COMPTABILITE

ISTA KHEMISSET
Matière : Comptabilité des

Sociétés Pr. Youssef
OULAAJEB
Aspects comptables de la S.A :

LA CONSTITUTION
Objectifs :
 Présenter la liste des comptes prévu par le PCM;

Procéder à l’enregistrement comptable de la
constitution de la SA;
Exposer les problèmes comptables liés à la

création de la SA;
 Exercices série n°1.

Présentation de la Liste des comptes à utiliser
A la constitution de la SA, le plan comptable marocain à prévu une liste des comptes
Classe 1:
1111 capital social
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé
Classe 2:
2111 Frais de constitution
Classe 3:
3461 Associés- comptes d’apport en sociétés
34611 Associés- comptes d’apport en sociétés – numéraire
34612 Associés- comptes d’apport en sociétés – nature
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
3468 Autres comptes d’associés-débiteurs
34681 Actionnaires défaillants (crée pour les besoins de la société)

Présentation de la Liste des comptes à utiliser
Classe 4:
4468 Autres comptes d’associés-créditeurs
44681 Actionnaires-versements anticipés (crée pour les besoins de la société)
Classe 5:
5141 Banque
Classe 6 ( non exhaustive ):

6145 Frais postaux et frais de télécommunication
……
Classe 7 ( non exhaustive ):

7381 Intérêts et produits assimilés
…..
Enregistrement comptable de la constitution de la SA
L’enregistrement comptable commence après la constitution définitive de
la société; c’est-à-dire après la tenue de l’assemblée générale constitutive.
Les écriture relative à la création doivent constater, en trois temps :
Premièrement:
- La souscription du capital ou la promesse d’apport;
Deuxièmement:
- La réalisation des apports;
Troisièmement:
- Règlement des frais de constitution.
Premièrement:
La souscription du capital ou la promesse d’apport
34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire xx
34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature xx
1111 Capital social xxxx
Promesse d’apport
Cette écriture permet de constater la créance de la société sur les

actionnaires ou l’engagement des actionnaires vis-à-vis de la société à
régler une dette sous forme de parts en capital.
Deuxièmement: La réalisation des apports
5141 Banque XX
34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- Num XX
Libération des apports en numéraire
2… Classe 2 ( comptes d’immobilisations) X
3… Classe 3( comptes de l’Actif ) X

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature XX
4… Classe 4( comptes de passif ) x
Libération des apports en nature
En fonction de la nature des apports, la société procède à la réalisation des

apports, c’est-à-dire, le transfert de propriété pour les apports en nature et le
blocage de fonds dans un compte bancaire pour les apports en numéraire.
Troisièmement: Règlement des frais de constitution
2111 Frais de constitution XX
5141 Banque XX
Paiement des frais de constitution au notaire
Les frais de constitution comprennent : les droits d’enregistrement sur

apports en nature ou sur les statuts, Note du notaire, frais de publicité
dans B.O ou journal d’annonce légale, rémunération des commissaires aux
apports et frais d’immatriculation au registre du commerce…etc
Les frais de constitution constitue une immobilisation en non valeur à

amortir sur 5 ans.
Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de laconstitution

La société anonyme CTM est constitué le 5 janvier N avec un capital de 900
000 divisé en 9 000 actions de 100.
 M.SALHI apporte:
 un terrain évalué à 150 000
 un immeuble évalué à 350 000
 un matériel industriel évalué à 70 000
 du mobilier évalué à 30 000

Les autres apporteurs versent la somme de 300 000 le 6 janvier N au
compte bancaire de la société.
Les frais de constitution s’élèvent à 19 350
Travail à faire:
Procéder à l’enregistrement comptable des opérations de constitution


 Le capital social de 900 000 divisé en 9 000 actions de 100 est composé de :
 Apports en numéraire : 300 000
 Apports en nature : 600 000

Libération est intégrale pour les apports en nature ( loi 17-95), aussi bien pour le cas
des apports en numéraire.
 Les frais de constitution s’élèvent à 19 350
5 janvier N
34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 300 000
34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature 600 000
1111 Capital social 900 000
Promesse d’apport
Enregistrement comptable de la constitution de la SA;

