Diplomado en Auditoría Financiera y Tributaria

DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN
AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

_____________________________________
Módulo I
Auditoria de Conversión y Cumplimiento de las NIIF
www.senacapp.edu.pe
SEMINARIO DE CIERRE
CONTABLE Y TRIBUTARIO
CONSIDERACIONES CONTABLES
TEMARIO
1. Presentación de Estados financieros. Estado de

situación financiera, estado de cambios en el patrimonio
neto, y, estado de resultados integral.
1. Revelación como parte fundamental de la información

financiera
TEMARIO
3. Análisis de criterios para reconocimiento y medición según
NIIF :
a) Inventarios - NIC 2
b) Propiedad, Planta y equipo - NIC 16
c) NIC 38 Intangibles
d) NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
e) NIC 12 Impuesto a la renta
4. Adopción de NIIF por primera vez

Presentación de estados
financieros
5
Cambios producidos
 Cambios en las denominaciones de dos estados financieros
 Incorporación de otro estado financiero (ERI)
 Información de los cambios patrimoniales que proceden de
los ahora llamados “propietarios” (antes tenedores de
patrimonio o accionistas)
 Los dividendos distribuidos solo se presentan en el estado
de cambios en el patrimonio neto (no en el estado de
resultados integral)
Cambios Producidos
ANTES AHORA
Balance general Estado de situación

financiera
Ganancias y pérdidas Estado de Resultados

Integral
Cambios en el Cambios en el
Patrimonio neto Patrimonio neto
Estado del flujo Estado de flujos

de efectivo de efectivo
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Condiciones:
Inclusión de un
ESF al principio  Aplicación retroactiva de una
del primer política contable;
periodo  Reexpresión de partidas en
comparativo
sus estados financieros;
 Reclasificaciones en los
estados financieros
Modelo de estado de situación financiera
Grupo XYZ
Estado de situación financiera al 31 de diciembre 2012
Notas 2012 2011 2010

u.m. u.m. u.m.
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo 28,700 22,075 18,478

Deudores comerciales y
otras cuentas por cobrar 10 585,548 573,862 521,234
Inventarios 11 57,381 47,920 45,050
671,629 643,857 584,762

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO (ECPN)
Cambios surgidos de
transacciones con los
propietarios se  No debe presentarse
presentan componentes del
separadamente de resultado integral en el
cambios distintos de estado de cambios en el
los relacionados con patrimonio.
los propietarios del
patrimonio  Objetivo: separar partidas
con características
comunes.
Modelo de ECPN
Grupo XYZ
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Capital Resultados
Social acumulados
S/. 000 S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2011 5,300 1,100

Cambios en políticas contables - 400
Saldos reexpresados 5,300 1,500
Cambios en el patrimonio 2011
Dividendos - -500
Resultado integral del periodo - 3,000
Saldos al 31 de diciembre de 2011 5,300 4,000
Aportes de capital 1,500 -
Dividendos - -1,000
Resultado integral del periodo - 4,500
Transferencia a resultados - 350
Saldos al 31 de diciembre de 2012 6,800 7,850
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Conversión Inversiones Total Total
negocios en instrumento Cobertura de Excedente de participación Particip.No
extranjero patrimonio flujo efectivo revaluación controladora Controladora Total
S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000 S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2011 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400
Cambios en políticas contables - - - - 400 100 500
Saldos reexpresados 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900
Dividendos - - - - -500 - -500
Resultado integral del periodo -400 1,000 -400 2,000 5,200 1,300 6,500
Saldos al 31 de diciembre de 2011 2,000 5,000 1,600 2,000 19,900 2,000 21,900
Aportes de capital - - - - 1,500 - 1,500

Dividendos - - - - -1,000 - -1,000
Resultado integral del periodo 600 -2,000 -200 1,500 4,400 880 5,280
Transferencia a resultados - - - -350 - - -
Saldos al 31 de diciembre de 2012 2,600 3,000 1,400 3,150 24,800 2,880 27,680
Un Estado de Resultados … Integral
1. Cambios que no proceden de los propietarios en
el patrimonio
Presentar en dos estados los resultados del periodo:

a) Estado de resultados. Presenta los ingresos y
gastos reconocidos en el resultado del periodo; y
b) Estado del resultado integral. Presenta el resultado
del periodo, y, los ingresos y gastos que las NIIF
requieren que se reconozcan fuera del resultado del
periodo.
2. Discusión de presentar en uno o en dos estados
financieros
a) Incluirlo en el Estado de resultados. Distorsiona

la lectura; el lector fija su atención en la última
línea del estado financiero.
b) Presentarlo en un estado separado. No existen
principios claros o características comunes para
separa los ingresos y gastos en dos estados.
Conclusión: se dejó elección a la Administración de cada

empresa
3. Permite identificar los resultados del ejercicio y
los resultados no realizados que lo afectan
a) Los resultados no realizados han podido realizarse a la

Fecha de lectura de los estados financieros;
b) Estos resultados en algún momento se van a realizar;
c) Debe medirse su efecto en los resultados del periodo
y periodos futuros; y
d) Conocerlos ayuda a tomar decisiones.
Brinda mayor y más completa información
Resultados no realizados
Se producen por:
1. Conversión de negocios en NIC 21
el extranjero
2.Inversiones en NIIF 9 (NIC 39)
instrumentos de
patrimonio
3. Cobertura de flujo de NIC 39
efectivo
4.Excedente de revaluación NIC 16 y NIC 38
Resultados no realizados
En todos los casos de resultados

no realizados, debe
determinarse si se genera una NIC 12
diferencia temporal, en Impuesto a
comparación con el tratamiento las ganancias
tributario, lo que puede dar lugar
a diferencias gravables (pasivo) o
deducibles (activo) y reconocer
el impuesto a la renta diferido.
Modelo del ERI en un estado financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el año que termina el 31 de diciembre de 2012
(en miles de unidades monetarias)
2012 2011
Ingresos de actividades ordinarias 390,000 355,000
Costo de ventas 245,000 230,000
Ganancia bruta 145,000 125,000
Otros ingresos 20,667 11,300
Costos de distribución 9,000 8,700
Gastos de administración 20,000 21,000
Otros gastos 2,100 1,200
Costos financieros 8,000 7,500
Participación en las ganancias de asociadas 35,100 30,100
Ganancia antes de impuestos 161,667 128,000
Gasto por impuestos a las ganancias 40,417 32,000
Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121,250 96,000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas - 30,500
GANANCIA DEL PERÍODO 121,250 65,500
Modelo del ERI en un solo estado
2012 2011
Otro resultado Integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667

Inversiones en instrumentos de patrimonio -24,000 26,667
Coberturas del flujo de efectivo -667 -4,000
Ganancias por revaluación de propiedades 933 3,367
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios
definidos -667 1,333
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 -700
Impuesto a las ganancias relativo a componentes de otro
resultado integral
4,667 -9,334
Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500

Modelo del ERI en un estado financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el año el que termina el 31 de diciembre
de 2012
(en miles de unidades monetarias)
2012 2011
Ganancia atribuible a :
Propietarios de la controladora 97,000 52,400
Participaciones no controladoras 24,250 13,100
121,250 65,500
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora 85,800 74,800
Participaciones no controladoras 21,450 18,700
107,250 93,500
Ganancias por acción (en unidades monetarias) :
Básicas y diluidas 0,46 0,30
Alternativa: Presentar componentes de otro
resultado integral en el estado del resultado
integral neto de impuestos:
Otro resultado integral del año, después de impuestos 2012 2011

Diferencias de cambio al convertir negocios en el
extranjero 4,000 8,000
Inversiones en instrumentos de patrimonio 18,000 20,000
Coberturas de flujo de efectivo 500 3,000
Ganancias por revaluación de propiedades 600 2,700

Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos 500 1,000
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 700
Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000
Revelación como parte
fundamental de la
información financiera
FACTORES A SER TOMADOS EN CUENTA
•Personal debidamente capacitado para poder tener a

tiempo y completa toda la información a revelar
•Los sistemas de información computarizados deben estar
preparados para proporcionar información rápida y
conformada con NIIF.
•El modelo contable NIIF implica una serie de revelaciones,
que si una empresa debía cumplir con todas tendría que
realizar más de 3,000.
Revelaciones
Entre ellas:
 Inventarios pignorados en garantía de cumplimiento
de deudas;
 Naturaleza de cambios en las estimaciones contables;
 Errores de periodos anteriores, concordante con la
modificación del estado financiero correspondiente;
Revelaciones
Entre ellas:
 Autorización de los estados financieros para su
publicación, y quien autoriza;
 Conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta y el resultado de multiplicar el
resultado contable por la tasa impositiva aplicable; o,
una conciliación entre la tasa promedio efectiva y la
tasa impositiva aplicable;
 Importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos
relacionado con el nacimiento y reversión de
diferencias temporarias;
Revelaciones
Entre ellas:
 Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos y
resultados antes de impuestos)
 Activos no corrientes mantenidos para la venta,
hechos y circunstancias de la venta y estimación de su
disposición;
 Cada tipo de instrumento financiero y si han sido
reclasificados en el periodo;
 Cada tipo de cobertura empleada (valor razonable,
flujos de efectivo e inversión neta en el extranjero)
Revelaciones
Entre ellas:
 Exposición al riesgo (crédito, cambiario, de liquidez,
de mercado );
 Naturaleza y efectos financieros de actividades de
negocio desarrollados y entornos económicos en los
que se opera;
 Activos, pasivos, ingresos y gastos por segmentos;
 Cambios en los valores residuales, costos de
desmantelamiento vidas útiles y métodos de
depreciación de Propiedades, planta y equipos;
Revelaciones
Entre ellas:
 Activos totalmente depreciados, todavía en uso;
 Importe de costos por préstamos capitalizados, y
tasa de capitalización usada;
 Remuneraciones del personal clave de la gerencia por
categorías;
 Importes no utilizados de provisiones que han sido
objeto de liquidación o reversión en el periodo;
Revelaciones
Entre ellas:
 Activos intangibles de vida indefinida, y su deterioro;
 Valor razonable utilizado en medición de propiedades
de inversión, o modelo del costo utilizado cuando se
trata del reconocimiento inicial;
 Estrategia de riesgo financiero relacionado con la
actividad agrícola.
Análisis de criterios para
reconocimiento y
medición según NIIF
Inventarios - NIC 2
Definición
Inventarios son activos:
 Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación;
 En proceso de producción con vistas a esa venta;
 En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
Costo de servicios para los que la entidad aún no
haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente.
Definición
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su
producción.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de inventarios en el curso normal
de la operación. Es un valor específico para la
entidad.
Definición
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transacción libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podría ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. No es un
valor específico para la entidad.
Medición
 Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
 Al final del período:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
Comprende
-Costos de adquisición
-Costos de transformación
-Costos incurridos para darles su condición y ubicación
actuales.
Costos de transformación
Comprende:
 Costos directamente relacionados con las
unidades producidas: ej. mano de obra directa
 Parte calculada de costos indirectos variables o
fijos incurridos para transformar materias primas
en productos terminados
Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de producción
• ej., amortización y mantenimiento de edificios y
equipos de la fábrica; gestión y administración de la
planta
Variables:
Varían directamente o casi directamente con el
volumen de producción
• ej. materiales y mano de obra indirecta
Costos indirectos fijos
 Capacidad normal
• Producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios períodos o temporadas.
• Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción siempre
que se aproxime a la capacidad normal.
 Nivel BAJO de Producción o capacidad ociosa de la planta
(Real < Normal)
 La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de producción no se incrementará.
 Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán
como gastos del periodo en que han sido incurridos.
 Nivel de Producción anormalmente ALTO (Real > Normal)

 La cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera que no
se valoren los inventarios por encima del costo.
 PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Producción: 8,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)

(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000
Distribuido como costos de ventas (gasto)
S/. 5,000 – S/. 4,000 = S/, 1,000
 PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Producción: 12,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)

S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000
(S/. 0.41667 * 12,000)
Fabricación conjunta
 Co productos y sub productos

 Costos comunes no identificables con productos
individuales
 Distribución usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado
 Si sub productos no poseen valor significativo, se puede
medir a valor neto realizable
Otros costos
Se incluyen costos indirectos no derivados de la

producción
• Si son necesarios para dar su condición y
ubicación actuales
• Costos de diseño para clientes específicos
• Costos financieros, permitidos por NIC 23
Prestador de servicios
• Inventarios (trabajos en proceso) a costo de
producción: incluyendo
• Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
• Personal de supervisión
• Otros costos indirectos atribuibles
• No incluye
• Gastos de venta y administración
• Margen de utilidad
Prestador de servicios
• Se acumulan hasta esperar que devengue el
ingreso
• Luego pasa a ser reconocido como costo del
servicio
• Considerar si no se refiere a Acuerdos con
múltiples elementos (si el servicio es parte de
la venta de bienes o viceversa, o si son
componentes distintos)
Costo estándar
• Se puede utilizar por conveniencia

• Siempre que resultado se aproxima al costo
•Estándares se establecen a partir de niveles normales
de consumo, eficiencia y utilización de capacidad; se
revisan de forma regular
Método minorista
 Aplicable al sector comercial al por menor
◦ con gran número de artículos que rotan
rápidamente
◦ y márgenes similares
 Costo de existencias se determina deduciendo del
valor de venta de las existencias finales un porcentaje
apropiado de margen bruta
 Porcentaje tendrá en cuenta los precio reducidos por
debajo de su precio original
Fórmulas del costo
Son aceptables:
• Identificación específica
• Primera entrada primera salida (FIFO)
• Promedio ponderado
No es aceptable
• Última entrada primera salida
Valor neto realizable
• Valor estimado de venta en el curso normal de la

operación
• menos los costos estimados para terminar la
producción, y
• los necesarios para llevar a cabo la venta
¿Cuando reconocer la venta?
Según NIC 18 - Ingresos
• Transferencia al comprador riesgos y beneficios
• No se retiene el control
• Ingresos medibles fiablemente
• Probabilidad que beneficios económicos fluyan
• Costos medibles fiablemente
Información a revelar 1
a) Las políticas contables adoptadas para medición,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que
se hayan utilizado;
b) El importe en libros de los inventarios, e importes
parciales según clasificación apropiada para la
entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al
valor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el periodo;
Información a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los

inventarios que se ha reconocido como gasto en el
periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de
valor anteriores, que se ha reconocido como una
reducción en la cuantía del gasto por inventarios
en el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido
la reversión de las rebajas de valor; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados
en garantía del cumplimiento de deudas.
Propiedad, Planta y Equipo
NIC 16
Principales problemas que se
presentan:
Momento de reconocimiento como activo

Determinación de valor en libros
Cargos por depreciación
Pérdidas por deterioro
DEFINICIONES
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:
Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la producción o

suministros de bienes y servicios, para ser
alquilados o para fines administrativos; y
b) Se espera que sean usados durante más de un

periodo.
DEFINICIONES
Depreciación
Es la distribución sistemática del valor depreciable de
un activo durante su vida útil.
Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida Útil
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de producción ó unidades similares
que la empresa espera obtener del activo.
DEFINICIONES
Costo
- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien;
o
- El valor razonable de un bien entregado en permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener
por el activo al final de la vida útil de éste, después de
deducir los presumibles costos de su enajenación.
Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un
vendedor bien informados están dispuestos a
intercambiar un bien.
DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general neto
de su depreciación acumulada.
Pérdida por Deterioro: monto que excede el importe en
libros de un activo a su valor recuperable.
Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio de
venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Específico para la entidad: es el valor presente de los
flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso
estimado de un activo y por enajenación del mismo al
término de su vida útil.
RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:
 Porción Significativa de los activos totales
 No existe un valor mínimo para su reconocimiento
(juicio profesional)
 Valuación adecuada de Compra o Construcción
 Partidas pequeñas y repuestos y equipo auxiliar sólo
pueden ser utilizados con relación a un elemento de
IME
 Adquisición por Razones Especiales: seguridad,
ambientales
COSTOS POSTERIORES
Mantenimiento A resultado del ejercicio
Reemplazos de Se activa y se da de baja a los sustituidos

Componentes
Se activará si cumple condiciones para su

Inspecciones reconocimiento y se dará de baja cualquier
Generales importe en libros precedente de una
inspección previa.
TERMINO DEL RECONOCIMIENTO
 Cuando un el elemento del IME se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar en forma
prevista por la gerencia.
 Por ello no se incluirá:

- Aun cuando no se pone en marcha el IME u opera
debajo de su capacidad instalada.
- Pérdidas operativas iniciales.
- Costo de reubicación o reorganización
61
OTRAS OPERACIONES
Ingresos y gastos se
Accesorios reconocen en P y G.
IME construidos Al costo de fabricación

Por la propia entidad (eliminan ganancia interna
y costos que excedan
lo normal)
PERMUTA COMERCIAL
a) La configuración (riesgo, calendario, importe) de los
flujos de efectivo del activo recibido difiere a los
activos transferidos.
b) Valor específico de la entidad en las actividades
afectadas por la permuta, se va modificando como
consecuencia del intercambio; y además
c) La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta
significativa en el valor de los activos
intercambiados.
Las diferencias van a resultados.

