 CALLE LADERA, YESSENIA

 SANCHEZ SOLIS, ROSA

 URQUIZA FALCON, DANIEL
 VILCA CASO, STEFANIA
 YALLE DELGADO, EMANUEL

PUNTOS CRÍTICOS-SECTOR
CONSUMO MASIVO
AUDITORIA TRIBUTARIA
El costo computable debe estar sustentado con documentación suficiente
El costo computable debe estar sustentado con documentación suficiente

¿Por qué es un punto critico en este

sector?
• Existe la obligación de llevar registro de
costo(actividad que desarrolla y a un nivel de ingresos
brutos anuales).
• Es un rubro muy complejo que debe ser revisado con
mayor detenimiento en el trabajo de campo.
• Se produce en masa y se vende en gran
cantidad(Principio de Interrelación).
• El costo computable debe estar sustentado con
documentación suficiente.
• Concepto deducible en la determinación de la renta
3
bruta anual.
 Diferencias
Contable: Tributario
NIC 2 comprenderá Costo Computable.
todos los costos Ley del Impuesto a la renta
derivados de su (I.R),
adquisición y inciso a) como costo de
transformación, así
como otros costos en adquisición
los que se haya
incurrido para darles su
condición y ubicación
actuales ”
.

4
. Marco Tributario
. Marco Tributario
Artículo 35º.- Inventarios y Contabilidad de Costos
Artículo 35º.- Inventarios y Contabilidad de Costos

Deberán contabilizar en un Registro de

Costos, en cuentas separadas, los elementos
constitutivos del costo de producción por cada
etapa del proceso productivo.
 No sustentado documentariamente

