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Art 173° : CONSTITUYEN FRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O


ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

 Numeral 1: No inscribirse en los registros de la administración tributaria, salvo aquellos en


que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.

sanción : 1 UIT o comiso


o internamiento temporal del vehículo (1)
Art 173° : CONSTITUYEN FRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

 Numeral 2 Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la


administración tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de
domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad.
sanción : 50% de la uit
Art 173° : CONSTITUYEN FRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

 Numeral 5: No proporcionar o comunicar a la administración tributaria informaciones


relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización
en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la administración tributaria.
sanción : 50% de la Uit o comiso
Art 173° : CONSTITUYEN FRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

 Numeral 6: no consignar el numero de registro del contribuyente en las comunicaciones,


declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
administración tributaria.
sanción : 30% de la uit
• Caso práctico A
El sr. Jose Manuel Ponce ha puesto un negocio de abarrotes en su domicilio por
lo que no ha podido ir a la sunat a solicitar su ruc como persona natural con
negocio por motivo que estravio su DNI y ha solicitado su duplicado. por
cuestión de coincidencia el mismo día que abrió el negocio un funcionario de
sunat le emitió un documento que tiene que regularizar su tramite de RUC como
persona natural con negocio.
el sr. juan Manuel a los tres días obtuvo su numero de RUC dentro del régimen
especial de renta por lo que nos preguntan a ¿cuanto ascenderá la multa?
• Solución
Primero debemos tener presente que la sunat no podrá emitir un acta
probatoria de no otorgar comprobante de pago porque el contribuyente
no cuenta con numero de ruc es por tal motivo que se le exige al
contribuyente a tramitar su numero de ruc y ademas de ponerse en regla.
Tambien tener presente que existe un régimen de gradualidad en la
resolución de superintendencia N 063-2007/sunat. en la que se aplica el
régimen de gradualidad en el caso del Sr. Jose Manuel Ponce. y en el cual
estipula que si el contribuyente se encuentra en el régimen especial de
renta la multa seria 50% de la UIT y que la gradualidad tendría un
descuento del 50% adicional.
• calculo
• 50% de UIT = 3800 x 50% = 1,900.00
• gradualidad -950.00
• multa 950.00

Debemos de tener presente que la sunat otorga 5 días hábiles para que el
contribuyente subsane voluntariamente y luego del plazo previsto por la
sunat no se podrá aplicar el 50% de descuento.
Caso Practico B

el Sr. Oscar Ramos tiene un vehículo de carga pesada por lo que ha decidido
de realizar el servicio de mudanza por lo que el día 23/02/2014 el Sr. Ramos
comienza sus actividades por las cuales por falta de conocimiento no ha ido a la
sunat a tramitar su RUC, con fecha de 28/02/2014 un inspector de la sunat
detecta al vehículo del Sr. ramos y levanta un acta para el internamiento del
vehículo por lo que el sr ramos se comunica con amigo que le asesora que mejor
solicita que le impongan una multa y que sustituya el internamiento. ¿a cuanto
asciende el monto de la multa si se sabe que el mismo día de la infracción el Sr.
Ramos obtuvo su numero de RUC pero en el régimen general?
Solución:

primero debemos de tener presente que la sunat cuando verifica que el


deposito no hay espacio para el internamiento del vehículo te imponen
una multa ascendente a 4 UIT. pero como este fue solicitado por el
mismo dueño del vehículo y subsanado el mismo día. no existe
gradualidad ni rebajas al valor de la multa que le impongan.

como el sr Ramos esta en el régimen general por que el valor de su


vehículo, realizaremos lo siguiente:
calculo:

multa de acuerdo a la primera oportunidad 1.5 UIT

3800 x 1.5 = 5,700.00


el Sr. Ramos para evitar el internamiento deberá pagar los 5,700.00
nuevos soles ademas de demostrar con documentos que es el dueño del
vehículo el cual fue detenido por infracción.
Caso práctico C

la empresa de transportes ramosa SAC traslada mercaderia por un valor


de 185,000 nuevos soles a la ciudad de Arequipa, que pertenece a la
empresa el OLVIDADO SA por lo que la empresa olvida en sus oficinas
la guia de remision para realizar el traslado de Lima Arequipa.
en el trayecto de salir de lima es intervenido por un funcionario de sunat
de carreteras el cual comisa los bienes de la empresa el Olvidado S.A. ¿a
cuanto ascenderá la multa por no tener los documentos que acrediten el
traslado?
Solución:

primero debemos saber que la empresa el OLVIDADO SA deberá de


solicitar la devolución de la mercadería comisada y que deberá sustentar
con facturas o con DUAS de importación la posesión o pertenencia de lo
incautado, luego la sunat le da 10 días hábiles para que presente la
devolución de los productos claro sustentando con comprobantes de
pago que la mercadería incautada es suya.