MEDICIÓN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
• Modelo de Costo:
Costo – Depreciación - Deterioro
acumulada acumulado
• Modelo de Revaluación:
Valor - Depreciación
revaluado acumulada
ASPECTOS A CONSIDERAR EN
EL MODELO DE REVALUACIÓN
Terrenos y edificios – tasador independiente
Valor
Razonable
Otros IME – a su valor de mercado
Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podrá estimar el valor

razonable, mediante:
Frecuencia de
Su costo de reposición menos
Desempeños del IME Revaluaciones
la depreciación correspondiente
(3 a 5 años)
REVALUACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
• Tratamiento de la depreciación acumulada en la fecha

de la revaluación.
• Reexpresada proporcionalmente.
• Eliminada contra el importe en libros bruto del
activo (se utiliza habitualmente en edificios).
REVALUACIÓN
OTROS ASPECTOS
• Si se revalúa un elemento del IME se debe revaluar todos
los elementos que pertenezcan a la misma clase de
activos.
• Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.

• La revaluación debe ser simultánea por clase de activos,
para evitar una mezcla de costos y valores referidos a
fechas.
• La revaluación genera impuestos diferidos.

DEPRECIACIÓN
 Partes significativas de un elemento del IME, con vida
útil diferente se depreciarán como si fuera activos
separados.
– Revisión de la vida útil por lo menos anualmente.

– La depreciación se efectuará aun cuando su valor
razonable sea mayor a libros.
– Las operaciones de reparación y mantenimiento de
un IME no evitan realizar la depreciación.
– Monto depreciable es igual al valor del activo
después de deducir el valor residual.
INICIO Y TERMINO DE LA
DEPRECIACIÓN
 Disponible para su uso

 Depreciado totalmente
 Clasificado como mantenido para la venta
 No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar, salvo
que se lleve por unidades producidas y no haya
producción
DEPRECIACIÓN
 El monto depreciable de una partida de inmuebles,

maquinaria y equipo debe ser distribuida
sistemáticamente sobre su vida útil.
 El método de depreciación usado debe reflejar
como los beneficios económicos del activo son
consumidos por la empresa.
 El cargo por depreciación de cada período debe ser
reconocido como un gasto, salvo que se haya
incluido en el importe de otro activo.
MÉTODOS DE
DEPRECIACIÓN PROPUESTOS
 El método de línea recta (cargo constante);

 El método de saldos decrecientes (cargo
decreciente); y
 El método de unidades producidas (cargo basado
en el uso o rendimiento).
El método usado debe aplicarse consistentemente

de un período a otro.
DEPRECIACIONES
MÉTODO DEL SALDO
DECRECIENTE
Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida útil

estimada de 5 años. Utilizando el saldo doble
decreciente, el gasto de depreciación se calcula de la
manera siguiente:
Primero, se determina el porcentaje según línea recta

20%, luego este porcentaje se multiplica por 2; es decir,
40% y se aplica al saldo del valor en libros, como se
presenta:
DEPRECIACIONES MÉTODO DEL
DOBLE SALDO DECRECIENTE
Saldo del Depreciaciones del
Año % Valor en libros año
S/. S/.
1 40 300,000 120,000
2 40 180,000 72,000
3 40 108,000 43,200
4 40 64,800 25,920
5 40 38,880 15,552
Valor residual 23,328

DETERIORO DE VALOR
Para determinar si un IME ha visto deteriorado su

valor, se deber aplicar la NIC 36 – Deterioro de Valor
de los Activos
- Se verifica si es recuperable el valor en libros del
activo.
- Cuando se debe reconocer o revertir las pérdidas

por deterioro.
BAJA DE CUENTAS
Se dará de baja un IME:
(a)Cuando se transfiere el activo, o

(b)Cuando no se espera obtener beneficios económicos
futuros por su uso o enajenación
La pérdida o ganancia surgida de una baja de un

elemento del IME se incluirá en el resultado del
periodo cuando la partida sea dada de baja
(excepción NIC 17).
INFORMACIÓN A REVELAR
Se debe informar en notas a los EEFF:
a) Bases de medición utilizados para determinar el
importe en libros bruto.
b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación
utilizados .
d) Valor neto.
e) Conciliación de saldos iniciales anuales y final.
f) Restricciones de titularidad, gravámenes, etc.
g) Compromisos de adquisición de activo fijos.
h) Compensaciones por deterioro de activos.
Revelación Activos revaluados
a) Fecha de revaluación
b) Utilización de los servicios de un tasador
independiente.
c) Métodos y las hipótesis aplicados por lograr el V.R.
d) Referencia a los valores de mercado.
e) Para cada clase de activos de IME. Cual será su
valor según modelo de costo.
f) Excedente de revaluación
Activos intangibles - NIC 38
78
NIC 38 – Activos intangibles
Definiciones
Activo intangible: activo no monetario identificable sin

sustancia física.
(Poseído para uso en la producción o en el suministro de
productos o servicios, para alquiler a otros, o para
propósitos administrativos).
Definiciones
Investigación: es una investigación original y planeada

emprendida con la expectativa de obtener nuevo
conocimiento y entendimiento científico o técnico.
Desarrollo: es la aplicación de los hallazgos de la

investigación u otro conocimiento a un plan o diseño
para la producción de nuevos o sustancialmente
mejorados materiales, aparatos, productos, procesos,
sistemas o servicios antes de comenzar la producción o
uso comercial.
Casos especiales
Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, la
entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cual de
los dos elementos tiene un peso más significativo (para
tratarlo de acuerdo con la NIC 16 o la 38). Ejemplos:
Programa incluido en una computadora para su
funcionamiento.
Softwares
Prototipo
Otro caso: Licencia de pesca
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Satisface el criterio de identificabilidad cuando:
es susceptible de ser separado o escindido

de la entidad y vendido, cedido, dado en
operación, arrendado o intercambiado, ya
sea individualmente o junto con el contrato,
activo o pasivo con los que guarde relación;
o
Identificable
surge de derechos contractuales o de otros
derechos legales, con independencia de que
éstos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
INTANGIBLE
Satisface el criterio de control cuando:
Poder de obtener beneficios

económicos que proceden de los
recursos que subyacen en el mismo, y
pueda restringir el acceso a terceras
personal a tales beneficios
Control
Protege los conocimientos por
derechos legales como propiedad
intelectual o derecho de copia.
INTANGIBLE
Satisface el criterio de BEFE cuando:
Ingresos ordinarios procedentes de

Beneficio venta de productos o servicios
económico futuro
Ahorros de costo y otros rendimientos
diferentes que se deriven del uso del
activo por la entidad.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Valuación
 Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al costo.
 Adquisición por Separado

Si un activo intangible es adquirido por separado,
usualmente el costo del activo intangible puede ser medido
confiablemente, sobre todo cuando es adquirido en efectivo
u a través de otros activos monetarios.
INTANGIBLE
Valuación
 Adquisición como Parte de una Combinación de Negocios

