NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES,

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

CONTABLES Y ERRORES
 Objetivo
• Criterios para seleccionar políticas contables
• Criterios para modificar políticas contables
• Tratamiento contable
• Información a revelar sobre cambios en políticas
• Cambios en estimaciones contables
• Errores en la información financiera

La norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados

financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los
elaborados por otras entidades.
 ALCANCE
• Esta Norma se aplicará en :

 la selección y aplicación de políticas contables

 En la contabilización de los cambios en éstas
 Los cambios en las estimaciones contables y
 En la corrección de errores de periodos anteriores.

El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos

anteriores, así como de los ajustes retroactivos efectuados al
realizar cambios en las políticas contables se contabilizará de
acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará la
información requerida por esta Norma.
 Muy importante
Materialidad o importancia relativa
La Norma define omisiones o inexactitudes materiales, establece que:

a) No será necesario aplicar las políticas contables contenidas en las NIIF

cuando el efecto de su aplicación sea inmaterial (carezca de importancia
relativa). Esto complementa lo establecido en la NIC 1, en el sentido de
que no es necesario revelar la información exigida por las NIIF si dicha
información es inmaterial.

b) Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores

materiales.

c) Los errores materiales de periodos anteriores serán corregidos

retroactivamente en los primeros estados financieros autorizados para
su emisión tras ser descubiertos.
 Materialidad o importancia
relativa (Marco conceptual)
La información es material o tiene importancia relativa si:

• Su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que

los usuarios adoptan a partir de la información financiera de una
entidad que informa específica.

• En otras palabras, la materialidad o la importancia relativa es un

aspecto específico de la relevancia de una entidad, basado en la
naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere
la información en el contexto del informe financiero de una entidad
individual.

• Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral

cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa,
ni predeterminar qué podría ser material o tener importancia
relativa en una situación particular.
 Qué son las políticas contables
• Son los principios, bases, acuerdos reglas y
procedimientos específicos adoptados por la entidad en
la elaboración y presentación de sus estados financieros.
• Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una
transacción, otro evento o condición, la política o
políticas contables aplicadas a esa partida se
determinarán aplicando la NIIF en cuestión, y
considerando además cualquier Guía de Implementación
relevante emitida por el IASB para esa NIIF.
• Un ejemplo de una política contable puede ser si una entidad decide adoptar el
método de First-in, First-out (FIFO), o el método Promedio en la valuación de
los inventarios. Ambos son aceptados por la IAS 2: Inventarios, pero que
resulta en diferente medición de los inventarios.
 Criterio de selección cuando
existe una norma
Cuando un IFRS o Interpretación existe, se considerarán :

 La Norma.

 Las Interpretaciones.

 Los apéndices que no forman parte de la norma.

 Las guías de implementación de la Norma.

 Criterio de selección cuando no
existe una norma
• Si no existe una NIIF o NIC que trate el tema especifico a una
transacción o hecho económico, la gerencia debe:

– Usar su juicio en la aplicación de la política contable, usando los

requerimientos de otras NIIF que traten temas similares y
relacionados.

– Las definiciones contenidas en el marco conceptual.

– La gerencia podrá considerar los pronunciamientos recientes de

otras instituciones emisoras de normas, literatura contable y
prácticas adoptadas por sectores.
 Uniformidad de las políticas
contables

• Seleccionar y aplicar políticas contables uniformes para

transacciones similares, otros acontecimientos y condiciones

• Salvo que una norma o una interpretación requiera o permita

aplicar políticas diferentes para categorías diferentes.

• Uniformidad Vs mejora de la información

 ¿Cuándo se cambia una política
contable?
La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:

 Lo requiere una Norma o Interpretación.