• por no haber la recurrente sustentado dicho

importe, de acuerdo con lo previsto por los
artículos 20, 37 y 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
• Que de conformidad con lo dispuesto por el
artículo 20 del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N° 179-2004-EF,
modificado por el Decreto Legislativo N° 979,
10
• Realizar esta investigación permite
conocer las diferentes contingencias que
afectan a los empresas del sector
consumo masivo, debido a que la
Administración Tributaria según artículo
18° inciso a). y el Tribunal Fiscal
mediante RTF N° 10225-8- 2014 no
permiten la utilización del crédito fiscal
de los gastos que exceden los límites de
la Ley de Renta.
El objetivo de este rubro es la revisión de las facturas
físicas de compras para verificar que:
• 1) costo de ventas este amparado legalmente
con documentación de soporte.
• 2) Que el costo de venta debe reflejar
operaciones relacionadas exclusivamente con
el proceso productivo de la empresa
eliminando cualquier partida diferente a este
proceso.
• Las contingencias son las sanciones
por uso indebido del crédito fiscal,
devolución del IGV a la SUNAT
(reintegro del IGV), ratificatoria de
las declaraciones juradas mensuales y
otras sanciones nombradas por la
ley.
• 3) Que este rublo contenga operaciones
efectivamente realizadas.
• 4)Que las deficiencias en el proceso
productivo que sean significativas no sean
presentadas dentro de este rublo sino como
partidas extraordinarias.
• 5) Que el costo de ventas se encuentre
adecuadamente presentado y revelado en los
estados financieros.
 Los principales gastos deducibles
sujetos a límite
• Los gastos destinados Que en conjunto
a prestar servicios no excedan del
recreativos al medio por ciento
personal. (0.5%) de los
• Los gastos de ingresos brutos,
representación con un límite
propios del giro o máximo de
negocio cuarenta (40) UIT
• Los gastos de viaje por No pueden exceder
concepto de transporte y del doble del monto
viáticos que sean que, por este
indispensables de acuerdo concepto, concede
el Gobierno Central
con la actividad
a sus funcionarios
productora de renta de carrera de mayor
gravada jerarquía.
• Los gastos sustentados con
6% de los montos
boletas de venta o tickets acreditados.
emitidos solo por Dicho límite no
contribuyentes que podrá superar, en el
pertenezcan al Nuevo RUS ejercicio gravable, las
200 UIT
 • La deducción procederá
Los gastos incurridos únicamente en relación
en vehículos con el número de
automotores de las vehículos automotores
que surja por aplicación
categorías A2, A3, de la tabla establecida en
A4, B1.3 y B1.4 el Reglamento.
asignados a • Asimismo, no serán
actividades de deducibles los gastos
cuyo costo de
dirección, adquisición o valor de
representación y ingreso al patrimonio
administración de la haya sido mayor a 30
UIT correspondiente al
empresa ejercicio gravable.
• Todos los contribuyentes que generan rentas de
tercera categoría deben hacer sus declaraciones
mensuales y anuales para determinar las liquidaciones
de sus tributos, entre ellos el pago del Impuesto a la
Renta y el Impuesto General a la Ventas (IGV).
• Para la determinación de la deuda tributaria del
Impuesto a la Renta, debe deducirse de la base
imponible los gastos permitidos por ley que cumplan
con los requisitos que en ella mencionan. Uno de los
requisitos cuantitativos para la deducción del gasto
es no exceder los límites previstos en los incisos del
artículo 37° del TUO de la LIR.
• Por otro lado, para determinación de la deuda
tributaria del IGV, y reconocimiento del crédito
fiscal, uno de los requisitos sustanciales que se debe
cumplir es que las adquisiciones que dan derecho a la
utilización del crédito fiscal sean consideradas como
gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta
según el artículo 18° inciso a) de la Ley del IGV.
• Es por ello que, si un gasto excede el límite legal no
será considerado como deducible para efectos del
Impuesto a la Renta, y en consecuencia no se
permitirá la deducción del crédito fiscal de estos
gastos.
 Postura del Tribunal
• Analizando esta situación, el Tribunal Fiscal
mediante RTF N° 10225-8-2014 sostiene que
el crédito fiscal vinculado a aquellos gastos
que son reparados para efectos de la
determinación del Impuesto a la Renta por
haber excedido los límites de la Ley de Renta
no debe ser deducible. Esta posición se
fundamenta en el artículo 18° inciso a) de la
Ley del IGV.
 18° inciso a) de la Ley del IGV.
• Donde se menciona que para hacer
efectivo el derecho al crédito fiscal,
las operaciones que están gravadas
tienen que ser permitidas como
gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislación del Impuesto
a la Renta
• Como podemos apreciar, dicha disposición
estrictamente legal por parte de la
Administración Tributaria y del Tribunal Fiscal,
generan una serie de perjuicios financieros a
las diferentes empresas de consumo masivo
por sus grandes inversiones y gastos en
promover el consumo masivo de sus clientes
y la productividad de sus trabajadores,
afectando la capacidad económica de los
contribuyentes.
• Por su parte, la Administración
Tributaria y el Tribunal Fiscal se centran
en que estos gastos al no ser permitidos
por la Ley del Impuesto a la Renta, no
son considerados como costo o gasto
para la empresa para efectos de renta, y
consecuentemente no se puede hacer
efectivo el uso de su crédito fiscal.
• De igual manera, podemos señalar que no
existe alguna norma que literalmente nos