Si un activo intangible es adquirido como parte de una
combinación de negocios que califique como una
adquisición, el costo del activo intangible corresponderá a
su valor razonable a la fecha de adquisición.
INTANGIBLE
Adquisición como Parte de una Combinación de Negocios
Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser

independiente sólo si se le considera junto con otro activo material asociado
al mismo.
Ejemplo: Marca de agua mineral asociada a un manantial.
En este caso el adquiriente reconocerá el grupo de activos como un único

activo.
INTANGIBLE
Valuación
 Intercambio de Activos
Un activo intangible puede ser adquirido a cambio o
parcialmente a cambio de un activo intangible diferente u
otro activo. El costo de esta partida es valuado al valor
razonable del activo recibido, el que es equivalente al valor
razonable del activo entregado ajustado por cualquier
monto de efectivo o equivalente de efectivo transferido.
INTANGIBLE
Goodwill Internamente Generado

El Goodwill internamente generado no debe ser
reconocido como activo.
INTANGIBLE
 Activos Intangibles Generados Internamente

Al evaluar si un intangible generado internamente
cumple con los criterios para su reconocimiento, una
empresa debe clasificar la generación del activo en:
a) Fase de investigación
b) Fase de desarrollo
INTANGIBLE
Si no es posible distinguir entre estas fases, los desembolsos

incurridos se considerarán sólo como de investigación.
Fase de Investigación
No deben reconocerse activos intangibles que surjan de

investigación (o de la fase de investigación de un proyecto
interno).
INTANGIBLE
Fase de Desarrollo
Un activo intangible que surge del desarrollo (o de la fase de
desarrollo en el caso de proyectos internos) debe ser
reconocido si, y sólo si, es posible demostrar todas las
premisas siguientes:
INTANGIBLE
Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:
 La factibilidad técnica de completar el intangible que lo haga

disponible para uso o venta
 La intención de completar el intangible y usarlo o venderlo
 La facultad para usar o vender el activo intangible
 Cómo es que el intangible generará probables beneficios

económicos futuros
INTANGIBLE
Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:

La disponibilidad de recursos técnicos, financieros y otros
que permitan completar el desarrollo
La capacidad de poder controlar los desembolsos

atribuibles al intangible durante la fase de desarrollo
INTANGIBLE
Costo de un Activo Intangible Generado Internamente
El costo incluirá si fuera aplicable :
– Desembolso por materiales y servicios usados o consumidos en la

generación del activo intangible.
– Sueldos, salarios y otros costos de personal incurridos directamente en la
generación del activo.
– Honorarios para registrar los derechos legales.
– Amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos
intangibles.
INTANGIBLE
Ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos:
– Costo de puesta en marcha de operaciones,

– Gastos de actividades formativas,
– Gastos en publicidad y otras actividades promocionales,
– Gastos de reubicación o reorganización de una parte o la
totalidad de una entidad.
RECONOCIMIENTO DE UN GASTO
Gastos incurridos en períodos anteriores no Reconocidos como

Activo
Desembolso por un ítem intangible que fue reconocido

inicialmente como gasto por una empresa informante en
estados financieros anuales anteriores o en informes financieros
intermedios anteriores no debe ser reconocido como parte del
costo de un activo intangible en fecha posterior
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
La entidad elegirá como política contable entre el modelo

del costo o el modelo de revaluación. Si un activo intangible
se contabiliza según el método de revaluación, todos los
demás activos pertenecientes a la misma clase también se
contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no
exista un mercado activos para esa clase de activos.
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
El modelo de revaluación no contempla:
 La revaluación de activos intangibles que no fueron

reconocidos originalmente como activos.
 El reconocimiento inicial de activos intangibles por

montos diferentes de su costo.
Vida útil:
La entidad evaluará si la vida útil de un activo
intangible es finita o indefinida y si es finita, evaluará la
duración o el número de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida útil.
Vida indefinida:
La entidad considerará que un activo intangible tiene

una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un
análisis de todos los factores relevantes, no exista un
límite previsible al período a lo largo del cual el activo se
espera genere entrada de flujos netos de efectivo para la
entidad.
Factores para determinar vida útil:
• La utilización esperada del activo

• Ciclos típicos de vida del producto
• Efecto de la obsolescencia técnica, comercial o de otro
tipo
• Cambios en la demanda de mercado
• Actuaciones esperadas de los competidores
• Período que se controle el activo
Período de Amortización
El monto amortizable de un activo intangible con
una vida útil finita debe ser asignado sobre una base
sistemática a lo largo del mejor estimado de su vida
útil. La amortización comenzará cuando el activo
esté disponible para su uso.
Amortización
Método de Amortización
Debe reflejar el patrón en que los beneficios

económicos del activo son consumidos por la empresa.
Si no puede ser determinado fiablemente, debe usarse
el método de línea recta.
El cargo por amortización de cada período debe ser

reconocido como gasto a menos que otra NIIF permita
o requiera que sea incluido en el monto en libros de
otro activo.
Amortización
Valor Residual
El valor residual de un activo intangible es cero a menos
que:
 Exista el compromiso de un tercero de comprar el
activo al fin de su vida útil
 Exista un mercado activo para el activo y
 El valor residual puede ser determinado con
referencia a ese mercado
 Es probable que el mercado existirá al fin de la
vida útil del activo.
Amortización
Valor Residual
Revisión del Período de Amortización y del Método de
Amortización
El período de amortización y el método de

amortización deben ser revisados por lo menos al fin de
cada ejercicio.
Activos con vidas útiles indefinidas:
• No se amortizan
• Se evalúa cada año si es que han sufrido un deterioro
(NIC 36) y cuando exista un indicio.
• Su vida útil se revisa cada año.
Revelación
General
Los estados financieros deben revelar lo siguiente para

cada clase de activo intangible, distinguiendo entre
activos intangibles generados internamente y otros
activos intangibles:
 Las vidas útiles o las tasas de amortización usadas
 Los métodos de amortización usados
Revelación
General
 El valor bruto en libros y la amortización acumulada

(incluyendo la pérdida por deterioro acumulada) al
comienzo y al fin del período
 La partida (s) de línea (cuenta) del estado de ganancias
y pérdidas en la cual es incluida la amortización del
activo intangible
 Otros.
Provisiones, pasivos
contingentes, activos
contingentes
NIC 37
DEFINICIONES
PROVISIÓN
Pasivo de oportunidad o monto inciertos.

DEFINICIONES
OBLIGACIÓN LEGAL
Es una obligación que se deriva de un contrato, de

las leyes o de algún otro efecto legal.
DEFINICIONES
a) por un patrón establecido en sus prácticas pasadas,

por sus políticas reveladas o por alguna declaración
reciente suficientemente específica que ha
efectuado, la empresa ha indicado a terceros que
aceptará ciertas responsabilidades; y
DEFINICIONES
b) como resultado de ello, la empresa ha creado

en dichos terceros una expectativa válida sobre
el cumplimiento de tales responsabilidades.
DEFINICIONES
PASIVO CONTINGENTE
Es:
a) una obligación posible, resultado de hechos
pasados sujeta a la ocurrencia de hechos
futuros inciertos, que no están
completamente dentro del control de la
empresa; o,
DEFINICIONES
b) una obligación actual resultante de hechos
pasados, a la cual no se le da reconocimiento
porque no es probable que se requiera salida de
recursos que involucren beneficios económicos o
no se puede estimar confiablemente la
obligación.
DEFINICIONES
ACTIVO CONTINGENTE
Es un activo posible, resultante de hechos pasados, y

cuya existencia será confirmada por la ocurrencia o no
de hechos futuros que no están completamente
dentro del control de la empresa.
DEFINICIONES
CONTRATO ONEROSO
Es un contrato en el cual los costos inevitables de

su cumplimiento exceden los beneficios
económicos que se espera recibir.
DEFINICIONES
REESTRUCTURACIÓN
Es un programa planeado y controlado por la gerencia

que modifica de manera sustancial: el alcance de un
negocio, o la forma de conducir tal negocio.
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
PARA PROPÓSITOS DE LA NORMA:
Ocurrencia o no de hechos
ACTIVOS Y PASIVOS futuros inciertos que no
CONTINGENTES están completamente
dentro del control de la
empresa, o pasivos que no
satisfacen criterios de
reconocimiento
OBLIGACIÓN ACTUAL
PROBABILIDAD DE
PROVISIÓN SALIDA DE FLUJOS DE
BENEFICIOS
ECONÓMICOS
OBLIGACIÓN POSIBLE
PASIVO OBLIGACIÓN ACTUAL QUE
CONTINGENTE NO CUMPLE CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
HECHO PASADO OBLIGACION ACTUAL
Liquidación de la obligación
puede ser exigida por ley
Obligación implícita por un
HECHO hecho, que crea en las partes
OBLIGANTE una expectativa válida respecto
al cumplimiento de la obligación
PROVISIONES Y PASIVOS
CONTINGENTES
No se requiere conocer la
OBLIGACIÓN identidad de la
contraparte
ESTIMACIÓN CONFIABLE
DE LA OBLIGACIÓN
• Las estimaciones no debilitan la confiabilidad de
los estados financieros.
• Pueden determinarse una gama de posibles
situaciones resultantes y a partir de ellas estimar
el monto de la provisión (valor esperado).
Condiciones para el reconocimiento
de una provisión
a) Obligación actual (legal o