el monto de la multa cuando infringe en la primera oportunidad es el


siguiente:
• calculo

5% V.B. = 5% x 185000

multa = 9,250.00 nuevos soles

a esto se le suma los días que estuvo en el almacén y las costas y gastos
que emita la sunat.
Artículo 174º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la


obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes
de pago y/u otros documentos, así como facilitar, a
través de cualquier medio, que señale la SUNAT, la
información que permita identificar los documentos
que sustentan el traslado
NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 174º DEL
• No emitir
CODIGO TRIBUTARIO
y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
DETERMINACION DE LA
INFRACCION
CASO PRACTICO 1
• La empresa CARIÑOSITOS S.AC. vende peluches y con fecha 15 de Mayo
del presente año la SUNAT hizo una inspección en la cual realizo una
compra de S/ 15.00 ,en la que no le entregaron ningún comprobante de
pago. Luego de media hora se acerca un funcionario de la SUNAT y emite
un acta probatoria el cual marca como infracción el numeral 1 del artículo
174 del código tributario.
• En este caso la empresa deberá esperar que la SUNAT emita una
resolución el cual indique los 3 días en el cual realizarán el cierre
del local comercial.
• Ya que esta infracción la cometió por primera y por ende le
corresponde tres días de cierre.
NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 174º DEL
CODIGO TRIBUTARIO
• EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE
NO REÚNEN LOS REQUISITOS Y
CARACTERÍSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES
DE PAGO O COMO DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A
LA GUÍA DE REMISIÓN.
DETERMINACION DE LA
INFRACCION
CASO PRACTICO 2
• Una persona jurídica contribuyente del Régimen Especial es detectada por el
fedatario de la SUNAT entregando facturas que no reúnen los requisitos de
información, por lo que se levanta el Acta Probatoria respectiva, siendo el
objeto de la consulta establecer cuál será la multa que corresponde aplicar
teniendo en cuenta que es la primera vez que se incurre en la infracción y ya
no es posible presentar el Acta de Reconocimiento.
MULTA
• La sanción aplicable equivale a una multa del de acuerdo al criterio de
frecuencia, dado que el contribuyente ha incurrido por primera vez en la
infracción, le resultará aplicable la sanción de multa del 25% de la UIT.
CASO PRACTICO 3
• Una empresa comercializadora de bienes manufacturados ubicada en Piura
realiza varias operaciones de venta interna a una empresa de Ecuador el 2 de
Junio del 2018. En ninguno de los casos ha realizado operaciones de
exportación, sino solo de venta interna. En un proceso de verificación los
agentes de SUNAT descubren que los comprobantes de pago que cuentan
estas dos empresas no domiciliadas son facturas y no boletas de ventas por lo
cual se dirigen a la empresa emisora y levantan un acta probatoria
detectándose la infracción; en una primera oportunidad, aplicándose la
sanción de cierre.
ANÁLISIS
• Solo en el caso de operaciones de exportación o de servicios considerados
como exportación se emiten facturas sin IGV, ya que no están gravados con
dicho impuesto.
• Por ello, en el caso que sea una prestación de servicios prestado en el país o
de una venta interna a un cliente que es un no domiciliado no puede emitirse
facturas aun gravado con el IGV, sino se emite boleta de ventas ya que un no
domiciliado no es un sujeto que pueda ejercer el crédito fiscal del IGV ni
poder sustentar gasto o costo para efecto tributario.
MULTA
• Por ello se comete la infracción del numeral 3 del artículo 174° del Código
Tributario, lo cual se aplica la sanción en la primera oportunidad de su
detección.
• Sin embargo, para el presente caso el infractor puede eximirse de la sanción
presentando un ‘Acta de Reconocimiento’, dentro de los 5 días siguientes de
la comisión de la infracción. La sanción de cierre solo se aplicará en una
segunda oportunidad en que el infractor vuelva a cometer la misma
infracción.
Art. 174 – Libro IV del Código Tributario
Incisos a precisar:
6. No obtener el comprador los
comprobantes de pago u otros Sanción:
documentos complementarios a La multa que sustituye al comiso
éstos, distintos a la guía de remisión, señalada en el octavo párrafo del
por las compras efectuadas, según artículo 184 del Código
las normas sobre la materia. Tributario, será equivalente al
15% del valor de los bienes. La
multa no podrá exceder de 6
15. No sustentar la posesión de UIT. En aquellos casos que no
bienes, mediante los comprobantes
se determine el valor del bien se
de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia que
aplicará una multa equivalente a
permitan sustentar costo o gasto, 6 UIT.
que acrediten su adquisición
Art 175 – Libro IV del Código Tributario
Inciso a precisar: Sanción:
1. Omitir llevar los
libros de contabilidad, u 0.6% de los Ingresos Netos
otros libros y/o registros (Cuando la sanción aplicada
exigidos por las leyes, se calcule en función a los
reglamentos o por IN anuales no podrá ser
Resolución de menor a 10% de la UIT ni
Superintendencia de la mayor a 25 UIT)
SUNAT u otros medios
de control exigidos por
las leyes y reglamentos
Casos prácticos
• Para el art 174, inciso 6 :

La empresa “Mike S.A” en el mes de enero 2017 vende a su cliente unos bienes por S/.
30,000.00 no haciéndole llegar el comprobante de pago, por olvido durante la venta, la cual es
fiscalizada y notificada por Sunat, en febrero del 2018.