especifique que el crédito fiscal de estos
gastos no deducibles por exceder los límites
estipulados por Ley de Renta no debe ser
utilizado como crédito a favor de estas
empresas.
 Posición del Contribuyente
• Sostienen que los límites establecidos por la
LIR no deberían ser un castigo proporcional al
crédito fiscal del IGV, porque estas
operaciones son fehacientes, causales y
cumplen con el principio de neutralidad del
IGV, porque permiten la generación de valor
agregado para el contribuyente y evita sea
afectado económicamente, no habiendo razón
para desconocer el crédito fiscal pagado por
las empresas.
28
 OUTPLACEMENT
Es un servicio que tiene como finalidad ayudar a los
trabajadores en la transición de centros laborales de
forma agradable potenciando sus aptitudes y habilidades,
dándoles la posibilidad de su recolocación en el mercado o
encontrar una nueva alternativa laboral que podría ser un
negocio propio.
 ¿Por qué OUTPLACEMENT es
un punto crítico?
• El outplacement es un beneficio entregado, en su
mayoría, para gerentes, jefes y mandos intermedios; lo
cual en el caso de las empresas de consumo masivo
que se caracterizan por la producción de varias líneas
de productos, tienen por cada producto jefes que se
encarguen de la supervisión de la producción, venta y
publicidad. Lo cual SUNAT debe verificar a quienes se
les brinda el beneficio de outplacement y si cumple
con la debida sustentación.
¿Por qué OUTPLACEMENT es
un punto crítico?
Una de las empresas que
brinda este beneficio a sus ex
trabajadores es ALICORP. Por
lo cual en el año 2004 dicho
beneficio con un monto de s/.
432 418.00, no fue aceptado
como gastos de personal por
SUNAT, pero fue solucionado
con la RTF 17929-3-2013.
OUTPLACEMENT: ALICORP
ALICORP alega que de acuerdo con el inciso l) del art. 37° de
la Ley del IR, son deducibles todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud al vinculo laboral existente y con motivo del cese;
que en la medida que la capacitación brindada a los ex
trabajadores, cesados en el año 2004, fue pactada como una
de las condiciones de su cese, los gastos de outplacement
resultan plenamente deducibles para la determinación del IR,
no limitando la norma a que el pago deba hacerse en efectivo,
pudiendo ser también en especie y pagado previamente a un
tercero, en este caso Dinámica Profesional Consultores S.A., a
fin que realice determinada prestación de servicios a favor del
trabajador.
 OUTPLACEMENT:
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
La Administración Tributaria, alega que el beneficio de
outplacement no es necesario para mantener la fuente
productora o generar rentas gravadas, sino que califican
como una liberalidad de la empresa y que los
desembolsos efectuados a DBM no constituyen pagos
directos efectuados a los trabajadores cesados, por
consiguiente, no cumplen con lo establecido en el inciso
l) del artículo 37° de la Ley del IR, precisa que los gastos
vinculados a la recolocación de ex trabajadores son
considerados como deducibles en tanto cumplan con el
principio de causalidad.
 OUTPLACEMENT:
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Dichos gastos debería
ser asumidos por las
personas interesadas, es
decir, que los gastos que
podrían implicar
ubicarse en un nuevo
empleo forman parte de
los costos que deben ser
asumidos directamente
por el trabajador que
decide renunciar al
trabajo.
OUTPLACEMENT: TRIBUNAL
FISCAL
El Tribunal Fiscal manifiesta que la causalidad
alcanza a aquellos desembolsos que inciden de
manera directa como indirecta en la generación
de rentas gravadas o el mantenimiento de la
fuente; que los gastos materia de reparo son
normales y cumplen con el principio de
generalidad; y que durante la fiscalización ha
presentado comprobantes de pago emitidos por
el proveedor DBM, así como los convenios de
cese por mutuo disenso celebrados entre la
empresa y los trabajadores cesados a quienes se
les brindó la capacitación; por lo tanto, debe
dejarse sin efecto el reparo de la
Administración Tributaria.
36
 DRAWBACK
Según el artículo 82° de la Ley General de ADUANAS, el
Drawback es el régimen aduanero que permite, como
consecuencia de la exportación de mercancías, obtener la
restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que
hayan gravado la importación para el consumo de las
mercancías contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su producción.
 ¿Por qué DRAWBACK es un
punto crítico?
Las empresas del rubro de consumo masivo importan la mayoría de
sus insumos, como es el caso del trigo en Alicorp, para la
elaboración de sus productos, de los cuales son vendidos tanto en
el mercado nacional e internacional, lo cual les da el derecho a
Drawback. SUNAT debe verificar en que parte de los estados
financieros esta ubicado este derecho.
 DRAWBACK: EMPRESA
Señala que los ingresos por Drawback no tienen carácter
de renta gravable, al no encontrarse dentro del ámbito de
aplicación del IR por no tener como origen el capital,
trabajo u operaciones con terceros, el legislador de
manera unilateral ha decidido otorgar el referido subsidio
a los exportadores. No existe vinculación alguna entre el
costo de ventas y el ingreso por Drawback ya que este
último constituye un ingreso extraordinario. La empresa
se guía de las normas contables siguientes:
 DRAWBACK: EMPRESA
Párrafo 8 de la NIC 20 Contabilización de las
Subvenciones del Gobierno e
NIC 2 Información a Revelar sobre
Inventarios Ayudas Gubernamentales