PROVISIONES implícita) resultante de un
hecho pasado (se da
consideración a eventos
ocurridos después de la fecha
del balance);
Condiciones para el reconocimiento de
una provisión
b) Más probable que

PROVISIONES improbable que la
empresa tenga que
requerir de flujos de
salidas de recursos que
involucran beneficios
económicos, para efectos
de liquidar la obligación; y,
Condiciones para el reconocimiento
de una provisión
PROVISIONES c) Se puede estimar el monto

de la obligación de manera
confiable.
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, 39)

ESTIMACIÓN DE PROVISIÓN
PARA GARANTÍAS
DATOS
# de unidades vendidas 1,000
Costos de reparación mayor S/. 400
Costos de reparación menor S/. 100
ESTIMACIÓN DE PROVISIÓN
PARA GARANTÍAS
Experiencia pasada base de expectativas:
-Probabilidad de reparación mayor 0.10

-Probabilidad de reparación menor 0.20
-Probabilidad de no reparación 0.70

SOLUCIÓN
(0.70 x 1,000 x S/. 0.0)

+
(0.20 x 1,000 x S/. 100)
+
(0.10 x 1,000 x S/. 400)
=
S/. 60,000
No se debe reconocer ningún pasivo contingente.
Éstos se revelan. Salvo si se considera remota la
posibilidad de que se produzcan flujos de salidas de
recursos que involucren beneficios económicos.
Cuando una empresa es mancomunada y
solidariamente responsable por una obligación, la
empresa reconoce una provisión por la parte de la
obligación que le corresponde y un pasivo
contingente por la obligación que corresponde a las
otras partes.
VALOR PRESENTE
Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo
sea sustancial, el monto de la provisión deberá
ser el valor actual de los desembolsos que se
presuma que requerirán para liquidar la
correspondiente obligación.
VALOR PRESENTE:
1
FACTOR DE
(1+I) n
DESCUENTO:
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
Una empresa ha sido objeto de una demanda por la

vía judicial por un importe de S/. 1’000,000. En opinión
de la Gerencia, basada en sus asesores legales
externos, la Empresa tendrá que desembolsar ese
monto luego de dos años de litigio.
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
El costo anual de endeudamiento para la empresa es

de 20 por ciento anual. Se requiere conocer el monto
de la provisión a registrar.
EJEMPLO DE VALOR PRESENTE
SOLUCIÓN
1’000,000 =1’000,000
= S/. 694,444
(1.20) 2 1.44
REEMBOLSOS
El reembolso por un tercero de una parte o la
totalidad de los desembolsos requeridos para
liquidar una provisión, se reconoce solamente
cuando existe virtual seguridad de que el reembolso
sea recibido.
CONTRATOS ONEROSOS
Si la empresa tiene un contrato oneroso, la

obligación actual proveniente de este contrato
debe reconocerse y valuarse como una
provisión.
REESTRUCTURACIÓN
• Venta o terminación de una línea de negocios.

• Cierre de locales o reubicación de negocios.
• Cambios en la estructura gerencial
• Reorganizaciones fundamentales con efecto
sustancial en la naturaleza y enfoque de las
operaciones
REESTRUCTURACIÓN
Reentrenamiento o
reubicación de personal
permanente
Una provisión no Mercadeo
incluye
Inversión en nuevos sistemas y
redes de distribuidor
REVELACIONES
(No se requiere información comparativa)
Por clase de provisión:
• movimiento del período

• reversiones
• incrementos en montos descontados
REVELACIONES
(No se requiere información comparativa)
• descripción de la naturaleza de la obligación y de la

oportunidad de su desembolso.
• incertidumbres asociadas a los flujos de salida.
REVELACIONES
Por pasivo contingente:
• Descripción
• Estimación de su efecto financiero
• Incertidumbres relacionadas con el monto y
oportunidad
• Posibilidad de reembolso
APÉNDICE B
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
Árbol de decisiones
El siguiente árbol de decisiones resume los principales

requisitos para el reconocimiento de las provisiones y
pasivos contingentes. Este árbol no forma parte de las
prescripciones de las normas debiendo ser interpretado
en el contexto del contenido global de dichas normas.
INICIO
No
¿Se trata de una obligación ¿Se trata de una No
actual resultante de un hecho obligación posible?
obligante?
Si
Si
¿Se trata de un flujo de Si

No
¿Remota?
salidas probable?
No
Si
No
¿Se trata de una (caso raro)
estimación confiable?
Si Revelar pasivo No tomar

Reconocer contingente ninguna acción
provisión
CASO DE ANÁLISIS Nº 1
La Administración tributaria ha efectuado modificaciones
importantes respecto del tratamiento y la forma de
cálculo del impuesto a la renta de ciertos tipos de
ingreso. Las entidades financieras han sido designadas
para la recaudación y transferencia de las cobranzas
efectuadas. Como consecuencia de ello, una entidad
financiera capacita a sus trabajadores para cumplir
eficientemente con el encargo, dado que existen
penalidades por deficiencias en la cobranza, imputables a
la institución financiera.
CASOS DE ANÁLISIS Nº 1
Dicha entidad financiera ha registrado una provisión
con base en la cantidad de personal a capacitar y el
costo estimado razonable (S/. 450,000) que
comprenderá tal capacitación.
Se solicita: analizar lo efectuado por la entidad

financiera bajo el punto de vista de lo prescrito por la
NIC 37
La entidad operaba, con ganancias, una fábrica que
tiene alquilada en el Callao mediante un acuerdo de
arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre
del año 2010, la entidad traslada su operación a una
nueva fábrica en Ate. El arrendamiento de la vieja
fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro
años, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la
fábrica puede ser realquilada a terceros.
Obligación presente como consecuencia de un suceso
pasado que ha dado origen a la misma – El suceso en el
que tiene su origen la obligación, de tipo legal, es la
firma del contrato de arrendamiento.
Salida de recursos que incorporan beneficios

económicos – Cuando el arrendamiento se convierte
en oneroso, es probable la salida de recursos que
incorporan beneficios económicos (hasta ese
momento, la entidad contabilizará el arrendamiento
siguiendo las disposiciones de la NIC 17
Arrendamientos).
Conclusión – Se reconocerá una provisión, por importe de
la mejor estimación de los pagos inevitables que se
deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada
(párrafos 5C, 14 y 66).
Impuesto a las ganancias
NIC 12
Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La Compañía constructora CCJJ S.A., firmó en enero del

Año 1 un contrato de construcción de un edificio.
CCJJ S.A., ha estimado en su presupuesto que el costo del

edificio ascenderá a 1 millón de soles y su valor de venta
a 2 millones de soles. El tiempo para construir el edificio
es de 3 años y el avance de la obra ha sido 40% en el
primer año, 40% en el segundo año y el saldo en el tercer
año.
Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La constructora siguió el tratamiento de la NIC 11,