¿Cómo calcularíamos la multa?

Solución:
Determinación de la multa

La multa equivale al 15% del valor de los bienes.

Multa: 30,000 x 15% = S/. 4,500


• Para el art. 175, inciso 1
• La empresa “Rosario S.R.L.”, acogida al Régimen Especial del Impuesto a la Renta
durante el mes de octubre de 2011, omitió elaborar el Control Mensual de los
Bienes del Activo Fijo Propios en el Libro de Inventarios y Balances. La
empresa inició operaciones en dicho mes y año, y está siendo fiscalizada en el mes de
noviembre de 2012. Asumiendo que los ingresos netos mensuales fueron los
siguientes

MES AÑO INGRESO NETO


OCTUBRE 2011 6000
NOVIEMBRE 2011 6200
DICIEMBRE 2011 8000
20200
Solución:
• La multa equivale al 0.6% de los Ingresos Netos acumulados del año 2011
Multa: 20200 en
declarados por el contribuyente x 0.6% = 621 casilla 301
el PDT
S/. 121.20

• La multa es menor al 10% de la UIT, por lo tanto, la multa a aplicar será el


10% de la UIT vigente al momento de cometerse (detectarse) la infracción.
Multa definitiva: UIT x 10%
= S/. 3,650 x 10% = 365.00
Artículo 175° INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS

2. Llevar los libros de contabilidad, u


otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de
control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y Esta infracción se configura
condiciones establecidas en las en el momento de la
normas correspondientes. detección, por ser de forma
continuada se requiere de
verificación por parte de la
SUNAT.
3. Omitir registrar ingresos,
rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por
montos inferiores.

Esta infracción se configura en el


momento de la detección, pues se
requiere que la SUNAT verifique
las omisiones o que se hayan
hecho los registros por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o
documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.

Esta infracción se configura en el momento


de la detección, ya que requiere
verificación por parte de la SUNAT que se
ha utilizado comprobantes o documentos
falsos, simulados o adulterados.
5. Llevar con atraso mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la
tributación.

Esta infracción se configura en el momento


en que se incurre en el atraso.
Dicho momento se determina teniendo
en cuenta los plazos máximos de atraso
establecidos.
CASOS PRACTICOS
1. La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogida al
Régimen General del Impuesto a la Renta durante el mes
de enero de 2008, omitió registrar la relación de activos
fijos en el Libro de Inventarios y Balances en el
inventario inicial, empresa que inició operaciones en
dicho mes, y está siendo fiscalizada en el mes de
noviembre de 2008. Se pide determinar la infracción
cometida, la multa y la gradualidad que le corresponde si
subsana la infracción y paga la multa dentro del plazo
otorgado.
Solución
En vista de no haber registrado el bien al inicio
de operaciones, y producto de la fiscalización se
detecta la omisión de anotación en el Libro de
Inventarios y Balances. En dicho momento
queda configurada la infracción.

Determinación de la multa
En vista que la empresa inició operaciones en el
año de cometida la infracción (2008), deberá
aplicarse la multa de 40% de la UIT, ya que no
hay ingresos en el año anterior de cometida la
infracción.

Multa: UIT 2008 x 40% S/. 3,500 x


40% = 1,400

La multa determinada no es menor al


10% de la UIT
2. La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogida al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta durante el mes de agosto de 2007, omitió
elaborar el Control Mensual de los Bienes del Activo Fijo
Propios en el Libro de Inventarios y Balances. La empresa inició
operaciones en dicho mes y año, y está siendo fiscalizada en el mes de
noviembre de 2008. Se pide determinar la infracción cometida, la
multa y la gradualidad que le corresponde si subsana la infracción
dentro del plazo otorgado para subsanar la infracción y además se
paga la multa, asumiendo que los ingresos netos mensuales fueron los
siguientes:
MES AÑO INGRESO NETO
AGOSTO 2007 5000
SETIEMBRE 2007 4500
OCTUBRE 2007 6000
NOVIEMBRE 2007 6200
DICIEMBRE 2007 8000
29700
Solución
En vista de no haber elaborado el mencionado
anexo, y producto de la fiscalización, se detecta la
omisión de anotación en el Libro de Inventarios
y Balances. En dicho momento queda
configurada la infracción.

Determinación de la multa
La multa equivale al 0.6% de los Ingresos Netos
acumulados del año 2007 declarados por el
contribuyente en el PDT 621 casilla 301.