El costo de compra de existencias • Párrafo 8: Los subsidios del gobierno no

deben reconocerse hasta que exista la
comprende el precio de compra, seguridad de que la empresa cumple con
los derechos de importación y los requisitos que el beneficio exige y que
el subsidio será recibido.
otros impuestos (salvo aquellos
que sean posteriormente • Párrafo 20: Una subvención del gobierno
a recibir en compensación por gastos o
recuperables), costos de pérdidas ya incurridos, o bien con el
transporte, manipuleo y otros propósito de prestar apoyo financiero
inmediato a la entidad, sin costos
directamente atribuibles a la posteriores relacionados, se reconocerá
adquisición de productos en el resultado del periodo en que se
terminados, materiales y servicios. convierta en exigible.
 DRAWBACK: ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Señala que según la definición del
Drawback, su objetivo es restituir
un porcentaje de los aranceles
pagados por las materias primas
importadas y que se incorporan en
los productos que se exportan, ello
influye en la reducción del costo de
ventas por parte del exportador,
originando que obtenga una mayor
utilidad.
Que en ese orden de ideas, sostiene
que el beneficio por Drawback
constituye renta gravada por cuanto
encuadra en:
• En el concepto de renta producto
del inciso a) del artículo 1° de la
Ley del IR que dice, renta es la
utilidad o ganancia susceptible de
obtenerse periódicamente de una
fuente más o menos durable en
estado de explotación.
• En el art. 3° de la Ley del IR,
constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con
terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado
conforme a la legislación vigente.
 DRAWBACK: TRIBUNAL FISCAL
RTF N° 3205-4-2005 Los ingresos obtenidos a través del Drawback no
se basan en la restitución, propiamente dicha, de
los derechos arancelarios, si no mas bien, en la
transferencia de recursos financieros por parte
del Estado, constituyendo un ingreso
extraordinario (sujeto o condicionado al
cumplimiento de los requisitos establecidos en la
norma) y, consecuentemente un incremento
directo de los ingresos, el mismo no forma parte
de la actividad o giro principal de la empresa,
no pudiendo considerársele, por tanto, como uno
proveniente de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos periódicos, escapando así al
concepto de renta producto, pues no proviene
del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta
de ambos factores.
 Determinación del
ITAN tras
adquisiciones de
empresas
43
 Determinación del ITAN tras
adquisiciones de empresas
El Impuesto Temporal a los Activos Netos -
ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava
los activos netos como manifestación de
capacidad contributiva. Los sujetos obligados
son los contribuyentes que generan rentas de
tercera categoría cuyo valor de los activos netos
al 31 de diciembre del ejercicio previo supere
un millón de Soles (S/ 1 000,000).
 Determinación del ITAN tras
adquisiciones de empresas
De acuerdo al artículo 4 de la Ley del ITAN, el
impuesto que correspondiera a las empresas
absorbidas o escindidas por los activos netos de
dichas empresas que figuren en el balance al 31
de diciembre del ejercicio anterior, será pagado
por la empresa absorbente, empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisión, en la
proporción de los activos que se les hubiere
transferido.
Determinación del ITAN tras
adquisiciones de empresas
El sector de consumo masivo se caracteriza por
su constante expansión de “líneas de productos”
respaldado en la compra o fusión con empresas
similares.
 Determinación del ITAN tras
adquisiciones de empresas
Alicorp compró la empresa chilena productora de
alimentos para peces Salmofood. Luego adquirió los
activos y las marcas del negocio de aceites y derivados
grasos de la empresa Ucisa de Piura y cerró el año 2012
con la compra de Incalsa, dueña de la marca Alpesa, y de
Industrias Teal, conocida como la productora de Sayón.
 Determinación del ITAN tras
adquisiciones de empresas
Por su parte el grupo Gloria, otra empresa
representativa del sector, también realizó adquisiciones
como la empresa láctea Colarsa en argentina a fines del
año 2010, en el año 2014 mediante su subsidiaria Algarra
S.A., domiciliada en Colombia, adquirió el 100% de las
acciones y marcas de Industria Colombiana de Lácteos,
Limitada – Incolácteos Ltda; Conservas California S.A.;
 Determinación del ITAN tras
adquisiciones de empresas
• ¿Cómo debería valuarse los activos transferidos? ¿A su
valor histórico o valor razonable?
• Se observa que la determinación del porcentaje de
activos que la empresa adquiriente obtiene tras las
compras de sociedades debe ser la que mejor refleje la
realidad al momento de la declaración.
 Determinación del ITAN tras
adquisiciones de empresas
Punto crítico: Una valuación errónea en los activos
netos, producto de declarar que la empresa ya tiene el
100% de los activos bajo su disposición cuando aún esté
en proceso de traslado o inoperatividad, o viceversa,
resultaría en una distorsión del pago a cuenta mensual del
impuesto a la renta.
 Determinación del ITAN tras
adquisiciones de empresas
INFORME N.° 007-2018-SUNAT/7T0000

Para la determinación de la base imponible del ITAN ¿se

deberá considerar los activos netos a sus valores
históricos, es decir, sin incluir los mayores valores por la
aplicación del concepto “valor razonable”, resultante de
la aplicación de las normas contables?
 Determinación del ITAN tras
adquisiciones de empresas
El informe concluye:
(…) Se deberá considerar los
activos netos a sus valores
históricos, sin incluir los
mayores valores por la
aplicación del concepto “valor
razonable”, resultante de la
aplicación de las normas
contables.
 Correcta función
como Agentes de
Retención
53
 Correcta función como
Agentes de Retención
Podemos observar como dentro de los principales
representantes del sector de consumo masivo, son
empresas de gran tamaño que deben abastecerse
continuamente para mantener sus operaciones con
normalidad. Es por ello que SUNAT, en el caso de
Laive, Alicorp, Grupo Gloria, entre otros, suele
designarlos como Agentes de Retención. Y esto es
lógico puesto que negocian constantemente con
proveedores de diversos puntos del país así que su
labor como Agentes de Retención es más difundida.
 Correcta función como
Agentes de Retención
El régimen de retenciones se entiende como
aquel en el que los sujetos designados por la
SUNAT como Agentes de Retención deberán
retener parte del Impuesto General a las Ventas
(IGV) que les corresponde pagar a sus
proveedores, para su posterior entrega al fisco,
según la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias
 Correcta función como
Agentes de Retención
Ahora bien, el régimen establece que el pago de las
retenciones debe ser efectuada al momento del pago y
debe emitirse un comprobante de retención que
acredite esta operación. Además establece que por
cada comprobante emitido, se debe tener un “Registro
del régimen de Retenciones”. Si bien este registro fue
modernizado y ahora se puede emitir de manera
electrónica, el volumen de las operaciones hace
susceptible a que se generen omisiones de generación
de dichos comprobantes.
 Correcta función como
Agentes de Retención
¿Punto crítico?
Es común que aquellos proveedores que
sufren la retención, al cabo de un tiempo
soliciten la devolución. En muchas ocasiones,
la SUNAT no considera importes a devolver
cuando el Agente de Retención no lo declara. En
este caso, el Agente se vuelve responsable
solidario.
 Correcta función como
Agentes de Retención
¿Por qué el Agente no declararía?