 Permite una presentación más adecuada de los sucesos y

transacciones en los EE.FF., es decir el nuevo criterio
produce información más relevante o fiable sobre la
situación financiera, rendimiento o flujo de efectivo)

Normalmente, se adoptarán las mismas políticas contables en

los sucesivos ejercicios.(comparabilidad, tendencias,
desempeño y flujos de efectivo)
 NO son cambios en políticas
contables
Las siguientes situaciones no constituyen
cambios en las políticas contables
La adopción de una política contable para
tratar sucesos o transacciones diferentes de
los contabilizados previamente.
La adopción de una política para sucesos o
transacciones que no han ocurrido
anteriormente, o que no fueron significativos.
 Excepción para NIC 16 y 38

• La aplicación por primera vez de una política que

consista en la revaluación de activos se considerará
un cambio en una política contable que ha de ser
tratado como una revaluación (cambio prospectivo),
en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en
NIC 8.
 Cambios en políticas
• Si una entidad realiza un cambio en una política
contable, aplicará lo siguiente:

– Si es derivado de la aplicación inicial de una NIIF,

usará las disposiciones transitorias de dicha NIIF
(si las hubiera).

– Si la nueva NIIF no trae disposición transitoria, o si

el cambio en la política contable es voluntario,
aplicará dicho cambio de forma retroactiva.
 Aplicación retrospectiva
La aplicación retrospectiva de un cambio en una política
contable es:

Aplicar la nueva política contable a transacciones,

otros eventos y circunstancias como si la política
siempre hubiera estado en uso.

Los cambios afectan las ganancias de ejercicios

anteriores, y la presentación de la información
financiera
 Aplicación retrospectiva
limitación
Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva y fuera
impracticable determinar los efectos en el cambio en cada
periodo especifico o efecto acumulado, se hará lo siguiente:

– Se aplicará la política a los saldos de activos y pasivos

al principio del periodo más antiguo (puede ser el
periodo actual) y el ajuste se hará contra la cuenta del
patrimonio correspondiente.

– Si no es posible, se hará de forma prospectiva desde

que pueda realizarlo.
 Tener presente que….

La aplicación anticipada de una NIIF, no se

considerará un cambio voluntario de política
contable.
 Impracticabilidad

• La aplicación de un requisito es impracticable cuando la

entidad no puede aplicarlo después de haber realizado
cualquier esfuerzo razonable para aplicarlo.

• Es impracticable aplicar un cambio de política contable

de forma retroactiva si:
– El efecto acumulado del cambio no es determinable
– La aplicación retroactiva requiere hipótesis sobre
intenciones que la gerencia hubiera tenido en dicho
periodo.
 Impracticabilidad

La aplicación retroactiva requiere estimaciones

significativas de importes y es imposible distinguir
objetivamente la información sobre dichas
estimaciones que:

• Faciliten evidencia sobre circunstancias

existentes a dicha fecha en que tales importes
fueron registrados, valorados o revelados y
• Hubieran estado disponibles en la fecha de
emisión de los estados financieros
 Cambios en políticas contables
¿QUE DEBE SER REVELADO?

Información a revelar (si el efecto es importante):

 Razones del cambio

 Importe del valor del cambio en el presente y anteriores

ejercicios sobre los que se presente información

 Importe del valor del cambio en anteriores ejercicios a los

que se incluye como información comparativa

 Declaración de que la información comparativa se ha

corregido, o de que ha resultado imposible hacerlo.
 Ejemplo cambio en política
contable
En 20x2, Gamma modificó la política contable de capitalización de intereses
en la construcción de un horno. Había activado 2.600 de costo por intereses
en 20x1 y 5.200 en periodos anteriores. Datos de Gamma. Reservas iniciales
de 20.000 en 20x1 y datos de la Cuenta de Resultados en 20x2 y 20x1.
Impuesto 30%
 Ejemplo cambio en política
contable
Extracto del Estado de Resultados de Gamma
 Ejemplo cambio en política
contable
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(ajuste y corrección de resultados de 20x1)

todos los cambios

en políticas
contables, deben
ser
aplicados
retrospectivamente,
ajustando los saldos
iniciales de las
reservas.
 Ejemplo cambio en política
contable
• Nota a los Estados Financieros
i. En 20x2, Gamma ha cambiado de política contable de activación de
intereses relacionados con la construcción del horno para la producción
de cerámica.

ii. A partir de 20x2, la empresa considera los intereses gastos del período
abandonando la política de capitalización. El cambio en la
contabilización se ha registrado retrospectivamente.

iii. La información comparativa referente a 20x1 se ha corregido para

reflejar la nueva política contable. El efecto de la nueva política ha sido
un incremento de gastos financieros de 3.000 (en 20x2) y 2.600 (en
20x1). Las ganancias retenidas iniciales de 20x1 se han disminuido en
5.200 de intereses anteriores (3.640 netos de impuestos)
 Cambios en estimaciones
contables
• Un cambio en una estimación es un ajuste en el
importe en libros de un activo o pasivo, o en el
importe del consumo periódico de un activo, que
se produce tras la evaluación de la situación
actual del elemento, así como de los beneficios
futuros esperados y de las obligaciones asociadas
con los activos y pasivos correspondientes.

