 = 192.5 ≈ 193
Gradualidad:
• 95% x 1,350(mayor) = 1282.5
• 1,350 – 1,282.5 = 67.5 ≈ 68
Intereses:
• 0.04 x 25 días transcurridos = 1%
• 1% x 68 (Gradualidad) =0.68 ≈ 1
69
CÁLCULO DE LA MULTA POR EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
OMITIDO
5% UIT:
• 5% x 3,850 = 192.5 ≈ 193
Gradualidad:
• 95% x 193 (mayor) = 183.35
• 193 - 183.35 = 9.65 ≈ 10
Intereses:
• 0.04 x 25 días transcurridos = 1%
• 1% x 10 (Gradualidad) = 0.1 ≈ 0
Descripción de las
CT Sanciones (distintas según régimen)
infracciones
Infracc. Relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones Tabla I Tabla II Tabla III
tributarias
No pagar dentro de los
50% del
plazos establecidos por 50% del tributo 50% del tributo
178-4 tributo no
los tributos retenidos o no pagado no pagado
pagado
percibidos.
CASO PRÁCTICO:
La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al
Régimen General, presenta el Plame correspondiente al periodo 01/2015, dentro de
plazo según el cronograma establecido por SUNAT, y en base al último dígito de su
RUC, determinando por concepto de ONP un monto de S/. 3,500. Sin embargo, el
tesorero de la empresa omite el pago correspondiente, el cual recién se efectúa el
día 16-03-15, configurándose la infracción tipificada en el artículo 178.4 del Código
tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
de la misma se efectúa el 16-03-15 y que la regularización se efectúa
voluntariamente.
SOLUCIÓN
Para actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 25
días desde el día siguiente al vencimiento del PDT correspondiente al periodo
01/2015 (21 de enero de 2015 vence el PDT correspondiente según el último dígito
de RUC), hasta la fecha de pago (16-03-15), y que la tasa para dicha actualización
es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta que la gradualidad que
aplicamos a esta multa, por ser una regularización voluntaria, es del 95%.
5% UIT:
• 5% x 3,850 = 192.5 ≈ 193
Gradualidad:
• 95% x 1750 (mayor) =1662.5
• 1750 - 1662.5 = 87.5 ≈ 88
Intereses:
• 0.04 x 25 días transcurridos = 1%
• 1% x 88(Gradualidad) = 0.88 ≈ 1
89
NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 178º
DEL CODIGO TRIBUTARIO
TEXTO ANTERIOR
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración
jurada.
NUMERAL 6 DEL ARTÍCULO 178º
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retención.
Descripción de las
CT Sanciones (distintas según régimen)
infracciones
Infracc. Relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones Tabla I Tabla II Tabla III
tributarias
No entregar a la
Administración Tributaria
50% del monto 50% del monto 50% del monto
178-6 el monto retenido por
no pagado no pagado no pagado
embargo en forma de
retención.