Contrato de Construcción, que es la que permite
reconocer la ganancia en función al avance de obra, así
mismo, para fines tributarios utilizó la opción de diferir
el resultado hasta finalizar la obra.
La constructora no aplicó la NIC 12
y este fue el resultado:
(en miles de soles)
AÑOS OPERACIÓN
1 2 3 GLOBAL
Ventas 800 800 400 2000

Costo (400) (400) (200) (1000)
Utilidad 400 400 200 1000
I. Renta 0 0 (300) 300
Utilidad Neta 400 400 (100) 700

(Pérdida)
Si la constructora CCJJ S.A. hubiera
efectuada la NIC 12 este sería el
resultado:
(en miles de soles)
AÑOS
OPERACIÓN
1 2 3 GLOBAL
Ventas 800 800 400 2000

Costo (400) (400) (200) (1000)
Utilidad 400 400 200 1000
Costo Tributario (A) (120) (120) (60) 300
(A) En los años 1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a Impuesto
diferido pasivo y en el año 3, conjuntamente con el cargo de 60 mil del año,
Utilidad
han sidoNeta 280
transferidos 280 a140
a Impuestos pagar,700
por 300 mil que es lo que
determinará en la Declaración Jurada de ese año.
BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO O
PASIVO
Es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo,

con fines tributarios.
NIC 12 : IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO RESULTADO
CONTABLE TRIBUTARIO
UTILIDAD PÉRDIDA UTILIDAD PÉRDIDA

CONTABLE CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA
GASTO AHORRO
IMPUESTO A IMPUESTO A LA
TRIBUTARI (INGRESO
LA RENTA POR RENTA POR
O TRIBUTARIO)
PAGAR RECUPERAR
IMPUESTO
CORRIENTE
+- IMPUESTO
DIFERIDO IMPUESTO
CORRIENTE
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE
DE ACTIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, ¶ 7)
1. Una máquina tiene un valor bruto de S/. 1,000
admitido para fines tributarios, los ingresos que
genere su uso son gravables, y una depreciación
acumulada de S/. 300. Las bases tributaria y
contable de la máquina son de S/. 700.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS
2. Se tiene una cuenta por cobrar que se grava
sobre la base de lo percibido en un monto de
S/.1,000. La base tributaria de la cuenta por
cobrar es cero y su base contable es S/.1,000.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS
3. Se tienen dividendos por cobrar por S/. 400, los
que de acuerdo a ley no constituyen ingreso
gravable. Entonces las base tributaria de los
dividendos por cobrar es también de S/. 400.
BENEFICIOS ECONÓMICOS
FUTUROS (O ACTUALES) NO
GRAVABLES
Base Base Diferencia
Contable tributaria temporal
S/. S/. S/.
Dividendos por cobrar 400 400 0
En mi opinión:
Dividendos por cobrar 400 0 400
Tasa aplicable del
impuesto a la renta: 0%
Impuesto diferido S/. 0
BASES TRIBUTARIA Y
CONTABLE DE LOS PASIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, ¶ 8)
1. Se tiene una provisión global para gastos
devengados no identificados por S/. 500. La
legislación tributaria requiere identificaciones del
gasto para la deducción del mismo. La base
tributaria de los gastos devengados es cero y su
base contable es S/. 500.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE
DE LOS PASIVOS
2. El pasivo incluye cuentas por pagar al personal por S/.
2,000, cuya contrapartida en el gasto ha sido ya
deducida para fines tributarios. La base tributaria de las
cuentas por pagar es S/. 2,000.
3. El pasivo incluye multas e intereses por impuestos que
no son deducibles para fines tributarios, por S/. 300. La
base tributaria del pasivo es cero.
PARTIDAS NO RECONOCIDAS EN EL
BALANCE GENERAL PERO QUE
TIENEN BASE TRIBUTARIA
Se reconoce la diferencia temporal.
Ejemplo: (supuesto)
Los gastos de exploración son deducibles contablemente
en el ejercicio en que se incurren pero tributariamente se
deducen en 10 años.
PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS: RECONOCIMIENTO
Se originan en las diferencias temporales gravables.

No dan lugar a pasivos tributarios diferidos las
diferencias temporales gravables que provienen de:
PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS: RECONOCIMIENTO
a) plusvalía mercantil no deducible para fines
tributarios.
b) reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción distinta de una combinación de
negocios y que a la fecha de la transacción no
afecte el resultado gravable.
DIFERENCIA TEMPORAL
GRAVABLE
Cuando el monto en libros del activo excede a su
base tributaria, el monto de los beneficios
económicos gravables excederá al monto que se
admitirá como deducción para efectos tributarios.
DIFERENCIA TEMPORAL
GRAVABLE
Esta diferencia es una diferencia temporal gravable y
la obligación de pagar el impuesto a la renta
resultante en ejercicios futuros es un pasivo tributario
diferido. Al recuperar la empresa el monto en libros
del activo, la diferencia temporal gravable se reversa
y la empresa obtiene una utilidad gravable.
EJEMPLO
CÁLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Una maquinaria con un valor bruto de S/. 1,000 y

depreciación acumulada de S/. 600, fue revaluada a
un valor total de S/. 700. La tasa de impuesto a la
renta es de 30%.
EJEMPLO
CÁLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Solución:
Base Contable : S/. 700
Base tributaria : S/.400 (S/. 1,000 – S/.600)
Diferencia temporal gravable S/.300
(S/. 700 – S/. 400)
Pasivo tributario diferido S/. 90 (30% de S/.300)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciación tributaria mayor que depreciación contable
Una empresa adquiere una máquina por S/. 1,000 cuya

vida útil se estima en dos años. Desde el punto de vista
impositivo se acepta la deducción en un sólo año. La
tasa impositiva es del 30 por ciento.
Año 1 Año 2
Base Base Diferencia Base Base Diferencia
contable tributaria temporal contable tributaria temporal
S/. S/. S/. S/. S/. S/.

Ctas por cobrar 500 500 1,700 1,700
I, M y E 500 0 500 0 0
1,000 500 1,700 1,700
Capital social 300 300 300 300
Utilidades no
Distribuidas 700 200 . 1,400 1,400 .
1,000 500 1,700 1,700
DT Gravable 500 0
Impuesto Dife-
rido: Pasivo 150 0
Saldo inicial (150)
Impuesto dife-
rido del año 150 (150)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciación tributaria mayor que depreciación contable
Año 1 Año 2 Total

S/. S/. S/.
Utilidad contable 1,000 1,000 2,000
Depreciación adicional (500) 500 0
Renta neta tributaria 500 1,500 2,000
Gasto tributario
Impuesto corriente 150 450 600
Impuesto diferido: Pasivo 30% de
diferencia temporal gravable 150 (150) 0
Total gasto tributario 300 300 600
PARTIDAS CARGADAS O
ACREDITADAS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO
NETO
(a) Reevaluación del activo fijo
(b) Cambios de políticas contables o corrección de un
error con ajuste al saldo inicial de los resultados
acumulados.
(c) Diferencia de cambio por la conversión de los EEFF
de un negocio en el extranjero.
(d) Los importes que resultan del reconocimiento
inicial, en un instrumento financiero compuesto,
del componente de patrimonio neto.
EJEMPLO
Revaluación de I, M y E sin efecto tributario
Valor de revaluación de I, M y E S/. 1,000

Valor en libros (800)
Excedente de revaluación 200
Pasivo tributario diferido S/. 60

Excedente de revaluación en
patrimonio neto S/. 140
EJEMPLO
Revaluación de I, M y E sin efecto tributario
S/.
Ingresos (expectativa futura
de ganancia) 200
Depreciación (200)
Utilidad (pérdida) contable 0
Depreciación no admitida 200
Renta tributaria 200
Impuesto a la renta 60
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES
DE ACTIVO FIJO
Una compañía al 31 de Diciembre del año 1, revaluó un
activo hasta su valor de tasación en S/. 600. El valor
contable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo 1,000 –
Depreciación acumulada 800).
El tasador estima que se mantiene su vida útil de 2 años.
La tasa del impuesto es del 30%.
¿Cómo debería tratarse esta revaluación de acuerdo con
la NIC 12?
DE ACTIVO FIJO
a) Reestructurar el valor en libros del activo,
manteniendo su proporcionalidad.
Activo Depreciación Neto