Multa: 29,700 x 0.6% =

S/. 178.20
La multa es menor al 10% de la UIT, por lo tanto
la multa a aplicar será el 10% de la UIT vigente al
momento de cometerse (detectarse) la infracción.
Multa definitiva: UIT x
10% = S/. 3,500 x 10% =
350.00

Régimen de gradualidad
En vista que la infracción es subsanada por el
contribuyente en forma inducida dentro del
plazo otorgado y además pagó la multa,
corresponde una rebaja de 80%.
Multa con gradualidad:

S/. 350.00 - 80%(350.00) =


Intereses moratorios S/. 70.00

Se debe calcular los intereses moratorios desde la


fecha de cometida (detección) la infracción hasta
la fecha de pago de la multa.
3.El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un negocio unipersonal
acogido al Régimen General del Impuesto a la Renta, está siendo
fiscalizado por la SUNAT y se le detecta que ha registrado tres
boletas de venta adulterados en la fecha, en el Registro de
Ventas del período enero 2008. La fiscalización se lleva a cabo en el
mes de noviembre de 2008. Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Solución
Ingresos netos:
En este caso, la infracción queda configurada al Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
momento de la detección por parte de la Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 + S/. 25,000 + 0
Administración Tributaria en el proceso de = S/. 429,200
fiscalización, en vista que no será posible
determinar el día exacto de la anotación en el Multa: S/. 429,200 x 0.6% =
Registro de Ventas. Para el cálculo de la multa, S/. 2,575.20
La multa no es menor al
establecemos cuánto fueron los ingresos netos 10% de la UIT.
del ejercicio anterior declarados por el
contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%. Gradualidad: Esta sanción
no tiene gradualidad.

Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde la
fecha de detección de la infracción hasta la fecha
de pago de la multa.
4. La empresa “Candamo S.A.C.”,
acogida al Régimen General del Impuesto, que
tiene su matriz en Estados Unidos, está siendo
fiscalizado por la SUNAT y se le detecta que ha
registrado sus operaciones utilizando el Plan
Contable General Revisado vigente en el Libro
Diario pero en idioma Inglés. La fiscalización se
lleva a cabo en el mes de noviembre de 2008. La
empresa subsana la infracción dentro del plazo
otorgado para ello y no paga la multa. Los
ingresos netos del ejercicio anterior son los
siguientes:
Solución
Ingresos netos:
En este caso, la infracción queda configurada al Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
momento de la detección por parte de la S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 + S/. 25,000 +
Administración Tributaria en el proceso de 0 = S/. 429,200

fiscalización. En vista que la empresa subsana


Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/.
dentro del plazo y no paga la multa, gozará sólo 858.40
de la rebaja del 50% de la multa. Para el cálculo La multa no es menor al 10% de la
UIT
de la multa, establecemos cuánto fueron los
ingresos netos del ejercicio anterior declarados Gradualidad:
S/. 858.40 - 50% (S/.
por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.2%. 858.40) = S/. 429.20

Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde la
fecha de detección de la infracción hasta la fecha
de pago de la multa.
ARTÍCULO 176° “CONSTITUYEN
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
Esta infracción se presenta por el cumplimiento tardío o no cumplimiento por parte del deudor
DECLARACIONES
tributario de Y COMUNICACIONES”
la presentación de las declaraciones juradas al vencimiento del plazo señalado por la
administración tributaria, estas declaraciones pueden ser:
• Declaraciones determinativas: son las declaraciones en las que el declarante determina la base
imponible y en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudación se encargue. Por ejemplo, al PDT 621 IGV Renta mensual y entre otras.
• Declaraciones informativas: son las declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o
las de terceros que no implican determinación de deuda tributaria. Por ejemplo, PDT DAOT, PDT
Predios y entre otras.
En este grupo de infracciones se incluyen también a aquellas relacionadas a presentar más de una
declaración rectificatoria determinativa y/o informativa relativa al mismo período y concepto, a la
realización de la presentación de la declaración sin tener en cuenta los lugares establecidos por la
Administración Tributaria, o sin tener en cuenta la forma y condiciones que ésta última establezca, entre
otras.
Artículo 176 numeral 1 “No presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos.”
• La presente infracción se configura al vencimiento del plazo para la presentación de
las declaraciones juradas determinativas.
• Esta obligación persiste en tanto el deudor tributario esté en la obligación de
presentar la declaración, por lo cual debe verificarse que no haya sido eximido de la
obligación de presentar las declaraciones, o, si se solicitó la suspensión de actividades
o el RUC fue dado de baja.