6 janvier N
5141 Banque 300 000
2311 Terrain 150 000
2321 Bâtiments 350 000
2332 Matériel et outillage 70 000
2351 Mobilier de bureau 30 000
Réalisation des apports intégralement à la constitution
25 janvier N
2111 Frais de constitution 19 350
5141 Banque 19 350

Bilan au 31 janvier N
ACTIF Montant PASSIF Montant

Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations en non valeur Capital social 900 000
Frais de constitution 19 350
Immobilisations corporelles
Terrains 150 000
Bâtiments 350 000
Matériel et outillage 70 000
Mobilier de bureau 30 000
Trésorerie- Actif
Banque 280 650*
Total 900 000 Total 900 000
*Le solde du compte banque est reporté au bilan = 300 000 – 19 350
Cas n°2: Apports en numéraire libérés parfractions

Ce deuxième cas se rencontre lorsque la société ne souhaite pas, au
début de son fonctionnement, utiliser la totalité du capital. Seule le
minimum légal souscrit en numéraire est alors appelée. Les souscripteurs
versent, cette fraction de la valeur nominale;
En fonction des besoins de l’entreprise, lors des appels ultérieurs, les
souscripteurs devront verser une fraction, ou le solde de la valeur nominale
restante.
En cas d’apports partiellement libérés, la subdivision suivante du compte

de bilan 1119 doit être utilisé pour le suivi du capital.
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé
Parallèlement, le suivi des apports s’effectue par l’intermédiaire du

compte:
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
Cas n°2: Apports en numéraire libérés parfractions

La partie non libéré se traduit Comptablement par l’écriture suivante :
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé xxx
3461 Associés – comptes d’apports en sociétés xxx
Fraction du capital non appelé
L’appel à libération se traduit Comptablement par l’écriture suivante :
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé xxx
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé xxx

Appel de la seconde fraction ….
Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions
La société anonyme SALAM est constituée le 15 mars N au capital de 8 000
actions de numéraires de 100. la moitié de la valeur nominal de chaque
action est appelée et versée à la banque le 17 mars N.
 Le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde. Les versements sont
effectués le 20 juin N.
Le 15 novembre N, la société appelle le solde. Tous les associés se
libèrent le 22 novembre N par des versements à la banque.
 Le capital social de 800 000 divisé en 8 000 actions de 100 est composé uniquement
 Apports en numéraire : 800 000

À la constitution( 15 mars N) les actionnaires ont versé la moitié du capital soit :
800 000 / 2 = 400 000 ou bien 8000 actions x( 100/2)= 400 000
Solde du capital à appeler = 800 000 – 400 000 = 400 000
 le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde soit :
400 000 / 2 = 200 000 ou bien 8000 actions x ( 100/4) = 200 000
Solde du capital à appeler = 400 000 – 200 000 = 200 000
 le 15 novembre, la société appelle le solde soit 200 000

15 mars N

1111 Capital social 800 000
Promesse d’apport
17 mars N
5141 Banque 400 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 400 000
Souscription de 8 000 actions de 100, libérées de moitié

15 juin N
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000

Appel du troisième quart ( 8000 x 25)
ou la moitié du solde du capital restant
20 juin N
5141 Banque 200 000
Versement du troisième quart (8000 x25)

15 novembre N

Appel du quatrième ( dernier) quart ( 8000 x 25)
ou le solde du capital restant
22 novembre N
5141 Banque 200 000
Versement du dernier quart (8000 x25)

Cas n°3: Actionnaires procédant à des versementsanticipés

les statuts de la société peuvent prévoir la possibilité, pour les
actionnaires, de libérer leurs titres par anticipation en cas de versement
fractionnés.
ces versements sont productifs d’intérêts dès lors qu’ils sont prévus par
les statuts.
les versements anticipés qui peuvent être effectués soit lors de la

constitution, soit lors des appels ultérieurs doivent être enregistré au crédit
du compte:
4468 Autres comptes d’associés-créditeurs

44681 Actionnaires-versements anticipés
ce compte doit être débité au fur et à mesure des appels ultérieurs. Il sera
soldé au moment de la réalisation du solde du capital social.
Cas n°3: Actionnaires procédant à des versementsanticipés

