REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DE MARGARITA
CONTADURIA PUBLICA
LEGISLACIÓN FISCAL VENEZOLANA

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(IVA)

Junio 2018
 Impuesto al Valor Agregado

 El ‘IVA 'es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor
final. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transacción comercial
(transferencia de bienes o servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de
hacerse reembolsar el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la
cadena de comercialización(crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado a sus
clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales
tienen la obligación de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el
fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar
copias de éstas a la contabilidad de la empresa.
 Importancia

 El impuesto al valor agregado o sobre el valor añadido,

comúnmente conocido por ‘IVA 'es un impuesto indirecto
que tiene una carga fiscal sobre el consumo, es decir
financiado por el consumidor, este no es percibido por el
fisco directamente del tributario, sino por el vendedor en
el momento de toda transacción comercial (transferencia
de bienes o prestación de servicios).
De la temporalidad de los hechos imponibles

Artículo 13: Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y

nacida, en consecuencia, la obligación tributaria:

1. En la venta de bienes muebles corporales:

2. En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga

lugar el registro de la correspondiente declaración de aduanas.

3. En la prestación de servicios

4. En la venta de exportación de bienes muebles corporales, la salida definitiva

de los bienes muebles del territorio aduanero nacional.
De la temporalidad de los hechos imponibles

 Artículo 14: Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán

gravables cuando los bienes se encuentren situados en el país y en los casos
de importación cuando haya nacido la obligación.

 Artículo 15: La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando

ellos se ejecuten o aprovechen en el país, aunque se hayan generado,
contratado, perfeccionado apagado en el exterior, y aunque el prestador
deservicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.

 Parágrafo único: se considerara parcialmente prestado en el país el servicio

de transporte internacional y, en consecuencia, la alícuota correspondiente al
impuesto establecido en esta Ley será aplicada sobre el cincuenta
porciento(50%) del valor del pasaje o flete, vendido emitido en el país, para
cada viaje que parta de Venezuela.
 SITUACIÓN PARA EL ESTADO INSULAR

La alícuota de impuesto aplicable a la base imponible correspondiente, desde la

entrada en vigencia de esta ley, será del quince y medio por ciento (15,5%), salvo
en los casos de las importaciones y ventas de bienes y las prestaciones de
servicios, efectuadas en el territorio del puerto libre del estado nueva Esparta, en
donde la alícuota aplicable será del ocho por ciento (8%).
 EXENCIONES

1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artículo 18 de esta Ley.

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país, de acuerdo
con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y
por sus funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo con los convenios internacionales suscritos
por Venezuela.

4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto
en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.

5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos,
cuando estén bajo régimen de equipaje.

6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación especial, en cuanto les
conceda franquicias aduaneras.
 EXENCIONES

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y

fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.

8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, así
como los materiales o insumos para la elaboración de las mismas por el órgano competente del
Poder Público Nacional.

9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las instituciones públicas
dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos médicos
de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de
lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en
todo caso, se deberá comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.

La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo, sólo procederá en caso que no
haya producción nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha
producción sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio
correspondiente.
Ventajas y Desventajas de IVA

Ventajas:
 Se evita la doble imposición de los equipos que los
impuestos acumulados normalmente compartan.
 Diferencia entre presión, efectivo y desgravación a las
exportaciones propias de los impuestos.

Desventajas:
 Deben tener presente los riesgos de elevación de
precios e incremento de la inflación que la introducción
del IVA suele ocasionar.
Naturaleza del IVA

El IVA es un impuesto indirecto debido a que se aplica sobre el

consumo del producto.
Los consumidores no ingresan el impuesto directamente en
Hacienda, sino lo pagan a sus proveedores (vendedores) de bienes
y servicios, que se lo incluyen y cobran en la facturas emitidas.
Los proveedores (empresarios y profesionales) por el conjunto de
sus operaciones, liquidan el IVA en Hacienda.
Para los empresarios y profesionales es un impuesto neutro porque
pueden recuperar el IVA que han pagado cobrando a los clientes el
IVA y después solicitando o ingresando a Hacienda la diferencia.
Elementos del IVA
Hecho Imponible

 El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho

tributario que marca el nacimiento de la obligación
tributaria, siendo así uno de los elementos que
constituyen el tributo.