• Omisión o error.
• Volumen alto de operaciones y proveedores.
• Desea pagar menos al proveedor y que
esto impacte en su liquidez.
 Instrumentos
Financieros
Derivados
61
 ¿Por qué es un punto critico en
este sector?
Muchas de las empresas del sector consumo masivo,
adquieren materia prima del exterior por lo cual
muchas de sus obligaciones estarán expresadas en
moneda extranjera.
Los pasivos monetarios pueden llegar a ser mayores a
los activos monetarios en forma significativa, además
sus pasivos pueden comprender las partidas
"Sobregiros y Préstamos Bancarios" y "Proveedores",
los cuales estarán vinculados a las importaciones de
materia prima
 ¿Por qué es un punto critico en
este sector?
De esta manera para disminuir el riesgo por las
fluctuaciones del TIPO DE CAMBIO en el
futuro estas empresas comúnmente requieren
de un INSTRUMENTO DERIVADO.
 RTF N° 17929-3-2013
CASO:
La Administración adiciona
a la renta neta del
ejercicio 2003 el importe
de S/. 7’463,101.00 por
concepto de pérdida neta
originada en contratos de
compra de dólares a
futuro (forward).
RTF N° 17929-3-2013
La Administración indica que se
ha verificado a través de la
información proporcionada por
la contribuyente que durante el
año 2003 se ha afectado a
resultados las operaciones de
cobertura por la compra de
dólares a futuros, lo que generó
una pérdida financiera neta
ascendente a S/. 7’463,100.94
conforme el siguiente detalle:
 Concepto Importe
67601007 - Pérdida por
Diferencia de Cambio Futuros 17´126,170.34
77607001 - Ganancia por
Diferencia de Cambio Futuros -9´663,069.40

Pérdida por la compra de

futuros de moneda 7´463,100.94
extranjera
Se repara la pérdida por la compra de futuros de moneda
extranjera debido a que la recurrente no presentó
documentación que sustente dichos gastos, no habiendo
acreditado la naturaleza de los mismos ni demostrado que se
trate de gastos propios.
Posición de la Administración
La recurrente no presentó documentación que sustente
dichos gastos, no habiendo acreditado la naturaleza de los
mismos ni demostrado que se trate de gastos propios y/o
necesarios para mantener la fuente generadora de renta y
que al no haber presentado los contratos de compra venta de
dólares a futuro
Las pérdidas originadas en la compra de dólares
a futuro no coberturan operaciones
relacionadas con su actividad generadora de
renta gravada, sino que estuvieron destinadas a
una actividad netamente especulativa
No se acredita que los referidos contratos se
encuentren asociados a operaciones necesarias
para mantener la fuente generadora de renta
gravada, la pérdida no resulta aceptable
tributariamente.
Posición del contribuyente

Cumplió con presentar la documentación que sustenta la

pérdida originada en la celebración de contratos de forward
- ganancias o pérdidas provenientes de la liquidación de un
instrumento financiero derivado, forman parte del resultado
computable de la empresa, por tratarse de un resultado
asociado a una partida cubierta
Sus cuentas por cobrar estaban expresadas en moneda
nacional, mientras que un gran porcentaje de sus deudas
estaban expresadas en dólares americanos en virtud a ello la
empresa se vio en la necesidad de realizar operaciones de
cobertura mediante la suscripción de contratos de compra de
dólares a futuro con la finalidad de minimizar las pérdidas
Los IFD de cobertura establecen límites de exposición de las
operaciones a los riesgos económicos del ambiente económico
mundial, optimizando la rentabilidad, limitando las pérdidas y
posibilitando una eficiente asignación de recursos, por lo tanto, las
pérdidas derivadas de la liquidación de contratos a futuro, pueden
considerarse erogaciones necesarias para la generación de renta de
fuente peruana.
El tribunal concluye que:

La finalidad del forward es evitar Pretende asegurar

las fluctuaciones del tipo de
cambio y con ello proteger los el resultado del
resultados del negocio, por negocio y en ese
tanto, de su ejecución puede sentido, se
derivarse tanto una pérdida
como una ganancia, siendo vincula con la
deducible la pérdida en la generación de la
medida que se encuentre
vinculada a la obtención de renta y el
ingresos gravados, y gravada la mantenimiento de
ganancia si se encuentra afecta la fuente que la
produce.
El tribunal concluye que:
Que asimismo, en la Resolución N° 11698-4-2013 se ha señalado que
aquéllos contratos de forward cuya finalidad sea proteger los
resultados del negocio ante posibles variaciones adversas en el tipo
de cambio que puedan generar pérdidas al negocio.