• Un cambio de una estimación proviene de nueva

información o nuevos acontecimientos, y no es
una corrección de errores.
 Cambios en estimaciones
contables
Porqué necesitamos hacer estimaciones?

Como resultado de las incertidumbres en las actividades en los

negocios, muchos partidas de los estados financieros no pueden
ser medidos con precisión y solamente pueden ser estimados.

Veamos:

 Qué es un estimado?
 Cómo contabilizar un cambio en estimado, y
 Cómo revelar un estimado.
 Cambios en estimaciones
contables
La incertidumbre inherente a la actividad empresarial obliga a valorar
partidas mediante estimaciones. El uso de las estimaciones razonables es
parte esencial en la preparación de los EE.FF.

Ejemplos:

 clientes perdidos, obsolescencia de inventarios, vida útil de los activos

depreciables o amortizables, etc.
 Cambios en las circunstancias en que se basan las estimaciones, como
nuevas informaciones, mayor experiencia o evolución posterior de los
sucesos, aconsejan revisar las estimaciones.
 La revisión de la estimación no da lugar a un ajuste que pueda calificarse
como un error.
 En ocasiones, no es fácil distinguir entre cambios de políticas o en
estimaciones; en esos casos, se tratará como si fuera un cambio en
estimación contable.
 Estimaciones contables
• Deterioro de cartera por dudosa recuperación.
• Obsolescencia de los inventarios.
• Valor razonable de activos y pasivos financieros.
• Cambios de vida útil.
• Cambios en los patrones de consumo de un
activo.
• Valor residual de un activo
• Método de depreciación utilizado
• Pasivos estimados por garantías
• Pasivos por pleitos y demandas
 Efectos del cambio en las
estimaciones
• El efecto en el cambio se hará de forma prospectiva (periodo actual).

• Es decir afecta el periodo actual y los periodos futuros.

• El efecto sobre los periodos futuros se debe revelar, si es practicable

hacerlo.

• El efecto del cambio debe presentarse dentro de la cuenta de resultados,

en la misma partida empleada para realizar la estimación.

• Se revelará en los EE.FF. la naturaleza e importe de cualquier cambio en

estimación que haya producido efectos significativos en el presente
ejercicio, o vaya a producirlos en los siguientes. Si el efecto fuera
imposible de cuantificar, debe informarse del hecho.
Cambios que afectan solo el periodo
actual
• Un cambio en estimado puede afectar el
período corriente solamente, por ejemplo un
cambio en la estimación de cuentas por
cobrar.

• Como resultado el efecto es reconocido en el

período corriente.
 Cambios que afectan periodo
actual y futuro
• Un cambio en un estimado contable puede
afectar el periodo corriente y futuros
períodos.

• Por ejemplo un cambio en la vida estimada de los

activos depreciables, puede afectar el gasto de
depreciación por la vida útil remanente de el activo,
así como de los períodos futuros
 Ejemplo de cambios en
estimaciones
El cliente X adeuda la suma de $20.000.000 con fecha 31 de Diciembre de 2003. La
deuda ya se encontraba vencida y la información de esa fecha indicaba que la cuenta
tenía una probabilidad de recuperarse del 50%. Es decir se tenía una estimación para
cuentas incobrables para ese cliente en particular de $10.000.000. No obstante en el
período subsecuente el cliente X entra en proceso de quiebra legal y la probabilidad
de recuperación de alguna cantidad es mínima.