 El Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), establece los hechos imponibles
contemplados por esta Ley
Pilares fundamentales del IVA

 El Crédito Fiscal

 El Débito Fiscal

 La Factura

 La Contabilidad
Sanciones

Sujetos pasivos no hubieren

pagado el impuesto.

La Administración
Tributaria podrá
proceder a la
determinación deDeterminará la Base Imponible
oficio.
Monto de las compras efectuadas en el
último período tributario más la cantidad
representativa del porcentaje de
utilidades normales brutas en las ventas y
prestaciones de servicio realizadas
Contribuyentes
Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores habituales
de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios y toda persona natural o
jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación,
realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles gravados.
Contribuyentes Ocasionales: Corresponden a los importadores
habituales de bienes y cancelan el impuesto en la
aduana correspondiente por cada importación realizada.
Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales los
sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto.
Agentes de Retención del Impuesto
al Valor Agregado

Se designan agentes de retención del impuesto al valor agregado:

A los entes públicos nacionales, estadales y municipales por las
adquisiciones de bienes muebles y las recepciones de servicios
gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto.
Sujetos pasivos calificados como especiales: distintos a personas
naturales, cuando compren bienes muebles o reciban servicios
gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios del IVA
Los agentes de retención quedan obligados, además de retener, a
declarar como impuesto retenido a terceros y a pagar en el
período correspondiente, el impuesto que generó la operación
realizada.
 Traslado del Iva

Articulo 29:
El monto del debito fiscal deberá ser trasladado por los
contribuyentes ordinarios a quienes funjan como
adquirientes de los bienes vendidos o beneficiarios de los
servicios prestados, quienes están obligados a soportarlo.
Para ello, deberá indicarse el debito fiscal en la factura o
documentos equivalentes emitido por el contribuyente
vendedor separadamente del precio o contraprestación.
El debito fiscal así factura constituirá un crédito fiscal para
el adquiriente de los bienes o receptor de los servicios,
solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios
registrados como tales en el registro de contribuyentes
respectivos.
El crédito fiscal, en el caso de los importadores, estará
constituido por el monto que paguen a los efectos de la
nacionalización por concepto del impuesto establecido en
este decreto.
 Declaración y Pago del Iva
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según la
Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto
correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca
el Reglamento.
Deberán presentar declaración jurada por las operaciones
gravadas y exentas, realizadas en cada período mensual de
imposición. En dicha declaración dejarán constancia de la
suma de los débitos fiscales que consten en las facturas
emitidas en el período de imposición, así como de las sumas
de los impuestos soportados y que le han sido trasladados
como créditos fiscales en las facturas recibidas en el mismo
período; las notas de débito y crédito correspondientes; el
impuesto retenido o percibido en el período de imposición
como responsable a título de agente de retención o de
percepción o en otra calidad de responsable del impuesto.
Emisión de Documentos

Según el artículo 62 del Reglamento del Impuesto al

Valor Agregado establece que las facturas deberán
emitirse por duplicado. El original deberá ser
entregado al adquirente del bien o al receptor del
servicio y el duplicado quedará en poder del vendedor
del bien o del prestador del servicio. Tales documentos
deberán indicar el destinatario.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 56 de este
Reglamento, el único ejemplar de la factura que da
derecho al crédito fiscal es el original, debiendo
indicarse expresamente en el duplicado que éste no da
derecho a tal crédito, por ser aplicable una sola vez
por el adquirente y comprobarse mediante el original
de la factura.
Registros Contables
Según Ley del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes deberán
llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y
abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento
de las disposiciones de la Ley y de sus normas reglamentarias.
En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas
sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el
impuesto establecido en la Ley, así como las nuevas facturas o
documentos equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o
reciban.
Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se
consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de débitos y créditos
se registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se emitan o
reciban los documentos que las motivan.
Según el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes
del impuesto además de los libros exigidos por el Código de Comercio,
deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.
GRACIAS