S/. S/. S/.
Contable 1,000 100% 800 80% 200 20%
Revaluación 3,000 100% 2,400 80% 600 20%
Diferencia 2,000 1,600 400
DE ACTIVO FIJO
b) Registro de la revaluación S/. S/.
33 Inmueble, maquinaria y equipo 2,000
39 Depreciación acumulada 1,600
57 Excedente de revaluación 400
Para el registro del mayor valor de IME
c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.año 1
57 Excedente de revaluación 120
30% x 400
49 Impuesto a la renta diferido 120
31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluación
d) Efecto tributario en el año 02
El tasador señaló que le quedan 2 años de vida útil, significa que en el año
02 deberá depreciarse S/. 200. Este monto no es deducible para efecto del
impuesto a la renta y asumiendo una utilidad contable de S/. 1,000,
tendríamos que agregarle S/. 200 para llegar a la utilidad imponible:
DE ACTIVO FIJO
Contable Tributaria
Utilidad 1.000 1.000
Adiciones: Dep 200 200
1.200 1.200
Imp. Renta 30% 360 360
El tratamiento contable en el año 2 será:
Asiento 1
S/. S/.
88 Impuesto Renta 360
40 Tributos por pagar 360
31/12/ Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el impuesto diferido.
Asiento 2 S/. S/.
49 Impuesto a la Renta Diferido 60
57 Excedente de Revaluación 140
59 Resultados acumulados 200
Para transferir los efectos en resultados por la depreciación del mayor valor del
activo.
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
Toda diferencia temporal deducible debe
contabilizarse como un activo tributario diferido, en
tanto exista la probabilidad de que se generarán
utilidades gravables contra las cuales se podrá aplicar
dicha diferencia.
EJEMPLO
CÁLCULO DE LA DIFERENCIA
TEMPORAL DEDUCIBLE
Una empresa proveedora de equipos de bombeo
electro centrífugo mantiene un pasivo por S/. 10,000
para cubrir garantías de sus equipos. Para fines
tributarios, estos gastos no son deducibles hasta que la
empresa incurra en gastos de garantía reclamados. La
tasa del impuesto a la renta es 30%.
EJEMPLO:
CÁLCULO DE LA DIFERENCIA
TEMPORAL DEDUCIBLE
Solución:
Base tributaria del pasivo : S/. 0

Base contable del pasivo : S/. 10,000
Diferencia temporal
deducible : S/. 10,000
(S/.10,000 - 0)
Activo tributario diferido : S/. 3,000
(S/.10,000 x 30%)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
Depreciación contable mayor que depreciación

tributaria
Al revisar el balance general
Año 1 Año 2
Base Base Diferencia Base Base Diferencia
contable tributaria temporal contable tributaria temporal
S/. S/. S/. S/. S/. S/.

Ctas por cobr 500 500 2,000 2,000
I, M y E 500 1,000 (500) 500 500
1,000 1,500 2,500 2,500
Capital social 500 500 500 500
Util no dis-
tribuidas 500 1,000 . 2,000 2,000 .
1,000 1,500 2,500 2,500
DT D deducible (500) 0
Impuesto
diferido: Activo 150 0
Saldo Inicial del
activo diferido (150)
Impuesto
diferido 150 (150)
EJEMPLO
Año 1 Año 2 Total
S/. S/. S/.
Utilidad contable 1,000 1,000 2,000
Depreciación en exceso 500 (500) 0
Renta neta tributaria 1,500 500 2,000
Gasto tributario:
Impuesto corriente 450 150 600
Impuesto diferido: Activo
30% de diferencia temporal
deducible (150) 150 0
Total gasto tributario 300 300 600
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DEDUCIBLES Y
CRÉDITOS TRIBUTARIOS NO
UTILIZADOS
“Por el monto que arrastran las pérdidas tributarias y
créditos tributarios no utilizados debe reconocerse un
activo tributario diferido, en tanto exista la probabilidad
de que se dispondrá de una utilidad gravable futura
contra la cual poder utilizar dichas pérdidas tributarias y
créditos tributarios no utilizados” (párrafo 34).
MEDICIÓN
“Los activos y pasivos tributarios diferidos deben
valuarse a las tasas impositivas que se espera aplicar en
el ejercicio en que los activos se realicen o el pasivo se
liquide, basadas en las tasas impositivas (y las leyes
tributarias) en vigor, o sustancialmente en vigor, a la
fecha del balance general”.
REVELACIONES
Los componentes principales del gasto (ingreso)

tributario —Ganancias y Pérdidas— y el monto total de
impuesto corriente y del impuesto diferido relacionado
con las transacciones que afectaron directamente al
patrimonio neto, deben ser revelados por separado.
EJEMPLO
PRESENTACIÓN DEL GASTO (INGRESO)
TRIBUTARIO EN GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Utilidad antes del Impuesto a la Renta S/. 1,000

Impuesto a la Renta:
- Corriente (200)
- Diferido (100)
Utilidad neta del periodo 700
REVELACIONES
Debe revelarse la relación entre el gasto (ingreso)
tributario y la utilidad contable en ambas o una de las
siguientes formas:
1) Conciliación numérica del gasto (ingreso) tributario

con el producto de multiplicar la utilidad contable por
la tasa impositiva; o,
2) Conciliación numérica de la tasa impositiva efectiva
promedio con la tasa impositiva aplicable.
EJEMPLO
CONCILIACIÓN NUMÉRICA DEL GASTO (INGRESO)
TRIBUTARIO
G/P Conciliación
S/. S/.
Utilidad contable 1,000 300
Agregados:
Depreciación en exceso 300 90
Multas y sanciones fiscales 100 30
Dividendos ganados (200) (60)
Renta neta tributaria 1,200 .
Impuesto a la Renta 360 360
EJEMPLO
CONCILIACIÓN NUMÉRICA
DE TASAS
Para el mismo ejemplo anterior:
%
Tasa de impuesto aplicable 30.00
Agregados
Depreciación en exceso 9.00
Multas y sanciones fiscales 3.00
Dividendos ganados (6.00)
Tasa efectiva promedio 36.00
Adopción de NIIF
ENFOQUE DE ASEGURAMIENTO
CRONOGRAMA DEL PROCESO DE
ADOPCIÓN DE NIIF
Año de transición Año de cambio
01.01.2011 31.12.2011 31.12.2012 31.03.2013 31.06.2013 31.09.2013

Fecha de transición Primeros estados financieros
Estados Financieros
Balance de apertura bajo NIIF (al 31 de diciembre
intermedios bajo NIIF
bajo NIIF de 2011 y 2012)
Requerido: DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF

- Balance general
Requerido:
-Estado de situación financiera Requerido:
-Estado de resultados integrales -Estado de situación financiera
-Estado de cambios en el patrimonio -Estado de resultados integrales
-Estado de flujos de efectivo -Estado de cambios en el patrimonio
-Estado de flujos de efectivo
- Revelaciones
Al 31 de diciembre de 2011 se
presentan estados financieros
auditados bajo PCGA Perú.
METODOLOGIA NIIF 2012
PARTE 1 PARTE 2 PARTE 3

FASE 1: Diagnóstico Conceptual FASE 3: Conversión del Estado FASE 5: Formulación de
e identificación de políticas de Situación Financiera al 1 de Estados Financieros al 31.12.
contables NIIF aplicables. enero del 2011 bajo –NIIF. 2012 de acuerdo a NIIF.
FASE 2: Diseño de Componentes FASE 4: Conversión de los FASE 6: Formulación de EE.FF.