Une société anonyme au capital de 2 000 000 ( 20 000 actions de 100)
reçoit, le 20 octobre N, un versement anticipé de 57 500 correspondant au
dernier quart, non encore appelé, sur 2 300 actions.
Le dernier quart est appelé le 15 janvier N+1 et libéré le 15 février N+1 par
versement au compte bancaire de la société.
Travail à Faire:
Enregistrer les opérations ci-dessus
1- Enregistrement du versement anticipé
20 octobre N
5141 Banque 57 500

44681 Actionnaires-versements anticipés 57 500
Versement anticipé de M. associé( 25 X 2300)

Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés
2- appel du dernier quart
15 janvier N+1

Appel du quatrième ( dernier) quart ( 20 000 x 25)
3- versement du dernier avec régularisation des versementsanticipés

15 février N+1
5141 Banque 442 500
solde du versement anticipé de M. associé( 25 X 2300)

solde du capital restant ( 500 000 – 57 500)
Cas n°4: Actionnaires retardataires
Lors de l’appel d’une fraction du capital, il arrive que certains actionnaires ne

versent pas les fonds dans les délais réclamés. Les statuts prévoient que tout retard
porte intérêt au profit de la société. Celle-ci adresse une mise en demeure à
l’actionnaireretardatairequi disposede30 jourspourverserlesfonds réclamés.
Le PCM n’a pas prévu de compte d’actionnaire retardataires. MAIS

le compte 3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé demeure
débiteur des fonds non versés.
les intérêts constituent des produits financiers qui s’enregistrent au crédit du

compte 7381 Intérêts et produits assimilés.
Cas n°4: Actionnaires retardataires
La société anonyme DOHA a été constitué le 01 janvier N avec un capital de 1 200 000
diviséenactionsde100.
 Les apports en nature sont les suivants:
• constructions … … … … … 2 6 0 000
• matériel industriel…………70 000
• matériel de transport………40000
• mobilier …………...................30 000
Pour rémunérer ces apports, 4 000 actions d’apports ont été émise. Les autres actions pour
un total de 8 000 rémunèrent les versements en numéraires dont la moitié a été libérée lors
de la souscription au comptes bancaire de la société le 5 janvier N. Lesstatuts prévoient que
lesactionnairesontla possibilitédeselibérerparanticipation. Lesfrais deconstitutionssont
de37 500 payéle20 janvierN
Le 15 mai N, la société appelle le 3 ime quart., les versements doivent être effectués pour
le 27 mai N. A cette date, l’apport est normalement réalisé pour 6 500 actions.
Mr Rabhi détenteur de1 000 actions a versé l’intégralité de l’appel ainsi que le solde. Mr,
Nabil, détenteur de 500 actions n’a pas réalisé son apport. Mis en demeure de
s’exécuter dans un délai de 30 jrs, il règl le 20 juin la somme réclamée majorée de 250
d’intérêts.
Le 15 septembre N, la société appelle le solde du capital. Les versements sont
normalement effectués le 30 septembreN.
 Le capital social de 1 200 000 divisé en 12 000 actions de 100 est composé de :
 Apports en numéraire : 8 000 actions soit un montant de 800 000
 Apports en nature : 4 000 actions soit un montant de 400 000

 Libération est intégrale pour les apports en nature ( loi 17-95)
libération de la moitié du capital(100/2)x 8 000 = 400 000 pour les apports en
numéraire
 Les frais de constitution s’élèvent à 37 500
1 janvier N
1111 Capital social 1 200 000
Promesse d’apport
5 janvier N
5141 Banque 400 000
2321 Bâtiments 260 000
2340 Matériel de transport 40 000
2332 Matériel et outillage 70 000
2351 Mobilier de bureau 30 000

Réalisation des apports en nature à la constitution
Libération de la moitié du capital en numéraire ( 50X8000)
5 janvier N

3461 Associés – comptes d’apports en sociétés – numéraire 400 000
Fraction du capital non appelé ( 50 X 8000 )
20 janvier N
2111 Frais de constitution 37 500
5141 Banque 37 500
15 mai N