Análisis del problema:

La información relacionada con la declaración de quiebra del cliente X , confirma la
duda respecto a la incobrabilidad total de la cuenta que ya se tenía al 31 de Diciembre.
En este caso la información disponible era respecto a una duda que ya se tenía sobre
el cobro, derivado del atraso del pago a su vencimiento

El ajuste de la cuenta incobrable procede con fecha 31 de Diciembre de 2003

 Ejemplo de cambios en
estimaciones
• Nota a los estados financieros:

• El cliente X tiene un adeudo de $20.000.000 vencido al 31

de Diciembre de 2003, por el cual se había reconocido una
pérdida probable de $10.000.000 por dificultades
financieras del mismo. En enero de 2004 el cliente se
declaró en quiebra y la administración estima que la
recuperación del adeudo es menos que probable, en
consecuencia se decidió aumentar la estimación de cobros
dudosos en $10.000.000 más. Este cargo originó que las
cuentas estimadas incobrables en el 2003 sumaran
$50.000.000 y fueran mayores que las del 2002 que
sumaron $30.000.000
 Errores
• Un error es una omisión e inexactitud en los estados
financieros, por uno o más periodos anteriores.
• Es el resultado de una falla al momento de emplear o
de un error al utilizar información fiable que:

– Estaba disponible cuando se formularon los

estados financieros; y
– Podría esperarse razonablemente que se hubiese
conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y
presentación de los E.F.
 Errores
En el período, pueden detectarse errores de ejercicios
anteriores producto :

 De errores aritméticos,
 De aplicación de políticas contables,
 De interpretación de los hechos,
 Por fraudes
 Por negligencias.

Un error es material si tiene efecto significativo sobre los EE.FF. de uno

o más ejercicios anteriores, por lo que éstos han dejado de ser fiables.

Los errores se corrigen aplicando la reexpresión retroactiva.

 Reexpresión retroactiva

Consiste en corregir el reconocimiento, medición,

e información a revelar de los importes de los
elementos de los estados financieros, como si el
error cometido en periodos anteriores, no se
hubiese cometido nunca.
 Aplicación retrospectiva
• Tratamiento

i. El importe relacionado con ejercicios anteriores debe

constituir un ajuste contra reservas al inicio del ejercicio.

ii. la información comparativa debe ser corregida, salvo

que resulte imposible hacerlo. Los estados financieros se
presentan como si el error se hubiera corregido en el
ejercicio en el que tuvo lugar.

iii. Los ajustes efectuados no llevan necesariamente a

enmendar los EE. FF. aprobados y depositados.
 Limitaciones a la retroactividad
• Si la corrección del error es impracticable, se
reexpresarán los saldos iniciales mas antiguos
en los cuales tal reexpresión sea practicable
(puede ser el periodo actual).

• El efecto de la corrección de un error de

periodos anteriores, no se incluirá en el
resultado del periodo donde se descubra el
error.
 Revelación sobre errores
• La naturaleza del error
• Para cada ejercicio anterior presentado, si es
practicable, el importe de la corrección:
– Que afecta a cada rubro de los E.F.; y
– Sobre la ganancia por acción básicas y diluidas;
• El importe de la corrección al inicio del primer
ejercicio presentado; y
• Si la aplicación retroactiva es impracticable, las
circunstancias que conducen a la existencia de dicha
condición.
 Ejemplo errores contables
En 20x2, Beta descubrió que productos vendidos en 20x1, por importe de
6.500, fueron indebidamente incluidos en el inventario de 31.12.20x1.
Datos de Beta. Reservas iniciales de 20.000 en 20x1 y Cuenta de Resultados
en 20x2 y 20x1. Impuesto 30%
20X2 20X1
 Ejemplo errores contables
Cuenta de Resultados
(Ajuste y corrección de resultados de 20x1)
 Ejemplo errores contables
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
(ajuste y corrección de resultados de 20x1)
 Ejemplo errores contables
• Nota a los Estados Financieros

Cierta cantidad de productos, vendidos en 20x1,

fueron incluidos incorrectamente en el
inventario a 31 de diciembre de 20x1 por
importe de 6.500. Los estados financieros de
20x1 han sido modificados para corregir tal
error.
 Resumen

Cambios en Errores periodos

Cambios en políticas
estimaciones anteriores

Aplicación Aplicación Reexpresión

retroactiva prospectiva retroactiva