para Aplicación concurrente: estados financieros al Intermedios 2013.
31/DIC/2011 bajo NIIF.
EJEMPLO DE EVALUACIÓN DE
IMPACTOS POR PARTIDAS
PRINCIPALES RUBROS DE Incidencia en Impacto en
Incidencia en la
EE.FF. SUJETOS A la Procesos y
Materialidad
CONVERSION A NIIF Complejidad Sistemas
A.Existencias Moderada Moderada Alta
B. Gastos de Baja Baja Baja

exploración,evaluación y
desarrollo
C.Inversionesenacciones Moderada Baja Baja
D. Inmuebles, maquinaria y Alta Alta Alta

equipo
E. Activos intangibles Moderada Moderada Moderada
F. Instrumentos financieros Baja Baja Moderada

derivados
Impacto en
PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. Incidencia en la Incidencia en la
Procesos y
SUJETOS A CONVERSION A NIIF Materialidad Complejidad
Sistemas
G. Provisiones, pasivos Alta Alta Moderada

y activos contingentes
H. Participación de los trabajadores Moderada Baja Baja
diferida
I. Patrimonio Alta Moderada Baja
J. Ingresos Moderada Moderada Moderada
K.Monedaextranjera Baja Baja Moderada
L.Deterioro Moderada Baja Baja

M.Consolidación y combinaciones de Alta Alta Alta
negocios
N.Formulación del manual de Baja Alta Moderada
políticas contables
O.Revelaciones Baja Alta Moderada

FACTORES A TENER EN CUENTA EN
LA ADOPCION
Adaptación de los procesos de negocio para generar
los datos necesarios y en tiempo real.
Tecnológico, que implica adaptar los sistemas
informáticos a los requerimientos normativos.
Recursos humanos, fuerte inversión en capacitación
y contar con el concurso de expertos.
Mayor divulgación de información.
A NIVEL DE PROCESOS
Diversos procesos son impactados por efectos de la aplicación
plena de normas IFRS, y que corresponden a las áreas
comerciales, financieras, contables e incluso de las áreas
TÉCNICAS:
PROCESO COMERCIALES:
Determinación de Probabilidad de cobranza de cuentas

por cobrar comerciales, las mismas que actualmente se
realizan de acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo:
más de 360 días de atraso)
Estimación de precios internos por actividad de
transmisión y distribución para información por
segmentos.
PROCESOS FINANCIEROS:
Identificación de usos de fuentes de financiamiento
externo por actividades de operación y actividades de
inversión, a efectos de identificar los costos de
financiamiento y su posterior tratamiento contable.
Determinación de valor actual de contingencias y
provisiones por pasivos.
CONTROL PATRIMONIAL DE ACTIVOS:
Determinación de Vida útil, valor residual, valor neto de
depreciable para efectos de alta contable y verificación
anual de la razonabilidad de dichas estimaciones y posterior
ajuste de activos inmovilizados materiales e inmateriales.
Medición periódica de indicios exteriores e interiores de
deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial.
Control contable de activos sobre la base de unidades
generadoras de efectivo, a efectos de la realización de test
de deterioro cuando se detecten indicios según la NIC 36.
Control permanente de bajas y reemplazos de activos
inmovilizados.
CONTROL DE ALMACENES:
Inventario periódico y determinación de activos

realizables sujetos a desvalorización.
Tasación de activos realizables sujetos a desvalorización
(ver rotación de activos).
Conciliación contable, alta y baja de diferencias de
almacén.
AREAS DE PROYECTOS, OPERACIONES
Conciliación entre data contable y operativa a efectos de
determinar nuevos activos en USO o activos dados de alta
retirados del uso para efectos del tratamiento de altas,
bajas, deterioro que indican las NIIF
Comunicación periódica de informes de obsolescencia
técnica de activos, suministros y otros en uso de
actividades de transmisión y distribución.
IMPACTO EN T.I.
A NIVEL DE APLICACIONES
Revisión del PCGE para presentar informes multi-
propósitos.
Herramientas de medición y estimación de partidas según
NIIF, el Sistema computarizado debe permitir la aplicación
de modelos financieros que soportan los métodos de
medición del valor razonable de acuerdo a la naturaleza de
cada partida. Costo amortizado, valor presente, valor
presente neto ó valor de uso.
Modificación de sistemas de consolidación y/o
herramientas de soporte contable.
Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las NIIF.
A NIVEL DE REPORTES:
Cambios en la presentación de informes financieros, se
deberá de contemplar toda la formalidad de modelos de
EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV.
Incremento de información financiera a revelar. Las
revelaciones que provienen de datos contables procesados
deben de generarse en forma integrada al proceso de
registro de datos
Informes y reportes adicionales, que soporten
detalladamente la derivación y la justificación de los
cambios de un período a otro, y por las diferencias
temporales que surgen en el tratamiento entre las normas
contables actuales, las tributarias y las NIIF.
A NIVEL DE DATOS:
Necesidades de entradas de datos nuevas, derivadas de las
diferencias en el tratamiento entre las normas contables
actuales, las tributarias y las NIIF. Entre las principales
partidas se encuentran:
Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos
IMPACTO EN RECURSOS HUMANOS
La conversión a NIIF tendrá un impacto muy relevante en el
recurso humano de las empresas, tanto en aquellos que se
dedican a las áreas de contabilidad y finanzas, como a las de
las otras áreas de la gestión, como el área comercial, control
patrimonial, proyectos, almacenes, legal, operaciones, etc.
Todos deben encontrarse debidamente capacitados en NIIF,

los contables deben dominar NIIF.
COMUNICACIÓN CON LOS
INVOLUCRADOS
(O AFECTADOS)
La conversión a NIIF también significa anticipar las
necesidades de información y comunicación que tienen los
grupos de interesados externos de la empresa, incluyendo
la junta de accionistas, directorio, prestamistas y analistas,
entre otros.
Sensibilizar sobre el proceso de conversión y los resultados
de ésta, ajustes patrimoniales, impactos tributarios, etc.,
los que finalmente deberán de ser aprobados por dichas
instancias de gobierno.

Diplomado en Auditoría Financiera y Tributaria

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DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN

AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

1. Presentación de Estados financieros. Estado de

1. Revelación como parte fundamental de la información

4. Adopción de NIIF por primera vez

Balance general Estado de situación

Ganancias y pérdidas Estado de Resultados

Estado del flujo Estado de flujos

Notas 2012 2011 2010

Efectivo 28,700 22,075 18,478

Inventarios 11 57,381 47,920 45,050

671,629 643,857 584,762

Saldos al 1 de enero de 2011 5,300 1,100

Conversión Inversiones Total Total

negocios en instrumento Cobertura de Excedente de participación Particip.No

extranjero patrimonio flujo efectivo revaluación controladora Controladora Total

Saldos al 1 de enero de 2011 2,400 4,000 2,000 - 14,800 600 15,400

Cambios en políticas contables - - - - 400 100 500

Saldos reexpresados 2,400 4,000 2,000 - 15,200 700 15,900

Cambios en el patrimonio 2011

Dividendos - - - - -500 - -500

Cambios en el patrimonio 2012

Aportes de capital - - - - 1,500 - 1,500

Transferencia a resultados - - - -350 - - -

Presentar en dos estados los resultados del periodo:

a) Incluirlo en el Estado de resultados. Distorsiona

Conclusión: se dejó elección a la Administración de cada

a) Los resultados no realizados han podido realizarse a la

En todos los casos de resultados

Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667

Otro resultado integral del año, neto de impuestos -14,000 28,000

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500

Otro resultado integral del año, después de impuestos 2012 2011

Inversiones en instrumentos de patrimonio 18,000 20,000

Coberturas de flujo de efectivo 500 3,000

Ganancias por revaluación de propiedades 600 2,700

•Personal debidamente capacitado para poder tener a

 Nivel de Producción anormalmente ALTO (Real > Normal)

Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)

Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)

 Co productos y sub productos

Se incluyen costos indirectos no derivados de la

• Se puede utilizar por conveniencia

• Valor estimado de venta en el curso normal de la

e) El importe de las rebajas de valor de los

Momento de reconocimiento como activo

Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:

Activos Tangibles que:

a) Posee una empresa para su uso en la producción o

b) Se espera que sean usados durante más de un

Mantenimiento A resultado del ejercicio

Reemplazos de Se activa y se da de baja a los sustituidos

Se activará si cumple condiciones para su

 Por ello no se incluirá:

IME construidos Al costo de fabricación

Las diferencias van a resultados.

Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podrá estimar el valor

• Tratamiento de la depreciación acumulada en la fecha

• Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.

• La revaluación genera impuestos diferidos.

– Revisión de la vida útil por lo menos anualmente.

 Disponible para su uso

 El monto depreciable de una partida de inmuebles,