Appel du troisième quart (8 000 x 25)
27 mai N
5141 Banque 212 500

versement anticipé de M. Rabhi ( 25 X 1 000)
Libération normal de (25 x 7500)
Nabil n’a pas répondu au délai ( 25 x 500)
20 juin N
5141 Banque 12 750
7381 Intérêts et produits assimilés 250

Versement de Mr Rabhi ( 25 x 500) + 250 d’intérêts
15 septembre N

Appel du dernier quart (8 000 x 25)
30 septembre N
5141 Banque 175 000
versement du dernier quart (7000 x 25)
Solde du versement anticipé de Rabhi ( 1000 x 25)

Bilan au 30 juin N
ACTIF Montant PASSIF Montant

Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations en non valeur Capital social 1 200 000
Frais de constitution 37 500 Actionnaire CSNA -200 000
Immobilisations corporelles Résultat 250
Bâtiments 260 000 Passif circulant H.T
Matériel et outillage 70 000
Matériel de transport 40 000 Autres comptes
Mobilier de bureau 30 000 d’associés- créditeurs 25 000
Trésorerie- Actif
Banque 587 750
Total 1 025 250 Total 1025 250
•Le résultat est le produit d’intérêts sur versement en retard :250
• Le solde du compte banque est de 587750
•La fraction du capital non appelé viendra en déduction descapitaux propres
•Le versement anticipé constitue une ressource supplémentaire au passif du
bilan
Cas n°5: Actionnaires défaillants

A compterdela miseendemeure(encasderetarddeversementdel’appel)età défaut
du versement de la somme appelée, l’actionnaire retard aire est qualifié
d’actionnaire défaillant.
La société peut vendre les actions desdéfaillants à la bourse ( s’ils sont cotées) ou aux
enchères publiques ( lorsque les titres ne sont pas cotés)
Lesproduits netsdela vente reviennent à la société à concurrence dece qui lui est dû
parl’actionnaire défaillant
La comptabilité doit ouvrir un compte au non de l’actionnaire défaillant pour y

enregistrerleproduitdela venteetlesfrais entraînéspar l’opération.
Le plan comptable a prévu l’ouverture du compte:

3468 Autres comptes d’associés-débiteurs
34681 Actionnaires défaillants
Pour constater la non réalisation de l’apport
Étapes de la comptabilisation
1- Constatation de la défaillance
34681 Actionnaires défaillants XXX
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé XXX
Pour le moment l’actionnaire défaillant doit à la société le montant de la fraction

appelée

Étapes de la comptabilisation
2- Exécution en bourse
5141 Banque XXX

34681 Actionnaires défaillants XXX
Le prix de vente est fonction de la partie déjà libérée et dela fraction appelée
3- Imputation des intérêts de retard et des frais

-Lesintérêts de retard secalculent sur la durée allant du dernier délai fixé pour le
paiement jusqu’à la date d’exécution enbourse.
- les frais d’envois , de relance et de correspondance ettéléphone.
34681 Actionnaires défaillants XXXX
7381 Intérêts et produits assimilés XX
6145 Frais postaux et frais de télécomm XX
4- Règlement du reliquat dû éventuellement à l’actionnaire défaillant
34681 Actionnaires défaillants XXXX
5141 Banque xxxx


La société anonyme SAADA a été constituée le 1 juin N, le capital de 1 200 000 est divisé en 6
000 actions de 200.
Lesopérationsdeconstitution ainsiquel’appel dela moitiédu soldeeffectué le1 octobre Net le
versementendatedu 10 octobre N sesontnormalementdéroulés
Le 10 janvier N+1, le solde est appelé. La date limite de versement des fonds est fixée au 20
janvier N+1. A cette date tous les actionnaires ont réalisé leurs apports à l’exception de Mr
SAADI possesseurde900 actions
Mise ne demeure de s’exécuter en bourse avant le 20 février N+1 par la société. Mr SAADI n’a
pas versé le montant appelé. Ses actions sont cédées aux enchères pour 130 000, le 8 mars
N+1. lesfrais àla charge deSAADI comprennent:
-des intérêts de retard pour 650
- des frais divers pour 70
Travail àFaire
1. Enregistrer au journal l’ensemble desopérations relatives à l’appel du solde et à la
défaillance de MrSAADI
2. Présenterle compte de l’actionnaire défaillant à la date du 9 mars N+1
3. Calculer le résultat dégagé par SAADI par deux méthodes
10 janvier N+1

