DERECHO TRIBUTARIO I

Procedimientos Tributarios (Semanas 15 y 16)

PROPÓSITO
Que el alumno conozca y comprenda la estructura y el
mecanismo de funcionamiento del procedimiento
sancionador dentro de la legislación tributaria peruana.
 EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
Infracción Tributaria
Art. 164 C.T.: “Es infracción tributaria, toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificado como tal en el Título I del Libro Cuarto del
Código Tributario”.
 DETERMINACIÓN DE LAS INFRACCIONES (Art. 165 C.T.)

Son determinadas objetivamente

Son sancionadas administrativamente con:

• Penas pecuniarias
• Comiso de bienes
• Internamiento temporal de vehículos
• Cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes
• Suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos.
 FACULTAD SANCIONATORIA (Art. 166 C.T.)

La Administración Tributaria (AT) tiene la facultad

SUNAT discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones de carácter
tributario.
Municipalidades
También puede graduar las sanciones, es decir,
reducirlas de acuerdo con determinados supuestos
Otros entes
y tramos.
recaudadores de
tributos
 SANCIONES (Art. 167 A 169 C.T.)
Las sanciones por comisión de infracciones tributarias son
intransmisibles a los herederos y legatarios, ello debido a su naturaleza
personalísima.

Las normas tributarias que reduzcan o supriman sanciones por

infracciones tributarias no extinguirán ni reducirán las que se encuentren
en trámite o en ejecución. (IRRETROACTIVIDAD)

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo

establecido en el Art. 27 del C.T. (Pago, compensación, condonación,
consolidación, resolución de cobranza dudosa o recuperación onerosa).
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)
La Administración Tributaria debe ejercer su facultad sancionadora, respetando los
Principios de:
Legalidad

Tipicidad

Non bis in ídem

Proporcionalidad

No concurrencia de infracciones

Otros aplicables
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)

LEGALIDAD
Sólo por norma con rango de ley, cabe atribuir a las entidades la potestad
sancionadora y la consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a
título de sanción son posibles de aplicar a un administrado. las que en ningún caso
habilitarán a disponer la privación de libertad.

Por tanto:
 Sólo por ley se atribuye potestad de sancionar a la Administración.
 Sólo por ley debe establecerse la sanción que corresponde a determinada
actuación o infracción de parte del Administrado.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)
TIPICIDAD
Sólo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas
expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificación como tales, sin
admitir interpretación extensiva o analógicas. Las disposiciones reglamentarias de
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las conductas o
determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas
legalmente, salvo los casos en que la ley permita tipificar por vía reglamentaria
Por tanto:
 Las infracciones sancionables deben establecerse expresamente en la ley.
 No se puede imponer sanciones por analogía o interpretación extensiva.
 Las normas reglamentarias sólo complementen o gradúan las sanciones determinadas
por ley.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)
NON BIS IN ÍDEM
No se podrá imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción
administrativa por el mismo hecho, en los casos que se aprecie la identidad del
sujeto, hecho y fundamento. No se puede sancionar lo ya sancionado (dos o más
veces por un mismo hecho).

Por tanto:
 Debe tratarse del mismo administrado, mismo hecho (infracción) y mismo
fundamento.
 El “non bis in idem” exige que una conducta sólo pueda ser tipificada como delito
o infracción administrativa, pero no como ambos al mismo tiempo.
 El “non bis in idem” obliga a la Administración suspender el procedimiento
sancionador, cuando ésta presente la denuncia penal correspondiente por delito
de defraudación tributaria.
 VULNERACIÓN AL NON BIS IN ÍDEM (Art. 190 C.T.)
AUTONOMÍA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS
Art. 190: “Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de los
tributos y la imposición de las sanciones administrativas a que hubiere lugar”

¿Pero si el Non bis in ídem prohíbe que una misma infracción sea sancionada penal y
administrativamente al mismo tiempo, por qué el Art. 190 del C.T. no lo acata?

En nuestra opinión, se trata de una clara transgresión a dicho Principio, el cual es aplicable
al ámbito tributario por el Art. 170 del C.T. Dicha regulación vulnera abiertamente la
doctrina sentada por el Tribunal Constitucional – supremo interprete de la Carta Magna-, y
por tanto, afecta los derechos fundamentales de los contribuyentes, por lo que la misma
(Art. 190) debe ser considerada inconstitucional.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)

PROPORCIONALIDAD

Consiste en velar porque la sanción guarde una relación razonable con el fin
que se procura alcanzar. Así, se establece que las autoridades deben prever
que la comisión de la conducta sancionable no resulte más ventajosa para
el infractor, que cumplir las normas infringidas o asumir la sanción; sino,
su aspecto represivo carecería de sentido.

Por tanto:
• Se busca desincentivar el hecho que los administrados prefieran
cometer la infracción y asumir la sanción, que cumplir su deber
tributario.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA (Art. 171 C.T.)
NO CONCURRENCIA DE INFRACCIONES
Principio también denominado “de continuidad de infracciones”, el cual busca que
una infracción repetitiva o continua en el tiempo no sea punible de varias sanciones
administrativas por parte de la Administración.

Por ejemplo, si no se llevan los Libros Contables que exige la legislación de renta, no
se puede sancionar con tantas multas como el número de días que no se llevan los
referidos libros. Habrá una sola sanción.

Este principio no se puede aplicar a sanciones de realización inmediata como, por

ejemplo, la no emisión de comprobantes de pago (CP), pues en estos casos se puede
individualizar cada omisión en la entrega de los CP; por tanto habrían tantas
sanciones como veces en que no se emitieron los CP.
 OTROS PRINCIPIOS (Art. 171 C.T.)

PRESUNCIÓN DE LICITUD O INOCENCIA

Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados a sus
deberes mientras no cuenten con evidencia en contrario.

CAUSALIDAD DE LA RESPONSABILIDAD
La asunción de la responsabilidad debe corresponder a quien incurrió en la conducta
prohibida por la ley y, por tanto. no podrá ser sancionado por hechos cometidos por
otros.
 OTROS PRINCIPIOS: DEBIDO PROCEDIMIENTO (Art. 171 C.T.)
Las entidades aplicarán sanciones sujetándose al procedimiento establecido respetando
las garantías del debido proceso. Por ello, se debe garantizar:
 Estabilidad de la competencia: La potestad sancionadora corresponde a las
autoridades administrativas a quienes les hayan sido expresamente atribuidas por
disposición legal, sin que pueda asumirla o delegarse en órgano distinto.
 Desdoblamiento de órganos de instrucción y decisión: El procedimiento administrativo
sancionador debe contar con dos etapas: una encaminada a averiguar los hechos y a
dejar constancia de la conducta presuntamente infractora; y la otra, destinada a juzgar
formalmente esa conducta, aplicar la sanción correspondiente o absolver al
investigado.
 Sujeción a la determinación judicial: La Administración se somete a lo decidido por el
órgano judicial, no puede contradecirlo.
 Efecto suspendido de lo recursos administrativos: no se ejecuta sanción, hasta que no
se resuelve medio impugnatorio.
 TIPOS DE INFRACCIONES (Art. 172 C.T.)

Se dan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

 De inscribirse, actualizar o acreditar inscripción. (Art. 173)

 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. (Art. 174)
 De llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos. (Art. 175)
 De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176)
 De permitir el control de la AT, informar y comparecer ante ella. (Art. 177)
 Otras obligaciones tributarias. (Art. 178).