Vinculados a la generación de renta

gravada o al mantenimiento de la
fuente productora

Cumplirá con el principio de

causalidad
Alicorp se dedica a la
fabricación y distribución de
aceites y grasas comestibles,
fideos, harinas, galletas, jabón
para lavar y alimentos
balanceados por lo cual se
desprende que sus principales
materias primas son el aceite
crudo de soya, el trigo pan y el
trigo durum .
Adquiría materia prima
del exterior, por lo que
realizaba compras en
moneda extranjera, por
lo que se puede afirmar
que la volatilidad de la
moneda tenía incidencia
significativa en el
negocio de la recurrente.
Se verifica que en el desarrollo de las actividades
de la recurrente, tenía incidencia significativa la
volatilidad de la moneda, resultaba necesario y
razonable que ésta celebrara contratos de
compra de dólares a futuro (forward), a efecto
de cubrirse del riesgo de la variación en el tipo
de cambio, por lo cual, las pérdidas originadas
por los referidos contratos se encuentran
vinculadas con la generación de renta gravada o
al mantenimiento de la fuente productora,
resultando deducibles conforme el artículo 37°
de la ley del Impuesto a la Renta antes citado.
 Precios de
Transferencia

73
 ¿Por qué es un punto critico en
este sector?
Generalmente estas empresas realizan operaciones con
empresas relacionadas, tanto nacionales como
extranjeras, en tal sentido puede darse el caso que una
empresa intente evadir impuestos reduciendo la base
imponible de sus ingresos gravables.
Buscan alcanzar un beneficio al tratar con empresas
vinculadas a ellas, como por ejemplo el manejo de un
precio de venta por debajo del establecido por el
mercado.
 ¿Por qué es un punto critico en
este sector?
Mediante operaciones que
tengan como efecto un
menor pago del impuesto
a la renta que el que
verdaderamente le hubiera
correspondido por
aplicación de las normas
de valor de mercado.
 RTF N° 11054-2-2014
CASO:
Dentro del análisis de comparabilidad regulado en la
Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, la
Administración Tributaria debe efectuar una
comparación de operaciones iguales o similares
a efecto de establecer correctamente el valor de
mercado, y por tanto, probar que las operaciones que
fueran materia de reparo por subvaluación entre partes
vinculadas hubieran sido realizadas por un valor inferior
al de mercado.
Posición de la Administración

La Administración afirma que como resultado de la fiscalización

efectuada al contribuyente se realizaron reparos al IGV de
enero a diciembre 2003 y al IR del ejercicio 2003 por ventas de
alimentos balanceados a sus vinculadas por debajo del valor
de mercado

Se verifico la venta de alimentos balanceados a sus clientes con

los que guarda vinculación económica según el numeral 3 del
artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, y
Que de acuerdo a los cuadros de costos producción y facturación
presentados, dichas ventas se efectúan por debajo del costo de
producción, por lo que se repararon dichas ventas.

La SUNAT podrá aplicar a las transacciones entre empresas

vinculadas son, entre otros, el método del costo incrementado o costo
de producción de dichos bienes y servicios en el margen que la
empresa habitualmente obtiene en transacciones comparables con
terceros no vinculados o en el margen que habitualmente se obtiene
en transacciones comparables entre terceros independientes.
La Administración señala además
Que la recurrente no presentaba
operaciones con terceros no vinculados por
lo Que recurrió a la información externa de
seis empresas informantes, de las cuales
determino que era la empresa N° 2 la que
reflejaba en mayor medida la realidad
económica de la recurrente por los
siguientes elementos comparables:
• Características de las
operaciones: los productos que
conforman su actividad
económica son el alimento
balanceado para gallinas ponedoras
y crianza de cerdos.

• Funciones: La actividad Que realiza

es la producción y comercialización
de dichos productos

• Volumen de ventas, y

• Circunstancias económicas: La
ubicación geográfica de la empresa
informante y la recurrente es la
ciudad de Arequipa.
El tribunal concluye que:
La revisión señala como única circunstancia
económica la misma ubicación geográfica de la
recurrente y la empresa comparable, por lo que
en tal sentido, no es posible determinar si las
operaciones de venta de la empresa
comparable corresponden a transacciones
iguales o similares a las de la recurrente.

Operaciones de la empresa comparable

fueron realizadas con uno o varios clientes,
el volumen de ventas con estos y las
condiciones de pago, factores que inciden
en el precio de los bienes y los márgenes
de utilidad de las empresas.
En tal sentido, no se encuentra acreditado que
la Administración hubiera efectuado una
comparación de operaciones iguales o
similares a efecto de establecer correctamente
el valor de mercado y por tanto, no esta
probado Que las operaciones observadas
hubieran sido realizadas por un valor inferior al
de mercado, en tal sentido, al no encontrarse
debidamente sustentado el reparo formulado,
precede que este sea dejado sin efecto.
 DESVALORIZACION
DE EXISTENCIAS
(MERMAS y
DESMEDROS)
82
 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS)
El artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, inciso c), numerales 1
y 2 define conceptualmente a las mermas y
desmedros de la siguiente manera:

– Merma: Pérdida física en el volumen, peso o

cantidad de las existencias ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

– Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e

irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinadas.
 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS)

• Aspecto contable:
Medición de los inventarios
• Párrafo 9 de la NIC 2: “Los inventarios se medirán al costo
o al valor neto realizable, según cual sea menor”.
• Párrafo 28 de la NIC 2: “El costo de los inventarios puede
no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados,
si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los
inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados
para su terminación o su venta han aumentado.”
 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS)
El artículo 37 inciso f) del TUO de la Ley del impuesto a la renta
señala, para efectos de determinación del IR serán deducibles los gastos
por mermas y desmedros siempre y cuando se encuentren debidamente
sustentados.