Appel du solde du capital (6 000 x 100)
20 janvier N+1
5141 Banque 510 000

Versement des actionnaires(5100 x100)
SAADI n’a pas répondu à l’appel (900 x 100)
20 février N+1
34681 Actionnaires défaillants 90 000
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 90 0000
Mr SADDI défaillant ( 900 x 100 )

8 mars N+1
5141 Banque 130 000

Cession en bourse de 900 actions à 130 000
8 mars N+1
34681 Actionnaires défaillants 720
7381 Intérêts et produits assimilés 650
6145 Frais postaux et frais de télécomm 70
Imputation des charges

9 mars N+1
7381 Banque 39 280
Pour solde de l’actionnaire défaillant

D 35681 Actionnaires défaillant SAADI C
(20/02) 90 000 130 000 (08/03)

(08/03) 720
SC (09/03) 39 280
130 000 130 000
Analyse du résultat réalisé par SAADI
METHODE N°1
Produit de vente des 2 premiers quart : 130 000
- Valeur nominale des 900 actions

900 x 200 = : 180 000
Résultat = ( 130 000 – 180 000) = : -50 000

- Frais divers : - 70
- Intérêts de retard : - 650
Résultat net (-50 000 – 70 – 650) : -50 720( perte)

Analyse du résultat réalisé par SAADI
METHODE N°2
Somme reçue pour solde : 39 280
- Somme versée à la constitution : 90 000
Résultat ( 39 280 – 90 000) : - 50 720 ( perte)

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ISTA KHEMISSET

Matière : Comptabilité des

Aspects comptables de la S.A :

 Présenter la liste des comptes prévu par le PCM;

Exposer les problèmes comptables liés à la

 Exercices série n°1.

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé

34612 Associés- comptes d’apport en sociétés – nature

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

3468 Autres comptes d’associés-débiteurs

34681 Actionnaires défaillants (crée pour les besoins de la société)

44681 Actionnaires-versements anticipés (crée pour les besoins de la société)

Classe 6 ( non exhaustive ):

Classe 7 ( non exhaustive ):

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire xx

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature xx

1111 Capital social xxxx

Cette écriture permet de constater la créance de la société sur les

Deuxièmement: La réalisation des apports

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- Num XX

Libération des apports en numéraire

2… Classe 2 ( comptes d’immobilisations) X

3… Classe 3( comptes de l’Actif ) X

4… Classe 4( comptes de passif ) x

Libération des apports en nature

En fonction de la nature des apports, la société procède à la réalisation des

Troisièmement: Règlement des frais de constitution

2111 Frais de constitution XX

Paiement des frais de constitution au notaire

Les frais de constitution comprennent : les droits d’enregistrement sur

Les frais de constitution constitue une immobilisation en non valeur à

Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de laconstitution

 un terrain évalué à 150 000

 un immeuble évalué à 350 000

 un matériel industriel évalué à 70 000

 du mobilier évalué à 30 000

Procéder à l’enregistrement comptable des opérations de constitution

Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de laconstitution

 Apports en nature : 600 000

 Les frais de constitution s’élèvent à 19 350

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 300 000

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature 600 000

1111 Capital social 900 000

Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de laconstitution

2311 Terrain 150 000

2321 Bâtiments 350 000

2332 Matériel et outillage 70 000

2351 Mobilier de bureau 30 000

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 300 000

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature 600 000

Réalisation des apports intégralement à la constitution

5141 Banque 19 350

Paiement des frais de constitution au notaire

ACTIF Montant PASSIF Montant

Cas n°2: Apports en numéraire libérés parfractions

En cas d’apports partiellement libérés, la subdivision suivante du compte

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé

Parallèlement, le suivi des apports s’effectue par l’intermédiaire du

Cas n°2: Apports en numéraire libérés parfractions

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé xxx

3461 Associés – comptes d’apports en sociétés xxx

Fraction du capital non appelé

L’appel à libération se traduit Comptablement par l’écriture suivante :