ARTÍCULO 176 INFRACCIÓN SANCIÓN - TABLA II


Numeral 1 “No presentar las declaraciones que 50 % UIT
contengan la determinación de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos.”
CASO PRÁCTICO ART. 176 N°1
• La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al
Régimen Especial, presenta el PDT 621 correspondiente al período enero 2018 el día
18.04.18, fuera de plazo pues según el cronograma establecido por SUNAT, y en
base al último digito de su RUC, dicha presentación tuvo como fecha máxima el día
19.02.18, configurándose la infracción tipificada en el artículo 176.1 del Código
Tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de
la misma se efectúa el 18.04.18 y que la regularización se efectúa voluntariamente.
SOLUCIÓN DEL CASO PRÁCTICO ART. 176 N°1
• Debido a que la empresa se encuentra acogida al Régimen Especial, la multa asciende a 50% UIT,
tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción, o sea S/ 4150
UIT vigente para el ejercicio 2018 (la multa se configura al día siguiente de su vencimiento). Para
actualizar la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 58 días desde el día siguiente al
vencimiento del PDT presentado extemporáneamente, hasta la fecha de pago (c), y que la tasa para
dicha actualización es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que la gradualidad que
aplicamos a esta multa, por ser una regularización voluntaria, es del 90%.
UIT vigente por el ejercicio 2018 4150
Multa al 50% 2075
Gradualidad 90% (a) 208
Tasa diaria (b) 0.04%
Días transcurridos (c) 58
Intereses 5 (se multiplica a x b xc)
Monto actualizado de la multa 213
Artículo 176 numeral 2 «No presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos»
• Esta infracción se produce tanto por el hecho de no presentar otras
declaraciones u otras comunicaciones en el plazo establecido como por
omitir presentarlas, en este numeral se hace referencia a las declaraciones de
naturaleza informativa, como por ejemplo a la Declaración Anual de
Operaciones con Terceros, Declaración Jurada Informativa de las
transacciones que se realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a
través ARTÍCULO
de países 176
o territorios deINFRACCIÓN
baja o nula imposición,SANCIÓN
Declaración
- TABLA Anual
II de
NotariosNumeral 2 «No
o la Declaración presentar
Anual
comunicaciones
deotras declaraciones
Predios.
dentro de los plazos
o 15% de la UIT o
0.6% de los IN (14)
establecidos»
CASO PRÁCTICO ART. 176 N°2
La empresa “Emprendedores SAC” acogida al Régimen Especial con RUC 20257869252 debió presentar la
declaración anual de operaciones con terceros DAOT 2017, como máximo el 05/03/2018 (de acuerdo al
cronograma), y no lo hizo.
Calcular la multa considerando que el día 04/04/2018 presentará la declaración en forma voluntaria.

SOLUCIÓN:

• INFRACCIÓN: Artículo 176 numeral 2 “No presentar otras declaraciones dentro de los plazos
establecidos”.
• SANCIÓN: 15% UIT – S/ 4,150. TABLA II del código tributario para sujetos acogidos al régimen
especial.
• RÉGIMEN DE GRADUALIDAD: (subsanación voluntaria) rebaja del 100%
• FORMA DE SUBSANACIÓN: presentado DAOT en forma voluntaria se aplica rebaja del 100%, por lo
tanto no hay multa por pagar.
Articulo 176 numeral 8 “Presentar las declaraciones,
incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta
• Conforme la forma u otras condiciones que establezca la
lo habíamos expuesto anteriormente, la SUNAT ha establecido distintas
Administración
formas y condiciones para la presentación deTributaria.”
declaraciones, sean estas informativas o
determinativas de deuda tributarias.
• Así, por ejemplo, de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia
N° 093- 2012/SUNAT, la presentación de declaraciones determinativas a través de
SUNAT Virtual es obligatoria para todos los contribuyentes que determinen un
importe a pagar igual a “0” (cero).
ARTÍCULO INFRACCIÓN SANCIÓN - TABLA
176 II
“Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
Numeral 8 rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras 15% de la UIT
condiciones que establezca la Administración Tributaria.”
CASO PRÁCTICO ART. 176 N°8
• El Sr. Armando Zurita es un contribuyente del régimen especial quien desde el año
2012 cumple sus obligaciones correspondientes al Impuesto a la Renta por aquellas
operaciones sujetas al IVAP, mediante la presentación del PDT Nº 621. El día de
vencimiento de las obligaciones del periodo julio de 2012, se presentó un
desperfecto en el USB que contenía los datos de la declaración del mes, por lo que
optó por presentar y pagar el impuesto mediante el formulario Nº 119. Al día
siguiente presentó el USB con los datos generados por el PDT Nº 621 con la misma
información que consignó en el formulario. ¿Se ha generado alguna multa? De ser
afirmativa la respuesta a la pregunta anterior, ¿a cuánto asciende esta?
SOLUCIÓN DEL CASO PRÁCTICO ART. 176
N°8
• Al haber presentado la declaración correspondiente a julio de 2012 utilizando el
Formulario Nº 119 en lugar del PDT 621, el Sr. Zurita sí habría cometido la
infracción tipificada en el numeral 8 del artículo 176 del Código Tributario.
• Ese tipo de infracción se sancionará según las normas del régimen especial del
Impuesto a la Renta, en consecuencia, la multa que correspondería sería equivalente
al 15% de la UIT. En efecto, esta infracción cuenta con una rebaja del 100% si el
contribuyente subsana la infracción de manera voluntaria.
• Como en el presente caso se efectuó tal subsanación sin intervención de la SUNAT,
el Sr. Zurita no pagará multa alguna, pues esta se habría rebajado en un 100%.
Artículo 177: Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el
control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma

Numeral 1: No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.

Configura la infracción tributaria:


Es pertinente indicar que para que se configure la infracción es necesario que se cumpla con dos
condiciones:
• Que el administrado se encuentre obligado a llevar la documentación solicitada por la SUNAT.
• Que el administrado cuente físicamente con la documentación solicitada y a pesar de ello, no
cumpla con exhibirla dentro del plazo otorgado por la SUNAT.