MERMA DESMEDRO

1- Acreditación de las mermas 1- Comunicar a la Sunat con

con informe técnico.
2- El informe deberá ser
emitido por un profesional
independiente.
3- El informe deberá contener
metodologías, pruebas
realizadas sobre la estimación
de las mermas.
6 días hábiles anteriores a la
destrucción de las
existencias.
2- El Acta Notarial que
certifique la destrucción de
las existencias en presencia
del notario publico o a falta
de este el juez de paz.
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS)
¿Por qué es punto critico?
Es punto critico porque algunas empresas no
sustenta mediante informe técnico, la merma y
por acta notarial, el desmedro; lo cual la
SUNAT debe verificar que lo cumpla. Además,
las empresas de consumo masivo tienen una
considerable cantidad de merma y desmedro
por la variedad de líneas de productos que
fabrican.
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS): ALICORP

Según los anexos de la R.D N° 012-003-

0013644, la Administración reparo la renta neta
del ejercicio 2004 por el importe de S/.501 480,
por la provisión de desvalorización de
existencias que fueron contabilizadas en la
Cuenta 69901006 “Costo de Ventas Diferencia
de Movimientos”, toda vez que dicha provisión
no es aceptada como gasto deducible, al
amparo del articulo 37° de la Ley del I.R .
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS): ALICORP
La recurrente sostiene que como resultado del
proceso productivo, en la línea de producción
quedaron desechos de materias primas y residuos no
aptos para el consumo humano, así como
subproductos que no cumplían con las especificaciones
técnicas requeridas, que en ese contexto la empresa
decidió vender dichos bienes a terceros, sin embargo,
en la medida que estos se encontraban registrados en
la contabilidad al valor de las existencias originales, para
efectos de su venta debían ser llevados a valor
razonable (NIC 2).
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS): ALICORP

Sostiene que si bien la provisión por desvalorización

de existencias no es deducible tributariamente hasta
que las existencias sean vendidas, debe tenerse
presente que en el caso analizado los bienes a que se
ha hecho referencia fueron vendidos en el mismo
ejercicio en que se efectuó la provisión, en
consecuencia la referida provisión por
desvalorización de existencias es deducible para el
efecto del impuesto a la renta del ejercicio 2004.
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS): ALICORP
Agrega que en la medida que ha efectuado una
provisión por desvalorización de existencias a fin de
llevar los bienes a su valor razonable, es evidente que
en el presente caso no nos encontramos ante
mermas o desmedros de existencias, no resultando
aplicables los requisitos previstos en la norma
reglamentaria para efectos de su deducción.
 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS):
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La administración señala que como resultado de la

fiscalización del I.R 2004, se observo que la empresa registro
en la cuenta 69901006-”Costo de Ventas Diferencia de
Movimientos”, cargos que corresponden a provisiones por
desmedros de existencias, los cuales no fueron aceptados
como gasto deducible para la determinación de la renta neta
imponible.
 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS):
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Indica que la propia recurrente manifiesta que los registros

contables correspondían al traslado de materiales que estaban
en mal estado, en tal sentido, si era una disminución
cuantitativa (merma) debió haber presentado un informe
técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el mismo organismo técnico
competente, y si se trataba de una disminución cualitativa
(desmedro) debido haber presentado como prueba la
destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Publico
o Juez de Paz (si en caso no hubiera un Notario Público
cerca) y haber comunicado previamente ante la SUNAT.
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS (MERMAS y
DESMEDROS): ADMINISTRACION TRIBUTARIA

No obstante ello, Alicorp se limitó a señalar que la

desvalorización correspondía al traslado de
materiales debido al mal estado en que se
encontraban y que entre los factores que originaban
el gasto estaban los subproductos que no cumplían
con las especificaciones técnicas requeridas y los
residuos provenientes de la limpieza de tanques de
materias primas, que no podían ser usados en los
procesos productivos y/o terminados, ni
reprocesados en la producción, habiendo presentado
únicamente documentación interna como asientos
de contabilidad sin sustento alguno.
 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS):TRIBUNAL FISCAL

Con relación a la cuenta 699001006, la recurrente ha

presentado asientos SAP, movimientos de Kardex, entre otros
documentos que sustentan parcialmente los gastos, siendo que
no se aceptan los gastos no sustentados por un importe
ascendente de S/. 501 480, manteniendo el reparo por
desvalorización de existencias.
 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
(MERMAS y DESMEDROS):TRIBUNAL FISCAL

Respecto a lo alegado por la recurrente acerca que los bienes

fueron enajenados en el mismo periodo que se efectuó la
provisión por desvalorización de existencias con lo cual el
resultado final obtenido habría sido el mismo al de vender los bs
por debajo de su costo, se dejo constancia que la recurrente no
presento las facturas por las ventas a terceros que permita
relacionarlos con las existencias objeto de reparo, por lo que no
se encuentra acreditado su dicho.