 Sanción: 0.6% de los Ingresos Netos (Cuando la sanción aplicada se calcule en función a
los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT)
Artículo 177: Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el
control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma

Numeral 5: No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la


Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.

La diferencia con el inciso 1 del artículo 177°:


La infracción del numeral 5 del artículo 177 del Código Tributario está referida a
información o documentación que los contribuyentes se encuentren obligados a
preparar ante una solicitud de información de la Administración.

 Sanción: 0.3% de los Ingresos Netos (Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN
anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT).
Artículo 177: Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el
control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma

Numeral 13: No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

Casos en que ocurre el numeral 13 del artículo 177°


Esta infracción se configura por el hecho de no efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por ley, por ejemplo, del Régimen de Retenciones del
IGV y/o Percepciones del IGV, retenciones sobre rentas de cuarta y quinta
categoría, entre otras.

 Sanciones: 50% del tributo no retenido o no percibido


Caso práctico del numeral 1, artículo 177°

Mediante requerimiento notificado el 05 de Febrero de 2014 se solicitó a la empresa “El Colibrí


S.A.C.” la exhibición del Registro de Activos Fijos, entre otros documentos, para el quinto día
hábil de notificado el requerimiento.
Lamentablemente, la empresa “El Colibrí S.A.C.” no contaba con dicho Registro. Ante ello, al
haber transcurrido el plazo otorgado en el primer requerimiento y no habiendo cumplido con
exhibir el Registro de Activos Fijos, se notifica un segundo requerimiento.
El segundo requerimiento se otorga como nuevo plazo el 20 de Febrero de 2014. En esta
oportunidad, la empresa “El Colibrí S.A.C.” no cumple con presentar el Registro de Activos
Fijos.
La empresa “El Colibrí S.A.C.” se encuentra en el Régimen General y sus Ingresos Netos del
ejercicio 2012 fueron de S/. 50,000 nuevos soles.
¿Cómo calcularíamos la multa?
Solución
Al no cumplir con la presentación del Registro de Activos Fijos se genera la infracción del
numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario.
El monto de la multa es el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior al de la comisión o
detección de la infracción.
Dado que la presentación del Registro de Activos Fijos debió efectuarse en el mes de Febrero de
2014, en dicho periodo, se configura la citada infracción por no presentar la documentación
solicitada. Por lo que se puede concluir que la infracción fue detectada en el año 2014.
De tal manera que el monto de la multa deberá ser el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio
2013.
Pero al día de hoy 08 de Marzo 2014, la empresa “El Colibrí S.A.C.” no ha presentado la
Declaración Jurada Anual del 2013, por lo que se debe de efectuar el cálculo en función a la
Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Entonces, la multa se calculará con los ingresos netos del ejercicio 2012.
Solución:
Calculo de la multa:
• Ingresos netos 2012: S/. 50,000
Dado que la empresa no subsanó,
La multa es: es decir, no cumplió con exhibir el
Registro de Activos Fijos no puede
• 0.6% x 50,000 = S/. 300 acogerse al Régimen de
La multa es de S/. 300 nuevos soles, pero Gradualidad.
la sanción no podrá ser menor al 10% de Finalmente, la infracción se
una UIT ni mayor a 25 UIT. cometió el día en que la empresa
. no exhibió el registro solicitado, la
• UIT 2014: S/. 3,800 nuevos soles multa se debe de actualizar con los
intereses moratorios.
• 10% UIT: S/. 380 nuevos soles
Debido a que la multa es S/ 300 nuevos
soles y la multa no puede ser menor al
10% de la UIT, la multa será de S/. 380
nuevos soles.
Caso práctico numeral 5, artículo 177°

La Sra. Romina Pretel es contribuyente del régimen general y está siendo fiscalizada
por la SUNAT. Como parte de la labor de fiscalización, los auditores solicitaron por
escrito que presente las facturas originales de una serie de gastos que, a su juicio,
deberían ser reparados, pero que requerían de la revisión de los comprobantes de
pago para llegar a una conclusión. Así, los auditores prepararon una lista de
documentos a ser proporcionados y señalaron como fecha de entrega el día 7 de
octubre de 2012 (el requerimiento se notificó el día 2 de octubre de 2012). Llegando
el día fijado no se cumplió con entregar la documentación solicitada.
¿A cuánto asciende la multa por la infracción cometida, teniendo en cuenta que la
SUNAT otorgó un plazo adicional para que cumpla con presentar la documentación
solicitada?
Solución:
La infracción cometida se encuentra sancionada con una multa equivalente a los 0.3% de
los Ingresos Netos, pudiendo ser rebajada en un 70% o 50%, dependiendo de la
subsanación y de la fecha de pago de la multa y sus intereses moratorios. Siendo que la
Sra. Pretel no cumplió con la presentación de la documentación solicitada dentro del
plazo establecido por la SUNAT, se encontrará obligada a pagar la multa antes indicada
sin rebaja alguna.

Infracción Criterio de gradualidad: Subsanación y/o pago (Porcentaje de rebaja de


multa establecida en tabla)
Subsanación voluntaria Subsanación inducida
(Si se subsana la infracción antes que surta (Si se subsana la infracción dentro del
efecto la notificación de la SUNAT) plazo otorgado por la SUNAT)
Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Articulo 177 Numeral 5 80% 90% 50% 70%


Caso práctico numeral 13, artículo 177°

La Empresa Luz milagrosa S.A no retuvo el


impuesto a la renta de quinta categoría a uno de
los trabajadores por S/ 370 y regulariza el pago
de la misma en el ejercicio siguiente en
declaración mensual de febrero conforme lo
establece la norma vigente.
¿Dicha situación lo exime del pago de la multa
prevista en el artículo 177 numeral 13 del
Código Tributario?, si no fuera así, ¿cuánto debe
pagar como multa la empresa?
Solución:

No. La regularización en el pago del impuesto que en su momento se debió retener


en el ejercicio anterior no libera al agente de retención de dicha obligación; por
tanto, estaría incurriendo en la aludida infracción quedando obligado al pago de una
multa correspondiente al 50% del importe no retenido y no pagado dentro de los
plazos establecidos que en este caso sería:

S/ 370.00/2= S/185.00 de multa.


Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Numeral 1
Numeral 4
Numeral 5
Numeral 6
NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 178º
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
“ No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares”.
Conductas infractoras tipificadas en el numeral 1 del artículo
178° del CT
No incluir en las declaraciones juradas:
- Ingresos
- Remuneraciones
Que influyan en la determinación de la
- Retribuciones
obligación tributaria y el pago de la obligación
- Rentas
tributaria.
- Patrimonio
- Actos gravados
- Tributos retenidos o percibidos
Que generen:
Aplicar: tasas, o porcentajes o coeficientes
- Aumentos indebidos de saldos o,
distintos a los que les corresponde en la
- Pérdidas tributarias o,
determinación de los pagos a cuenta o
- créditos.
anticipos.
“Todos ellos a favor del deudor tributario.
Declarar: cifras o datos falsos. Que generen la obtención indebida:
- Notas de crédito negociables u,
Omitir: Circunstancias en las declaraciones
- Otros valores similares.
De acuerdo a las Tablas de las infracciones y sanciones del Código
Tributario, las sanciones por las infracciones tributarias cometidas o
detectadas por la Administración Tributaria conllevan al pago de
multas que no están en función de la UIT, sino a un porcentaje del
tributo omitido, o saldos y otros conceptos, pero con diferentes
montos porcentuales, así podemos observarlo en las siguientes
tasas:

Sanciones por las infracciones tributarias


Monto porcentual Conceptos
50% Del tributo omitido.

Del monto obtenido indebidamente,


100%
de haber obtenido la devolución
CASO PRÁCTICO:
La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Régimen
General, presenta el PDT 621 correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo según
el cronograma establecido por SUNAT, y en base al último dígito de su RUC,
determinando los siguientes conceptos:

Concepto Base imponible IGV


Ventas 150,000.00 27,000.00
Compras 45,000.00 8,100.00
IGV del periodo 18,900.00
Pago a cuenta del impuesto a la renta 2,250.00

Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia actividades en enero del
2014, el pago a cuenta del Impuesto a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al
1.5% de los ingresos totales. Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no
incluyeron una factura de ventas, lo cual origina una rectificatoria de dicho PDT 621, con
una nueva determinación:
Concepto Base imponible IGV
Ventas 165,000.00 29,700.00
Compras 45,000.00 8,100.00
IGV del periodo 21,600.00
Pago a cuenta del impuesto a la renta 2,475.00

Configurándose la infracción tipificada en el artículo 178.1 del Código Tributario, se


solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma se
efectúa el 16.03.2015 y que la regularización se efectúa voluntariamente.

SOLUCIÓN
Para actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 25
días desde el día siguiente al vencimiento de PDT correspondiente al periodo
01/2015 (21 de enero del 2015 vence el PDT correspondiente según el último
dígito de RUC), hasta la fecha de pago (16.03.2015), y que la tasa para dicha
actualización es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que la
gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser una regularización voluntaria, es
del 95%.
CÁLCULO DE LA MULTA POR EL IGV OMITIDO

Concepto Base imponible IGV


Ventas 150,000.00 27,000.00
Compras 45,000.00 8,100.00
IGV original 18,900 A
IGV del periodo 18,900.00
IGV con rectificatoria 21,600 B
Pago a cuenta del impuesto a la renta 2,250.00
Tributo omitido 2,700 (B-A)
50% del tributo omitido 1,350 Se compara y se
toma el mayor de la
5% UIT 193
comparación
Gradualidad 95% 68 C
Tasa diaria 0.04%
Concepto Base imponible IGV
Ventas 165,000.00 29,700.00
Días transcurridos 25
Compras 45,000.00 8,100.00 Intereses 1 D
IGV del periodo 21,600.00 Monto actualizado de la multa 69 (C+D)
Pago a cuenta del impuesto a la renta 2,475.00
50% del tributo omitido:
• 50% x 2,700 = 1,350