El tribunal Fiscal resuelve CONFIRMAR la Resolución de

Intendencia impuesta por la Administración Tributaria.
DIFERENCIA DE CAMBIO, SU
TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO PARA EFECTO
DEL IMPUESTO A LA RENTA
E IGV

96
 DIFERENCIA DE CAMBIO, SU TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO PARA EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA E
IGV

Aspecto Contable
• NIC 21: En su marco conceptual tiene
como objetivo uniformizar el tratamiento
contable para los casos de transacciones
en moneda extranjera. Las diferencias de
cambio, que ocurran por una variación
entre la tasa de cambio entre la fecha de
transacción (provisión de la venta o
compra) y la fecha de liquidación
(cobranza o pago) de un mismo periodo,
serán reconocidas en ese periodo en su
totalidad.
 DIFERENCIA DE CAMBIO, SU TRATAMIENTO
CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA EFECTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA E IGV

Tratamiento Tributario del tipo de cambio en operaciones

relacionadas con el IGV
Para las operaciones relacionadas al IGV, según lo refiere el numeral
17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, la conversión de
operaciones a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria. Es decir, que tanto para las
operaciones de venta o compra se aplicará un único tipo de cambio.
Tal como se puede apreciar, la aplicación del tipo de cambio se
encuentra directamente relacionada con la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria del IGV.
 DIFERENCIA DE CAMBIO, SU TRATAMIENTO
CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA EFECTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA E IGV

Tratamiento Tributario del tipo de cambio aplicable por

operaciones relacionadas al Impuesto a la Renta
El inciso d) del artículo 34 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que para efecto de expresar
en moneda nacional los saldos de M.E correspondiente a
activos y pasivos existentes a la fecha del Balance General,
se deberá considerar lo siguiente:

Tratándose de cuentas de activos, se utilizará el T.C

promedio de COMPRA, VIGENTE a la fecha del Balance
General. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el
T.C promedio de VENTA, VIGENTE a la fecha del Balance
General, ambos publicados por la SBS.
 DIFERENCIA DE CAMBIO, SU TRATAMIENTO
CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA EFECTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA
¿Por qué es punto critico?
• Porque la empresa podría deducir gasto
indebido por T.C mal determinado. La
deducción por diferencia de cambio se
determina ganancia por diferencia menos
perdida por diferencia. Habría incidencia
tributaria porque afectara la determinación del
coeficiente para pagos a cuenta del I.R.
 DIFERENCIA DE CAMBIO, SU TRATAMIENTO
CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA EFECTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA- Caso Gloria-RTF 1999-30784

• El inciso c) del articulo 61° de la Ley del I.R,

señala que las diferencias de cambio que
resulten de los pagos o cobranzas por
operaciones pactadas en moneda extranjera,
contabilizadas en moneda nacional,
constituyen resultados computables para la
determinación del I.R; en tal sentido se
consideran como ganancia o como perdida
en el ejercicio que se produzcan.
 DIFERENCIA DE CAMBIO, SU TRATAMIENTO
CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA EFECTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA- Caso Gloria-RTF 1999-30784
Del análisis de los papeles de trabajo de fiscalización, se tiene
que por un lado la empresa obtiene pérdidas por tipo de
cambio, sin embargo éstas son elevadas por encima de lo que
realmente corresponde, y que por otro lado, se registran
pérdidas cuando en realidad lo que se obtiene es utilidad.
 DIFERENCIA DE CAMBIO, SU TRATAMIENTO
CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA EFECTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA- Caso Gloria-RTF 1999-30784
Al no llevar la empresa un análisis contable ni detalle anexo
sobre el movimiento de la diferencia de tipo de cambio,
imposibilita determinar fehacientemente el monto que por
diferencia de cambio se hubiera obtenido durante el ejercicio
gravable 1995.
 DIFERENCIA DE CAMBIO, SU TRATAMIENTO
CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA EFECTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA: Caso Gloria-RTF 1999-30784

Por tal motivo, considerando que las ventas son

mayores que las compras, dentro de las cuales el
66.33% corresponden a exportaciones que se realizan
en moneda extranjera (dólares) y las ventas nacionales
se realizan tanto en soles como en dólares, y que según
el Registro de Compras las adquisiciones en su mayoría
se realizan en moneda nacional; se puede concluir que
la empresa obtiene mayores derechos que obligaciones
en moneda extranjera, consecuentemente también
debería obtener más ganancia que pérdidas por
diferencia de tipo de cambio.
 DIFERENCIA DE CAMBIO, SU TRATAMIENTO
CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA EFECTO DEL
IMPUESTO A LA RENTA: Caso Gloria-RTF 1999-30784

Por las razones expuestas, al tener la empresa ganancia

por diferencia de cambio, procede reparar la pérdida
declarada por dicho concepto, manteniéndose lo
determinado por la Administración Tributaria.