5% UIT:
• 5% x 3,850 = 192.5 ≈ 193

Gradualidad:
• 95% x 1,350(mayor) = 1282.5
• 1,350 – 1,282.5 = 67.5 ≈ 68

Intereses:
• 0.04 x 25 días transcurridos = 1%
• 1% x 68 (Gradualidad) =0.68 ≈ 1

MONTO ACTUALIZADO DE LA MULTA:


• Gradualidad + Intereses = 69
Guía de pagos varios para el pago de la multa

69
CÁLCULO DE LA MULTA POR EL PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
OMITIDO

Debemos tomar en cuenta que, según lo establecido en el Código Tributario, el


monto de este tipo de multas, no debe ser inferior al equivalente al 5% de la UIT
vigente a la fecha en que se cometió la infracción, es por ello, que para el caso del
pago a cuenta del impuesto a la renta, se toma como base de la multa (antes de
aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT (S/.3,850), por ser mayor al 50% del tributo
omitido. Se aplica la gradualidad del 95%:

Pago a cuenta original 2,250 A


Concepto Base imponible IGV
Pago a cuenta con rectificatoria 2,475 B
Ventas 150,000.00 27,000.00
Compras 45,000.00 8,100.00
Tributo omitido 225 (B-A)
50% del tributo omitido 113 Se compara y se
IGV del periodo 18,900.00
Pago a cuenta del impuesto a la renta 2,250.00 toma el mayor de la
5% UIT 193
comparación
Concepto Base imponible IGV Gradualidad 95% 10 C
Ventas 165,000.00 29,700.00 Tasa diaria 0.04%
Compras 45,000.00 8,100.00
Días transcurridos 25
IGV del periodo 21,600.00
Intereses 0 D
Pago a cuenta del impuesto a la renta 2,475.00
Monto actualizado de la multa 10 (C+D)
50% del tributo omitido:
• 50% x 225 = 112.5 ≈ 113

5% UIT:
• 5% x 3,850 = 192.5 ≈ 193

Gradualidad:
• 95% x 193 (mayor) = 183.35
• 193 - 183.35 = 9.65 ≈ 10

Intereses:
• 0.04 x 25 días transcurridos = 1%
• 1% x 10 (Gradualidad) = 0.1 ≈ 0

MONTO ACTUALIZADO DE LA MULTA:


• Gradualidad + Intereses = 10
Guía de pagos varios para el pago de la multa
NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO 178º
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
“ No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos ”.

Descripción de las
CT Sanciones (distintas según régimen)
infracciones
Infracc. Relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones Tabla I Tabla II Tabla III
tributarias
No pagar dentro de los
50% del
plazos establecidos por 50% del tributo 50% del tributo
178-4 tributo no
los tributos retenidos o no pagado no pagado
pagado
percibidos.
CASO PRÁCTICO:
La empresa Arriba Perú SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al
Régimen General, presenta el Plame correspondiente al periodo 01/2015, dentro de
plazo según el cronograma establecido por SUNAT, y en base al último dígito de su
RUC, determinando por concepto de ONP un monto de S/. 3,500. Sin embargo, el
tesorero de la empresa omite el pago correspondiente, el cual recién se efectúa el
día 16-03-15, configurándose la infracción tipificada en el artículo 178.4 del Código
tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
de la misma se efectúa el 16-03-15 y que la regularización se efectúa
voluntariamente.
SOLUCIÓN
Para actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 25
días desde el día siguiente al vencimiento del PDT correspondiente al periodo
01/2015 (21 de enero de 2015 vence el PDT correspondiente según el último dígito
de RUC), hasta la fecha de pago (16-03-15), y que la tasa para dicha actualización
es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta que la gradualidad que
aplicamos a esta multa, por ser una regularización voluntaria, es del 95%.

ONP pagada fuera de plazo 3,500


50% del tributo omitido 1,750 Se compara y se
toma el mayor de la
5% UIT 193 comparación
Gradualidad 95% 87
Tasa diaria 0.04%
Días transcurridos 25
Intereses 1
Monto actualizado de la multa 89
50% del tributo omitido:
• 50% x 3,500 = 1750

5% UIT:
• 5% x 3,850 = 192.5 ≈ 193

Gradualidad:
• 95% x 1750 (mayor) =1662.5
• 1750 - 1662.5 = 87.5 ≈ 88

Intereses:
• 0.04 x 25 días transcurridos = 1%
• 1% x 88(Gradualidad) = 0.88 ≈ 1

MONTO ACTUALIZADO DE LA MULTA:


• Gradualidad + Intereses = 89
Guía de pagos varios para el pago de la multa

89
NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 178º
DEL CODIGO TRIBUTARIO

Numeral 5 del artículo 178° derogado por la Primera Disposición


Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 1263, publicado
el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración
jurada.
NUMERAL 6 DEL ARTÍCULO 178º
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retención.

Descripción de las
CT Sanciones (distintas según régimen)
infracciones
Infracc. Relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones Tabla I Tabla II Tabla III
tributarias
No entregar a la
Administración Tributaria
50% del monto 50% del monto 50% del monto
178-6 el monto retenido por
no pagado no pagado no pagado
embargo en forma de
retención.

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